企業(yè)所得稅稅前扣除憑證新規(guī)五大亮點(diǎn)

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !企業(yè)所得稅稅前扣除憑證新規(guī)五大亮點(diǎn)編者按：近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡稱《管理辦法》），詳細(xì)闡述了可以稅前扣除的憑證范圍、要求，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確，解決了大量過去有爭議的事項(xiàng)。將收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單、其他外部憑證等納入稅前扣除憑證，在稅前扣除憑證的取得時(shí)間、補(bǔ)開、換開以及替代憑證方面規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人的合法權(quán)益。本期華稅律師就《管理辦法》中的五個(gè)重要問題進(jìn)行詳細(xì)闡述，以期為讀者更好的理解和適用《管理辦法》提供助益。一、明確扣除憑證管理原則由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。這個(gè)規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定相一致，共同明確了企業(yè)所得稅稅前扣除支出從實(shí)質(zhì)上和形式上都應(yīng)當(dāng)符合真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性。同時(shí)，該條規(guī)定與訴訟活動(dòng)中證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有的三性相一致，實(shí)現(xiàn)了與訴訟證據(jù)的對(duì)接。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問題。在理解和適用真實(shí)性原則時(shí)，支出實(shí)際發(fā)生應(yīng)當(dāng)如何理解，實(shí)際發(fā)生與權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)如何協(xié)調(diào)，這些都是在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)注意的問題，近年來，因?yàn)槎惙ɡ斫鈴臉I(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !及適用有誤而調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的案例屢見不鮮。就權(quán)責(zé)發(fā)生制來說，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。實(shí)踐中，實(shí)際發(fā)生就是稅務(wù)主管部門通常使用的另有規(guī)定。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料?？鄢龖{證的合法性與關(guān)聯(lián)性應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法關(guān)于支出的其他規(guī)定來理解，如非金融企業(yè)間借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，不能稅前扣除?？鄢龖{證除合法外，還需與其反映的支出相關(guān)聯(lián)，《管理辦法》特別強(qiáng)調(diào)了扣除憑證的證明力問題。例如，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，其向其他單位或個(gè)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)用取得的憑證如何具有證明力呢？華稅認(rèn)為，根據(jù)《管理辦法》第七條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性， 以及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］140號(hào)）第七條的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善準(zhǔn)備上述材料、留存?zhèn)洳?，以證實(shí)扣除憑證的真實(shí)性及證明力。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !二、明確扣除憑證范圍《管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除以稅前扣除憑證作為依據(jù)，稅前扣除憑證的概念間接明確了發(fā)票不是唯一的稅前扣除憑證。由《管理辦法》第八條可知，稅前扣除憑證按照來源可分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。主要包括：支付職工薪酬時(shí)，以自制工資表、差旅費(fèi)補(bǔ)助單據(jù)等作為扣除依據(jù)；從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為扣除依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以入庫單、領(lǐng)料單、資產(chǎn)折舊攤銷表、制造費(fèi)用歸集與分配表產(chǎn)品成本計(jì)算單等作為扣除依據(jù)。外部憑證指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和外部事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、稅款憑證、分割單等。主要包括：撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可以工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)作為扣除依據(jù)；繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以社保機(jī)構(gòu)或公積金管理機(jī)構(gòu)開具的財(cái)政票據(jù)、銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)等作為扣除依據(jù)；發(fā)生違約金、賠償金及其他依據(jù)法院判決等發(fā)生的支出，以法院判決書、調(diào)解書或者收款單位和個(gè)人出具的收款單據(jù)等作為扣除依據(jù)；簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集，以分割單和發(fā)票作為扣除依據(jù)。關(guān)于分割單的使用，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)）第五十一條第（四）項(xiàng)明確：一張復(fù)始憑證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。需要注意的是，統(tǒng)觀《管理辦法》全文可以知道，發(fā)票仍然是扣除憑證的首選憑證，納稅人在發(fā)生支出時(shí)，對(duì)于能夠取得發(fā)票的支出仍應(yīng)取得發(fā)票。三、不同對(duì)象開具不同的稅前扣除憑證《管理辦法》第九、十、十一條針對(duì)不同對(duì)象開具何種憑證可以作為稅前扣除憑證進(jìn)行了系統(tǒng)梳理。發(fā)票自不用說，一些內(nèi)部憑證、外部憑證作為稅前扣除憑證的情況也得以明確。下表將直觀地予以展現(xiàn)：支出發(fā)生地境內(nèi)境外支出項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目 /非應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)方性質(zhì)已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人依法無需辦理稅務(wù)登記的單位/從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人單位個(gè)人單位/個(gè)人稅前扣除憑證發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證發(fā)票以外的其他外部憑證內(nèi)部憑證發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證備注收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。首先，《稅務(wù)登記管理辦法》第二條規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。對(duì)境內(nèi)應(yīng)稅項(xiàng)目支出而從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !言：即第九條依法無需辦理稅務(wù)登記的單位包括國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販。其次，從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人界定為：一、根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》（財(cái)政部令第65號(hào)）第一條規(guī)定，將《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款修改為：增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額 5000-20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 5000-20000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300-500元。二、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 （財(cái)稅2016〕36號(hào)）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。對(duì)個(gè)人小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)一般掌握是500元一次，如果支付500元以下的勞務(wù)支出，不需要發(fā)票，只需收據(jù)，但收據(jù)要寫上個(gè)人姓名及身份證號(hào)。同時(shí)，對(duì)于接受個(gè)人提供的服務(wù)而發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)注意個(gè)人所得稅的代扣代繳問題。對(duì)境內(nèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目支出而言：個(gè)人開具的內(nèi)部憑證也可以作為稅前扣除憑證。舉個(gè)例子，企業(yè)向其他個(gè)人支付的合同違約金，接收方開具收據(jù)，并且注明姓名、身份證號(hào)碼及涉及違約合同條款等，從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !企業(yè)便可以將此收據(jù)作為扣除憑證。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定：單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。因此，取得境外憑證可以列支，但稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)可能會(huì)要求企業(yè)提供確認(rèn)證明。四、對(duì)于善意取得的虛開發(fā)票所對(duì)應(yīng)的成本能否稅前列支予以明確第十二、十三、十四條對(duì)于納稅人善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票所對(duì)應(yīng)的成本能否稅前列支，稅法并沒有予以明確，這就給稅企之間的爭議埋下了隱患。在稅收征管工作過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)大多認(rèn)定善意取得虛開增值稅專用發(fā)票不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，所對(duì)應(yīng)的成本也不能稅前列支，但是納稅人認(rèn)為企業(yè)真實(shí)、合法發(fā)生的成本、費(fèi)用不得稅前列支，給企業(yè)造成了較大的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也有違稅法公平和實(shí)質(zhì)課稅原則。（一）司法裁判中對(duì)于善意取得的虛開發(fā)票所對(duì)應(yīng)的成本能否稅前列支意見不一司法實(shí)踐中，法院對(duì)于善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票所對(duì)應(yīng)的成本能否稅前列支也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地裁判不一，現(xiàn)列舉三個(gè)典型案例，以供參考。案件名稱案號(hào)法院觀點(diǎn)金湖盛錦銅業(yè)有限公司與淮安市國家稅務(wù)局稽查局行政處罰一案（2014）淮中行終字第0139號(hào)善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票，稅法明確規(guī)定不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的企業(yè)所產(chǎn)生的成本等是否可以作為企業(yè)所得稅稅前列支問題，稅法沒有作出明確規(guī)定?；榫謨H憑金湖盛錦銅業(yè)有限公司善意取得的27張?zhí)撻_的增值稅專用發(fā)票來調(diào)增其企業(yè)所得稅，要求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、加收滯納金的處理決定，認(rèn)定的事實(shí)不清、法律依據(jù)不足，不予支持?；窗彩杏寻钌藤Q(mào)有限公司與淮安市國家稅務(wù)局稽查局行從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !政處罰一案（2015）淮中行終字第 00034號(hào)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)（2008）88號(hào)）規(guī)定不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)（2009）第114號(hào)）第6條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。上述規(guī)定對(duì)違規(guī)取得發(fā)票或憑據(jù)不得在稅前扣除作了規(guī)定，被上訴人善意取得徐州市超典物資有限公司虛開的23份增值稅專用發(fā)票，該發(fā)票對(duì)應(yīng)的企業(yè)所產(chǎn)生的成本，是否應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅稅前列支，稅法沒有禁止性規(guī)定，在此情況下上訴人處理決定要求被上訴人補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并加收滯納金的法律依據(jù)不足，其認(rèn)定事實(shí)不清，原審依法予以撤銷并無不當(dāng)。無錫意訊科技有限公司不服無錫市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處理決定案行政決定書根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十二條、第四十八條第（七）項(xiàng)的規(guī)定，虛開的發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)憑證。國稅發(fā)[2000]第84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條規(guī)定，納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法，這是對(duì)納稅申報(bào)的原則要求。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)出的適當(dāng)憑證，合法是指符合國家稅收規(guī)定。顯然虛開的增值稅專用發(fā)票既不真實(shí)又不合法，不得作為納稅申報(bào)的有效憑證，所載金額不得稅前扣除。所以基于增值稅專用發(fā)票在增值稅領(lǐng)域以及所得稅領(lǐng)域的多重作用，對(duì)于善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票不僅應(yīng)追繳增值稅款，對(duì)企業(yè)所得稅款也應(yīng)追繳。（二）虛開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證由于虛開的發(fā)票對(duì)應(yīng)的企業(yè)所產(chǎn)生的成本，從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !是否應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅稅前列支，稅法沒有明確規(guī)定，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法乃至司法審判上法律適用的混亂。針對(duì)這一亂象，《管理辦法》予以了明確?！豆芾磙k法》第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱不合規(guī)發(fā)票） ，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱不合規(guī)其他外部憑證），不得作為稅前扣除憑證。該條款將虛開的發(fā)票作為不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。其實(shí)，該類條款早已有之，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號(hào)）規(guī)定不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。虛開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證自不必說，爭議不大，問題的焦點(diǎn)在于，如果企業(yè)違反《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定取得虛開的發(fā)票，而業(yè)務(wù)又真實(shí)發(fā)生，例如上文所述企業(yè)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的情況，此時(shí)企業(yè)相應(yīng)的成本是否可以稅前列支，各方意見不一。（三）業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，補(bǔ)開、換開后的發(fā)票可以作為稅前扣除憑證《管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。該條款相當(dāng)于給予了企業(yè)一個(gè)補(bǔ)救的機(jī)會(huì)，如果善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，企業(yè)可以在當(dāng)年度匯算清繳前要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票，如果發(fā)票符合發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，即可以作為稅前扣除憑證。（四）企業(yè)無法取得補(bǔ)開、換開發(fā)票的可以憑借其他業(yè)務(wù)資料證明交易真實(shí)性《管理辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)臉I(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。綜合第十二、十三條來看，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的成本是否可以稅前列支遵循發(fā)票優(yōu)先原則，如果無法取得發(fā)票，才考慮其他外部憑證證明交易真實(shí)性。因此，企業(yè)在現(xiàn)實(shí)交易中，要注重保存交易材料，一旦上游企業(yè)出現(xiàn)走逃（失聯(lián)）或者列為非正常戶情形，無法再取得重新開具的發(fā)票，這些備查資料將會(huì)是企業(yè)成本稅前列支的關(guān)鍵材料。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確稅前扣除憑證與稅前扣除憑證相關(guān)的資料是兩個(gè)概念，常見的與稅前扣除憑證相關(guān)的資料包括：合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證、法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書等等。與稅前扣除憑證相關(guān)的資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料。一般情況下，與稅前扣除憑證相關(guān)的資料是起補(bǔ)充作用的，但企業(yè)在無法取得有效稅前扣除憑證的極端情況下，與稅前扣除憑證相關(guān)的資料按第十四條規(guī)定的條件可轉(zhuǎn)化為稅從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !前扣除憑證進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。五、匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理《管理辦法》第十五、十六、十七條對(duì)匯算清繳結(jié)束后的稅前扣除問題進(jìn)行了明確。1）由于某些原因（如購銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過 5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過5年。這里的追補(bǔ)扣除年限與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定相一致。15號(hào)公告第六條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。需要注意的是，《管理辦法》強(qiáng)調(diào)了企業(yè)可以追補(bǔ)扣除的一個(gè)重要條件是相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除。舉例而言，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三十二條規(guī)定，除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的 10%。也就是說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在完工年度可以對(duì)無票的建安成本進(jìn)行預(yù)提，預(yù)提有額度限制，最高不得超過合同總金額的10%。剩余的建安成本，根據(jù)《管理辦法》第十七條的規(guī)定，在以后年度取得合規(guī)的扣除憑證后，可以追補(bǔ)至發(fā)生年度稅前扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在完工年度將全部的無票成本稅前扣除，則其違反了31號(hào)文的規(guī)定，將面臨納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，進(jìn)行稅前扣除的成本亦將無法適用追補(bǔ)扣除的規(guī)定。2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除?！豆芾磙k法》第十五條的補(bǔ)開、換開規(guī)定明確了企業(yè)在扣除憑證層面的補(bǔ)救措施，對(duì)于企業(yè)存在的扣除憑證不合規(guī)的情形，給予一次補(bǔ)正的機(jī)會(huì)。需要注意的是，第十五條的規(guī)定與第十七條的規(guī)定適用的條件不同。簡單來說，第十五條強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)在相應(yīng)年度進(jìn)行稅前扣除、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)扣除憑證不合規(guī)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開扣除憑證或者提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料；而第十七條則是明確了企業(yè)在支出年度未取得扣除憑證、且相應(yīng)支出未稅前扣除的情況