成本會計第五章

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第五章

成本報表的編制和分析

2第五章本章目錄第一節(jié)成本報表的作用和種類第二節(jié)成本報表編制和分析的方法第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析第五節(jié)制造費用明細(xì)表的編制和分析第六節(jié)期間費用明細(xì)表的編制和分析3

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)成本報表的作用和種類；了解各種成本報表的結(jié)構(gòu)；熟練掌握這些報表編制和分析的方法。4學(xué)習(xí)目標(biāo)使學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)成本報表的作用和種類；理解成本報表編制、分析的一般方法；了解各種成本報表的結(jié)構(gòu)；熟練掌握這些報表編制和分析的方法。5一、成本報表的概念和作用

成本報表是指根據(jù)日常成本核算資料，定期編制用以反映企業(yè)在一定時期內(nèi)成本構(gòu)成和成本水平，分析和考核成本計劃完成情況的內(nèi)部報告文件。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本信息是一種商業(yè)機(jī)密，按按照國際慣例，成本報表不對外報送和公開，只做為向企業(yè)經(jīng)營管理者提供信息及進(jìn)行成本分析的一種內(nèi)部報告文件。6第一節(jié)成本報表的編制和分析一、成本報表的作用(1)利用成本報表可以檢查企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況,考核企業(yè)成本工作績效,對企業(yè)成本工作進(jìn)行評價。(2)通過成本報表分析,可以揭示影響產(chǎn)品成本和費用變動的因素和原因,從而挖掘降低成本費用的潛力,提高經(jīng)濟(jì)效益。(3)成本報表提供的資料,不僅可以滿足加強日常成本費用管理的需要,而且是進(jìn)行成本利潤的預(yù)測、決策，編制產(chǎn)品成本和各項費用計劃，制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。7二、成本報表的種類和特點(1)成本報表的分類1、按成本報表反映的內(nèi)容分2、按成本報表編制的時間分1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。2、主要產(chǎn)品單位成本表。3、各項費用表，包括：（1）制造費用明細(xì)表，（2）管理費用明細(xì)表，（3）財務(wù)費用明細(xì)表，（4）銷售費用明細(xì)表。8(2)成本報表的特點

綜合反映報告期產(chǎn)品成本水平。

作為評價和考核各成本中心成本管理業(yè)績的依據(jù)。

為例外管理提供必要的線索。

為制定和修訂成本計劃提供重要的信息。

三、成本報表的編制要求有以下幾點：1、內(nèi)容完整。2、數(shù)字真實、實用。3、編報及時。4、考慮專題性和針對性。9第二節(jié)成本報表編制和分析的方法一、成本報表的一般編制方法成本報表中的實際成本、費用，根據(jù)有關(guān)明細(xì)帳的實際發(fā)生額填列；累計實際成本、費用，按本期數(shù)加上成本報表上期累計數(shù)填列。計劃數(shù)按有關(guān)計劃填列。二、成本報表的分析方法(1)對比分析法—最基本的分析方法(2)比率分析法有:相關(guān)比率分析法、構(gòu)成比率分析法、動態(tài)比率分析法。(3)因素分析法有:連環(huán)替換分析法、差額分析法。10第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)的編制和分析按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)的結(jié)構(gòu)分為實際產(chǎn)量、單位成本、本期總成本和累計總成本四部分。(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)的編制方法(三)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按產(chǎn)品種類反映)的分析制造費用明細(xì)表的編制1.本期實際成本與計劃成本的對比分析2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析(1)可比產(chǎn)品成本升降情況的分析(2)可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的分析成本降低額計劃執(zhí)行結(jié)果=實際降低額-計劃降低額成本降低率計劃執(zhí)行結(jié)果=實際降低率-計劃降低率11采用連環(huán)替換分析法計算因產(chǎn)品的產(chǎn)量﹑各品種比重和單位成本變動，對可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的影響程度：注：(10)為按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本

(11)為按本年計劃單位成本計算的本年累計總成本

(12)為本年實際累計總成本1.產(chǎn)量變動的影響程度產(chǎn)量變動的成本降低額=(10)×計劃降低率[1]產(chǎn)量變動對成本降低額的影響=[1]—計劃降低額①2.產(chǎn)品品種比重變動的影響程度品種結(jié)構(gòu)變動的成本降低額=(10)—(11)[2]品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響=[2]—[1]②品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低率的影響=｛[2]—[1]｝/⑽×100%③3.單位成本變動的影響程度單位成本變動的成本降低額=⑽—⑿[3]單位成本變動對成本降低額的影響=[3]—[2]④12成本降低額綜合影響結(jié)果

=①+②+④=（[1]-計劃降低額）+（[2]—[1]）+（[3]—[2]）

=[3]-計劃降低額

=(10)-(12)-計劃降低額（計算結(jié)果與可比產(chǎn)品成本降低額計劃執(zhí)行結(jié)果相符）

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成本降低率綜合影響結(jié)果=③+⑤=（[2]-[1]）／(10)+（[3]—[2]）/

(10)=（[3]-[1]）/(10)=｛(10)—(12)］-(10)×計劃降低率｝/(10)=［(10)—(12)］/(10)－計劃降低率（計算結(jié)果與可比產(chǎn)品成本降低率計劃執(zhí)行結(jié)果相符）14二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按成本項目反映)的編制和分析(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按成本項目反映)的結(jié)構(gòu)和編制方法結(jié)構(gòu):分為生產(chǎn)費用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分作用:1.反映報告期內(nèi)全部產(chǎn)品生產(chǎn)費用的支出情況和各項費用構(gòu)成情況，據(jù)以進(jìn)行生產(chǎn)費用支出的一般分析。

2.考核分析年度生產(chǎn)費用計劃的執(zhí)行結(jié)果，及比上年的升降情況.3.考核分析年度產(chǎn)品生產(chǎn)總成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，及比上年的升降情況，據(jù)以分析影響成本升降的各項因素.15（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制（按成本項目反映）該表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)全部產(chǎn)品總成本的報表。

結(jié)構(gòu)：表首—報表名稱、編報單位、編報日期、貨幣單位等。表體縱欄—生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本。表體橫欄—上年實際、本年計劃、本月實際和本年累計實際等。

編制方法：

1、上年實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年12月份本表的本年累計實際數(shù)填列；

2、本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)成本計劃有關(guān)資料填列；163、本月實際數(shù)中的生產(chǎn)費用按各產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記本月生產(chǎn)費用按成本項目分別匯總計算填列；

4、表中的期初、期末在產(chǎn)品、自制半成品余額，應(yīng)根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)帳的期初、期末在產(chǎn)品成本和各種自制半成品明細(xì)帳的期初、期末余額分別匯總計算填列。

5、本年累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)本月實際數(shù)，加上上月份本表的本年累計實際數(shù)計算填列。例：光華廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。該廠2003年12月份產(chǎn)品成本明細(xì)帳分別見表10-1、表10-2，有關(guān)產(chǎn)量和成本資料如表11-1所示。要求根據(jù)以上資料編制該廠按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。如表11-2所示。17

表10-1基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬

2003年12月

產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品產(chǎn)量：1300件摘

要直接材料直接人工制造費用合

計月初在產(chǎn)品成本68605460430016620材料費用分配表58000

58000工資及福利費分配表

31920

31920制造費用分配表

9823.849823.84合計648603738014123.84116363.84完工產(chǎn)品成本648603738014123.84116363.84月末在產(chǎn)品成本

18第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析一、主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)定義(見教材)結(jié)構(gòu)有基本部分與補充資料兩部分二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制基本部分的編制:見教材的(1)～(7)補充資料的編制:見教材的(8)三、主要產(chǎn)品單位成本表的分析(一)主要產(chǎn)品單位成本的一般分析(二)主要產(chǎn)品單位成本的分項目分析1、直接材料費用的分析采用因素分析法分析材料消耗數(shù)量與材料價格變動對直接材料費用節(jié)約或超支的影響程度.19

2、直接人工費用的分析采用因素分析法分析工時消耗量與小時工資率變動對直接人工費用節(jié)約或超支的影響程度.3、制造費用的分析采用因素分析法分析工時消耗量與小時費用率變動對制造費用節(jié)約或超支的影響程度.4、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的定義技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析的方法技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析的作用20第五節(jié)制造費用明細(xì)表的編制和分析一、制造費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)制造費用明細(xì)表按制造費用的費用項目分別反映各費用的本年計劃數(shù)、上年同期數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計數(shù).二、制造費用明細(xì)表的編制編制方法見教材三、制造費用明細(xì)表的分析主要采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法進(jìn)行分析.分析時應(yīng)注意三點:1、評價各項目費用節(jié)超時應(yīng)聯(lián)系費用的性質(zhì)和用途具體分析,不能簡單片面地加以評價。2、應(yīng)特別注意非生產(chǎn)性損失項目的分析。3、可將制造費用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)費用、與機(jī)器設(shè)備使用無關(guān)費用、非生產(chǎn)性損失等幾類來計算其構(gòu)成比率。21第二節(jié)期間費用明細(xì)表的編制和分析一、期間費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制(一)銷售費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制(二)管理費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制(三)財務(wù)費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制以上期間費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)均是按費用項目分別反映各該費用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù).其編制方法也基本相同.二、期間費用明細(xì)表的分析其分析方法與制造費用的分析方法基本相同.分析時應(yīng)注意四點:22對期間費用分析時應(yīng)注意以下四點:1、對于變動費用項目，應(yīng)聯(lián)系業(yè)務(wù)的變動，計算相對的節(jié)約超支額。2、對于固定費用項目，可用實際數(shù)與基數(shù)相比較的差異來確定其節(jié)約超支額。3、對于某些支出和損失項目，應(yīng)結(jié)合其抵消數(shù)進(jìn)行分析。4、可將各費用項目歸類為管理性費用、發(fā)展性費用、業(yè)務(wù)性費用、非生產(chǎn)性費用、防護(hù)性費用等幾類來進(jìn)行分析。23

本章重點難點成本報表的編制方法和分析方法；產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）表的分析；主要產(chǎn)品單位成本表的分項目分析。24

本章小結(jié)本章主要講述成本報表的作用、種類和特點；成本報表的編制、分析方法。其主要內(nèi)容為：一、成本報表的作用和種類成本報表的作用有三條.(具體內(nèi)容見教材)成本報表的種類有兩種分法..(具體內(nèi)容見教材)成本報表的特點是：滿足企業(yè)內(nèi)部需要、靈活性、及時性。二、成本報表的分析方法企業(yè)常用的分析方法有：對比分析法、比率分析法、因素分析法。三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按產(chǎn)品種類反映)表的結(jié)構(gòu)分為