會計案例大匯總2-4

會計案例大匯總 2-4負(fù)債是是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在財務(wù)會計中，負(fù)債是財務(wù)會計上的一個重要因素，它和業(yè)主權(quán)益共同構(gòu)成對特定企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。這種要求權(quán)對企業(yè)來講具有強制性，使之不存在幸免以后犧牲的可能 ,因此，負(fù)債一樣都有明確的受償對象和償付日期，企業(yè)必須在以后的某個時刻以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付，表現(xiàn)為資產(chǎn)的犧牲或是對預(yù)期收入的舍棄。按照負(fù)債的形成途徑，要緊有兩種劃分方式：1）直截了當(dāng)因為企業(yè)過去經(jīng)濟交易的結(jié)果而形成。這種交易能夠分為經(jīng)營性交易和融資性交易，經(jīng)營性交易形成的負(fù)債典型的是應(yīng)對賬款，融資性交易形成的負(fù)債有各類借款及債券融資等；2）基于法律法規(guī)的要求而產(chǎn)生。在特定情形下，沒有交易活動，也能夠按照法律、法規(guī)的規(guī)定而形成負(fù)債，如因為稅法的規(guī)定而形成的納稅義務(wù)——應(yīng)對稅款?；诤唾Y產(chǎn)項目相匹配的考慮，在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊，負(fù)債是按照流淌性排列的，分為流淌負(fù)債和長期負(fù)債。1）流淌負(fù)債流淌負(fù)債是指在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)的支付義務(wù)。大部分流淌負(fù)債是貨幣性的，即必須于以后某一時日用固定金額的貨幣來償還。一些應(yīng)計項目上與應(yīng)對費用相聯(lián)系。按照配比原則，費用應(yīng)在資源或服務(wù)被消耗以獵取收入的過程中予以確認(rèn)。但在一定的情形下，企業(yè)是按照正式或非正式的合同規(guī)定的條件事先取得并使用這些資源和服務(wù)，而對它們具有支付義務(wù)。通常，應(yīng)計負(fù)債是在會計期末和應(yīng)對費用對應(yīng)入帳，如果不確認(rèn)這類應(yīng)計項目，將導(dǎo)致當(dāng)期費用低估，以致高估當(dāng)期收益，同時也低估了負(fù)債，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況。流淌負(fù)債中還包括一些非貨幣性項目，馬上在以后提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實物資產(chǎn)或勞務(wù)的義務(wù)。它們通常產(chǎn)生于顧客為獲得服務(wù)而預(yù)付給該企業(yè)的款項，如預(yù)收定金，預(yù)收租金等，這些負(fù)債一樣應(yīng)按照特定數(shù)量和質(zhì)量的資產(chǎn)或勞務(wù)，按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價格來計量，而不考慮之后提供的資產(chǎn)和服務(wù)的貨幣價值是否發(fā)生變動。在會計分析中，要將預(yù)收項目與遞延收入?yún)^(qū)分開來，預(yù)收項目屬于現(xiàn)時的融資交易，而不是收入生成交易，即對企業(yè)將提供物品或服務(wù)的經(jīng)營活動的一種臨時性融資安排，按照收入“實現(xiàn)”原則，收到顧客的預(yù)付款項不代表產(chǎn)生任何收入，而如果是在收入活動差不多完成，如物品或服務(wù)差不多提供，然而由于應(yīng)收賬款的不確定而有可能要確認(rèn)遞延收入，“遞延收入”是一個資產(chǎn)帳戶，對應(yīng)的是當(dāng)期收入，而預(yù)收項目是負(fù)債帳戶，與以后期間的收入相勾稽。還有一類金額非確定的流淌負(fù)債，會計上稱為與或有事項有關(guān)的負(fù)債，用“估量負(fù)債”帳戶核算。這類負(fù)債所可能導(dǎo)致的預(yù)期經(jīng)濟利益流出是現(xiàn)代企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險，需要重點評估。（2）長期負(fù)債長期負(fù)債代表企業(yè)在超過一年或一個經(jīng)營周期之后的支付義務(wù)。要緊形式有應(yīng)對公司債券、長期借款等。就長期負(fù)債而言，由于貨幣時刻價值阻礙較大，其價值應(yīng)是按照合同或契約在以后必須支付的本金和所有利息按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率運算的折現(xiàn)值之和。長期負(fù)債對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)有著重大阻礙，它們將阻礙企業(yè)的負(fù)債比率、凈資產(chǎn)酬勞率等重要財務(wù)指標(biāo)的運算和分析，因此長期負(fù)債的確認(rèn)和計價的適當(dāng)與否是財務(wù)報表使用者極為關(guān)注的一個焦點。對負(fù)債進行分類為會計分析提供了基礎(chǔ)，但為核算和披露目的進行的分類并不能滿足分析師的全部需要。負(fù)債作為一種將導(dǎo)致以后經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)，其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果最重要的阻礙表現(xiàn)在負(fù)債成本上，因此，分析師的關(guān)注焦點應(yīng)是負(fù)債的成本。（一）短期借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1年以下(含1年)的各種借款。我國目前的短期借款按照目的和用途分為若干種，要緊有流淌資金借款、臨時借款、結(jié)算借款等等。按照借款方式的不同，短期借款還能夠分為保證借款、抵押借款、質(zhì)押借款、信用借款。短期借款核算最要緊特點是在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時均不通過“短期借款”科目，而是通過“預(yù)提費用”或“財務(wù)費用”科目核算。如果短期借款的利息是按照季度或半年度支付的，或者利息是在到期時連同本金一并歸還，同時數(shù)額較大的，為了正確地運算各期的損益，能夠采納預(yù)提的方法，按月預(yù)提計入費用；如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一并歸還，然而金額不大的，能夠不采納預(yù)提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直截了當(dāng)計入當(dāng)期損益。短期借款籌資的優(yōu)點在于能夠隨企業(yè)的需要安排，便于靈活使用，取得程序較為簡便。專門是在銀行為了防范風(fēng)險，對發(fā)放中長期貸款一樣比較慎重，利率也較高，這種情形下，短期借款就成為專門多企業(yè)最為重要的財務(wù)資源通道。但短期借款最突出的缺點是短期內(nèi)要歸還，因此需要保證資產(chǎn)的流淌性，以符合一定的流淌比率要求。資產(chǎn)的流淌性與收益性是一對矛盾，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)配置上顯現(xiàn)的失誤將會導(dǎo)致一種普遍，然而專門危險的現(xiàn)象——短貸長投。在此情形下，企業(yè)必須要能具備良好的經(jīng)營活動現(xiàn)金流淌機制，如果資產(chǎn)的盈利能力不振，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量匱乏，就會使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，造成流淌比例下降，償債能力惡化，陷入難以自拔的財務(wù)逆境。案例：短貸長投扼住“標(biāo)王”的咽喉秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池”白酒的企業(yè)。1995年；臨胞縣人口88.7萬，人均收入1150元，低于山東省平均水平。1995年廠長赴京參加第一屆“標(biāo)王”競標(biāo)，以6666萬元的價格奪得中央電視臺黃金時段廣告“標(biāo)王”后，引起大大出乎人們意料的轟動效應(yīng)，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價倍增。中標(biāo)后的一個多月時刻里，秦池就簽訂了銷售合同4億元；頭兩個月秦池銷售收入就達 2.18億元，實現(xiàn)利稅6800萬元，相當(dāng)于秦池酒廠建廠以來前 55年的總和。至6月底，訂貨已排到了年底。1996年秦池酒廠的銷售也由 1995年只有7500萬元一躍為9.5億元。1996年11月以3.2億元人民幣的“天價”，買下了中央電視臺黃金時刻段廣告，從而成為令人眩目的連任二屆“標(biāo)王”。然而，好景不長，1998年便傳出了秦池生產(chǎn)、經(jīng)營陷入逆境，顯現(xiàn)大幅虧損的消息。秦池一方面在擴大生產(chǎn)規(guī)模、提升生產(chǎn)能力，從而提升固定資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)比例的同時，使流淌資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流淌能力和變觀能力。另一方面，巨額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過銀行貸款解決，按當(dāng)時的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，這就造成了銀行的短期貸款被用于資金回收速度比較慢、周期較長的長期性資產(chǎn)上，由此使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)在時刻和數(shù)量上形成較大的不和諧性，并因此而形成了“短貸長投”的資金缺口壓力?，F(xiàn)在秦池所面臨的現(xiàn)實咨詢題是：在流淌資產(chǎn)相對不足從而使企業(yè)現(xiàn)金流淌能力產(chǎn)生困難的同時，年內(nèi)到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務(wù)要償還而企業(yè)又無償還能力”的財務(wù)逆境。（二）應(yīng)對票據(jù)應(yīng)對票據(jù)指企業(yè)購買材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，按照承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在采納商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為付款人，承兌人對這項債務(wù)在一定時期內(nèi)支付的承諾，作為企業(yè)的一項負(fù)債；在采納銀行承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為銀行。然而，由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，應(yīng)付款人來講，可不能由于銀行承兌而使這項負(fù)債消逝。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現(xiàn)存義務(wù)依舊存在，應(yīng)將其作為一項負(fù)債。票據(jù)是一種支付手段，反映企業(yè)進行延期結(jié)算的交易時的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，屬于商業(yè)信用，應(yīng)對票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)帳戶核算的差不多上這種商業(yè)信用憑證。票據(jù)具有專門強的法律屬性，我國《中華人民共和國票據(jù)法》和和人民銀行頒布的《支付結(jié)算方法》《支付結(jié)算會計核算手續(xù)》《票據(jù)治理實施方法》《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)治理暫行方法》等法律、規(guī)章對票據(jù)的開具、承兌、貼現(xiàn)、支付等咨詢題都作出了詳細(xì)的規(guī)定。票據(jù)支付在現(xiàn)實經(jīng)濟交易中為廣泛同意，是企業(yè)延期支付的自發(fā)性籌資的重要金融工具，然而應(yīng)對票據(jù)的法律性決定了其到期必須歸還，否則便要交付罰金，是典型的硬約束負(fù)債。（三）應(yīng)對賬款應(yīng)對帳款核算企業(yè)因購買材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)對給供應(yīng)單位的款項，是最基礎(chǔ)的商業(yè)信用，反映企業(yè)經(jīng)營活動中與交易對方發(fā)生的最差不多的商業(yè)借貸關(guān)系。企業(yè)的應(yīng)對帳款在交易對方帳簿上登記為應(yīng)收帳款，前面在應(yīng)收帳款一節(jié)中差不多分析過，賣方承諾買方在購貨后延遲一定時期支付貨款，是基于放大銷售收入的考慮，而關(guān)于買方而言，應(yīng)對帳款的形成實質(zhì)是向賣方借用資金購進商品，能夠緩解一定的短期資金壓力。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)對帳款的金額和期限操縱在企業(yè)信用能夠支撐的范疇內(nèi)，否則，拉長的償債周期可能形成企業(yè)的信用風(fēng)險，也傳遞出企業(yè)現(xiàn)金支付能力的匱乏的信號。案例：巧以利用的通路價值——連鎖超市企業(yè)負(fù)債率高的實質(zhì)華聯(lián)超市是在上海、江蘇等地經(jīng)營連鎖超市的上市公司。截止2001年底，公司旗下?lián)碛谐?00多家，2001?年度實現(xiàn)銷售收入32.48?億元，規(guī)模銷售收入85?億元，在當(dāng)年全國連鎖百強排名中名列第二。連鎖超市是我國零售業(yè)中的一種新型業(yè)態(tài)，和傳統(tǒng)百貨商場比，具有經(jīng)營效率高、成長性強等特點，在過去的幾年中，連續(xù)以兩位數(shù)的速度增長。作為較早進入連鎖超市業(yè)態(tài)進展的華聯(lián)超市公司，其財務(wù)特點能夠看作連鎖超市業(yè)的代表。華聯(lián)超市資產(chǎn)負(fù)債表（ 2000—2001）2000200120002001資產(chǎn)負(fù)債及股東權(quán)益貨幣資金266,359160,643流淌負(fù)債應(yīng)收票據(jù)4,58442,558短期借款335,500414,000應(yīng)收帳款92,452111,191應(yīng)對票據(jù)4,49215,577存貨302,804303,318應(yīng)對帳款303,265274,720待攤費用14,08216,592流淌負(fù)債合計955,079879,373流淌資產(chǎn)合計690,683649,116長期負(fù)債合計863-長期投資凈額3,95012,511負(fù)債合計955,943879,373固定資產(chǎn)合計276,646349,427少數(shù)股東權(quán)益51112,683無形資產(chǎn)212,833125,341股東權(quán)益合計227,658244,339資產(chǎn)總計 1,184,113 1,136,396 負(fù)債及股東權(quán)益總計 1,184,113 1,136,396資料：按照公司年度報告整理連鎖超市企業(yè)最大的財務(wù)特點確實是資產(chǎn)負(fù)債率較高。以華聯(lián)超市為例，2000年的資產(chǎn)負(fù)債率為80%，2001年為77%，那么極高的資產(chǎn)負(fù)債率是否會吞噬企業(yè)利潤呢？如果負(fù)債是以有息負(fù)債的形式存在，則企業(yè)必定要擔(dān)負(fù)繁重的利息負(fù)擔(dān)，但連鎖超市企業(yè)有自己巧以利用的通路價值，能夠獵取大量的無成本負(fù)債，從而實現(xiàn)了高負(fù)債率下的低負(fù)債成本。從華聯(lián)超市的負(fù)債結(jié)構(gòu)上能夠看出，公司對供應(yīng)商的應(yīng)對帳款占總負(fù)債的32%，這確實是連鎖超市業(yè)作為銷售終端的通路價值體現(xiàn)的一個重要方面。超市進貨時通常會采取先貨后款即賒購的采購形式，賒購期間最長能夠達到200天以上。連鎖企業(yè)依靠其所把握的通路資源，在與供應(yīng)商的談判中形成比較優(yōu)勢，通過賒購，企業(yè)的資金壓力得到緩解，使得高速運轉(zhuǎn)的進銷流程得以連續(xù)。此外，從負(fù)債的成本上看，應(yīng)對帳款是無須支付利息的負(fù)債，能夠講是成本為零，所以，應(yīng)對帳款是需要有一個差不多要素支撐的，那確實是資信。在連鎖超市業(yè)，作大規(guī)模是獵取資信的有效途徑，因此，也能夠從那個角度懂得連鎖企業(yè)作大的迫切性。（四）預(yù)收賬款預(yù)收帳款與會計上對收入的確認(rèn)原則有關(guān)，賣方企業(yè)在交付商品之前向買方預(yù)先收取部分或全部貨款，就在賣方的會計帳簿上形成了預(yù)收帳款。關(guān)于賣方來講，預(yù)收帳款相當(dāng)于向買方借用資金后用商品抵償。預(yù)收這種交易支付模式通常用于生產(chǎn)周期長、資金需求量較大的商品銷售。在收到預(yù)收款的時候，企業(yè)帳務(wù)處理為：借：現(xiàn)金貸：預(yù)收帳款能夠看出，收到預(yù)收款項的時候與損益表無關(guān)。當(dāng)企業(yè)交付商品的時候，做帳務(wù)處理：借：預(yù)收帳款貸：收入可見，預(yù)收項目的開釋是企業(yè)收入的增加，本期的預(yù)收款項直截了當(dāng)對應(yīng)著以后期間的收入，這確實是負(fù)債科目預(yù)收帳款與損益表科目收入之間的差不多鉤稽關(guān)系。利用那個鉤稽關(guān)系，能夠?qū)ζ髽I(yè)以后期間的損益實現(xiàn)情形作出大致合理的推斷。案例：房地產(chǎn)商的收入到哪里去了房地產(chǎn)企業(yè)報出2002年第三季度報告的時候，專門多市場人士都大吃一驚，因為在全國2002年頭三個季度房地產(chǎn)市場熱潮滾滾的情形下，許多房地產(chǎn)公司三個季度的業(yè)績還不到去年全年業(yè)績的一半，按照中國傳統(tǒng)“時刻過半、任務(wù)過半”的經(jīng)濟思維，這些公司豈不是年境堪憂？但我們?nèi)绻疾爝@些公司的資產(chǎn)負(fù)債表，會發(fā)覺在“預(yù)收帳款”那個科目下囤積了大量的資金，原先，房地產(chǎn)商賺的鈔票臨時放在了那個地點。相信到了年末的時候，隨著預(yù)收帳款轉(zhuǎn)為收入，這些公司第四季度體現(xiàn)的利潤要比前三個季度要好。表：按照2002年第三季度財務(wù)數(shù)據(jù)運算的部分房地產(chǎn)公司預(yù)收帳款及有關(guān)數(shù)據(jù)：公司簡稱 預(yù)收帳款 主營業(yè)務(wù)收入 凈利潤 預(yù)收帳款/收入萬科Ａ921,372,9142,354,480,156187,079,50539.13%金融街 85,097,545 50.48%228,105,334 451,912,426浦東金橋303,622,071430,151,08698,220,91170.58%中華企業(yè)712,648,879975,954,46873,873,44073.02%中遠進展263,721,206258,966,42267,138,708101.84%陸家嘴1,587,972,163929,332,406195,362,640170.87%金地集團535,657,182222,752,8682,919,140240.47%陽光股份523,745,000151,715,0002,861,000345.22%天鴻寶業(yè)917,666,172152,635,1215,923,799601.22%萊茵置業(yè)18,847,3892,995,283-18,815,329629.24%房地產(chǎn)作為一種商品，有其專門性，表現(xiàn)為制造投入資金大、單位價值高，因此，房地產(chǎn)的銷售往往采取特有的預(yù)售模式。然而，從會計確認(rèn)收入的條件來看，預(yù)售時不能確認(rèn)為收入，只能放預(yù)收帳款。如此分析，火熱的銷售場面為房地產(chǎn)商帶來的銷售收入在房地產(chǎn)商的會計帳簿上是分為兩個部分，一是“銷售收入”，二是“預(yù)收帳款”，一為收入，一為負(fù)債，二者的界限是房地產(chǎn)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按《收入準(zhǔn)則》中有關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)原則進行確認(rèn)，即：商品所有權(quán)上的風(fēng)險和酬勞均已轉(zhuǎn)移給買方，賣方不再對商品實施操縱，也不再擁有對商品的連續(xù)治理權(quán)等等。這一確認(rèn)銷售收入的核心標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險酬勞的轉(zhuǎn)移，采納預(yù)售的時候，房地產(chǎn)風(fēng)險酬勞的轉(zhuǎn)移與銷售流程及有關(guān)法律、經(jīng)濟交易行為的完成狀態(tài)有關(guān)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售中涉及的要緊環(huán)節(jié)包括簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)證等。在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷售，在該房屋交付買方之前，其風(fēng)險和酬勞由開發(fā)企業(yè)承擔(dān)；簽訂正式房屋銷售合同從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買方驗收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險和酬勞尚未轉(zhuǎn)移給買方，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)在不能確認(rèn)收人；購買方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為專門，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)益人主體的更替為所有權(quán)變更的要緊標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目開發(fā)前按照規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門竣工驗收領(lǐng)取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，同時向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續(xù)的情形后才辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及房地產(chǎn)治理、土地治理等政府有關(guān)部門，辦妥產(chǎn)權(quán)證書的時刻并非開發(fā)企業(yè)所能操縱。如果現(xiàn)在確認(rèn)收入，會導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。因此，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。那么，預(yù)收帳款何時才能轉(zhuǎn)化為收入呢？這就需要為風(fēng)險酬勞的轉(zhuǎn)移設(shè)定具體標(biāo)準(zhǔn)，綜合分析，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有如此三條：一是立契過戶手續(xù)的完成；二是房屋實物的竣工交付；三是購房者累計付款額達到總房款的一定比例。按照我國目前預(yù)售房款支付的市場情形，可將這一比例定為20％－30％。（五）代銷商品款代銷商品款是企業(yè)同意代銷商品的價款。該部分價款在銷售前屬于托付代銷單位的資產(chǎn)，隨著企業(yè)對代銷商品的出售，其價值逐步轉(zhuǎn)移到托付代銷單位，因此該部分價款屬于負(fù)債的性質(zhì)。代銷商品款是〈企業(yè)會計制度〉新設(shè)置的負(fù)債科目，與存貨中的“受托代銷商品”直截了當(dāng)對應(yīng)。代銷商品款是相當(dāng)專門的負(fù)債項目，因為實質(zhì)上它所明確對應(yīng)的資產(chǎn)項目“受托代銷商品”的所有權(quán)并不歸企業(yè)所有，只是為了存貨治理的需要而設(shè)置該帳戶，因此在會計報表的披露上，代銷商品款不單獨作為一個負(fù)債項目在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，而是作為存貨中的受托代銷商品項目的抵減處理。（六）應(yīng)對工資與應(yīng)對福利費應(yīng)對工資帳戶用于歸集和分配企業(yè)應(yīng)對給職工的工資總額，因此，該負(fù)債項目有明確的支付對象，即企業(yè)職員。由于企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致，因此，應(yīng)對工資構(gòu)成企業(yè)對職工個人的一種負(fù)債，在流淌負(fù)債項目內(nèi)反映。工資總額的運算應(yīng)以直截了當(dāng)支付給本單位全部職工的勞動酬勞為依據(jù)，反映在會計核算上，工資總額應(yīng)為“應(yīng)對工資”科目的借方發(fā)生額的合計數(shù)。期末“應(yīng)對工資”帳戶貸方余額表示企業(yè)應(yīng)對未付的職工工資。應(yīng)對福利費是企業(yè)預(yù)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。我國企業(yè)中按規(guī)定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和從稅后利潤中提取兩個方面。從費用中提取的職工福利費要緊用于職工個人的福利，在會計核算中將其作為一項負(fù)債；從稅后凈利潤中提取的福利費要緊用于集體福利設(shè)施，在會計核算中將其作為所有者權(quán)益。從費用中提取的職工福利費，提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補貼）的14％。職工福利費要緊用于職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。外商投資企業(yè)有其專門規(guī)定。為了愛護中方職工的合法權(quán)益，按照有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)要在稅后利潤中提取一定比例的職工獎勵及福利基金，用于中方職工個人方面的福利和獎勵。這部分基金屬于負(fù)債性質(zhì)，而且，與西方國家的養(yǎng)老金打算負(fù)債截然不同的，我國應(yīng)對福利費項目是流淌負(fù)債，而非長期責(zé)任打算，是作為流淌負(fù)債進行核算的。提取工資或福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“治理費用”等科目，貸記“應(yīng)對工資”、“應(yīng)對福利費”，因此，該兩個負(fù)債項目是與當(dāng)期的費用相鉤稽的。案例：哈藥集團應(yīng)對工資的背后哈藥集團股份公司是我國聞名醫(yī)藥企業(yè)，要緊經(jīng)營醫(yī)藥、原料藥及制劑、中成藥及中藥粉針劑、滋補保健品制劑，其產(chǎn)品在電視上顯現(xiàn)的頻率極高。該公司2001年中報披露了高達7．03億元的應(yīng)對工資，較期初5．49億元增長28．05％，由此引發(fā)了“應(yīng)對工資”怎么講是“資產(chǎn)”依舊“負(fù)債”的爭辯，有關(guān)媒體指其有隱瞞利潤嫌疑。對此，哈藥集團在公告中講明其要緊緣故是因為公司改制上市初期即實行“工效掛鉤”政策，按照有關(guān)規(guī)定和政策，連續(xù)按照“兩低于” （即工資總額增長幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均實際收入增長幅度低于本企業(yè)勞動生產(chǎn)率增長幅度）的原則自主計提工資。公司在實現(xiàn)利潤連續(xù)高速增長的前提下，截止2001年中期應(yīng)對工資累積總額達到7．03億元。此外，公司按照國家有關(guān)政策提取的應(yīng)對工資是應(yīng)該發(fā)給職工的工資費用，并非企業(yè)的經(jīng)營利潤，也就不能視為股東權(quán)益。公司本著長期可連續(xù)進展的穩(wěn)健經(jīng)營政策，為規(guī)避以后可能發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險，結(jié)合公司實際情形及進展的需要，盡管按照國家有關(guān)制度規(guī)定提取工資費用，但并沒有將提取數(shù)額全部發(fā)放，因此形成應(yīng)對工資余額。哈藥集團董事會證券事務(wù)代表姜景國在同意記者采訪時介紹，公司約有職員兩萬人，按2001年上半年的標(biāo)準(zhǔn)運算，人均月工資大約為公司從1997年開始提取“應(yīng)對工資”，目前該科目下累計金額已逾

1000元。7億元。按目前工資水平和職員人數(shù)，這些鈔票差不多能夠發(fā)放三年，這種提取一定利潤為今后進展作預(yù)備的做法完全是正常的企業(yè)行為另按照現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)， 2001年上半年支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金為1.32億，比2000年同期數(shù)1.78億還有所減少，2001年全年支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金為 4.14億，2000年全年數(shù)為4.3億，可見，應(yīng)對工資帳戶的余額確實較高，如果沒有這部分計提，則哈藥集團會開釋出等量的利潤，按照2002年9月末63692.6萬的總股本運算，將使每股收益增加元多。單位：元2000中2,0002001中2,001資產(chǎn)流淌資產(chǎn)2,952,853,9642,732,135,8913,065,577,0433,540,373,786固定資產(chǎn)1,516,351,5251,613,420,9141,672,245,0062,077,370,578無形資產(chǎn)97,996,521101,683,591101,841,43595,002,856資產(chǎn)總計4,569,481,4034,449,400,1054,840,675,3275,766,309,716負(fù)債及股東權(quán)益應(yīng)對工資541,831,471549,493,437703,201,356759,343,190應(yīng)對福利費24,846,35636,314,38536,437,19739,842,021流淌負(fù)債2,535,650,7622,603,438,3212,850,826,8362,804,390,286長期負(fù)債436,264,610 220,623,476 378,913,039 284,056,624負(fù)債合計2,971,915,3722,824,061,7973,229,739,8753,088,446,910少數(shù)股東權(quán)益4,864,77711,176,61126,150,02632,447,460股東權(quán)益合計1,592,701,2541,614,161,6961,584,785,4262,645,415,345負(fù)債及股東權(quán)益總計4,569,481,4034,449,400,1054,840,675,3275,766,309,716（七）應(yīng)對股利應(yīng)對股利是企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，對事實上現(xiàn)的經(jīng)營成果除了按照稅法及有關(guān)法規(guī)規(guī)定交稅、交費外，還必須對運用投資者投人的資金給予一定的回報，作為投資者應(yīng)該分享的投資收益。因此，企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)對股利應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。應(yīng)當(dāng)注意的是，分配股票股利的行為不通過該科目核算。有關(guān)股利分配的分析在“利潤分配”一節(jié)中有詳細(xì)的論述。（八）應(yīng)交稅金“應(yīng)交稅金”科目反映企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收人、實現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)稅項目，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計人有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前臨時停留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項負(fù)債。具體包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、都市愛護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等；此外，企業(yè)還以代理人身份代理國家向消費者征收某種稅金，然后再上交國家，如個人所得稅等。這種代扣代交的稅金，在上交國家之前也形成企業(yè)的一項負(fù)債。這項負(fù)債的金額要視企業(yè)的經(jīng)營狀況而定。如，應(yīng)交的所得稅，其金額必須要到企業(yè)會計期間終了，運算出企業(yè)利潤總額（或虧損總額）之后才能確定；營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，由于其計稅依據(jù)是營業(yè)收人，也需要估量應(yīng)交數(shù)，或者需要定期與稅務(wù)機關(guān)進行結(jié)算或清算。這些需要估量應(yīng)交數(shù)額或者需要定期與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算或清算的稅金，在會計上設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目進行核算，并按各種稅金分別設(shè)置明細(xì)科目進行核算?！皯?yīng)交稅金”科目期末貸方余額，反映企業(yè)所欠稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。案例：為應(yīng)交稅金所困的北方五環(huán)長春北方五環(huán)實業(yè)股份有限公司在長春市經(jīng)營五環(huán)廣場綜合性休閑運動項目，還有一個子公司要緊生產(chǎn)復(fù)方益肝丸和強肝再生丸等中成藥。公司2000年和2001年連續(xù)虧損，部分經(jīng)營業(yè)務(wù)處于停頓狀態(tài)，資金周轉(zhuǎn)不靈，債務(wù)較多。公司董事會期望通過盤活現(xiàn)有有效資產(chǎn)，剝離低效、呆滯、虧損等不良資產(chǎn)，加大清欠力度，落實政府對公司的優(yōu)待政策等方式走出逆境，減少缺失，以堅持公司的連續(xù)經(jīng)營能力，爭取實現(xiàn)公司經(jīng)營狀況的全然好轉(zhuǎn)。經(jīng)營陷入逆境往往相伴的是財務(wù)逆境。 2001年全年的主營業(yè)務(wù)收入僅有782萬，2001年度實際支付的各項稅費1,761,144.50，但仍欠稅6800萬之巨，反映出企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)確為極度困難。應(yīng)交稅金稅????種??????????????????????????2001-12-31??????????????????2000-12-31營業(yè)稅????????????????????????????558,658.07??????????????????511,627.92增值稅?????????????????????????12,785,813.54???????????????12,640,921.19企業(yè)所得稅??????????????????????8,113,926.53????????????????9,414,606.96土地使用稅?????????????????????35,107,811.55???????????????35,096,111.25房產(chǎn)稅??????????????????????????5,789,591.94????????????????3,802,086.27個人所得稅??????????????????????3,669,525.00????????????????3,734,269.00都市愛護建設(shè)稅 ??????????????????1,499,646.18????????????????1,492,244.01印花稅??????????????????????????????3,304.80??????????????????????594.30車船稅????????????????????????????492,626.50??????????????????434,462.00合???計????????????????????????68,020,904.11???????????????67,126,922.90（九） 其他應(yīng)交款“其他應(yīng)交款”科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)對股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)對股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交住房公積金等。教育費附加是國家為了進展我國的教育事業(yè)而征收的一項費用，按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計征，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。礦產(chǎn)資源補償費是對在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項費用。礦產(chǎn)資源補償費按照礦產(chǎn)品銷售收人的一定比例計征，由采礦權(quán)享有人交納。住房公積金是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)和職工個人共同交納的屬于職工個人所有的確定用途的款項。在確定運算繳納住房公積金的基礎(chǔ)時，不應(yīng)包括按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)逐月發(fā)放的住房補貼。（十）其他應(yīng)對款企業(yè)除了應(yīng)對票據(jù)、應(yīng)對賬款、應(yīng)對工資等以外，還會發(fā)生一些應(yīng)對、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)對租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存人保證金、應(yīng)對統(tǒng)籌退休金等。具體包括：應(yīng)對經(jīng)營租人固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存人保證金（如收取的包裝物押金等）；應(yīng)對、暫收所屬單位、個人的款項（如應(yīng)對統(tǒng)籌退休金等）；其他應(yīng)對、暫收款項。（十一）預(yù)提費用企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的某些費用不一定當(dāng)時就要支付，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，屬于當(dāng)期的費用應(yīng)該計人當(dāng)期。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進行大修理時，不可能產(chǎn)生大修理費用，但大修理費用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進行預(yù)提，作為當(dāng)期費用。按期預(yù)提計人費用的金額，同時也形成一項流淌負(fù)債。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用；期末如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。預(yù)提費用與當(dāng)期的費用和以后期的資產(chǎn)相鉤稽，即形成費用在當(dāng)期，而付出資產(chǎn)在以后期間，如此，預(yù)提費用就具有了儲備的性質(zhì)，常常被作為利潤操縱的工具。案例：預(yù)提費用反映的財務(wù)風(fēng)險表：2001年年度報告中“預(yù)提費用 /主營業(yè)務(wù)收入”比值最高前十名公司簡稱 2001年預(yù)提費用 2001年主營業(yè)務(wù)收入 預(yù)提/主營收入ST鞍一工 184491560 79040993.93 2.334125ST瓊海德36260471.7712202943.892.971453ST高斯達13980376.534179722.733.34481瓊能源57355971.7615747800.63.642158PT瓊?cè)A僑2542883.63572642.784.440611ST猴王143050744.728556038.135.009474PT金田Ａ253436683.536606696.766.923233ST中華Ａ370941304.751875289.377.150636ST海洋15055549.64610507.4924.66071PT吉輕工43268852.94138173631.31485查證這幾家公司的財務(wù)報告，發(fā)覺預(yù)提費用要緊的內(nèi)容為貸款利息。如在2001年末存在4300萬預(yù)提費用的吉輕工，預(yù)提費用期末數(shù)比 2000年末數(shù)增加48.32%，?均系欠付貸款利息增加引起，那個數(shù)值是當(dāng)年營業(yè)收入的31倍，這反映出企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險極大，不僅無力償付到期債務(wù)，連銀行利息的支付都幾乎不可能。（十二）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值是指外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的同意非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商投資企業(yè)同意的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，最終要轉(zhuǎn)人“資本公積”科目進行核算。按照稅法規(guī)定，企業(yè)同意的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈需要交納所得稅，即，轉(zhuǎn)人企業(yè)“資本公積”科目核算的同意捐贈資產(chǎn)價值必須是扣除應(yīng)交的所得稅（或補償虧損后的差額運算應(yīng)交的所得稅）后的余額。因此，在轉(zhuǎn)人“資本公積”科目之前，外商投資企業(yè)同意的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈價值作為待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，列作企業(yè)的一項流淌負(fù)債，同時按照企業(yè)會計制度確定的實際成本作為其人賬價值。（十三）估量負(fù)債估量負(fù)債是與或有事項有關(guān)的義務(wù)?；蛴惺马椫高^去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過以后不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。估量負(fù)債的確認(rèn)要求具備三個要素：現(xiàn)時義務(wù)、專門可能導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟利益流出企業(yè)、可靠計量。第一，與或有事項有關(guān)的為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。其次，履行因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性應(yīng)超過50％，而若確定性達到95%以上即差不多確定的程度，則該負(fù)債已不需估量。第三，對因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估量。由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估量。要對或有事項確認(rèn)一項負(fù)債，有關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估量，需要注意的是，可靠的計量并不意味著精確的計量，而仍舊是在不確定環(huán)境下的一個估量數(shù)，是符合統(tǒng)計原理和經(jīng)濟實質(zhì)的最佳值。估量負(fù)債與其他負(fù)債項目的區(qū)別是這種負(fù)債在支付時刻、金額和對象三個要素中的一個或幾個處于不確定的狀態(tài)。例如為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，被擔(dān)保方到期無力還款，擔(dān)保方被訟要求負(fù)連帶責(zé)任。關(guān)于擔(dān)保方而言，確認(rèn)這一連帶責(zé)任確實是估量負(fù)債，但何時償付連帶責(zé)任是不確定的；又如某企業(yè)因生產(chǎn)時排污治理不力對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，則企業(yè)在專門可能敗訴時按照敗訴后需要賠償?shù)慕痤~的最佳估量數(shù)確認(rèn)估量負(fù)債，但該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支動身生在何時，是難以確知的。估量負(fù)債與或有負(fù)債的區(qū)別在于，或有負(fù)債特指兩種義務(wù)，一是指潛在義務(wù)，該義務(wù)的存在與否并不確定，還須通過以后某事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；二是指現(xiàn)時義務(wù)，但履行該義務(wù)不是專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量?；蛴胸?fù)債作為一種特定的現(xiàn)時義務(wù)，其不能在表內(nèi)予以確認(rèn)的緣故在于：該項義務(wù)不是專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或該項義務(wù)的金額不能可靠地予以計量。在《或有事項準(zhǔn)則》中，多處涉及到對可能性大小的判定，如專門可能、可能等，準(zhǔn)則第一次較為確定的給出了不確定性的程度量化標(biāo)準(zhǔn)（如下表），為分析或有事項提供了尺度。結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間差不多確定大于95％但小于100％專門可能大于50％但小于或等于95％可能大于5％但小于或等于50％極小可能大于0但小于或等于5％估量負(fù)債直截了當(dāng)對應(yīng)著當(dāng)期的“治理費用”、“營業(yè)外支出”等費用與缺失項目，在實際償付的時候，由付出資產(chǎn)來沖銷該負(fù)債項目。我國〈或有事項準(zhǔn)則〉對或有事項的會計處理較為典型的體現(xiàn)了現(xiàn)代會計注重“數(shù)字的公允表達”和“文字的充分披露”兩個差不多點的原則。準(zhǔn)則規(guī)定，因或有事項確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在會計報表附注中對各項估量負(fù)債形成的緣故及金額作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償金額后，在利潤表中與其他費用或支出項目（如“營業(yè)費用”、“治理費用”、“營業(yè)外支出”等）合并反映。或有負(fù)債披露的差不多原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一樣不予披露；然而，對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大阻礙的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。關(guān)于或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容，或有事項準(zhǔn)則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：或有負(fù)債形成的緣故、或有負(fù)債估量產(chǎn)生的財務(wù)阻礙（如無法估量，應(yīng)講明理由）、獲得補償?shù)目赡苄?。需要專門指出的是，有時充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利阻礙。為此，或有事項準(zhǔn)則對或有負(fù)債的披露作了例外規(guī)定，即在涉及未決訴訟、仲裁的情形下，如果按或有事項準(zhǔn)則的要求披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利阻礙，則企業(yè)無需披露這些信息。然而，這并不表明企業(yè)能夠不披露任何有關(guān)的信息。對此，或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，在這種情形下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成緣故案例：企業(yè)殺手——當(dāng)擔(dān)保成為責(zé)任廣東萬家樂股份有限公司主營輸變電設(shè)備、燃?xì)庥镁叩纳a(chǎn)及銷售，其擁有的“萬家樂”商標(biāo)是我國燃?xì)鉄崴餍袠I(yè)唯獨一家同時擁有“中國馳名商標(biāo)”和“中國名牌”稱號的“雙冠王”。公司1998年和1999年的業(yè)績較為穩(wěn)固，到2000年顯現(xiàn)大幅下降，每股收益僅余4分，而2001年更是報出驚人虧損，全年虧損9.78億，每股虧損達到1.7元，其上市股票被帶上ST的帽子。如此嚴(yán)峻的虧損是什么緣故造成的，我們能夠從該公司2001年的財務(wù)數(shù)據(jù)中找到答案。表、萬家樂2001年利潤表單位：元2001主營業(yè)務(wù)收入 1,122,820,029主營業(yè)務(wù)成本 747,780,864主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5,637,198主營業(yè)務(wù)利潤 369,401,967其他業(yè)務(wù)利潤-3,634,533營業(yè)費用273,628,189治理費用286,823,426財務(wù)費用104,768,789營業(yè)利潤-299,452,970投資收益8,143,650補貼收入995,909營業(yè)外收入374,447營業(yè)外支出719,839,465利潤總額-1,009,778,429所得稅-397,339少數(shù)股東收益-29,109,355凈利潤-978,556,713資料來源：按照公司年度報告數(shù)據(jù)整理從2001年的損益表中我們能夠看出，企業(yè)當(dāng)年確實遭遇較大困難，由于熱水器市場競爭猛烈等緣故，營業(yè)利潤項下產(chǎn)生了虧損，更糟糕的是，企業(yè)當(dāng)年列支了7個億的營業(yè)外支出，那個數(shù)字是營業(yè)虧損的兩倍多。在2001年年度報告的注釋中，公司講明巨額營業(yè)外支出的要緊緣故是計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、對外擔(dān)保估量負(fù)債等。其中對外擔(dān)保形成的估量負(fù)債為2.86億，占營業(yè)外支出的40%，我們來看看這接近三個億的估量負(fù)債來自萬家樂于1992年12月至1999年9月期間曾為原大股東廣東新力集團公司和廣東萬家樂集團公司提供貸款擔(dān)保，致使公司大量資產(chǎn)遭到法院查封凍結(jié)，嚴(yán)峻阻礙了ST萬家樂的正常運作。2001年末，ST萬家樂按照上述差不多審結(jié)并判決公司承擔(dān)連帶責(zé)任的擔(dān)保本息等余額的一定比例，計提估量負(fù)債約2.7億元，直截了當(dāng)減少當(dāng)年利潤，是導(dǎo)致公司2001年巨額虧損的重要緣故公司2001年的財務(wù)報告附注中對估量負(fù)債作了較為詳細(xì)的披露：“本公司（含下屬子公司順德特種變壓器廠、廣東萬家樂燃?xì)饩哂邢薰?、廣東萬家樂集團財務(wù)有限責(zé)任公司）于 1992?年12?月至1999?年9?月期間曾為原大股東廣東新力集團和廣東萬家樂集團公司提供貸款擔(dān)保。截止2001?年12?月31日尚有擔(dān)保本息等余額 RMB453,749,428.67?元（其中本金RMB249,093,843.82元和USD1,539?萬元，利息RMB47,047,411.03?元和USD3,408,612.54?元,訴訟費2,019,577.27?元），其中409,081,550.11?元差不多訴訟或?qū)徑Y(jié)，本公司應(yīng)承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任。擔(dān)保清單如下：序????????????????????????擔(dān)保本金余額號????債權(quán)銀行???????幣別?????????原幣??????匯率??????????RMB1???中國銀行廣東 ??????RMB????58,500,000.00???1?????????58,500,000.00????省分行2???招商銀行廣州 ??????RMB????18,050,000.00???1?????????18,050,000.00????分行五羊支行3???中國民生銀行 ??????USD?????5,000,000.00???8.2766????41,383,000.00????廣州分行4???中信實業(yè)銀行 ??????USD?????2,000,000.00???8.2766????16,553,200.00????廣州分行5???福建興業(yè)銀行 ??????USD?????1,000,000.00???8.2766?????8,276,600.00????深圳分行6???中國工商銀行 ??????USD?????1,000,000.00???8.2766?????8,276,600.00????廣州市南方支???????????行????????????????USD?????2,000,000.00???8.2766????16,553,200.007???中國銀行順德 ??????RMB????48,723,843.82???1?????????48,723,843.82????支行8???中國工商銀行 ??????RMB????20,000,000.00???1?????????20,000,000.00????廣東省分行順????德支行????????????RMB????10,700,000.00???1?????????10,700,000.009???中國農(nóng)業(yè)銀行 ??????RMB????23,000,000.00???1?????????23,000,000.00????順德市支行10??廣東進展銀行??????RMB????24,000,000.00???1?????????24,000,000.00????順德分行??????????RMB?????8,300,000.00???1??????????8,300,000.00??????????????????????USD?????3,000,000.00???8.2766????24,829,800.0011??廣東粵財信托 ????RMB????14,120,000.00???1?????????14,120,000.00????投資公司12??中國銀行順????????RMB????10,000,000.00???1?????????10,000,000.00????支行??????????????USD????1,390,0000??????8.2766????11,504,474.0013??中國工商銀行??????RMB?????5,000,000.00???1??????????5,000,000.00????廣東省分行順????德支行14??中國建設(shè)銀行??????RMB????????????????????1???????????????????---????順德市支行15??中國農(nóng)業(yè)銀行??????RMB?????8,700,000.00???1??????????8,700,000.00????順德市清暉支????行合計 ???????????????????????????????????????????????376,470,717.82序?????????? ???擔(dān)保利息余額號????幣別???????原幣???????匯率????????RMB????????????訴訟費等?1?????RMB????5,390,975.20???1?????????5,390,975.20????520,090.002?????RMB????4,903,899.96???1?????????4,903,899.96????112,416.003?????USD??????775,669.65???8.2766????6,419,907.424?????USD??????353,003.47???8.2766????2,921,668.525?????USD???????88,795.72???8.2766??????734,926.66????148,035.276?????USD??????196,469.87???8.2766????1,626,102.53?????55,494.00???????????????456,930.34???8.2766????3,781,829.65?????95,663.007?????RMB???14,319,014.87???1????????14,319,014.87????342,012.008?????RMB????3,462,741.25???1?????????3,462,741.25????210,054.00??????RMB????1,893,233.44???1?????????1,893,233.44????112,379.009?????RMB????4,213,661.83???1?????????4,213,661.83????133,658.0010????RMB????4,394,577.91???1?????????4,394,577.91??????RMB????1,482,983.39???1?????????1,482,983.39??????USD????1,101,450.00???8.2766????9,116,261.0711????RMB????3,482,003.30???1?????????3,482,003.30????106,718.0012????RMB????2,149,850.54???1?????????2,149,850.54?????96,000.000.??????USD??????436,293.49???8.2766????3,611,026.7013????RMB???????11,550.00???1????????????11,550.00?????52,468.0014????RMB???????53,272.23???1????????????53,272.23?????34,590.0015????RMB????1,289,647.11???1?????????1,289,647.11合計?????????????????????????????????75,259,133.58??2,019,577.27序號???????涉訴情形??????????????案號????????借款人/????????擔(dān)保??????????????????????????????????????????????被擔(dān)保人1????????已被訴訟并判決 ?????(1999)穗中法經(jīng)初??廣東新力??????廣東萬家???????????????????????????字第1028、1029號??集團公司??????樂股份公司2????????已被訴訟并判決?????(2000)穗中法經(jīng)初???????????????????????????????????????????????字第91????????號3????????已被訴訟并判決 ?????（2001）穗中法執(zhí)???????????????????????????字第00556???號、?????????????????????????（2000）?穗?中法證????????????????????????????執(zhí)字第54?號????4????????未涉訴5????????已被訴訟并判決 ?????(2000)深中法經(jīng)調(diào)????????????????????????????????初字第216?號6????????已被訴訟并判決 ????（2001）?穗中法經(jīng)????????????????順德特種??????????????????????????????初字第00265號????????????????變壓器廠?????????已被訴訟并判決 ?????（2001）穗中法經(jīng)???????????????????????????????初字第00266號7????????已被訴訟并判決 ?????(2000)佛中法經(jīng)初????????????????廣東萬家???????????????????????????字第28???號????????????????樂股份有??????????????????????????????????????????????????????????????限公司8????????已被訴訟并判決 ?????(2000)佛中法經(jīng)初??????????????????????????????????字第424?號?????????已被訴訟并判決 ?????????????????????????????????????順德特種????????????????????????????????????????????????????????????變壓器廠9????????已被訴訟并判決 ?????(2001)佛中法經(jīng)初???????????????????????????字第42????????號10???????已被訴訟未判決 ????（2001）?佛中法經(jīng)????????????????廣東萬家?????????已被訴訟未判決 ?????????初字第682?號????????????????樂股份有?????????已被訴訟未判決 ??????????????????????????????????????限公司????????????????????????????????????????????????????????????順德特種????????????????????????????????????????????????????????????變壓器廠11??????已被訴訟并判決 ??????(2001?粵法經(jīng)二終?????????????????廣東萬???????????????????????????????字第405?號?????????????????樂股份??????????????????????????????????????????????????????????????限公司12??????已被訴訟并判決 ?????(2001)佛中法經(jīng)初??????未涉訴??字第105?號13??????已被訴訟并判決 ??????(2000)佛中法經(jīng)初????????????????廣東萬家???????????????????????????????字第512?號????????????????樂燃?xì)饩????????????????????????????????????????????????????????????有限公司1415?????????未涉訴???????????????????????????????????????????廣東萬家????????????????????????????????????????????????????????????樂集團財????????????????????????????????????????????????????????????務(wù)有限責(zé)??????????????????????????????????????????????????????????????任公司????本公司對差不多訴訟審結(jié)應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保本息等余額合計 409,081,550.11元,按照被擔(dān)保單位的債務(wù)償還能力及其他因素等進行分析 ,以清償該負(fù)債所需支出的最佳估量數(shù)為原則 ,按70%,即286,357,085.06?元記入表內(nèi)估量負(fù)債科目;剩余30%,即122,724,465.05?元計入表外,作為本公司或有負(fù)債揭示。????此外，本公司對尚未涉及訴訟但按照有關(guān)擔(dān)保合同承擔(dān)連帶保證責(zé)任的借款本息余額44,667,878.56?元，計入表外，也是作為本公司或有負(fù)債揭示。”我國公司中無視擔(dān)保風(fēng)險，或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實負(fù)債，計提估量負(fù)債吞噬大量利潤的例子絕非僅有。據(jù)統(tǒng)計，截止到 2001年底深滬兩市約有 170家上市公司有對外擔(dān)保，平均每家擔(dān)保金額超過

1.14億元。其中上市公司之間互相擔(dān)保占較大比例，同時為幾家公司作擔(dān)保的有35家左右。170家公司中，至少有五成公司的擔(dān)保金額超過其凈資產(chǎn)的20%。此外，擔(dān)保期限也逐步趨長，從過去的幾個月延長至三五年，甚至8年或14年。擔(dān)保風(fēng)險往常是表外責(zé)任，并沒有在損益表上體現(xiàn)，使得分析者忽略了擔(dān)保風(fēng)險的財務(wù)阻礙。擔(dān)保風(fēng)險在2001年開始凸現(xiàn)，或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實負(fù)債，導(dǎo)致這類公司在2001年發(fā)生巨額虧損，萬家樂是個典型的例子，同是ST難兄難弟的萊英達的9.9億元的虧損中，有4.12億元也是由擔(dān)保引起的。擔(dān)保風(fēng)險，成為了2000年后中國會計分析師最為關(guān)注的領(lǐng)域之一。（十四）長期借款長期借款指期限在一年以上的借款。企業(yè)的長期借款一樣來自銀行或非銀行金融機構(gòu)。在《金融企業(yè)會計制度》中，將期限在一年以上的貸款分為中期貸款和長期貸款。中期貸款的期限在1年以上5年以下（含5年）；長期貸款的貸款期限在5年（不含5年）以上。與期限在一年之內(nèi)的短期借款相比，長期借款的利息率通常較高。除了需要支付較高的利息外，銀行還會向借款企業(yè)收取其他費用，如實行周轉(zhuǎn)信貸協(xié)定所收取的承諾費、要求借款企業(yè)在本銀行中保持補償余額所形成的間接費用等，這些費用都會增加長期借款的成本。長期借款除因借款期限較長、借款利率較高造成負(fù)債成本較高外，其利息費用的處理是會計分析中需要著重考慮的方面。借款費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合配比原則這一費用確認(rèn)的差不多原則。短期借款用于企業(yè)流淌資金，因此，其借款費用應(yīng)當(dāng)與期間收入配比；長期借款用于專項長期資產(chǎn)購建期間，其借款費用的發(fā)生與長期資產(chǎn)的形成直截了當(dāng)有關(guān)，因此需要資本化，而在長期資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資本化程序終止，之后的借款費用直截了當(dāng)計入費用。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，長期借款的利息費用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計人所購建資產(chǎn)的成本或直截了當(dāng)計人當(dāng)期財務(wù)費用。案例：高息借款拖垮吉林化工吉林化學(xué)工業(yè)股份有限公司是由吉林化學(xué)工業(yè)公司進行重組于 1994?年12?月13?日成立的股份有限公司，經(jīng)營范疇是石油產(chǎn)品、石化及有機化工產(chǎn)品、合成橡膠、化肥及無機化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并提供有關(guān)產(chǎn)品及服務(wù)。作為一家老國企，吉林化工建國后經(jīng)歷了三個進展時期,由以煤化工和鹽化工為主,到建成設(shè)計能力為250萬噸的煉油裝置和設(shè)計能力為11.5萬噸的乙烯裝置；再到乙烯裝置獲改造,煉油能力增加到530萬噸。1993年集團公司開始建設(shè)30萬噸乙烯工程,設(shè)想是解決當(dāng)時生產(chǎn)的缺口以及需求的增長,投產(chǎn)后公司的乙烯年設(shè)計能力增加30萬噸,達到45萬噸,成為最大的乙烯生產(chǎn)商之一。整個乙烯工程總投資包括資本化利息約為人民幣 72億多元,其中包括近4億美元的外匯。作為一項重大的技改工程,乙烯工程建設(shè)后給企業(yè)帶來較大的負(fù)擔(dān),工程上馬時,國家的投融資體制由撥款改為貸款,公司乙烯工程所需資金大部分是企業(yè)從銀行貸款,其中一部分為30萬噸乙烯建設(shè)所借的4.2億美元的外幣貸款（要緊是美元貸款），還款期為1997-2008年，貸款利息繁重,最多時年財務(wù)費用高達 10億,年最高貸款利息達到 10%以上，后來財務(wù)費用雖有所減少，但每年仍在 5億元以上。1998年至2001年累計財務(wù)費用為 24.5億元，超過同期公司累計主營業(yè)務(wù)利潤的一半。繁重的債務(wù)負(fù)擔(dān)造成吉林化工極高的資產(chǎn)負(fù)債率，截止 2002年中期，公司的資產(chǎn)負(fù)債率為75.46%,在同行業(yè)屬明顯偏高（同期上海石化為47.38%、揚子石化為56.27%、齊魯石化為38.21%），公司長短期借款合計約8億元。由于要緊產(chǎn)品價格下降造成主營業(yè)務(wù)利潤減少，更由于高額的財務(wù)費用，在經(jīng)營逆境和財務(wù)逆境的雙重擠壓下，吉林化工2000年度和2001年度連續(xù)虧損，分別虧損8.79億和18.03億元，2002年仍舊無法走出虧損的境地，面臨著三年連續(xù)虧損被暫停上市的風(fēng)險。（十五）應(yīng)對債券債券是經(jīng)濟主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券。由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。“應(yīng)對債券”帳戶核算的確實是會計主體企業(yè)作為發(fā)債主體發(fā)行的債券。由于債券發(fā)行是為籌集長期資金，期限通常在一年以上，因此，應(yīng)對債券構(gòu)成了企業(yè)的一項長期負(fù)債。長期債券和股票是公司籌得較為穩(wěn)固的長期資金的途徑，有關(guān)于股票，債券有其吸引人的地點。在運算應(yīng)稅所得時，債券利息能夠看作業(yè)務(wù)費用從收入中扣除，而股票股利不能。發(fā)行債券也可不能分散所有者的權(quán)益，由此債券利息會形成明顯的“財務(wù)杠桿作用”。所以，債券的缺點也是明顯的，企業(yè)必須定期支付利息并在到期日償還本金，在時刻上稍有拖延，來自債券持有人的吼聲就會將公司的天花板掀掉，公司會陷入被迫清盤的絕境。所以，不考慮如此的極端情形，債券籌資要緊的成本是對利息的定期支付，成本的大小用利率來表示。企業(yè)發(fā)行債券的利率通常是以年利率表示的，一樣固定不變，稱為“票面利率”或“名義利率”。債券發(fā)行企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的利率（也是債券持有人實際獲得的利率）稱為“實際利率”。實際利率是債券發(fā)行當(dāng)時的市場利率，也確實是金融市場上風(fēng)險和期限與所發(fā)行的債券類似的借貸資本的利率。企業(yè)債券的發(fā)行價格受同期銀行存款利率（相當(dāng)于市場利率）的阻礙較大。經(jīng)常會顯現(xiàn)市場利率大于或小于票面利率，或者講是實際利率大于或小于名義利率的情形。在這種情形下，債券發(fā)行企業(yè)就要按高于或低于市場利率的票面利率支付債券利息，即按高于或低于債券面值的價格出售。當(dāng)債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價發(fā)行表明企業(yè)以后期多付利息而事先得到的補償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率的，可按低于債券票面價值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價發(fā)行表明企業(yè)以后期少付利息而預(yù)先給投資者的補償；如果債券的票面利率與同期銀行存款利率一致，可按票面價值發(fā)行，稱為面值發(fā)行。企業(yè)會計制度規(guī)定，債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。債券有一個重要的衍生品種——可轉(zhuǎn)化債券，這是一種能夠依一定條件轉(zhuǎn)換為公司股票的債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一樣公司債券進行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)益，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。與其他長期負(fù)債籌資方式相比，發(fā)行債券的突出優(yōu)點在于籌資對象廣、市場大。然而這種籌資方式成本高、風(fēng)險大、限制條件多，是其不利的一面。債券籌資的成本體現(xiàn)在利息率上，利息率高，則企業(yè)需要支付較高的負(fù)債成本，利息率低，則企業(yè)的籌資成本低。利息率的高低是和債券風(fēng)險有關(guān)聯(lián)的，因此，對發(fā)行債券企業(yè)的會計分析要著重考察企業(yè)的風(fēng)險水平。案例：2002年江蘇交通控股有限公司企業(yè)債券發(fā)行公告中的風(fēng)險揭示江蘇交通控股有限公司是江蘇省人民政府直屬的國有資產(chǎn)控股公司，負(fù)責(zé)交通基礎(chǔ)設(shè)施，交通運輸及有關(guān)產(chǎn)業(yè)的投資、建設(shè)、經(jīng)營和治理等業(yè)務(wù)。截止2002年6月30日，該公司總資產(chǎn)為233.92億元，負(fù)債為54.23億元，實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入11.39億元，利潤總額6.75億元，凈利潤2.26億元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為7.44億元。2002年12月，公司發(fā)行總額為15億元人民幣，期限為15年的企業(yè)債券，票面年利率4．51％，采取每年付息一次，最后一期利息隨本金一并支付，債券級別AAA級，由國家開發(fā)銀行提供無條件不可撤消連帶責(zé)任保證。我們明白，債券的利率=基準(zhǔn)利率+通貨膨脹附加率+變現(xiàn)力附加率+違約風(fēng)險附加率+到期風(fēng)險附加率，發(fā)債公司在其發(fā)行公告中對有關(guān)風(fēng)險作了揭示：“1、政策性風(fēng)險國家宏觀經(jīng)濟政策和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整可能會阻礙公司的經(jīng)營活動。高速公路的收費標(biāo)準(zhǔn)專門大程度上由政府制定，遠期不能排除不利的調(diào)價措施的出臺以及由此對公司經(jīng)營環(huán)境和業(yè)績產(chǎn)生不利阻礙的可能性。2、市場風(fēng)險公司經(jīng)營的高速公路目前要緊受到同一區(qū)域內(nèi)其它運輸方式 (如鐵路、水運、航空方式)的競爭,對公司的經(jīng)營收入有可能產(chǎn)生負(fù)面阻礙。經(jīng)濟周期的變化會直截了當(dāng)導(dǎo)致公路交通流量及收費總量的變化，進而可能對公司的經(jīng)營業(yè)績造成一定的阻礙。3、利率風(fēng)險本期債券為固定利率且期限較長，如果中國人民銀行在債券存續(xù)期限內(nèi)上調(diào)銀行存款利率，則本期債券投資者的實際收益水平將發(fā)生變化。4、債券流淌性風(fēng)險公司打算在發(fā)行期終止后即申請本期債券在證券交易所上市，以增加本期債券的流淌性。但公司不能保證本期債券一定能夠按照預(yù)期在證券交易所上市，且不能保證本期債券上市后交易的流通量和活躍性。5、債券兌付風(fēng)險受以上提及諸因素的阻礙，公司的以后收益和現(xiàn)金流可能與推測發(fā)生一定差異，可能會對本期債券的兌付產(chǎn)生一定阻礙。”（十七）長期應(yīng)對款與租賃長期應(yīng)對款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)對債券以外的其他各種長期應(yīng)對款，包括采納補償貿(mào)易方式下引進國外設(shè)備價款、應(yīng)對融資租人固定資產(chǎn)的租賃費等。通常情形下，補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備和融資租人固定資產(chǎn)是資產(chǎn)使用在前，款項支付在后。如，采納補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備時，企業(yè)可先取得設(shè)備，設(shè)備投產(chǎn)后，再用其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還該設(shè)備的價款。因此，補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備和融資租人固定資產(chǎn)，在尚未償還價款或尚未支付租賃費之前，構(gòu)成了企業(yè)的一項長期負(fù)債。租賃的作用是為資產(chǎn)的使用提供融資。這種融資方式在我國興起的時刻不算長，但進展專門快，在制造業(yè)、航空業(yè)等使用高價值長期資產(chǎn)的行業(yè)差不多得到了較為普遍的運用。由于租賃業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，使得其會計確認(rèn)和計量有專門多難以從直觀上懂得的地點，而關(guān)于某些行業(yè)的財務(wù)報表而言，分析租賃會計處理與租賃協(xié)議的能力是至關(guān)重要的會計分析能力，分析者要判定企業(yè)是否使用了適當(dāng)?shù)淖赓U會計處理方法，就必須第一了解租賃會計處理，認(rèn)真閱讀租賃安排細(xì)節(jié)，認(rèn)真推測與租賃有關(guān)的現(xiàn)金流量，并透過租賃銷售的法律形式看到交易的實質(zhì)。《租賃準(zhǔn)則》分別經(jīng)營租賃和融資租賃對承租人和出租人的會計核算和有關(guān)信息披露作出了規(guī)定：1、關(guān)于租賃的分類租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獵取租金的協(xié)議。租賃會計準(zhǔn)則規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。其中，租賃開始日指起租日，但在售后租回交易下，則指買主向賣主支付第一筆款項之日。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和酬勞的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價估量將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就能夠合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。此優(yōu)待購買選擇權(quán)所指的購買價是象征性的，事實上是一種名義購買價，一樣可按照不高于5%來判定。3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。此大部分通常為不低于75%。4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值?！皫缀跸喈?dāng)于”是指大于等于90%。在這一條中有兩個概念需要講明：最低租賃付款額（有關(guān)于承租人而言）=應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不含或有租金和履約成本）+由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。什么原因會有擔(dān)保余值，要緊是為促使承租人慎重使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人的風(fēng)險，租賃合同往往要求承租人或與其有關(guān)的第三方（如關(guān)聯(lián)公司、要緊供應(yīng)商等）對租賃資產(chǎn)余值進行擔(dān)保，這是對承租人而言的。如果擔(dān)保人是獨立的第三方，如專業(yè)的擔(dān)保公司，則現(xiàn)在的擔(dān)保余值是針對出租人而言的。最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立第三方擔(dān)保的余值。第三方對出租人的資產(chǎn)余值作出擔(dān)保，則表明租賃期滿時能夠有充分的保證出租人能夠?qū)崿F(xiàn)這一確定的金額，故應(yīng)包括在最低租賃收款額中。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)專門，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2、關(guān)于融資租賃情形下承租入的會計處理租賃會計準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)對款的入賬價值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費用。這一規(guī)定，與國際會計準(zhǔn)則是完全一致的；但與我國現(xiàn)行會計制度相比則有較大改進。事實上質(zhì)在于引入了現(xiàn)值概念。關(guān)于現(xiàn)值的運算需要明白折現(xiàn)率。可備選的折現(xiàn)率有出租人的內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率和同期銀行借款利率三種。選擇的依據(jù)是：1）出租人的內(nèi)含利率反映了承租人實際支付的真實籌資成本，最具“實質(zhì)性”，為首選。2）如果承租人不明白出租人的內(nèi)含利率，則再選合同利率。因為該利率為雙方所同意，反映了承租人實際負(fù)擔(dān)的利息水平，具備有關(guān)性，能夠體現(xiàn)真實、客觀性。3）如果上二者不可知，則采納同期銀行借款利率，現(xiàn)在由于同期銀行借款利率往往小于合同利率，故運算出的最低租賃付款額的現(xiàn)值較大，常常就和租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值幾乎相當(dāng)。在承租人付給出租人的租金中，既包括本金，也包括利息。從精確核算角度講，支付的本金應(yīng)減少負(fù)債，而支付的利息應(yīng)按一定的方法確認(rèn)為費用。然而，考慮到我國實際情形，租賃準(zhǔn)則作了專門規(guī)定，即，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日仍可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)對款。這是因為，租賃業(yè)務(wù)對一樣企業(yè)而言如何講屬于專門業(yè)務(wù)，出于方便企業(yè)核算考慮，多給企業(yè)一種選擇。這與有關(guān)的國際會計準(zhǔn)則的要求不完全相同。融資租入資產(chǎn)后，承租人就應(yīng)將其視同自有資產(chǎn)一樣進行核算。在會計上的突出體現(xiàn)確實是租賃資產(chǎn)折舊的計提。租賃準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采納與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取