基礎(chǔ)謙92講全講義第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投一、內(nèi)容提二、關(guān)鍵考合并直接費(fèi)用、費(fèi)用及債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理?yè)p致使投資價(jià)值低于零時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理以及存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理；多次完成企業(yè)合并時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理三、113633對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的相關(guān)費(fèi)用的1121計(jì)處理，捎帶測(cè)試了日合并資四、本章知識(shí)點(diǎn)詳【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍①二者之間必須有投資關(guān)系②二者之間必須有控制關(guān)系A(chǔ)、BC①任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)②涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意20%以上但低50%的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、及可轉(zhuǎn)換公司債券等【舉例1】A公司持有B公司15%的股權(quán)，同時(shí)持有B公司的可轉(zhuǎn)換公司債券，一旦轉(zhuǎn)股會(huì)使A增加B公司10%的股權(quán)。則考慮A司對(duì)B的影響程度時(shí)，要按15%＋10%＝25%分100萬(wàn)股。這是未來(lái)交割的合同，即與被投資單位之間發(fā)生重要。有關(guān)的因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營(yíng)具有重要性，進(jìn)而向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權(quán)導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動(dòng)，性金融其他權(quán)益工具投其他權(quán)益工具投【拓展2】長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類(lèi)似（如投資連結(jié)產(chǎn)品）持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)【舉例】某投資性主體對(duì)A公司，達(dá)到90%股權(quán)，但投資性主體只負(fù)責(zé)出錢(qián)，不參與A公【基礎(chǔ)知識(shí)題】A201010，A伙企業(yè)的設(shè)立目的是投資于潛力高速增長(zhǎng)的企業(yè)以實(shí)現(xiàn)資本增值。2011AB事其他活動(dòng)。AA直接、推動(dòng)某投資公司公開(kāi)上市后該投資公司股價(jià)方式處置這些投資?！局R(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定（一）企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的或事項(xiàng)方（合并方被方（被合并方吸收合解【舉例】甲公司從乙公司的控股股東手中購(gòu)入乙公司100%的購(gòu)入后，甲公司直接將乙公司注銷(xiāo)掉，注銷(xiāo)后將乙公司的人財(cái)物并入甲公司，形成吸收合并，此業(yè)務(wù)中不涉及編制合并報(bào)表，只需提供甲公司新的個(gè)別報(bào)表。方（合并方被方（被合并方由新成立企業(yè)持有方（合并方被方（被合并方由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)方（合并方被方（被合并方取得控制權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投保持獨(dú)立成為子公【提示】只有控股合并才會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投【舉例】福特持有沃爾沃100%，吉利以?xún)r(jià)款18億從福特手中沃爾沃100%，吉娃娃。 公告，斥資7.71 收購(gòu)探探科技。形成控股合并①不屬于，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合②作價(jià)往往不公允【解釋】A持有B80%，持有C90%，C持有D70%，在該中，B、C、D同受A的控制，假如B從C手中D70%的，則該業(yè)務(wù)構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并。【解釋】相同多方，假如、馬化騰、馬明哲組成一個(gè)投資者群體，分別設(shè)立A公司、B公司、C，A、B、C2018312017【解釋】同一控制下，丁從乙手中取得丙100%的，取得后將丙注銷(xiāo)，丙的資產(chǎn)負(fù)債都并【解釋】同一控制下，丁從乙手中取得丙100%的，取得后丁公司和丙公司合并成全新的【解釋】同一控制下，丁從乙手中取得丙100%的，取得后丙公司仍保留法人資格，則該①非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合②以市價(jià)為基礎(chǔ)，作價(jià)相對(duì)公平合（二）【案例引入】2×年月 日甲公司以賬面萬(wàn)元、累計(jì)攤銷(xiāo) 萬(wàn)元、公允價(jià)值200萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，自同一內(nèi)丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的率為10%，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為120萬(wàn)元。合并當(dāng)日甲公司“資本公積—資本溢價(jià)”10萬(wàn)元，盈余公積結(jié)存5萬(wàn)元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的54貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 【案例引入】2×19725800100允價(jià)值1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品自同一的丁公司換取乙公司70%的股權(quán)，該商品的率為7050560（銷(xiāo)項(xiàng)稅額【案例引入】2×19520乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該設(shè)備的賬面為700萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，率為16%。乙公司凈資（銷(xiāo)項(xiàng)稅額【案例引入】2×19520合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)賬面價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日最終控制方認(rèn)可的被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的比應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額【案例導(dǎo)入】甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)為10元。甲公司為此支付給券商8萬(wàn)元的費(fèi)用。合并日乙者權(quán)益在最終控制方合并1300的，則為下面的分錄?！捍鸢附馕觥虎贂r(shí) 資本公積——股本溢 ②支付費(fèi)用時(shí)借：資本公積——股本溢 貸：銀行存 合并方以權(quán)益性作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日最終控制方認(rèn)可的被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的比貸：股本或?qū)嵤召Y本（的面值或新增的實(shí)收資本資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于面值時(shí)擠入②如果采取定增方式，另行支付費(fèi)時(shí)：【關(guān)鍵考點(diǎn)】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；二是資本公積的認(rèn)定合并直接費(fèi)用及費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入用。③債券費(fèi)用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)【備注】非同一控制下的合并直接費(fèi)用和費(fèi)用與同一控制相同【解釋】溢價(jià)時(shí)，費(fèi)用減少收到的款項(xiàng)，同時(shí)貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，使得應(yīng)付債券賬面價(jià)值減少，溢價(jià)減少，即沖減溢價(jià)；折價(jià)時(shí)，費(fèi)用減少收到的款項(xiàng)，同時(shí)借【基礎(chǔ)知識(shí)題】2×19年5月20日，甲公司以公司債券的方式取得母公司控制的乙公90%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司所的公司債券的面值為500萬(wàn)元，面年利率為6%，每年末付息到期還本，甲公司另行支付費(fèi)用2萬(wàn)元。合并日，乙者同時(shí)，支付費(fèi)用時(shí)22【多選題】M公司以定向增發(fā)的方式同一內(nèi)N公司持有的F公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，M2001107001000MF述資料，如下論斷中正確的是（）。C.承銷(xiāo)商的傭金和合并中的審計(jì)費(fèi)用均列入發(fā)生當(dāng)期的『正確答案』借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：股 資本公積——股本溢 借：資本公積——股本溢 貸：銀行存 借： 貸：銀行存 B.與工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工具的初始確認(rèn)金C.與權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)C，與權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積②被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司2×19年初自非關(guān)聯(lián)方丙公司購(gòu)入乙公司80%的，初始投資成本1000萬(wàn)元，并于當(dāng)日實(shí)質(zhì)控制了乙公司。日乙公司的賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資300無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。2×080%份。『答案解析 （單位：萬(wàn)元徑最終控制公司認(rèn)可的口4800行該項(xiàng)，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是（）。A.1920B.2040C.2880D.3680『正確答案』『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本【備注】被合并方在合并日的賬面凈資產(chǎn)如果是負(fù)數(shù)，則長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按零確定【2018年單選題】丙公司為甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以銀行存款7000萬(wàn)元取得乙公司60%有表決權(quán)的，另以銀行存款100萬(wàn)元支付與合并直接相關(guān)的中介費(fèi)用，當(dāng)9000（）『正確答案』（1）日的確①日，是指方實(shí)際取得對(duì)被方控制權(quán)的日期（本質(zhì)②通常以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)（表現(xiàn)形式【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)【案例引入】2×年月 日甲公司以賬面萬(wàn)元、累計(jì)攤銷(xiāo) 4（銷(xiāo)項(xiàng)稅額54應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（項(xiàng)稅額 【案例引入】2×19725800100允價(jià)值1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品換取乙公司70%的股權(quán)，該商品的率為16%，消費(fèi)稅率為5%。80070借：長(zhǎng)期股權(quán)投 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額【案例引入】2×1952080%的股元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，率為16%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額公司60%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元。甲公司為此支付給券商8萬(wàn)元的費(fèi)用。合并日乙公1300借：長(zhǎng)期股權(quán)投 借：資本公積——股本溢 8借：長(zhǎng)期股權(quán)投 6貸：股 資本公積——股本溢 5借：資本公積——股本溢 貸：銀行存 ①非同一控制下的控股合并中，方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及的權(quán)益用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的用（同一控制下也是這樣處理）。債券的費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性的費(fèi)用在溢價(jià)前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面值的應(yīng)沖減盈的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！窘忉尅靠荚囍惺÷怨蓹?quán)登記日和除權(quán)日，如果在日和日之間，則是包應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資產(chǎn)處置損益（損失則借記【注】專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)免征，商標(biāo)、著作權(quán)及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)需按照6%計(jì)列銷(xiāo)項(xiàng)稅，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的率為10%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按的公允價(jià)值入賬）貸：股本（按面值入賬）在另付費(fèi)用時(shí)：【多選題】2×19年6月1日，甲公司以庫(kù)存商品及專(zhuān)利權(quán)取得同一乙公司90%的股權(quán)，60100元，率為16%，消費(fèi)稅率為5%；專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。合并日乙者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，資料的如下核算指標(biāo)中，正確的有（）?！赫_答案』（銷(xiāo)項(xiàng)稅額5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）55（三）①公平市場(chǎng)原則，類(lèi)似于非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。以權(quán)益性取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性的費(fèi)用在溢價(jià)前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或以面值的應(yīng)沖減【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲企業(yè)100萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自丙公司手中取得乙企業(yè)24%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元。甲公司為此支付給券商8萬(wàn)元的費(fèi)用。甲公司定向增發(fā)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投 1貸：股 甲公司支付費(fèi)用時(shí)88參照重組、非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解處理?！局R(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量【舉例】2×18年1月1日，張三和李四共同出資，設(shè)立二姑鋪，各出資100萬(wàn)元，張三和李四共同控制二姑鋪。合營(yíng)方是張三和李四，合營(yíng)企業(yè)是二姑鋪。經(jīng)營(yíng)一年后，二姑包30010%30（300×10%）270（300×90%）萬(wàn)元。2×19年1月1日，想入伙二姑鋪張三（李四）投資時(shí)，二姑鋪的會(huì)計(jì)處理張三（李四）經(jīng)營(yíng)一年后，二姑鋪實(shí)現(xiàn)了300萬(wàn)元凈利潤(rùn)，假設(shè)不分紅，張三（李四）的會(huì)計(jì)處理按照方案一出資，二姑鋪的會(huì)計(jì)處理按照方案一出資，的會(huì)計(jì)處理按照方案一出資，張三（李四）按照方案二出資，二姑鋪的會(huì)計(jì)處理按照方案三出資，二姑鋪的會(huì)計(jì)處理按照方案三出資，的會(huì)計(jì)處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）（見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已但尚未大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）8期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。潤(rùn)的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒(méi)有獲得收取現(xiàn)金或者利潤(rùn)的權(quán)力，該項(xiàng)通常屬于子公司自身權(quán)益①時(shí)：②時(shí)：二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益（一）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算（二）投資方擁有的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額與初始投資成本之間的差額的處理原120060010凈殘值為零，按照直計(jì)提折舊。被投資單位2×19年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元①被投資方的公允折舊口徑＝1200÷10＝120（萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司于20×9年1月2日購(gòu)入乙公司30%的，價(jià)款為2000萬(wàn)元，并自取得之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000（單位：萬(wàn)元賬面1182280%對(duì)外。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同＝600－（700－500）×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝375（萬(wàn)元 貸：投資收 ②符合如下條件之一的，可按被投資方賬面凈利潤(rùn)認(rèn)定投資收益⑤在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資方凈利潤(rùn)（或虧損）時(shí)，或章程規(guī)定不屬于投資方的凈2×0940%2000×094000 2000貸：銀行存款 2 貸：投資收 2×106000”120借：投資收 2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 2長(zhǎng)期應(yīng)收 2×106000”120借：投資收 2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 2長(zhǎng)期應(yīng)收 預(yù)計(jì)負(fù) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)益（長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)益的賬面價(jià)值。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限長(zhǎng)期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款【案例引入】甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權(quán)，具備重大影響能力。投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×9年8月，乙公司將其成30040020×912月31日，甲企業(yè)將該批存貨的40%賣(mài)給了外部獨(dú)立第。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 188［1貸：投資收 ③假定×10年，公司將余下的存貨給了外部獨(dú)立第，則該部分內(nèi)部損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司×10年凈益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部損益計(jì)210800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收 【案例導(dǎo)入】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×9年9月，甲公司將其賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的商品以600萬(wàn)元的價(jià)格給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用直折舊，預(yù)計(jì)使用為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得過(guò)內(nèi)部。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。月，即折舊進(jìn)度為1/40，此業(yè)務(wù)應(yīng)界定為順?shù)N形成的未實(shí)現(xiàn)總收益200萬(wàn)元，因折舊而實(shí)現(xiàn)了未5195借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 ③假設(shè)乙公司2×10年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，當(dāng)年因提取折舊又實(shí)現(xiàn)了20萬(wàn)元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整104貸：投資收 【案例導(dǎo)入】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×9年，甲公司將其賬面價(jià)值200萬(wàn)元的商品以160萬(wàn)元的價(jià)格給乙公司。至20×9年12月的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失40萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年的投資收益處理如下： ②2×10年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，且乙公司將此存貨賣(mài)給了外部獨(dú)立第，則甲公 ③如果當(dāng)初的低價(jià)形成的損失是客觀損失，則不能界定為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失，甲公司 內(nèi)部類(lèi)順?shù)N（方逆銷(xiāo)（方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的界如購(gòu)入方作為存貨，則指的是未將商品銷(xiāo)售給第（非關(guān)聯(lián)（被投資方的凈利潤(rùn)－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益）×持股比未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)時(shí)：現(xiàn)內(nèi) 損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，不應(yīng)予以抵銷(xiāo)，只應(yīng)抵銷(xiāo)非客觀 凈利潤(rùn)＋未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 損失－未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 損失的實(shí)現(xiàn)部【基礎(chǔ)知識(shí)題】2×18年初甲公司乙公司30%的，2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)銷(xiāo)售部門(mén)，折舊期5年，凈殘值為零。當(dāng)年采用直提取了半年折舊；①乙公司公允凈利潤(rùn)＝400－（40－30）/5－（50－20）×40%＝386（萬(wàn)元②剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的乙公司凈利潤(rùn)【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益的會(huì)計(jì)處理原投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投出或資產(chǎn)的構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企①聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與相關(guān)的利得或損失；1000200③投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)，取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)【2016201511250020%121000，20151231余額為（）萬(wàn)元。『正確答案』500＋1000×20%＝2700（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：201511借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 2貸：銀行存 225002400（12000×20%）萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 ①時(shí)：②時(shí)：被投資方分派股利由于股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行的額即可【單選題】2×1841甲公司以賬面價(jià)值1400萬(wàn)元、公允價(jià)值1500萬(wàn)元的一幢30%的普通股權(quán)，達(dá)到對(duì)乙公司的重大影響能力。投資當(dāng)日乙公司的賬面3500202×18月21日，乙公司分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，并于5月10日。2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)公允凈利600（1～3200）。2×19年4月25日，乙公司分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，并于5月20日紅利。2×195002×19（）640720520840『正確答案』①甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝1500＋20＝1520（萬(wàn)元），由于甲公司1050（＝3②2×18年甲公司收到乙公司的紅利應(yīng)沖減賬面價(jià)值60萬(wàn)元90（萬(wàn)元（萬(wàn)元2×19＝1520－60＋120－90＋150＝1640（萬(wàn)【解釋】將來(lái)時(shí)，其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)“留存收益”，其他債權(quán)投資④自用、存貨轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的增值額②被投資單位可分離的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分③以權(quán)益結(jié)算的支付2×18111035（1）400萬(wàn)股，每股面值1元，占乙公司實(shí)際在外股數(shù)的30%，達(dá)到重大影響程度。2×年 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直計(jì)提折為零。2×18200，2×1940002×20（）2×18＝1035（萬(wàn)元③2×19＝［4000＋（300－200）/10＋（100－50）/5］×30%＝1206（萬(wàn)元），1089（1035＋54），1089117【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值【舉例】波音公司作為世界上最大的民用和飛機(jī)制造商之一，波音737Max飛機(jī)在發(fā)生兩次墜毀后，造成了波音公司的股價(jià)，投資者對(duì)波音公司的持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資需要計(jì)提減【多選題】下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是（）。A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利『正確答案』D價(jià)值的有（）。被投資單位一般公司債『正確答案』AC，被投資單位所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動(dòng)，投資方不需要調(diào)整長(zhǎng)期股【2018事項(xiàng)中，將導(dǎo)致甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（）?！赫_答案』A，提取法定盈余公積，乙公司盈余公積增加，未分配利潤(rùn)減少，屬于乙公B，被投資方接受其他企業(yè)的現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，最終會(huì)導(dǎo)致凈利【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（一）（1）2×17年1月2日，A公司以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入B公司10%的有表決權(quán)，A公司借：其他權(quán)益工具投資——成 貸：銀行存 （2）2×17年12月31日，該的公允價(jià)值合計(jì)為360萬(wàn)元借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變 貸：其他綜合收 （3）2×18年3月1日B公司派發(fā)現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。借：應(yīng)收股 貸：投資收 30%，B，AB4002×1871B4100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 貸：銀行存 ②2×1871借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 貸：其他權(quán)益工具投資——成 ——公允價(jià)值變動(dòng)盈余公 利潤(rùn)分配——未分配利 借：其他綜合收 貸：盈余公 利潤(rùn)分配——未分配利 12001230（4100×30%），30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 貸：營(yíng)業(yè)外收 （二）【案例引入】M公司2×14年1月1日購(gòu)入N公司80%的作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，以銀行存款支付買(mǎi)價(jià)320萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為350萬(wàn)元。M公NM10%提取法定盈余公積。3002×15年初M公司賣(mài)出N公司60%的，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，賣(mài)價(jià)290萬(wàn)元。至此，M公司對(duì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投 （2）N （5）處置后剩余的賬面余額為80［320×（20%÷80%）］萬(wàn)元2014 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存 20%）10 2—未分配利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存 20借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：營(yíng)業(yè)外收 追溯認(rèn)定剩余原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入（續(xù)）無(wú)借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：盈余公 利潤(rùn)分配——未分配利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：投資收 對(duì)于日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例（續(xù)）借：應(yīng)收股 8借：盈余公 利潤(rùn)分配——未分配利 8借：應(yīng)收股 8利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資益無(wú)4444【20172017112000元。當(dāng)日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1200萬(wàn)元給非關(guān)聯(lián)方，喪失對(duì)乙公150030010務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）。『正確答案』借：銀行存 1貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 1投資收 10001000元（＝2500×40%），無(wú)需追溯。 600（1500×40%） 利潤(rùn)分配——未分配利 （三）（1）2×12111000A40A重大影響，A2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 1貸：銀行存 1 貸：投資收 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益40貸：其他綜合收 （4）2×13年1月1日，甲公司其持有的A公司30%的股權(quán)，股權(quán)后甲公司持有A公司10%的股權(quán)，對(duì)原有A公司不具有重大影響，改按其他權(quán)益工具投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。取得價(jià)120010%400①時(shí)（時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本1000萬(wàn)元、損益調(diào)整200借：銀行存 1貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本750（1——損益調(diào)整——其他綜合收益投資收 借：其他權(quán)益工具投 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 250（1——損益調(diào) ——其他綜合收 投資收 借：其他綜合收 貸：投資收 （四）【案例引入】甲公司2×14年初自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%的，初始投資成本為1000元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2×14年5月12日乙公司分紅30萬(wàn)元，于6月4日。2×14年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，2×14年末乙公司因持有其他債權(quán)投資而實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬(wàn)元。2×15年8月1日，甲公司將乙公司70%的賣(mài)給了非關(guān)聯(lián)方，售價(jià)為900萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。甲公司持有的乙公司剩余當(dāng)日公允價(jià)值為130萬(wàn)元①2×14年初甲公司購(gòu)入乙公司80%時(shí) 1000貸：銀行存 1②2×14年5月12日乙公司分紅時(shí) 貸：投資收 ③2×14年6月4日乙公司紅利時(shí) 貸：應(yīng)收股 ④2×15年8月1日甲公司處置乙公司時(shí) 875（1000/8×7） ⑤準(zhǔn)則規(guī)定，2×15年8月1日甲公司持有的乙公司剩余由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工借：其他權(quán)益工具投 125（1000/8×1） 2重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在喪失控制之日值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。（五）個(gè)別報(bào)表角度下多次分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處考試時(shí)通?？挤且粩堊蛹坠?×14年1月1日了同一乙公司10%的，初始取得成本為200萬(wàn)元，按他權(quán)益工具投資核算，×142102×55150%的，初始成本為386元，完成對(duì)乙公司的合并。合并日原股222860。甲公司2×1551日資本公積結(jié)余35盈余公積結(jié)存12。上述合并不屬于一攬子。①2×14年初甲公司乙公司10%時(shí) 貸：銀行存 ②2×14年末甲公司持有的乙公司增值時(shí) 貸：其他綜合收 借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：銀行存 ④原10%由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：其他權(quán)益工具投 ⑥合并當(dāng)日甲公司在乙公司最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值中所占份額 盈余公 利潤(rùn)分配——未分配利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 2×18年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬(wàn)元，000（假定與公允價(jià)值相等）。2×18A600，2×18A有的其他權(quán)益工具投資增值形成“其他綜合收益”4002×1911，H2000（14.5元）的方式同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，HA當(dāng)日，A23000H易不屬于一攬子。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。H公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 6貸：銀行存 6②2×18年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元時(shí) 貸：投資收 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收 貸：其他綜合收 ③2×1914950HA14950（23000×65%）；④H公司定向增發(fā)時(shí)會(huì)計(jì)處借：長(zhǎng)期股權(quán)投 14貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 6——損益調(diào) 股 2資本公積——股本溢 6【拓展】如果2×19年初H公司是以庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)換入A公司40%的，庫(kù)存商品的賬面余額為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元，率16%，消費(fèi)稅率10%，則2×19年初賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投 14貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 6——損益調(diào) ——其他綜合收 5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額2企業(yè)通過(guò)多次分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，屬于一攬子的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子”一步取得新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理處置該項(xiàng)投資時(shí)當(dāng)期損益或留存收益；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。下的企業(yè)合并當(dāng)日，不作處理，8%投資時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其中8%對(duì)應(yīng)的8元其他綜合收益至留存收如果處置18%，則將全部10萬(wàn)元其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益2×181130100030002×1850200其他債權(quán)投資而增加的其他綜合收益100萬(wàn)元。2×19年初甲公司以1300萬(wàn)元的代價(jià)自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司40%的完成對(duì)乙公司的控股合并，因甲公司與乙公司合并前不屬于同一，因此該合并應(yīng)定義為非同一控制下的企業(yè)合并，且此次合并過(guò)程不屬于一攬子。①2×1810751111——其他綜合收 甲公司2×14年初購(gòu)入乙公司10%的，其他權(quán)益工具投資核算，初始成本為200萬(wàn)元×14年乙公司分紅60萬(wàn)元，2×14年末此的公允價(jià)值為260萬(wàn)元。2×15年4月3日甲公又自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司50%的，初始成本為1200萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司完成了對(duì)乙公司的制，此次合并過(guò)程不屬于一攬子，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，原借：其他權(quán)益工具投資——成 貸：銀行存 借：應(yīng)收股 666196②新購(gòu)50%11企業(yè)通過(guò)多次分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持其中，形成控股合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上日為取得新的所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。相關(guān)其他綜【考點(diǎn)經(jīng)緯】不是“一攬子”的多次完成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)【綜合題】甲公司是一家制公司，主營(yíng)焦炭的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，一直在尋求整合業(yè)務(wù)鏈條，2×14～2×16①2×14年3月1日，甲公司在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10%的，買(mǎi)價(jià)為300萬(wàn)元，另支付費(fèi)用2萬(wàn)元。乙公司是一家煤炭企業(yè)，擁有高儲(chǔ)量的煤礦資源，與甲公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司擬長(zhǎng)期持有此。此不足以支撐甲公司對(duì)乙公司擁有重大影響能力。②2×14年5月1日，乙公司分紅60萬(wàn)元，6月3日實(shí)際⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司的公允價(jià)值為324萬(wàn)元①2×15年6月1日甲公司于二級(jí)市場(chǎng)又購(gòu)入乙公司20%的，買(mǎi)價(jià)700萬(wàn)元，另支付3602×15614000份，每股面值為1元，每股公允價(jià)為22元，另付費(fèi)用6萬(wàn)元。甲公司自此完成對(duì)乙公司的控甲公司2×14年3月1日所購(gòu)入的乙公司10%應(yīng)定義為哪種金融資產(chǎn)計(jì)算日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額甲公司應(yīng)將持有的乙公司10%定義為其他權(quán)益工具投資