會計實務：外貿(mào)企業(yè)信用證結(jié)算方式

外貿(mào)企業(yè)信用證結(jié)算方式信用證是指由開證行根據(jù)開證申請人 (進口商)的要求和指示向受益人 (出口商)開立一定金額的、并在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)承諾付款的憑證。(一)信用證結(jié)算方式的當事人1．開證申請人 它是指向銀行申請開立信用證的單位，也就是進口商。2．開證行它是指接受開證申請人的申請，開立并簽發(fā)信用證的銀行。開證行通常在開證申請人的所在地。3．通知行 它是指收到開證行的信用證，核實其真實性，并通知受益人的銀行。通知行通常在受益人的所在地。4．受益人 它是指信用證的權(quán)利擁有者，也就是出口商。5．議付行 它是指應受益人的請求，買人或貼現(xiàn)信用證項下票據(jù)及單據(jù)的銀行。6．付款行 它是指由開證行指定的在單據(jù)相符時付款給受益人的銀行。(二)信用證的基本內(nèi)容世界各國的信用證的格式和內(nèi)容雖然有所不同，但其基本上具有下列各項內(nèi)容。．開證行名稱、地址和開證日期。．信用證的性質(zhì)及號碼。．開證申請人名稱。．受益人名稱、通知行名稱和地址。．信用證的最高金額和采用的貨幣。．開證的依據(jù)。．信用證的有效期限和到期地點有效期限是指銀行承擔信用證付款的期限。出口商交單的時間如果超過了規(guī)定的有效期限，銀行可因信用證逾期而解除其付款責任。到期地點是指在哪個國家及地區(qū)到期。．匯票和單據(jù)條款受益人(出口商)應憑匯票取款，信用證應列明匯票的付款人、 匯票是即期還是遠期，以及匯票應附的單據(jù)、單據(jù)的份數(shù)以及單據(jù)所列商品的名稱、品質(zhì)、數(shù)量、單價、金額、包裝等。9．商品裝運條款 它包括裝運港、目的港、裝運期限、運輸方式、能否分批裝運和轉(zhuǎn)運等。10．保證責任條款 它是開證行確定履行付款責任的依據(jù)。(三)信用證結(jié)算方式的基本程序采取信用證結(jié)算方式，進口商和出口商應在貿(mào)易合同中規(guī)定使用信用證方式支付。信用證結(jié)算方式的基本程序有如下九個部分。1．進口商申請開立信用證 進口商向其所在地的銀行填寫開證申請書， 根據(jù)貿(mào)易合同填寫各項規(guī)定和要求，并按信用證金額的一定比例交付押金或提供其他保證，請開證行開證。2．開證行開立信用證電傳通知行 開證行根據(jù)申請書的內(nèi)容，向受益人(出口商)開立信用證，并向進口商收取開證手續(xù)費，然后將信用證電傳給通知行，請其轉(zhuǎn)遞受益人。3．通知行將信用證轉(zhuǎn)遞受益人 通知行收到信用證，核對印鑒無誤后，根據(jù)信用證的要求，將信用證轉(zhuǎn)遞給受益人 (出口商)。4．出口商備齊單據(jù)向議付行辦理議付 出口商收到信用證，審核其所列條款與貿(mào)易合同相符后，按信用證的規(guī)定和要求裝運商品，并備齊各項單據(jù)，簽發(fā)匯票，連同信用證在有效期內(nèi)送交當?shù)刈h付行辦理議付。5．議付行向出口商墊付票款 議付行接受出口商交來信用證、 匯票和各項單據(jù)，將信用證條款與單據(jù)核對相符，根據(jù)匯票金額，扣除利息和手續(xù)費后，將票款墊付給出口商。6．議付行向開證行索償票款 議付行將匯票和全部單據(jù)寄往開證行或開證行指定的付款行索償票款。7．開證行向議付行償付票款 開證行收到議付行交來的單據(jù)后， 經(jīng)與信用證條款核對無誤后，向議付行償付票款。8．開證行通知進口商付款贖單 開證行將款項撥付議付行后， 應立即通知進口商付款贖單。9．進口商付款贖單 進口商付清開證行墊付的票款，贖取單據(jù)。進口商憑貨運單據(jù)提貨。進口商如發(fā)現(xiàn)所提商品的數(shù)量、 規(guī)格等與貿(mào)易合同規(guī)定不符， 不能向開證行提出賠償要求，只能向責任人即出口商、運輸公司或保險公司索賠。信用證結(jié)算方式的另一種程序是： ①進口商申請開立信用證。②開證行開立信用證電傳通知行。③通知行將信用證傳遞出口商。④出口商備齊單據(jù)委托通知行收款。⑤通知行向開證行傳遞匯票和單據(jù)，索償票款。⑥開證行通知進口商付款贖單。⑦進口商付款贖單。⑧開證行向通知行償付票款。⑨通知行通知出口商票款收妥入賬。(四)信用證結(jié)算方式的特點1．開證行負第一性付款責任 信用證是一種銀行信用，開證行以自身的信用作出付款的承諾，對受益人承擔第一性的付款責任，是首先付款人。2．信用證是一項獨立文件 信用證的開立雖然是以貿(mào)易合同為依據(jù)的， 但是它與貿(mào)易合同是兩種不同性質(zhì)的文件， 銀行只對信用證負責，不受貿(mào)易合同的約束，也不對貿(mào)易合同負任何責任。3．信用證結(jié)算業(yè)務以單據(jù)為依據(jù) 根據(jù)國際慣例，信用證的當事人只對信用證負責，受益人提交的單據(jù)只有符合信用證條款的規(guī)定，開證行才能憑以付款，以維護開證申請人和受益人各方的權(quán)益。(五)信用證的分類1．信用證按是否規(guī)定附有貨運單據(jù)分 按是否附有貨運單據(jù)可分為光票信用證和跟單信用證兩種。光票信用證它是指僅憑匯票而不附貨運單據(jù)的信用證。有的信用證要求出具匯票并附有非貨運單據(jù)，如發(fā)票、墊款清單等，也屬于光票信用證。由于不附貨運單據(jù)，出口商可在商品裝運并取得提單以前就開出匯票，請求銀行議付。因此，對于出口商來說，光票信用證實際上具有預先取得貨款的作用。跟單信用證它是指附有貨運單據(jù)的匯票或僅憑貨運單據(jù)付款的信用證。貨運單據(jù)一般是指代表商品所有權(quán)或證明商品已發(fā)運的憑證。采取跟單信用證結(jié)算時，銀行以自己的信用擔保進口商在支付貨款時一定能夠得到代表商品所有權(quán)的單據(jù)；同時也擔保出口商在運出商品、交出貨運單據(jù)后就一定能收到貨款。采取跟單信用證結(jié)算為購銷雙方的利益提供了一定程度的安全保障。因此跟單信用證在國際貿(mào)易結(jié)算中被廣泛地采用。2．信用證按開證行承擔的責任分 按開證行承擔的責任可分為可撤銷信用證和不可撤銷信用證兩種。(1)可撤銷信用證 它是指開證行對所開信用證不必征得收益人同意，在議付行議付之前，可隨時撤銷或修改的信用證。由于這種信用證對出口商風險較大，因此極少被采用。(2)不可撤銷信用證 它是指開證行對所開出的信用證，未征得收益人的同意，不得單方面撤銷或修改所規(guī)定的各項條款的信用證。由于這種信用證對出口商有保障，因此在國際貿(mào)易中被廣泛地采用。按照國際慣例，信用證如未注明“不可撤銷”字樣，即視為可撤銷信用證。3．信用證按對匯票支付的期限分 按對匯票支付的期限可分為即期信用證和遠期信用證兩種。即期信用證它是指開證行或付款行在收到符合信用證條款規(guī)定的匯票和單據(jù)后， 立即履行付款義務的信用證。即期信用證有利于迅速安全地收匯，在國際貿(mào)易結(jié)算中使用得較多。遠期信用證它是指開證行或付款行收到符合信用證條款規(guī)定的匯票和單據(jù)后， 不立即履行付款義務，待匯票到期時才能支付票款的信用證。遠期信用證對于出口商來說，其將要先墊付款項，并承擔匯票有效期內(nèi)匯率變動的風險，收匯的安全程度也低于即期信用證。4．信用證按是否保兌分 按是否保兌可分為保兌信用證和不保兌信用證兩種。保兌信用證它是指由開證行開出，并經(jīng)另一家銀行保證兌付的信用證。保兌行一旦參與保兌，就和開證行共同承擔信用證所規(guī)定的付款責任。因此保兌信用證具有雙重銀行的保證。只有不可撤銷信用證才能進行保兌。不保兌信用證它是指未經(jīng)另一家銀行保證兌付的信用證。5．其他種類的信用證 其他種類的信用證有如下幾種：可轉(zhuǎn)讓信用證它是指受益人有權(quán)指示通知行或議付行將信用證金額的部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人(第二受益人)的信用證。可轉(zhuǎn)讓信用證必須在信用證上注明“可轉(zhuǎn)讓”字樣。它通常是開給中間商的，中間商再轉(zhuǎn)讓給實際供貨人。 (2) 循環(huán)信用證 它是指每次使用后又可以恢復到原金額再次使用，進行循環(huán)，直至規(guī)定的次數(shù)或總金額用完為止的信用證。循環(huán)信用證通常是在進出口雙方訂立長期貿(mào)易合同、分批交貨，并且商品大宗單一的情況下采用，采用循環(huán)信用證可以簡便手續(xù)，節(jié)省手續(xù)費。(六)信用證結(jié)算方式的核算1．進口商的核算 進口商進口商品采用信用證結(jié)算，向銀行申請開證。屆時銀行將根據(jù)進口商的信用等級，確定其交存保證金的比率，進口商按確定的比率向銀行存人保證金時，借記“其他貨幣資金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。支付的開證手續(xù)費列入“財務費用”賬戶。 進口商付款贖取單證時，借記“商品采購”賬戶；貸記“其他貨幣資金”和“銀行存款”賬戶?！纠考稳A化工國際貿(mào)易公司向美國密蘇里公司進口化工商品一批。(1)7 月1日，向銀行申請開立信用證 90000美元，按開證金額的 30％支付保證金27000美元，當日美元匯率中間價為 8．27元。作分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證存款 (US$27000×8．27)223290貸：銀行存款——外幣存款 (US$27000×8．27)223290(2)7 月1日，以銀行存款支付銀行開證手續(xù)費 1116元。作分錄如下：借：財務費用——手續(xù)費 1116貸：銀行存款1116(3)7 月15日，收到銀行轉(zhuǎn)來進口化工商品的發(fā)票、提單等單據(jù)，計金額 90000美元，當日美元匯率中間價為 8．27元，扣除已支付的 30％保證金外，當即付清全部款項。作分錄如下：借：商品采購744300貸：其他貨幣資金——信用證存款 (US$27000×8．27)223290銀行存款——外幣存款(US$63000×8．27)5210102．出口商的核算 出口商在商品發(fā)運后，簽發(fā)匯票，連同全套單據(jù)及信用證送交銀行辦理議付手續(xù)時，借記“應收外匯賬款”賬戶；貸記“自營出口銷售收入”賬戶。向銀行支付的議付手續(xù)費列入“財務費用”賬戶。當收到銀行轉(zhuǎn)來的收匯通知時，借記“銀行存款”賬戶；貸記“應收外匯賬款”賬戶?！纠块L江電器進出口公司向英國倫敦電器公司出口電器一批。(1)7 月5日，向英國倫敦電器公司發(fā)運電器一批，計金額 40000英鎊，當日英鎊匯率中間價為 13．52元，送交銀行辦理議付手續(xù)，作分錄如下：借：應收外匯賬款(￡40000×13．52)540800貸：自營出口銷售收入 540800(2)7 月5日，支付銀行議付手續(xù)費 676元，作分錄如下：借：財務費用——手續(xù)費 676貸：銀行存款676(3)7 月16日，收到銀行轉(zhuǎn)來收匯通知，金額為 40000英鎊，當日英鎊匯率中間價為13．52元，作