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文檔簡介

外幣交易處理及外幣報(bào)表折算第一頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/20231李君第三章外幣折算第一節(jié)記賬本位幣的確定第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第二頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/20232李君第一節(jié)記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境,使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。第三頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/20233李君制造企業(yè)產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的渠道(日常)經(jīng)營活動(dòng)籌(融)資活動(dòng)投資活動(dòng)第四頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/20234李君收入現(xiàn)金的幣種支出現(xiàn)金的幣種保存收取款項(xiàng)時(shí)的幣種比較重復(fù)嗎?否是確定一種貨幣幣種作為記賬本位幣重復(fù)嗎?否保存籌集的資金時(shí)的幣種比較是比較第五頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/20235李君

【例1】某外商投資企業(yè),其20%的商品內(nèi)銷,80%的商品外銷給美國、英國、日本、韓國,外銷商品的60%以美元結(jié)算,40%以英鎊結(jié)算。

如果該企業(yè)的廠房設(shè)施、原材料和30%的人工成本都來自國內(nèi)并以人民幣支付,機(jī)器設(shè)備及70%的人工成本都來自美國并以美元支付,并且以美元支付的部分占總支出的55%,則應(yīng)以美元作為記賬本位幣。第六頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/20236李君

如果該企業(yè)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備、原材料、人工等80%以上都在國內(nèi)采購并以人民幣支付,則難以確定記賬本位幣。需要考慮存款時(shí)所用的幣種。若將取得的外匯存入銀行時(shí)用人民幣,則以

如果支出全用人民幣,而收入是英鎊,取得的收入在存款時(shí)用美元,人民幣為記賬本位幣。則難以確定記賬本位幣,需要看籌資活動(dòng)取得的資金存款時(shí)采用的幣種。第七頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/20237李君

思考:境內(nèi)企業(yè)一定就以人民幣為記賬本位幣嗎?答:不一定企業(yè)確定的記賬本位幣只能有一種,該貨幣一經(jīng)確定,不得改變,除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。第八頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/20238李君二、國內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定

通常情況下,我國企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境在國內(nèi),都是以人民幣進(jìn)行結(jié)算,故以人民幣為記賬本位幣。

若國內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,其編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第九頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/20239李君

境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或分支機(jī)構(gòu),選定的記賬本位幣不同于企業(yè)(本部)的記賬本位幣時(shí),也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。三、境外實(shí)體記賬本位幣的確定(一)教材對境外經(jīng)營所做的定義第十頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202310李君

1、該實(shí)體與企業(yè)(本部)的關(guān)系,是否為企業(yè)(本部)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);2、該實(shí)體的記賬本位幣是否與企業(yè)(本部)的記賬本位幣相同,而不是以該實(shí)體是否在企業(yè)(本部)所在地的境外為標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分某實(shí)體是否為該企業(yè)(本部)的境外經(jīng)營的關(guān)鍵:第十一頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202311李君重新總結(jié):境外經(jīng)營的定義

境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境內(nèi)外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu),當(dāng)其選定的記賬本位幣不同于企業(yè)(本部)的記賬本位幣時(shí),就稱為境外經(jīng)營。第十二頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202312李君

(二)境內(nèi)外實(shí)體記賬本位幣的確定

思考:境外實(shí)體就要用外幣作為記賬本位幣嗎?

答:不一定

境內(nèi)外實(shí)體也是一個(gè)企業(yè),在確定記賬本位幣時(shí),也需要考慮其主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境,即前述的四個(gè)因素。除此以外,還要考慮境內(nèi)外實(shí)體與企業(yè)(本部)的關(guān)系:第十三頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202313李君

1、境內(nèi)外實(shí)體對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果該實(shí)體有很強(qiáng)的自主性,可以自由選擇某種外幣作為記賬本位幣。如果該實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)是視同企業(yè)(本部)經(jīng)營活動(dòng)的延伸,則應(yīng)選擇與企業(yè)(本部)相同的記賬本位幣。2、境內(nèi)外實(shí)體與企業(yè)(本部)的交易是否在該實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。如果是,說明與企業(yè)(本部)的聯(lián)系密切,可視同企業(yè)(本部)經(jīng)營活動(dòng)的延伸,應(yīng)選擇與企業(yè)(本部)相同的記賬本位幣。反之,應(yīng)選擇其他貨幣。第十四頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202314李君3、境內(nèi)外實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)(本部)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。如果是,說明該實(shí)體與企業(yè)(本部)的聯(lián)系密切,可視同企業(yè)(本部)經(jīng)營活動(dòng)的延伸,應(yīng)選擇與企業(yè)(本部)相同的記賬本位幣。反之,應(yīng)選擇其他貨幣。4、境內(nèi)外實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果是,說明該實(shí)體有很強(qiáng)的自主性,可以自由選擇某種外幣作為記賬本位幣。反之,應(yīng)選擇與企業(yè)(本部)相同的記賬本位幣。第十五頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202315李君

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣,折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。并應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的理由。同時(shí),其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目。

四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理第十六頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202316李君

(一)匯率

匯率,是指兩種貨幣相兌換的比率,是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。五、即期匯率和即期匯率的近似匯率匯率通常有三種表示方式:1、買入價(jià)指銀行買入其他貨幣的價(jià)格。2、賣出價(jià)3、中間價(jià)指銀行出售其他貨幣的價(jià)格。指銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)。銀行的賣出價(jià)一般高于買入價(jià)。第十七頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202317李君

(二)即期匯率與遠(yuǎn)期匯率

即期匯率,是指立即交付的結(jié)算價(jià)格,包括買入價(jià)和賣出價(jià)。為方便核算,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指的即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。但是,在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易時(shí),不僅要用中間價(jià),還需要用買入價(jià)或者賣出價(jià)進(jìn)行折算。

遠(yuǎn)期匯率,是指在未來某一日交付時(shí)的結(jié)算價(jià)格。即期匯率是相對于遠(yuǎn)期匯率而言的。第十八頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202318李君

(三)即期匯率的近似匯率

適用條件:

在匯率變動(dòng)不大時(shí),為簡化核算,企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。加權(quán)平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計(jì)算。兩者選用條件不同。第十九頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202319李君第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理

一、外幣交易的核算程序外幣企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易企業(yè)發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。包括:⑴買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù);⑵借入或借出外幣資金;⑶其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。

第二十頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202320李君外幣統(tǒng)賬制,企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí),即將外幣折算為記賬本位幣入賬。我國多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制,只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣交易頻繁,涉及外幣幣種較多,而采用外幣分賬制。外幣分賬制,指企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記賬,不將外幣折算為記賬本位幣入賬。在資產(chǎn)負(fù)債表日,再分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整:貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算;產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。

外幣分賬制外幣交易的記賬方法外幣統(tǒng)賬制第二十一頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202321李君

對外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額在“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目下反映。外幣統(tǒng)賬制

(一)賬戶設(shè)置第二十二頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202322李君

第一,發(fā)生外幣交易時(shí),將外幣金額按照交易日的即期匯率(或者即期匯率的近似匯率)折算為記賬本位幣金額,按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶;同時(shí),按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。(二)會(huì)計(jì)核算的基本程序

外幣統(tǒng)賬制第二十三頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202323李君【例如】2012年2月8日,L公司出口銷售一批商品,價(jià)值1萬美元,款項(xiàng)未收回。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。2012-2-8,會(huì)計(jì)分錄如下(單位:萬元):借:應(yīng)收賬款——美元貸:主營業(yè)務(wù)收入($1×6.5)6.56.5第二十四頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202324李君

第二、期末,將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額,按照期末即期匯率折算為記賬本位幣余額,并與原記賬本位幣余額相比較,其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。外幣統(tǒng)賬制第二十五頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202325李君【繼續(xù)】2012年2月初外幣應(yīng)收賬款的期初余額為1萬美元,期初即期匯率為1美元=7元人民幣。2012年2月29日,期末即期匯率為1美元=6元人民幣。假設(shè)當(dāng)月只發(fā)生了上述一筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易(即:2月8日新增1萬美元應(yīng)收賬款,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣)。

第二十六頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202326李君

借方

應(yīng)收賬款—美元

貸方期初余額

$1(*7)¥7發(fā)生額$1(*6.5)¥6.5期末余額$2¥13.5(應(yīng)余余額$2(*6)¥12)應(yīng)減少¥1.5期初余額$2¥12

2012-2-29,作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1.5貸:應(yīng)收賬款——美元1.5第二十七頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202327李君【假設(shè)】2012年2月初即期匯率為1美元=7元人民幣,應(yīng)收賬款期初余額為1萬美元。2012年2月29日,期末即期匯率為1美元=6元人民幣。假設(shè)當(dāng)月發(fā)生了三筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易:

⑴2月8日,L公司出口銷售一批商品,價(jià)值1萬美元,款項(xiàng)未收回。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。

⑵2月15日,L公司收回以前期間的應(yīng)收賬款0.5萬美元,存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.4元人民幣。

⑶2月26日,L公司收回本月的應(yīng)收賬款1萬美元,存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。第二十八頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202328李君L公司2月份的會(huì)計(jì)分錄(單位:萬元)如下:①2012-2-8,當(dāng)月新增應(yīng)收賬款借:應(yīng)收賬款——美元($1*6.5)6.5貸:主營業(yè)務(wù)收入6.5②2012-2-15,收回前期應(yīng)收賬款借:銀行存款——美元($0.5*6.4)3.2貸:應(yīng)收賬款——美元($0.5*6.4)3.2

③2012-2-26,收回當(dāng)月應(yīng)收賬款借:銀行存款——美元($1*6.2)6.2貸:應(yīng)收賬款——美元6.2第二十九頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202329李君

借方應(yīng)收賬款—美元

貸方期初余額

$1(*7)¥7②$0.5(*6.4)¥3.2發(fā)生額①$1(*6.5)¥6.5③$1(*6.2)¥6.2期末余額$0.5¥4.1(應(yīng)余余額$0.5(*6)¥3)應(yīng)減少¥1.1期初余額$0.5¥3

2012-2-29,作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1.1貸:應(yīng)收賬款——美元1.1第三十頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202330李君

結(jié)算包括應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)轉(zhuǎn)和企業(yè)與銀行間的貨幣兌換。

第三、結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí),將其外幣結(jié)算金額按照⑴交易日即期匯率折算為記賬本位幣金額,當(dāng)日通常不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額,需要到期末結(jié)算匯兌差額?;虬凑闸魄捌谄谀┘雌趨R率折算為記賬本位幣金額,并與原記賬本位幣金額相比較,當(dāng)日將其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目?;虬凑闸且郧敖灰兹盏募雌趨R率折算為記賬本位幣金額,并與當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額相比較,當(dāng)日將其差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。外幣統(tǒng)賬制第三十一頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202331李君【又例如】2012年2月初即期匯率為1美元=7元人民幣,外幣應(yīng)收賬款的期初余額為1萬美元。2012年2月29日,期末即期匯率為1美元=6元人民幣。假設(shè)當(dāng)月只發(fā)生了一筆涉及應(yīng)收賬款的外幣交易,即2月5日收回前期的應(yīng)收賬款1萬美元,存入銀行,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。

第三十二頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202332李君1、按照交易日即期匯率折算為記賬本位幣金額⑴2012-2-5,收回應(yīng)收賬款:借:銀行存款——美元($1*6.6)6.6貸:應(yīng)收賬款——美元6.6

外幣交易發(fā)生當(dāng)日不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。⑵2012-2-29,計(jì)算應(yīng)收賬款的匯兌差額:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額0.4貸:應(yīng)收賬款——美元0.4第三十三頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202333李君

借方

應(yīng)收賬款——美元

貸方期初余額

$1(*7)¥7發(fā)生額$1(*6.6)¥6.6

期末余額$0¥0.4(應(yīng)余余額$0¥0)應(yīng)減少¥0.4期初余額$0¥0第三十四頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202334李君2、按照前期期末即期匯率折算記賬本位幣金額

2012-2-5,收回應(yīng)收賬款:借:銀行存款——美元($1*6.6)6.6財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額0.4貸:應(yīng)收賬款——美元($1*7)7

2012-2-29,期末不再需要計(jì)算該筆應(yīng)收賬款的匯兌差額。第三十五頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202335李君

對企業(yè)發(fā)生的外幣交易,在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)采用交易日的即期匯率(或即期匯率的近似匯率),將外幣金額折算為記賬本位幣。

二、外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理一般以中間價(jià)作為即期匯率。(一)初始確認(rèn)第三十六頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202336李君

【例2】A公司為增值稅一般納稅企業(yè),以人民幣為記賬本位幣,采用外幣統(tǒng)賬制核算外幣交易(以下例題條件相同)。2010年3月4日,從美國M公司購入某種工業(yè)原料100噸,每噸價(jià)格為4000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=7元人民幣,進(jìn)口關(guān)稅為280000元人民幣,支付進(jìn)口增值稅523600元。貨款尚未支付,進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫。A公司的會(huì)計(jì)處理如下:2010-3-4,外購原材料①:借:原材料($100*4000*7+280000)3080000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)523600貸:應(yīng)付賬款——M公司(美元)($100*4000*7)2800000銀行存款——人民幣803600第三十七頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202337李君

【例3】A公司2010年3月6日,向美國M公司出口銷售商品10000件,每件250美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi),貨款尚未收到。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下:

2010-3-6,外銷商品②:借:應(yīng)收賬款——M公司(美元)17000000

($10000*250*6.8)貸:主營業(yè)務(wù)收入17000000第三十八頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202338李君【例4】2010年3月7日,從境外N公司購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái),價(jià)款為250000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣,款項(xiàng)尚未支付。增值稅已由銀行存款支付。A公司的會(huì)計(jì)處理如下:2010-3-7,外購設(shè)備③:借:固定資產(chǎn)($250000*6.6)1650000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)280500貸:應(yīng)付賬款——美元($250000*6.6)1650000銀行存款——人民幣280500第三十九頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202339李君

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算,這樣,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等,不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

雖然股本賬戶的金額不能反映股權(quán)比例,但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例,這一比例已包含在合同中。第四十頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202340李君

【例5】按照與A公司簽訂的投資合同,外商將分兩次投入外幣資本,合同約定匯率為1美元=8元人民幣。2009年7月1日,A公司收到外商第一次投入資本300000美元,當(dāng)日匯率為1美元=7.5元人民幣;2010年3月8日,收到外商第二次投入資本300000美元,當(dāng)日匯率為1美元=7.2元人民幣。2009-7-1,第一次收到外幣資本時(shí):借:銀行存款——美元($300000*7.5)2250000貸:股本22500002010-3-8,第二次收到外幣資本時(shí)④:借:銀行存款——美元($300000*7.2)2160000貸:股本2160000第四十一頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202341李君

【例6】A公司2010年3月11日,從中國銀行借入1500000港元,期限為6個(gè)月,借入的港元暫存銀行,當(dāng)日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下:

2010-3-11,從銀行借入外幣⑤:借:銀行存款——港元(HKD1500000*1.10)1650000貸:短期借款——港元1650000第四十二頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202342李君

【例7】2010年3月20日,A公司從香港購入原材料500000港元,已驗(yàn)收入庫。當(dāng)日的即期匯率為1港元=1.09元人民幣,貨款及增值稅已轉(zhuǎn)賬支付。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下:

2010-3-20,用港幣購入原材料⑥:借:原材料(HKD500000*1.09)545000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)92650貸:銀行存款——港元(HKD500000*1.09)

545000銀行存款——人民幣92650第四十三頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202343李君

【例8】2010年3月25日,A公司將50000美元到銀行兌換成人民幣,銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=6.5元人民幣,中間價(jià)為1美元=6.6元人民幣。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下:

2010-3-25,將外幣兌換成記賬本位幣⑦:借:銀行存款——人民幣($50000*6.5)325000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額5000貸:銀行存款——美元($50000*6.6)330000第四十四頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202344李君

外幣貨幣性項(xiàng)目,是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,分為外幣貨幣性資產(chǎn)和外幣貨幣性負(fù)債。

外幣貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、預(yù)付賬款等。

外幣貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、短期借款、長期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等。(二)期末調(diào)整期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。第四十五頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202345李君

思考:為什么外幣貨幣性項(xiàng)目中沒有其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)?

答:因?yàn)殂y行匯票、銀行本票和商業(yè)匯票只有在我國境內(nèi)的企業(yè)與銀行之間、企業(yè)之間才能開具,我國企業(yè)與境外企業(yè)之間不開具商業(yè)匯票,我國銀行與境外企業(yè)之間也不開具銀行匯票、銀行本票。

但是,人民幣貨幣性項(xiàng)目中應(yīng)該有其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)。第四十六頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202346李君

外幣非貨幣性項(xiàng)目,是將來不能以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債,以及所有者權(quán)益項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目。如存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股本、資本公積、盈余公積、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、投資收益等等。第四十七頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202347李君

期末,對于外幣貨幣性項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)以期末即期匯率,將其外幣余額折算成記賬本位幣余額。該項(xiàng)目因期末即期匯率不同于該項(xiàng)目初始入賬時(shí)的交易日即期匯率(或者前期期末即期匯率)而產(chǎn)生的匯兌差額,要計(jì)入當(dāng)期損益(即財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額)?!纠?】沿用【例2】至【例8】,2010年3月31日,期末即期匯率為1美元=6元人民幣,1港元=1.08元人民幣。求A公司3月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌差額并作出分錄。1、外幣貨幣性項(xiàng)目第四十八頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202348李君

銀行存款——美元

單位:元

期初余額$0¥0④$300000¥2160000⑦$50000¥330000期末余額$250000¥1830000(應(yīng)有余額$250000¥1500000)應(yīng)沖減¥330000

期初余額$250000¥1500000

2010-3-31,作美元銀行存款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄⑧:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額330000貸:銀行存款——美元330000第四十九頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202349李君

銀行存款——港元

單位:元期初余額HKD

0¥0⑤HKD1500000¥1650000⑥HKD500000¥545000期末余額HKD1000000¥1105000(應(yīng)有余額HKD1000000¥1080000)應(yīng)減少¥25000期初余額HKD1000000¥1080000

2010-3-31,作港元銀行存款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄⑨:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額25000貸:銀行存款——港元25000第五十頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202350李君

應(yīng)付賬款——美元

單位:元期初余額$0¥0①$400000¥2800000③$250000¥1650000

期末余額$650000¥4450000應(yīng)沖減¥550000(應(yīng)有余額$650000¥3900000)

期初余額$650000¥3900000

2010-3-31,作美元應(yīng)付賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄⑩:借:應(yīng)付賬款——美元550000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額550000第五十一頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202351李君

應(yīng)收帳款——美元

單位:元期初余額$0¥0②$2500000¥17000000期末余額$2500000¥17000000(應(yīng)有余額$2500000¥15000000)應(yīng)沖減¥2000000期初余額$2500000¥15000000

2010-3-31,作美元應(yīng)收賬款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄⑾:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額2000000貸:應(yīng)收賬款——美元2000000第五十二頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202352李君

短期借款——港元

單位:元期初余額HKD0¥0⑤HKD1500000¥1650000

期末余額HKD1500000¥1650000應(yīng)沖減¥30000(應(yīng)有余額HKD1500000¥1620000)期初余額HKD1500000¥1620000

2010-3-31,作港元短期借款的匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄⑿:借:短期借款——港元30000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額30000第五十三頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202353李君

或者將⑧至⑿筆分錄合成一筆分錄,如下所示:借:應(yīng)付賬款——美元550000短期借款——港元30000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1775000貸:銀行存款——美元330000應(yīng)收賬款——美元2000000銀行存款——港元25000第五十四頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202354李君

【例10】假設(shè)從3月末至8月末,港元對人民幣和美元對人民幣的匯率一直不變;所借港元已全部用完。6個(gè)月后,即9月11日,A公司歸還借入的1500000港元,當(dāng)日銀行港元的賣出價(jià)為1港元=1.07元人民幣,中間價(jià)為1港元=1.06元人民幣。9月20日,收到3月份的貨款,兌換成人民幣后直接存入銀行,當(dāng)日銀行美元的買入價(jià)為1美元=5.5元人民幣,中間價(jià)為1美元=5.6元人民幣。假設(shè)9月末的期末即期匯率為1港元=1元人民幣,1美元=5元人民幣。第五十五頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202355李君

⑴2010-9-11,歸還港元借款⒀:借:短期借款——港元(HKD150*1.06)159(萬元)

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1.5貸:銀行存款——人民幣(HKD150*1.07賣出價(jià))160.5⑵2010-9-20,收回美元貨款,換成人民幣⒁:借:銀行存款——人民幣($250*5.5買入價(jià))1375(萬元)

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額25貸:應(yīng)收賬款——美元($250*5.6)1400

⑶2010-9-30,計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額:

第五十六頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202356李君

短期借款——港元

單位:萬元

期初余額HKD150(*1.08)¥162HKD150(*1.06)¥159

期末余額HKD0¥3應(yīng)沖減¥3(應(yīng)有余額HKD0¥0)期初余額HKD0¥0

2010-9-30,作港元短期借款匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄⒂:借:短期借款——港元30000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額30000第五十七頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202357李君

應(yīng)收帳款——美元

單位:萬元期初余額$250(*6)¥1500$250(*5.6)¥1400期末余額$0¥100(應(yīng)有余額$0¥0)應(yīng)沖減¥100期初余額$0¥0

2010-9-30,作美元應(yīng)收賬款匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄⒃:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額1000000貸:應(yīng)收賬款——美元1000000第五十八頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202358李君

⑴對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不發(fā)生匯兌差額。如【例5】股本賬戶的核算。⑵對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),應(yīng)先將外幣可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較,其差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。

接【例9】,2010年3月末,從香港購入的原材料沒有發(fā)生減值,而從美國購入的原材料每噸價(jià)格降為3000美元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。2、外幣非貨幣性項(xiàng)目第五十九頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202359李君

分析:從美國購入的原材料,按期末即期匯率1美元=6元人民幣,

將期末外幣可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣

=100×$3000×6=¥1800000元,按交易日的即期匯率1美元=7元人民幣,

存貨成本的原記賬本位幣

=100×

$4000×7=¥2800000元,

應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

=

¥2800000–

¥1800000=¥1000000元。

2010-3-31,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下:借:資產(chǎn)減值損失1000000貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000

第六十頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202360李君

⑶對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目,如果期末的公允價(jià)值以外幣反映,則應(yīng)當(dāng)先將其外幣的公允價(jià)值以期末即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,其差額作為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或者“資本公積——其他資本公積”,記入當(dāng)期損益。以外幣反映的存貨或者股票等,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或者公允價(jià)值變動(dòng)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。總結(jié):2、外幣非貨幣性項(xiàng)目第六十一頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202361李君

【例11】甲公司2007年12月10日,以每股1.5美元的價(jià)格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣,款項(xiàng)已付。月末,由于市價(jià)變動(dòng),B股市價(jià)變?yōu)槊抗?美元,當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。第六十二頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202362李君

⑴2007-12-10,購入B股股票:借:交易性金融資產(chǎn)——成本114000貸:銀行存款——美元($1.5*10000*7.6)114000⑵2007-12-31,結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng):

將期末外幣公允價(jià)值乘以期末即期匯率折算的記賬本位幣金額=$1×10000×7.65=¥76500,與原記賬本位幣的差額=¥76500–

¥114000=

¥37500借:公允價(jià)值變動(dòng)損益37500貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)37500第六十三頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202363李君

【例12】2008年1月10日,甲公司將B股股票按每股1.2美元全部售出,當(dāng)日匯率為1美元=7.7元人民幣。

提示:對于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分,均作為“投資收益”處理。⑴2008-1-10,出售全部B股股票:借:銀行存款——美元($12000*7.7)92400交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)37500貸:交易性金融資產(chǎn)——成本($12000*7.6)114000投資收益15900第六十四頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202364李君

⑵2008-1-10,結(jié)轉(zhuǎn)以前期間的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額:借:投資收益37500貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益37500

注意:對于“可供出售金融資產(chǎn)”,一般計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。第六十五頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202365李君總結(jié):

期末調(diào)整貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目采用期末即期匯率折算采用交易日的即期匯率折算將外幣可變現(xiàn)凈值采用期末的即期匯率折算

將外幣公允價(jià)值采用期末的即期匯率折算以歷史成本計(jì)量的股本固定資產(chǎn)等以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)等第六十六頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202366李君總結(jié):

期末調(diào)整貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目匯兌差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

無匯兌差額匯兌差額計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”匯兌差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或者“資本公積(其他)”以歷史成本計(jì)量的股本固定資產(chǎn)等以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)等第六十七頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202367李君第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算,是指在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)(本部)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí),將企業(yè)的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)(本部)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的定義第六十八頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202368李君二、外幣報(bào)表折算方法

將境外經(jīng)營的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策,調(diào)整為與企業(yè)(本部)的相一致,根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間,編制相應(yīng)貨幣(記賬本位幣以外的貨幣)的財(cái)務(wù)報(bào)表,再將境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)(本部)的記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(一)外幣報(bào)表折算的前提第六十九頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202369李君

(二)在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮幾個(gè)原則:

因此,利潤表最好采用即期匯率的近似匯率(即平均匯率),資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目最好采用期末即期匯率。1、簡單方便,即成本效益原則;2、折算前后,報(bào)表結(jié)構(gòu)不會(huì)發(fā)生太大的變化。第七十頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202370李君

下面是教材對此所作的規(guī)定:

1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”、“盈余公積”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2、利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3、產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額,在編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目下作為“外幣報(bào)表折算差額”單列。第七十一頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202371李君

思考:除了現(xiàn)金流量表外,三張表中應(yīng)當(dāng)先調(diào)整哪張表?

答:依次為:

利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表。第七十二頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202372李君

利潤表

收入減:費(fèi)用凈利潤

平均匯率平均匯率平均匯率第七十三頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202373李君所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計(jì)一、年初余額二、本年增減變動(dòng)額凈利潤其他綜合收益利潤分配提取盈余公積三、年末余額

交易日匯率交易日匯率平均匯率平均匯率第七十四頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202374李君

借方

資產(chǎn)負(fù)債表

貸方

資產(chǎn):(流動(dòng)資產(chǎn))(長期資產(chǎn))負(fù)債:(流動(dòng)負(fù)債)(長期負(fù)債)

所有者權(quán)益:實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤期末即期匯率期末即期匯率本期增減額:交易日即期匯率本期增加額:平均匯率

資產(chǎn)合計(jì)

負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)外幣報(bào)表折算差額第七十五頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202375李君

【例13】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,該公司在境外有一記賬本位幣為美元的子公司乙公司,甲公司擁有乙公司70%的股權(quán),并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)行控制。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項(xiàng)目。乙公司的資料如下:2007年12月31日的匯率為$1:¥7.7,當(dāng)年的平均匯率為$1:¥7.6,實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為$1:¥8;累計(jì)期初盈余公積為50萬美元,折算為人民幣為405萬元,累計(jì)期初未分配利潤為120萬美元,折算為人民幣為972萬元,甲、乙公司均在年末提取盈余公積。

(詳細(xì)表格見教材)第七十六頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202376李君利潤表項(xiàng)目期末數(shù)(美元)平均匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入

2000

7.615200減:營業(yè)成本

1500

7.6

11400營業(yè)稅金及附加

40

7.6304管理費(fèi)用100

7.6

760財(cái)務(wù)費(fèi)用10

7.6

76加:投資收益30

7.6228二、營業(yè)利潤380

—2888加:營業(yè)外收入40

7.6

304減:營業(yè)外支出20

7.6

152三、利潤總額400

—3040減:所得稅費(fèi)用120

7.6

912四、凈利潤280—2128

第七十七頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202377李君所有者權(quán)益變動(dòng)表

項(xiàng)目

實(shí)收資本

盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計(jì)美元人民幣美元人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額5004000504051209725377二、本年增減額1、凈利潤280*7.6212821282、利潤分配提取盈余公積70*7.6532(70*7.6)(532)0三、本年年末余額500400012093733025687505

第七十八頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202378李君資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末數(shù)美元折算匯率期末數(shù)人民幣負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)美元折算匯率期末數(shù)人民幣負(fù)債合計(jì)7507.75775股本50084000盈余公積120937未分配利潤3302568外幣報(bào)表折算差額-190股東權(quán)益合計(jì)950

7315資產(chǎn)合計(jì)17007.713090負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)170013090第七十九頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202379李君第三章復(fù)習(xí)思考題1、什么是記賬本位幣?2、什么是境外經(jīng)營?3、國內(nèi)企業(yè)和境外經(jīng)營企業(yè)如何確定記賬本位幣?4、什么是匯率、即期匯率、遠(yuǎn)期匯率、即期匯率的近似匯率?5、匯率通常有哪幾種表示方式?6、什么是外幣?外幣統(tǒng)賬制?外幣統(tǒng)賬制下的會(huì)計(jì)核算程序有哪些?7、“外幣貨幣性項(xiàng)目”和“外幣非貨幣性項(xiàng)目”在期末進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)有何不同?8、將以外幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成以記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表的方法?第八十頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202380李君單項(xiàng)選擇題1、某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項(xiàng)目中,不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是()。

A.與中國銀行之間發(fā)生的歐元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)B.與外國子公司發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)C.與國內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以歐元計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù)D.與國內(nèi)子公司發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)【答案】B第八十一頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202381李君單項(xiàng)選擇題2、下列說法中,正確的是()。

A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化B.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得變更C.企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣D.企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣可以按照人民幣以外的幣種來反映【答案】A第八十二頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202382李君單項(xiàng)選擇題3、下列關(guān)于記賬本位幣確定的說法中,不正確的是()。A.企業(yè)管理當(dāng)局可以隨意變更記賬本位幣B.企業(yè)的記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣C.企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況只能確定其中一種貨幣作為記賬本位幣D.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選擇其中的一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣

【答案】A第八十三頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202383李君單項(xiàng)選擇題4、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用()折算。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率B.交易日的即期匯率C.合同約定的匯率D.收到外幣款項(xiàng)當(dāng)月月初的匯率【答案】B第八十四頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202384李君單項(xiàng)選擇題5、A公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率進(jìn)行折算,按月計(jì)算匯兌損益。20×9年3月20日從境外購買零配件一批,價(jià)款總額為500萬美元,貨款尚未支付,當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.21元人民幣。3月31日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣。4月30日的市場匯率為1美元=6.23元人民幣。該外幣債務(wù)4月份所發(fā)生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.-10B.-5C.5D.10【答案】C第八十五頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202385李君單項(xiàng)選擇題6、企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí),產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)當(dāng)()。

A.在資產(chǎn)負(fù)債表上作為遞延收益列示B.在資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)資產(chǎn)類項(xiàng)目下單獨(dú)列示C.在資產(chǎn)負(fù)債表上無需反映D.在資產(chǎn)負(fù)債表上所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示【答案】D第八十六頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202386李君單項(xiàng)選擇題7、某公司的境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末匯率為1美元7.90元人民幣,當(dāng)期平均匯率為1美元=7.50元人民幣。子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目年初余額為200萬美元,折合人民幣1600萬元,本期所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積”項(xiàng)目金額為160萬美元,則子公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”項(xiàng)目的期末余額經(jīng)折算后的金額為()萬元人民幣。

A.2800B.1600C.2864D.1264【答案】A第八十七頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202387李君單項(xiàng)選擇題8、

A公司的記賬本位幣為人民幣。20×9年9月6日以每股5歐元的價(jià)格購入B公司股票20000股,作為交易性金融資產(chǎn)核算,當(dāng)日匯率為1歐元=11元人民幣,款項(xiàng)已支付。20×9年12月31日,原購入B公司股票的市價(jià)變?yōu)槊抗?.8歐元,當(dāng)日匯率為1歐元=10元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。A公司20×9年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為()元人民幣。

A.60000B.-60000C.16000D.-16000【答案】A第八十八頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202388李君多項(xiàng)選擇題1、我國某企業(yè)的記賬本位幣為港幣,則下列說法中,不正確的有()。

A.該企業(yè)以港幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易B.該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易C.該企業(yè)期末編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣D.該企業(yè)期末采用港幣編制報(bào)表,不需要折算【答案】AD第八十九頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202389李君多項(xiàng)選擇題2、下列表述正確的有()。

A.外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時(shí)產(chǎn)生匯兌收益B.外幣貨幣性資產(chǎn)在匯率上升時(shí)產(chǎn)生匯兌損失C.外幣貨幣性負(fù)債在匯率下降時(shí)產(chǎn)生匯兌收益D.外幣貨幣性負(fù)債在匯率下降時(shí)產(chǎn)生匯兌損失【答案】AC第九十頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202390李君多項(xiàng)選擇題3、企業(yè)的下列外幣業(yè)務(wù)中,在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即可能產(chǎn)生匯兌差額的有()。

A.外幣借貸業(yè)務(wù)B.企業(yè)將外幣出售給銀行C.企業(yè)從銀行買入外幣D.以外幣結(jié)算的購銷業(yè)務(wù)【答案】BC第九十一頁,共一百零四頁,編輯于2023年,星期日3/20/202391李君多項(xiàng)選擇題4、關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則,下列說法中,不正確的有()。

A.企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表必須進(jìn)行折算B.在對企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前,應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策,使之與企業(yè)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致C.資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)該采用交易發(fā)生日的即期匯率折算D.所有者權(quán)益變動(dòng)表中當(dāng)期計(jì)提的盈余公積可以采用當(dāng)期平均匯率折算【答案】AC第

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