第15章 股權(quán)取得日以后合并報(bào)表的編制

2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院1購買日

年度報(bào)表日

①記錄長期股權(quán)投資②將分錄過入報(bào)表③編制購買日合并報(bào)表

編制股權(quán)取得日后合并報(bào)表

編制股權(quán)取得當(dāng)年合并報(bào)表

年度報(bào)表日

第四章股權(quán)取得日以后合并報(bào)表的編制第一節(jié)同一控制下股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報(bào)表的編制第二節(jié)非同一控制下股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報(bào)表的編制2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院2第一節(jié)同一控制下股權(quán)取得當(dāng)年

及以后年度合并報(bào)表的編制關(guān)鍵：編制調(diào)整分錄和抵消分錄：

第一步：如果子公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致，應(yīng)調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。第二步：將母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。（P349）第三步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。

2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院3一、全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報(bào)表的編制

（一）全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報(bào)表的編制例題1：甲公司2006年末用銀行存款118萬元對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙公司100%的股權(quán)。甲、乙公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料如下：單位：萬元甲公司乙公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目250流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目70長期股權(quán)投資0長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)250固定資產(chǎn)130負(fù)債各項(xiàng)目100負(fù)債各項(xiàng)目100股本300股本60資本公積58資本公積10未分配利潤42未分配利潤302023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院42006年12月31日：甲公司會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資100

資本公積18

貸：銀行存款118甲公司乙公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目132流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目70長期股權(quán)投資100長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)250固定資產(chǎn)130負(fù)債各項(xiàng)目100負(fù)債各項(xiàng)目100股本300股本60資本公積40資本公積10未分配利潤42未分配利潤30甲、乙公司合并后（2006年12月31日）資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院5股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

2006年12月31日單位：萬元項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)期股權(quán)投資1000100①1000固定資產(chǎn)250130380380負(fù)債各項(xiàng)目100100200200股本30060360①60300資本公積401050①10②3010未分配利潤423072①30②30722023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院62007年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)利得8萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。子公司按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利2萬元。甲、乙公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元甲公司乙公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目184流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目96長期股權(quán)投資100長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)300固定資產(chǎn)150負(fù)債各項(xiàng)目200負(fù)債各項(xiàng)目130股本300股本60資本公積40資本公積18盈余公積0盈余公積1未分配利潤44未分配利潤37要求：編制2007年12月31日合并報(bào)表。2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院7第一步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資10

貸：投資收益10借：長期股權(quán)投資8

貸：資本公積8借：投資收益2

貸：長期股權(quán)投資2調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額=100＋10＋8－2=116（萬）乙企業(yè)

DR：可供出售金融資產(chǎn)8CR：資本公積8成本法：借：銀行存款2

貸：投資收益2權(quán)益法：借：銀行存款2

貸：長期股權(quán)投資22023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院8第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。抵消分錄：①借：股本60

資本公積18

盈余公積1

未分配利潤37

貸：長期股權(quán)投資116

2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院9

抵消分錄：②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。（P373）理由：合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

②借：投資收益10未分配利潤——年初30貸：提取盈余公積1對所有者（或股東）的分配

2未分配利潤——年末37借：資本公積30

貸：未分配利潤——年初30子公司的數(shù)據(jù)2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院10項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借貸利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表：營業(yè)收入0202020減：營業(yè)成本0101010加：投資收益222；②10100凈利潤2101212*1010其中：少數(shù)股東收益加：期初未分配利潤423072②30②3072減：提取盈余公積011②10減：應(yīng)付普通股股利022②20未分配利潤443781①3779*②3780*82合并報(bào)表工作底稿

2007年度單位：萬元2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院11項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目18496280長期股權(quán)投資100010；8；2；①

1160固定資產(chǎn)300150450負(fù)債各項(xiàng)目200130330股本30060①60300資本公積4018①18②308；18盈余公積01①10未分配利潤443779*80*82少數(shù)股東權(quán)益抄自所有者權(quán)益變動(dòng)表部分的“未分配利潤”項(xiàng)目的抵消分錄欄2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院12（二）全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報(bào)表的編制例題2：沿用前例,2008年，子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8萬元；子公司按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利3萬元。母公司的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利3貸：投資收益3借：銀行存款3

貸：應(yīng)收股利32023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院13第一步：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄：

——將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。借：長期股權(quán)投資16

貸：未分配利潤—年初8

資本公積8借：長期股權(quán)投資8

貸：投資收益8借：投資收益3

貸：長期股權(quán)投資3調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額

=116＋8－3=121（萬）2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院14第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。抵消分錄：①借：股本60

資本公積18

盈余公積（1＋）未分配利潤——年末

41.2（37＋8－－3）貸：長期股權(quán)投資121

2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院15抵消分錄：②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。②借：投資收益8未分配利潤——年初37貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配

3未分配利潤——年末借：資本公積30

貸：未分配利潤——年初

302023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院16二、非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報(bào)表的編制

（一）非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報(bào)表的編制例題3：甲公司2006年末用銀行存款118萬元對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙公司80%的股權(quán)。甲、乙公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料如下：單位：萬元甲公司乙公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目250流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目70長期股權(quán)投資0長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)250固定資產(chǎn)130負(fù)債各項(xiàng)目100負(fù)債各項(xiàng)目100股本300股本60資本公積58資本公積10未分配利潤42未分配利潤302023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院172006年12月31日：甲公司會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資80

資本公積38

貸：銀行存款118甲公司乙公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目132流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目70長期股權(quán)投資80長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)250固定資產(chǎn)130負(fù)債各項(xiàng)目100負(fù)債各項(xiàng)目100股本300股本60資本公積20資本公積10未分配利潤42未分配利潤30甲、乙公司合并后（2006年12月31日）資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院18股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

2006年12月31日單位：萬元項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借貸資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)期股權(quán)投資80080①800固定資產(chǎn)250130380380負(fù)債各項(xiàng)目100100200200股本30060360①60300資本公積201030①10②200未分配利潤423072①30②2062少數(shù)股東權(quán)益①20202023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院192007年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)利得8萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。子公司按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利2萬元。甲、乙公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元甲公司乙公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目183.6流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目96長期股權(quán)投資80長期股權(quán)投資0固定資產(chǎn)300固定資產(chǎn)150負(fù)債各項(xiàng)目200負(fù)債各項(xiàng)目130股本300股本60資本公積20資本公積18盈余公積0盈余公積1未分配利潤43.6未分配利潤37要求：編制2007年12月31日合并報(bào)表。2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院20第一步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資8

貸：投資收益8借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積6.4借：投資收益貸：長期股權(quán)投資調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額=80＋8＋－（萬）母公司對子公司資本公積余額=20＋（萬）乙企業(yè)

DR：可供出售金融資產(chǎn)8CR：資本公積8成本法：借：銀行存款

貸：投資收益權(quán)益法：借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院21第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。抵消分錄：①借：股本60

資本公積18

盈余公積1

未分配利潤——年末

37

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益23.2[60＋18＋1＋37)×20%]2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院22抵消分錄：②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。理由：合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。②借：投資收益8

少數(shù)股東收益2

未分配利潤——年初30貸

：提取盈余公積1對所有者（或股東）的分配

2未分配利潤——年末37借：資本公積24

貸：未分配利潤——年初

24（30×80%）2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院23（二）非全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報(bào)表的編制例題24：沿用前例,2008年，子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8萬元；子公司按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利3萬元。要求：編制2008年12月31日合并報(bào)表。母公司的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利出現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表上2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院24第一步：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄：

——將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤—年初

資本公積借：長期股權(quán)投資6.4（8×80%）貸：投資收益借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資2.4（3×80%）調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額＋－（萬）2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院25第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。抵消分錄：①借：股本60

資本公積18

盈余公積（1＋）未分配利潤——年末

41.2（37＋8－－3）貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益24.2[60＋18＋＋41.2)×20%]2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院26抵消分錄：②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。②借：投資收益6.4

少數(shù)股東收益

未分配利潤——年初37貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配

3未分配利潤——年末借：資本公積24

貸：未分配利潤——年初

24（30×80%）2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院27第二節(jié)非同一控制下股權(quán)取得當(dāng)年及

以后年度合并報(bào)表的編制關(guān)鍵：編制調(diào)整分錄和抵消分錄：

第一步：將子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，按購買日公允價(jià)

值進(jìn)行調(diào)整。第二步：如果子公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致，應(yīng)調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。第三步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。第四步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院28一、全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報(bào)表的編制（一）全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報(bào)表的編制例1：2007年1月1日甲公司以萬元取得乙公司100％的股權(quán)。在購買日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為萬元（其中：股本24萬元，資本公積萬元；盈余公積15.1萬元，未分配利潤萬元）。資產(chǎn)重估增值情況：存貨＋3萬元（07年全部出售）固定資產(chǎn)——房屋＋萬元（剩余使用年限30年）固定資產(chǎn)——設(shè)備＋3萬元（剩余使用年限15年）無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)＋萬元（使用壽命不確定）合計(jì)萬元購買日后第一年（07年）子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤萬元；子公司按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利萬元。2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院29A公司初始投資成本＝＝（萬）A公司占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額＝（＋）×100%＝（萬）商譽(yù)＝60.5－58.2＝（萬）母公司的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利22000貸：投資收益22000借：銀行存款22

000

貸：應(yīng)收股利22

0002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院30第一步：將子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，按購買日公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。借：存貨30000固定資產(chǎn)——房屋48000固定資產(chǎn)——設(shè)備30000無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)6000貸：資本公積114

000

借：營業(yè)成本30000

管理費(fèi)用3

600貸：存貨30000固定資產(chǎn)——房屋1600

——設(shè)備2

0002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院31第二步：將母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為復(fù)雜權(quán)益法。調(diào)整分錄為:借：長期股權(quán)投資30400

貸：投資收益30

400**30

400＝64

000－33600借：投資收益22000

貸：長期股權(quán)投資22

0002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院322007年12月1日乙公司以銀行存款10萬元購買了某上市公司的普通股分類為可供出售金融資產(chǎn)，2007年12月31日乙公司繼續(xù)持有該上市公司的股票，該日乙公司持有該公司股票的公允價(jià)值為12萬元。借：長期股權(quán)投資20000

貸：資本公積20000**20000＝120000－100000調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額=605000＋30400－22000＋20000=633400（萬）2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院332007年甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作的抵銷分錄①借：股本240000資本公積203600（69600＋114000＋20000）盈余公積157400（151000＋64000×10％）未分配利潤9400（7400＋64000×－22000－33600）商譽(yù)23000【605000－（468000＋114000）】貸：長期股權(quán)投資633400第三步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院34

母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。因此，子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院35甲公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄②借：投資收益30400

未分配利潤——年初7400

貸：提取盈余公積6400

對所有者（或股東）的分配22000

未分配利潤——年末94002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院36（二）全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報(bào)表的編制例題2：2008年，子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8萬元；子公司按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利3萬元。母公司的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利30000貸：投資收益30000借：銀行存款30

000

貸：應(yīng)收股利30

0002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院37編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄借：存貨30000固定資產(chǎn)——房屋48000固定資產(chǎn)——設(shè)備30000無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)6000貸：資本公積114

000借：未分配利潤—年初33600貸：存貨30000固定資產(chǎn)——房屋1600

——設(shè)備2

000借：管理費(fèi)用3

600貸：固定資產(chǎn)——房屋1600

——設(shè)備2

000第一步：將子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，按購買日公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院38第二步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資28400

貸：未分配利潤—年初8400

資本公積20000借：長期股權(quán)投資76400

貸：投資收益76400**76400＝（80

000－3600）×100％借：投資收益30

000

貸：長期股權(quán)投資30

000調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額=605000＋28400＋76400－30000=679800（萬）2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院392008年甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作的抵銷分錄①借：股本240000資本公積203600（69600＋114000＋20000）盈余公積165400（151000＋64000×10％＋80000×10％）未分配利潤47800（9400＋80000×90%－30000－3600

）商譽(yù)23000【605000－（468000＋114000）】貸：長期股權(quán)投資679800（605000＋28400＋76400－30000）第三步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院40甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄②借：投資收益76400

未分配利潤——年初9400

貸：提取盈余公積8000

對所有者（或股東）的分配30000

未分配利潤——年末478002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院41二、非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報(bào)表的編制（一）非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報(bào)表的編制例3：2007年1月1日A公司發(fā)行66萬股（面值1元、市價(jià)）換取B公司50萬股的90%，另支付法律費(fèi)、咨詢費(fèi)等萬元實(shí)現(xiàn)合并。合并日，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為124萬元（其中：股本50萬元，資本公積萬元；盈余公積萬元，未分配利潤萬元）。資產(chǎn)重估增值如下：

存貨增值萬元（當(dāng)年全部出售）；固定資產(chǎn)增值17萬元（直線法攤銷），其中：房屋增值18萬元（按20年折舊），設(shè)備減值1萬元（按10年折舊）；無形資產(chǎn)增值萬元（按5年攤銷）。

2007年，子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤萬元、分配現(xiàn)金股利60000元，提取盈余公積萬元。2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院42A公司初始投資成本＝＝（萬）支付的法律費(fèi)、咨詢費(fèi)萬元，記入“管理費(fèi)用”。A公司占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額＝（124＋＋17＋）×90%＝商譽(yù)＝145.2－＝（萬）母公司的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利54000貸：投資收益54000借：銀行存款54

000

貸：應(yīng)收股利54

0002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院43第一步：將子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，按購買日公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄:借：存貨32000固定資產(chǎn)——房屋180000無形資產(chǎn)——特許權(quán)36000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備10

000

資本公積2380002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院44編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄借：營業(yè)成本32000

管理費(fèi)用15

200

固定資產(chǎn)——設(shè)備1000貸：存貨32000固定資產(chǎn)——房屋9000無形資產(chǎn)——特許權(quán)7

2002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院45編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資79020

貸：投資收益79

020**79

020＝（135

000－47

200）×90％借：投資收益54000

貸：長期股權(quán)投資54

000調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額＋－（萬）第二步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整分錄：2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院46編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄①借：股本500000資本公積531500（293500＋238000）盈余公積448000（434500＋135000×10％）未分配利潤26300（12000＋135000×90％－60000－47200）商譽(yù)121800【1452000－（1240000＋238000）×90%】貸：長期股權(quán)投資1477020

少數(shù)股東權(quán)益150580第三步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。2023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院47A公司2007年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄②借：投資收益79

020（135

000－47

200）×90％少數(shù)股東損益8780（135

000－47

200）×10％未分配利潤——年初12

000

貸：提取盈余公積13

500

對所有者（或股東）的分配60

000

未分配利潤——年末26

3002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院48（二）非全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報(bào)表的編制例題4：2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤15萬元，按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利8萬元。借：應(yīng)收股利72000貸：投資收益72000借：銀行存款72

000

貸：應(yīng)收股利72

0002023/3/21湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院49調(diào)整分錄:借：存貨32000固定資產(chǎn)——房屋180000無形資產(chǎn)——特許權(quán)36000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備