第二章 會計科目、賬戶與借貸記賬法

/第二章會計科目、賬戶與借貸記賬法第一節(jié)：會計科目小問題：固定資產與現金都屬于資產,如果要你選擇一項資產，你會選擇什么？目前貴公司資金短缺,但急需購入原材料,你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款，你會選擇什么?一、會計科目的概念企業(yè)在經營過程中發(fā)生的各種各樣的經濟業(yè)務,會引起各項會計要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經營業(yè)務錯綜復雜,即使涉及同一種會計要素,也往往具有不同性質和內容.例如,固定資產和現金雖然都屬于資產,但他們的經濟內容以及在經濟活動中的周轉方式和所引起的作用各不相同。又如應付賬款和長期借款，雖然都是負債,但他們的形成原因和償付期限也是各不相同的。再如所有者投入的實收資本和企業(yè)的利潤，雖然都是所有者權益，但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實現會計的基本職能，要從數量上反映各項會計要素的增減變化,就不但需要取得各項會計要素增減變化及其結果的總括數字,而且要取得一系列更加具體的分類和數量指標。因此為了滿足所有者對利潤構成及其分配情況、負債及構成情況了解的需要,為了滿足債務人了解流動比率、速動比率等有關指標并判斷其債權人的安全情況的需要，為了滿足稅務機關了解企業(yè)欠繳稅金的詳細情況的需要，還要對會計要素作進一步的分類。這種對會計要素對象的具體內容進行分類核算的項目稱為會計科目。會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，設置會計科目是復式記賬中編制、整理會計憑證和設置賬簿的基礎，并能提供全面、統(tǒng)一的會計信息，便于投資人、債權人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務情況、經營成果和現金流量。二、設置會計科目的原則會計科目作為反映會計要素的構成情況及其變化情況，為投資者、債權人、企業(yè)管理者等提供會計信息的重要手段，在其設置過程中應努力做到科學、合理、實用，因此在設計會計科目時應遵循下列基本原則：（一)設置會計科目要符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會計法規(guī)體系我國的會計法規(guī)體系從法律來源上劃分為下列三個層次：一是由全國人民代表大會統(tǒng)一制定的會計法律，如《會計法》，它是一部規(guī)范我國會計活動的基本會計法規(guī)；二是由國務院（或財政部）制定的會計行政法規(guī)，如《企業(yè)會計準則》，它是按照基本法規(guī)的要求制定的專項會計法規(guī)，是制定會計制度的依據；三是由企業(yè)根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，結合企業(yè)具體情況制定的會計核算辦法。我國的會計法規(guī)體系從法律來源上劃分為下列三個層次：一是由全國人民代表大會統(tǒng)一制定的會計法律，如《會計法》，它是一部規(guī)范我國會計活動的基本會計法規(guī)；二是由國務院（或財政部）制定的會計行政法規(guī)，如《企業(yè)會計準則》，它是按照基本法規(guī)的要求制定的專項會計法規(guī)，是制定會計制度的依據；三是由企業(yè)根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，結合企業(yè)具體情況制定的會計核算辦法。（二）設置會計科目要結合所反映會計要素的特點，具有一定的靈活性。設置會計科目必須對會計要素的具體內容進行分類,以分門別類地反映和監(jiān)督各項經營業(yè)務,不能有任何遺漏,即所設置的會計科目應能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如，有些公司是制造工業(yè)產品，根據這一業(yè)務特點就必須設置反映和監(jiān)督其經營情況和生產過程的會計科目，如“主營業(yè)務收入"、“生產成本"；而農業(yè)企業(yè)就可以設置“消耗性生物資產"、“生產性生物資產”；金融企業(yè)則應設置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關業(yè)務,可以設置“利息收入”、“利息支出"等科目.此外為了便于發(fā)揮會計的管理作用,企業(yè)可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目的明細科目.（三）設置會計科目要全面反映企業(yè)經濟業(yè)務內容。在會計要素的基礎上對會計對象的具體內容做進一步分類時，為了全面而概括地反映企業(yè)生產經營活動情況，會計科目的設置要保持會計指標體系的完整，企業(yè)所有能用貨幣表現的經濟業(yè)務，都能通過所設置某一會計科目進行核算.（四）會計科目名稱力求簡明扼要,內容確切.每一科目，原則上反映一項內容，各科目之間不能相互混淆.企業(yè)可以根據本企業(yè)具體情況,在不違背會計科目使用原則的基礎上,確定適合本企業(yè)的會計科目名稱。三、會計科目的內容和級別（一）會計科目的內容目前，根據財政部頒布《企業(yè)會計準則——應用指南》統(tǒng)一制定了企業(yè)實際工作中需要使用的會計科目.如圖表《企業(yè)會計準則—-應用指南》會計科目名稱表序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱一、資產類341６04在建工程６53202被套期項目11０01庫存現金3５1605工程物資四、所有者權益類210０2銀行存款３6１6０６固定資產清理664００1實收資本310１５其他貨幣資金371７０1無形資產6７4002資本公積４１101交易性金融資產３81702累計攤銷684101盈余公積511２1應收票據391703無形資產減值準備69４103本年利潤61122應收賬款４01711商譽704１0４利潤分配７1123預付賬款４11801長期待攤費用714201庫存股81131應收股利4２1８11遞延所得稅資產五、成本類9113２應收利息43１９０1待處理財產損溢７25001生產成本1０1２31其他應收款二、負債類735101制造費用111241壞賬準備４４20０1短期借款7４5１０３待攤進貨費用121３2１代理業(yè)務資產４5２101交易性金融負債75５201勞務成本1314０1材料采購4６22０1應付票據76５3０1研發(fā)支出151403原材料472202應付賬款六、損益類16140４材料成本差異482205預收賬款776001主營業(yè)務收入17１406庫存商品４９２21１應付職工薪酬78６０51其他業(yè)務收入１8１407發(fā)出商品5０2２21應交稅費79610１公允價值變動損益１9１４１0商品進銷差價51２23１應付利息８0611１投資損益201４11委托加工物資52２２32應付股利81６３01營業(yè)外收入21141２包裝物及低值易耗品532２4１其他應付款８26４01主營業(yè)務成本２21461存貨跌價準備５4231４代理業(yè)務負債836４０2其他業(yè)務支出2３1５01持有至到期投資552４01遞延收益84６403營業(yè)稅金及附加24150２持有至到期投資減值準備５6250１長期借款８566０1銷售費用２51503可供出售金融資產572５02應付債券8666０2管理費用261５11長期股權投資5827０1長期應付款876６０3財務費用２7１512長期股權投資減值準備59２702未確認融資費用88660４勘探費用2８1５21投資性房地產６02７11專項應付款８96701資產減值損失２91５３1長期應收款６１28０1預計負債9067１1營業(yè)外支出301541未實現融資收益６22９01遞延所得稅負債9１68０1所得稅費用３11601固定資產三、共同類９26901以前年度損益調整321６02累計折舊633１01衍生工具3３16０3固定資產減值準備６4３201套期工具注：(1)共同類項目的特點是既可能是資產也可能是負債。在某些條件下是一項權益，形成經濟利益的流入,就是資產；在某些條件下是一項義務，將導致經濟利益流出企業(yè)，這時就是負債.（2)損益類項目的特點是其項目是形成利潤的要素。如反映收益類科目,例如主營業(yè)務收入；反映費用類科目，例如“主營業(yè)務成本”。(二)會計科目的級別各個會計科目并不四彼此孤立的,而是相互聯系、相互補充，組成一個完整的會計科目體系.通過這些會計科目，可以全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動情況及其結果，為經營管理提供所需要的一系列核算指標.在生產經營過程中，由于經濟管理的要求不同，所需要的核算指標的詳細程度也就不同。根據經濟管理的要求,既需要設置提供總括核算指標的總賬科目,又需要設置提供詳細核算資料的二級明細科目和三級明細科目。1、總賬科目。總賬科目即一級科目，也稱總分類會計科目，是對會計要素的具體內容進行總括分類的會計科目，是進行總分類核算的依據。為了滿足會計信息使用者對信息質量的要求，總賬科目是由財政部《企業(yè)會計準則——應用指南》統(tǒng)一規(guī)定的。2、明細科目.明細科目也稱為明細分類會計科目、細目，是總賬科目的基礎上，對總賬科目所反映的經濟內容進行進一步詳細的分類的會計科目,以提供更詳細、更具體會計信息的科目.如在“原材料"科目下,按材料類別開設“原料及主要材料”,“輔助材料”、“燃料”等二級科目.明細科目的設置，除了要符合財政部統(tǒng)一規(guī)定外,一般根據經營管理需要,由企業(yè)自行設置。對于明細科目較多的科目,可以在總賬科目和明細科目設置二級或多級科目。如在“原料及主要材料”下，再根據材料規(guī)格、型號等開設三級明細科目。實際工作中，并不是所有的總賬科目都需要開設二級和三級明細科目,根據會計信息使用者所需不同信息的詳細程度，有些只需設一級總賬科目，有些只需要設一級總賬科目和二級明細科目，不需要設置三級科目等。會計科目的級別如圖表“原材料”總賬和明細賬會計科目總賬科目（一級科目）明細科目二級科目（子目）三級科目（細目）原材料原料及主要材料圓鋼、角鋼輔助材料潤滑劑、石炭酸燃料汽油、原煤（三)、會計科目運用舉例［例］從銀行提取現金300元。該項業(yè)務應設置“銀行存款”和“庫存現金”科目。［例］購買材料7000元，料款尚未支付.該項業(yè)務應設置“原材料”和“應付賬款”科目。[例］某投資者投入設備一臺,價值300０0０元。該項業(yè)務應設置“實收資本”和“固定資產"科目。［例］某企業(yè)銷售產品一批，價值3000元，貨款尚未收到。該項業(yè)務應設置“主營業(yè)務收入"和“應收賬款”科目。第二節(jié)：賬戶小問題：會計科目只是對會計要素進行具體分類的項目，提供會計核算所需要運用的內容，但如何反映某一類經濟項目變化情況及變化結果?如“銀行存款”反映企業(yè)存放在金融機構的款項,涉及到“銀行存款"的業(yè)務很多,如提取現金，存款，支付貨款等,經過這些頻繁、復雜的經濟業(yè)務后，如何反映銀行存款在一定會計期間，增加多少？減少多少?期末結余多少？一、會計賬戶的概念會計科目只是對會計對象的具體內容（會計要素）進行分類的項目賬戶.為了能夠分門別類地對各項經濟業(yè)務的發(fā)生所引起會計要素的增減變動情況及其結果進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、準確的反映和監(jiān)督,為經營管理提供需要的會計信息，必須設置一種方法或手段，能核算指標的具體數字資料。于是必須根據會計科目開設賬戶。所謂會計賬戶,是指具有一定格式,用來分類、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種核算工具。所以設置會計科目以后,還要根據規(guī)定的會計科目開設一系列反映不同經濟內容的賬戶.每個賬戶都有一個科學而簡明的名稱,賬戶的名稱就是會計科目。會計賬戶是根據會計科目設置的。設置賬戶是會計核算的一種專門方法,運用賬戶,把各項經濟業(yè)務的發(fā)生情況及由此引起的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各要素的變化,系統(tǒng)地、分門別類到進行核算,以便提供所需要的各項指標。會計賬戶是對會計要素的內容所作的科學再分類。會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別，又有聯系的不同概念。它們的共同點是：會計科目是設置會計賬戶的依據，是會計賬戶的名稱,會計賬戶是枯寂科目的具體運用，會計科目所反映的經濟內容，就是會計賬戶所要登記的內容。它們之間的區(qū)別在于:會計科目只是對會計要素具體內容的分類,本身沒有結構;會計賬戶則有相應的結構，是一種核算方法，能具體反映資金運用狀況.因此，會計賬戶比會計科目，分戶更為明細,內容更為豐富。二、賬戶的結構和內容賬戶是用來記錄經濟業(yè)務的,必須具有一定的結構和內容。作為會計核算的會計對象，是隨著經濟業(yè)務的發(fā)生在數量上進行增減變化,并相應產生變化結果。因此，用來分類記錄經濟業(yè)務的賬戶必須確定賬戶的基本結構:增加的數額記在哪里，減少的數額記在哪里。增減變動后的結果記在哪里。采用不同記賬方法,賬戶的結構是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質的賬戶結構也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法,也不論是何種性質的賬戶,其基本結構總是相同的.具體歸納如下:1、任何賬戶一般可以劃分為左右兩方。每一方再根據實際需要分成若干欄次，用來分類登記經濟業(yè)務及其會計要素的增加與減少，以增減變動的結果.賬戶的格式設計一般應包括以下內容：（1）賬戶的名稱，即會計科目;（2）日期和摘要，即經濟業(yè)務發(fā)生的時間和內容；（3)憑證號數,即賬戶記錄的來源和依據；(４)增加和減少的金額;（5）余額。下面以借貸記賬法下賬戶結構為例，說明賬戶結構。會計科目（賬戶名稱)日期憑證號數摘要借方貸方余額注：借貸記賬法下，以借或貸來表示增加或減少方向.2、賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額,就應該在右方記錄減少額；反之,如果在右方記錄增加額,就應該在左方記錄減少額.在具體賬戶的左、右兩個方向中究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于賬戶所記錄的經濟內容和所采用的記賬方法。３、賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向.4、在賬戶所記錄的主要內容滿足這樣一個恒等關系：本期期末余額＝期初余額+本期增加額—本期減少額。本期增加額和減少額是指在一定會計期間內（月、季或年),賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計數和減少金額的合計數，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期期末余額。如果將本期的期末余額轉入下一期,就是下一期的期初余額。為了教學方便，在教科書中經常采用簡化格式丁字賬來說明賬戶結構.這時，賬戶就省略了有關欄次。丁字賬的格式見圖表2—3及２—4左方賬戶名稱（會計科目）右方左方賬戶名稱（會計科目）右方期初余額a+b-c-d增加額a減少額c增加額b減少額d本期增加發(fā)生額：a+b本期減少發(fā)生額：c+d期末余額：a+b-c-d左方賬戶名稱（會計科目）右方左方賬戶名稱（會計科目）右方期初余額a+b-c-d減少額c增加額a減少額d增加額b本期減少發(fā)生額：c+d本期增加發(fā)生額：a+b期末余額：a+b-c-d注:如果上表如屬費用、成本賬戶或收入、利潤賬戶，在通常情況下,期末沒有余額三、總分類賬和明細分類賬設置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。會計賬戶的開設應與會計科目的設置相適應,會計科目按提供核算資料的詳細程度分為總賬科目、二級明細科目和三級明細科目，會計賬戶也相應地分為總分類賬（一級賬戶）和明細分類賬（二級、三級賬戶）。通過總分類賬戶對經濟業(yè)務進行的核算稱為總分類核算?？偡诸惡怂阒荒苡秘泿哦攘?。通過明細分類賬戶對經濟業(yè)務進行的核算稱為明細分類核算.明細分類核算除了能用貨幣度量外,有些賬戶還要用實物度量?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭明細分類賬戶;明細分類賬戶則對總分類賬戶起著進一步補充說明的作用.用圖表2—表示總分類賬與明細分類賬戶.“原材料”總分類賬戶和明細分類賬戶總賬分類賬戶(一級賬戶)明細分類賬戶二級明細分類賬戶三級明細分類賬戶原材料原料及主要材料圓鋼、角鋼輔助材料潤滑劑、石炭酸燃料汽油、原煤四、賬戶運用舉例［例］從銀行提取現金3０0元。表2-銀行存款借貸表2-銀行存款借貸300表2-庫存現金借貸300［例］購買材料7０00元，料款尚未支付。表2-應付賬款借貸表2-應付賬款借貸7000表2-原材料借貸7000[例]某投資者投入設備一臺，價值300000元。表2-實收資本借貸表2-實收資本借貸300000表2-固定資產借貸300000［例］某企業(yè)銷售產品一批,價值３０00元，貨款尚未收到。表2-主營業(yè)務收入借貸表2-主營業(yè)務收入借貸3000表2-應收賬款借貸3000第三節(jié):借貸記賬法(復式記賬法、借貸記賬法、舉例、試算平衡)一、復式記賬法小問題:為了詳細核算和監(jiān)督會計對象,揭示會計對象之間的本質聯系，已經設置會計科目，并根據會計科目開設賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會計主體的經濟結果及其活動。但賬戶僅僅是記錄經濟業(yè)務的工具，但要怎樣記錄，才能把經濟業(yè)務所引起的會計要素增減變化登記在賬簿中,以取得經營所需資料?（一）記賬方法記賬方法，就是賬簿登記經濟業(yè)務的方法，即根據一定的記賬原則、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數字把經濟業(yè)務記到賬簿中去一種專門方法。記賬方法按記錄方式不同，可分為單式記賬法具體介紹請參看具體介紹請參看課后閱讀材料（二）復式記賬法復式記賬法是指對每一筆經濟業(yè)務，都要用相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行記錄的記賬方法.如“以銀行存款1０00元購買原材料”，這筆業(yè)務在記賬時,不僅記“銀行存款”減少1000元，同時還要記“原材料”增加1000元。所以，在復式記賬法下，有科學的賬戶體系，通過對應賬戶的雙重等額記錄,能反映經濟活動的來龍去脈，并能運用賬戶體系的平衡關系來檢查全部會計記錄的正確性。所以，復式記賬法作為科學的記賬方法一直被廣泛地運用。目前,我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法,都屬于復式記賬法.復式記賬法根據記賬符號、記賬規(guī)則等不同，又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，等等.其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的《企業(yè)會計準則》明文規(guī)定中國境內的所有企業(yè)都應該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關賬戶中記錄各項經濟業(yè)務,可以清晰地表明經濟業(yè)務的來龍去脈，同時也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。下面我們重點說明借貸記賬法.二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸"二字作為記賬符號,記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。下面分別從理論基礎、記賬符號、賬戶結構和記賬規(guī)則這幾方面進行介紹。（一)理論基礎借貸記賬法的對象是會計要素的增減變動過程及其結果。這個過程及結果可用公式表示：資產＝負債＋所有者權益。這一恒等式揭示了三個方面的內容：第一，會計主體各要素之間的數字平衡關系.有一定數量的資產，就必然有相應數量的權益（負債和所有者權益）與之相對應，任何經濟業(yè)務所引起的要素增減變動，都不會影響這個等式的平衡。如果把等式的“左”、“右”兩方，用“借”、“貸”兩方來表示的話，就是說每一次記賬的借方和貸方是平衡的；一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶的借方、貸方余額的合計數是平衡的。第二，各會計要素增減變化的相互聯系。從上一章可以看出，任何經濟業(yè)務(四類經濟業(yè)務)都會引起兩個或兩個以上相關會計項目發(fā)生金額變動，因此當經濟業(yè)務發(fā)生后，在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上賬戶的記錄與之對應。第三，等式有關因素之間是對立統(tǒng)一的。資產在等式的左邊，當想移到等式右邊時，就要以“-”表示,負債和所有者權益也具有同樣情況。也就是說，當我們用左邊（借方）表示資產類項目增加時，就要用右邊(貸方）來記錄資產類項目減少。與之相反,當我們用右方（貸方)記錄負債和所有者權益增加額時,我們就需要通過左方(借方)來記錄負債和所有者權益的減少額。這三個方面的內容貫穿了借貸記賬法的始終.會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結構、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎.(二）記賬符號和賬戶結構1、記賬符號“借”和“貸”是借貸記賬法的標志。這是一對記賬符號。這對記賬符號，要同借貸記賬法的賬戶結構統(tǒng)一起來應用，才能真正反映出它們分別代表的會計對象要素增減變動的內容。2、賬戶結構在借貸記賬法中，賬戶的基本結構是:左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加,哪一方登記減少，則可以從會計要素的靜態(tài)恒等式：資產＝負債+所有者權益，及動態(tài)平衡方程:資產+費用=負債+所有者權益+收入來分析。(1）資產類賬戶由于借貸記賬法“借”在左方，“貸”在右方,因此可確定會計要素平衡等式的左邊借方記錄資產增加，反之其減少就一律登記在貸方。其形式如圖表２—4所示：借方資產類賬戶名稱貸方借方資產類賬戶名稱貸方期初余額a+b-c-d增加額a減少額c增加額b減少額d本期增加發(fā)生額：a+b本期減少發(fā)生額：c+d期末余額：a+b-c-d該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關系表示為：資產類賬戶期末余額＝借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額（2）負債及所有者權益類賬戶由于負債及所有者權益，與資產分別處于等式的兩邊,為了保持會計恒等式的平衡，等式右邊貸方記錄負債、所有者權益和收入的增加，反之其減少一律登記在借方.其形式如圖表2-６所示:借方負債及所有者權益賬戶名稱貸方借方負債及所有者權益賬戶名稱貸方期初余額a+b-c-d減少額c增加額a減少額d增加額b本期減少發(fā)生額：c+d本期增加發(fā)生額：a+b期末余額：a+b-c-d該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關系表示為：負債及所有者類賬戶期末余額=貸方期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方減少額（３)費用成本類賬戶企業(yè)在生產經營過程中要有各種耗費，有成本費用發(fā)生,在費用成本抵消收入以前,可以將其看做一種資產。如“生產成本”歸集在生產過程中某產品所發(fā)生的所有耗費，但在尚未完工結轉入庫，其反映企業(yè)在產品這項資產的金額。同時費用成本與資產同處于等式的左方，因此其結構與資產類賬戶的結構基本相同，只是由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出,所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現為借方余額。借方成本費用類賬戶名稱貸方借方成本費用類賬戶名稱貸方增加額a減少額c增加額b轉出額a+b-c本期增加發(fā)生額：a+b本期減少發(fā)生額：a+b（４）收入類賬戶收入類賬戶的結構則與負債及所有者權益的結構一樣，收入的增加額記入賬戶的貸方,收入轉出(減少額）則應記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉出,所以該類賬戶通常也沒有期末余額。其形式如圖表2-７所示：借方收入類賬戶名稱貸方借方收入類賬戶名稱貸方減少額c增加額a轉出額a+b-c增加額b本期減少發(fā)生額：a+b本期增加發(fā)生額：a+b綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號所表示的經濟含義是不一樣的。表示為:借貸方向借貸資產增加資產減少負債及所有者權益減少負債及所有者權益增加費用成本增加費用成本轉出收入類轉出收入類增加（三）記賬規(guī)則記賬規(guī)則是進行會計記錄和檢查賬簿登記是否正確的依據和規(guī)律。不同的記賬方法,具有不同的記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句化概括：“有借必有貸，借貸必相等”。這一記賬規(guī)則要求對每項經濟業(yè)務都要以相等的金額，相反的方向，登記在兩個或兩個以上的賬戶中去。三、借貸記賬法的運用（一）運用方法我們在實際運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經濟業(yè)務時,一般要按三個步驟進行:首先，根據發(fā)生的經濟業(yè)務設置相應的會計科目和賬戶并判斷其增加還是減少。其次,根據上述分析，確定它所涉及的賬戶的性質,是資產要素的變化,還是負債或所有者權益的變化；哪些要素增加，哪些要素減少，或都是增加，都是減少,等等。最后，決定該賬戶的結構,即應記錄的方向是借方還是貸方以及各賬戶應計金額.凡涉及資產及費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收入的減少轉出，都應記入各該賬戶的借方；凡是涉及資產及費用成本的減少,負債及所有者權益的增加,收入的增加，都應記入各該賬戶的貸方.（二）案例運用[例］中信公司2005年１2月31日資產、負債及所有者權益各賬戶的期末余額如下(金額單位：元）資產類賬戶金額負債及所有者權益類賬戶金額庫存現金10００短期借款１500０0銀行存款49000應付賬款10０000應收賬款８０00０應付職工薪酬３0000原材料2２000０應付利潤4００00固定資產60０00０實收資本１80０0０資本公積80000總計５80０00總計５8０00０從上表中，我們可以看到資產５8００00=負債３20000+所有者權益2６０000。中信公司2０06年１月份，發(fā)生以下業(yè)務：[例１]中信公司20０６年1月投資者繼續(xù)投入貨幣資金２０0０0０元,手續(xù)已辦妥,款項已轉入本公司的存款戶頭。該項業(yè)務的發(fā)生說明，中信公司在擁有２6０000元資本金的前提下，繼續(xù)擴大規(guī)模，投入貨幣資金20０000元。這樣對于中信公司來講,一方面使公司“銀行存款”增加,另方面公司“實收資本”的規(guī)模也擴大。經進一步分析,“銀行存款”屬于資產類賬戶,“實收資本”所有者權益賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶，資產的增加，通過賬戶的借方反映，所有者權益的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記銀行存款20000０元，貸記實收資本20０000元。該業(yè)務屬于等式兩邊資產與所有者權益等額增加業(yè)務.借銀行存款貸借實收資本貸借銀行存款貸借實收資本貸（1）200000（1）200000[例2］中信公司想新樂公司購買所需原材料，但由于資金周轉緊張，料款７0０00元尚未支付。借原材料貸借應付賬款貸（2）70000（2）70000該項業(yè)務的發(fā)生說明，由于購料款未付，一方面使公司“原材料”增加,另一方面使公司欠款“應付賬款”增加。經分析，“原材料”屬于資產類賬戶，“應付賬款”借原材料貸借應付賬款貸（2）70000（2）70000［例３］中信公司通過銀行轉賬支付給銀行于本月到期的銀行借款８0０00元。該項業(yè)務說明,由于歸還以前的銀行貸款，一方面使公司屬于資產項目的銀行存款減少00０0元，另一方面使屬于負債項目的短期借款減少８000０元.銀行存款屬于資產類賬戶，短期借款屬于負債類賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構，資產的減少，通過賬戶的貸方反映，負債的減少，通過賬戶的借方反映.最后確定,借記短期借款80００0元,貸記銀行存款８0000元。該業(yè)務屬于等式兩邊的資產與負債同時等額減少業(yè)務。借短期借款貸借銀行存款貸借短期借款貸借銀行存款貸（3）80000（3）80000[例４]上級主管部門按法定程序將臺價值100000元的設備調出，以抽回國家對中信公司的投資。該項業(yè)務的發(fā)生說明，由于國家調出設備，抽回投資,一方面使公司屬于固定資產減少１0０000元,另一方面使屬于所有者權益項目的實收資本減少１00００0元.固定資產屬于公司的資產賬戶，實收資本屬于所有者權益賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構，資產的減少,通過賬戶的貸方反映，所有者權益的減少,通過賬戶的借方反映.最后確定,借記實收資本1０0000元,貸記固定資產1０0000元。從而導致等式兩邊的資產與所有者權益同時等額減少.借實收資本貸借固定資產貸借實收資本貸借固定資產貸（4）100000（4）100000[例5］中信公司開出轉賬支票4000０元,購買１臺電子儀器。該項業(yè)務的發(fā)生說明，由于購買儀器款設備已付，一方面使公司新的電子儀器固定資產增加４00０0元，另一方面使銀行存款減少40０00元。固定資產和銀行存款都屬于公司的資產賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構，資產的增加通過賬戶的借方反映,資產的減少通過賬戶的貸方反映。最后確定,借記固定資產40０00元，貸記銀行存款4０000元。該業(yè)務屬于等式左邊的資產內一增一減業(yè)務.借固定資產貸借銀行存款貸借固定資產貸借銀行存款貸（5）40000（5）40000［例6]中信公司開出一張面值為5０00０元的商業(yè)匯票，以抵償原欠新樂公司的料款。該項經濟業(yè)務說明,由于商業(yè)匯票抵償原欠料款，一方面使公司的應付票據增加了50000元的金額，另一方面屬于企業(yè)的債務應付賬款減少５０000元。應付票據和應付賬款都屬于公司的負債賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構,負債的增加通過賬戶的貸方反映,負債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定,借記應付賬款50000元,貸記應付票據5０000元。該業(yè)務屬于等式右邊的負債內一增一減業(yè)務.借應付賬款貸借應付票據貸借應付賬款貸借應付票據貸（6）50000（6）50000[例7］中信公司按法定程序將資本公積60000元轉增資本金該業(yè)務的發(fā)生說明，由于將資本公積6000０元轉增資本金,一方面使公司的實收資本增加6００00元,兩一方面使資本公積減少60000。資本公積和實收資本都屬于所有者權益類賬戶.根據借貸記賬法下的賬戶結構，所有者權益的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記資本公積6０000元,貸記實收資本６0000元。該業(yè)務屬于等式右邊的所有者權益內一增一減業(yè)務.借資本公積貸借實收資本貸借資本公積貸借實收資本貸（7）60000（7）60000[例8]中信公司按法定程序將應支付給投資者的利潤2000０元轉增資本金該業(yè)務的發(fā)生說明，由于將應付利潤轉增資本金，一方面使公司實收資本增加20０00元，另一方面使應付利潤減少20０0０元。實收資本屬于所有者權益類賬戶，應付利潤屬于負債類賬戶.根據借貸記賬法下的賬戶結構,所有者權益的增加通過賬戶的貸方反映,負債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定,借記應付利潤20０00元,貸記實收資本20000元。該業(yè)務屬于等式右邊的所有者權益增與債權人權益等額減的業(yè)務.借應付利潤貸借實收資本貸借應付利潤貸借實收資本貸（8）20000（8）20000[例９]中信公司以承諾代甲公司償還甲公司前欠已公司的貨款90０0０元，但款項尚未支付.與此同時，辦妥相關手續(xù),沖減甲公司在中信公司的投資該業(yè)務的發(fā)生說明一方面由于中信公司已承諾但未制服一筆欠款,是公司的應付賬款增加９000０元，另一方面由于代甲公司支付此項欠款的同時減少甲公司在本公司的投資，使本公司的實收資本減少900００元.實收資本屬于所有者權益類賬戶，應付賬款屬于負債類賬戶。根據借貸記賬法下的賬戶結構負債的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定,借記實收資本90000元，貸記應付賬款9000０元。導致等式右邊的負債及所有者權益類項目之間有增有減的業(yè)務。借實收資本貸借應付賬款貸借實收資本貸借應付賬款貸（9）90000（9）90000以上舉例，已經概括了企業(yè)的所有業(yè)務類型，而無論哪種類型的經濟業(yè)務，都是以相等的金額同時記入有關賬戶的借方和另一賬戶的貸方。這樣就可以歸納出借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸,借貸必相等”。借貸記賬法的賬戶結構要求對發(fā)生的任何經濟事項,都要按借貸相反的方向進行記錄，如果在一個賬戶中記借方,必然在另一賬戶中記貸方，即有借必有貸。復式記賬要求對發(fā)生的任何經濟事項,都要等額地在相關賬戶中進行登記,如果采用“借”和“貸”作為記賬符號時，借貸的金額一定是相等的。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是有一定的理論依據的。（三）借貸記賬法下的會計分錄1、賬戶的對應關系和對應賬戶從以上舉例可以看出，在運用借貸記賬法進行核算時，在有關賬戶之間存在著應借、應貸的相互關系，賬戶之間的這種相互關系稱為賬戶的對應關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶.例如,用現金500元購買原材料，就要在“原材料”賬戶的借方和“現金"賬戶的貸方進行記錄。這樣“原材料”與“現金"賬戶就發(fā)生了對應關系，兩個賬戶也就成了對應賬戶。掌握賬戶的對應關系很重要，通過賬戶的對應關系可以了解經濟業(yè)務的內容,檢查對經濟業(yè)務的處理是否合理合法。2、會計分錄在借貸記賬法下,會計分錄是指標明某項經濟業(yè)務應借、應貸方向，科目名稱和金額的記錄。會計分錄有簡單分錄與復合分錄兩種。只涉及兩個賬戶的會計分錄就是簡單會計分錄。以上列舉的九筆會計分錄都是簡單會計分錄。將以上的例子核算事項用會計分錄表示為:（1）借：銀行存款2０0０00貸:實收資本20０000(２）借:原材料7００00貸:應付賬款70000（3）借:短期借款8０0０0貸：銀行存款80000(4)借：實收資本10０000貸：固定資產100000(5）借:固定資產４0000貸：銀行存款40000（6）借：應付賬款50000貸：應付票據5０000(7)借：資本公積6000０貸：實收資本60000(8）借：應付利潤20000貸:實收資本20000（9）借:實收資本9０0００貸：應付賬款9０0０0凡涉及兩個以上賬戶的會計分錄就是復合分錄。在實際工作中，不允許將多項經濟業(yè)務合并編制為復合會計分錄，但若是一項經濟業(yè)務時可編制復合會計分錄。對復合分錄舉例如下:[例]某公司購買原材料一批，價值98000元，其中銀行存款支付４8000元，其余款項尚未支付.該項業(yè)務涉及到資產類賬戶的“原材料”賬戶、“銀行存款”賬戶和負債類賬戶的“應付賬款"賬戶,編制復合會計分錄如下:借：原材料９80０0貸：銀行存款48000應付賬款５００003、過賬各項經濟業(yè)務編制會計分錄以后，即應記入有關賬戶,這個記賬步驟通常稱為“過賬”。過賬以后,一般要在月末進行結賬，即結算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額,現將中信公司20０6年1月發(fā)生以上經濟業(yè)務的會計分錄記入下列各賬戶。借庫存現金貸借應付職工薪酬貸借庫存現金貸借應付職工薪酬貸期初余額1000期初余額30000本期發(fā)生額—本期發(fā)生額—本期發(fā)生額—本期發(fā)生額—期末余額1000期末余額30000借銀行存款貸借應付賬款貸借銀行存款貸借應付賬款貸期初余額49000期初余額100000（1）200000（3）80000（6）50000（2）70000（5）40000（9）90000本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：20000012000050000160000期末余額129000期末余額210000借原材料貸借短期借款貸借原材料貸借短期借款貸期初余額22000期初余額150000（2）70000（3）80000本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：70000—80000—期末余額92000期末余額70000借固定資產貸借應付票據貸借固定資產貸借應付票據貸期初余額230000期初余額0（5）40000（4）100000（6）50000本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：40000100000—50000期末余額170000期末余額50000借應付利潤貸借資本公積貸借應付利潤貸借資本公積貸期初余額40000期初余額80000（8）20000（7）60000本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：20000—60000—期末余額20000期末余額20000借應收賬款貸借實收資本貸借應收賬款貸借實收資本貸期初余額80000期初余額180000本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：（4）100000（1）200000——（9）90000（7）60000期末余額80000（8）20000本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：190000280000期末余額270000四、試算平衡企業(yè)對日常發(fā)生的經濟業(yè)務都要記入有關賬戶