收入成本費(fèi)用和利潤(rùn)的核算

關(guān)于收入成本費(fèi)用和利潤(rùn)的核算1,2,1第一頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：對(duì)銀行的收入、成本費(fèi)用的構(gòu)成、利潤(rùn)的形成過程有一個(gè)全面的了解；理解收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)之間的相互關(guān)系；掌握利潤(rùn)的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)方法。

1第二頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一第一節(jié)收入10.1．1收入的含義及確認(rèn)

收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

銀行的收入主要是指銀行提供金融商品服務(wù)所取得的各項(xiàng)收入，主要包括：利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊的工本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)等。

銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。銀行提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：

1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

這是任何交易都應(yīng)遵循的一項(xiàng)基本原則。銀行應(yīng)根據(jù)對(duì)方（如借款人）的信譽(yù)狀況、當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)效益情況以及雙方就付款方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果銀行估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。

2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量

利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率及期限確定。其他為提供金融商品服務(wù)所取得的收入應(yīng)按銀行與其他資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，銀行才能進(jìn)行確認(rèn)。

2第三頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

10．1．2收入的核算

一、利息收入

利息收入是指商業(yè)銀行發(fā)放各類本幣、外幣貸款、辦理貼現(xiàn)和經(jīng)費(fèi)存款等取得的報(bào)酬。利息收入應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。利息收入在商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)收入中占有較大比重，應(yīng)通過設(shè)置“利息收入”科目予以反映。到期實(shí)收利息和到期應(yīng)收而未收到的利息，記在該科目貸方；期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目中的利息收入，記在該科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。商業(yè)銀行應(yīng)在該科目下設(shè)置“貸款利息收入戶”、“貼現(xiàn)利息收入戶”、“存款利息收入戶”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。銀行對(duì)利息收入的確認(rèn)要全面遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于因借款單位經(jīng)營(yíng)狀況不好或因其他原因而無法收取或收取可能性較低的利息收入不再予以確認(rèn)。3第四頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

（一）

計(jì)息期末收到本期結(jié)算的利息，其會(huì)計(jì)分錄是：

借：活期存款——××存款人戶貸：利息收入——××利息收入（二）計(jì)息期末結(jié)算利息，未收到本期結(jié)算的利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)收利息——應(yīng)收××利息戶貸：利息收入——××利息收入戶如果貸款本金或應(yīng)收利息逾期90天時(shí)，應(yīng)將原已入賬的應(yīng)收利息和利息收入予以沖銷，編制上述會(huì)計(jì)分錄的相反分錄。

4第五頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

（二）金融企業(yè)往來收入金融企業(yè)往來收入，是指商業(yè)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)往來而形成的利息收入。金融企業(yè)往來收入應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來收入，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“金融企業(yè)往來收入”科目進(jìn)行核算，同時(shí)在該科目下設(shè)置“存放中央銀行款項(xiàng)利息收入戶”、“存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入戶”、“拆放同業(yè)利息收入戶”、“拆放金融性公司利息收入戶”等明細(xì)賬戶。當(dāng)發(fā)生金融企業(yè)往來收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：××科目貸：金融企業(yè)往來收入——××利息收入戶5第六頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一（三）手續(xù)費(fèi)收入

手續(xù)費(fèi)收入是指商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算、咨詢、擔(dān)保、代保管等代理業(yè)務(wù)以及辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)取得的手續(xù)費(fèi)收入。對(duì)于各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)，商業(yè)銀行應(yīng)按規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率嚴(yán)格收費(fèi)，并納入賬內(nèi)核算，防止收費(fèi)流失；除另有規(guī)定外，不得以任何名義坐支手續(xù)費(fèi)收入。

對(duì)手續(xù)費(fèi)收入，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)收入”科目時(shí)行核算，同時(shí)在該科目下按手續(xù)費(fèi)收入的種類分別設(shè)置“支付結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入戶”、“委托貸款手續(xù)費(fèi)收入戶”、“拆借資金手續(xù)費(fèi)收入戶”、“信用卡簽購(gòu)手續(xù)費(fèi)收入戶”、“代發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)收入戶”、“保管箱業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入戶”等明細(xì)賬戶。

當(dāng)發(fā)生手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：

借：××科目——××戶貸：手續(xù)費(fèi)收入——××收入戶6第七頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

(四)匯兌收益匯兌收益是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)過程中因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的收入。匯兌收益應(yīng)根據(jù)買入、賣出價(jià)差和匯率變動(dòng)的凈收益確認(rèn)，每筆外匯買賣收益，商業(yè)銀行要設(shè)置“匯兌收益”科目時(shí)行核算，同時(shí)在科目之下按幣種設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)發(fā)生匯兌收益時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：外幣買賣——××外幣戶貸：匯兌收益——××外幣匯兌收益戶

（五）其他營(yíng)業(yè)收入其他營(yíng)業(yè)收入是指商業(yè)銀行除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他營(yíng)業(yè)收入，如咨詢服務(wù)收入、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等。對(duì)于其他營(yíng)業(yè)收入，商業(yè)銀行要設(shè)置“其他營(yíng)業(yè)收入”科目進(jìn)行核算，并在該科目之下按其他營(yíng)業(yè)收入的種類設(shè)明細(xì)賬戶時(shí)行明細(xì)核算。當(dāng)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)其他營(yíng)業(yè)收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：××科目貸：其他營(yíng)業(yè)收入——××收入戶上述各有關(guān)收入類賬戶的期末余額均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。7第八頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

第二節(jié)成本與費(fèi)用10.2.1成本與費(fèi)用的含義及內(nèi)容

一、成本成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)；銀行的成本主要是指營(yíng)業(yè)成本。

二、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；銀行的費(fèi)用主要是指營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

三、成本費(fèi)用的核算要求

1.應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)的法規(guī)財(cái)經(jīng)制度，成本費(fèi)用的核算必須做到真實(shí)準(zhǔn)確。

2.應(yīng)當(dāng)遵循一致性和可比性會(huì)計(jì)原則。

3.應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

4.應(yīng)當(dāng)遵循成本費(fèi)用與收入之間的配比原則。

5.應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分三種成本費(fèi)用界限：一是劃分本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界限；二是劃分資本性支出和收益性支出的界限；三是劃分營(yíng)業(yè)支出和營(yíng)業(yè)外支出的界限。8第九頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一10.2.2營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)成本是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，主要包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回購(gòu)證券支出、匯兌損失等。

一、利息支出

利息支出是指商業(yè)銀行以負(fù)債形式籌集的各類資金（不包括金融企業(yè)往來資金）按規(guī)定利率提取、支付的利息，包括企業(yè)存款利息支出、儲(chǔ)蓄存款利息支出、金融債券利息支出、借款利息支出等。利息支出在銀行全部支出中占有較大比重，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。對(duì)于利息支出，商業(yè)銀行設(shè)置“利息支出”科目進(jìn)行核算，并在該科目下按支出項(xiàng)目設(shè)置“活期存款利息支出戶”、“定期存款利息支出戶”、“活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶”、“定期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶”、“金融債券利息支出戶”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。9第十頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

（一）計(jì)提本期發(fā)生但以后期間支付的應(yīng)付利息時(shí)：借：利息支出——××利息支出戶貸：應(yīng)付利息——應(yīng)付××存款利息戶

（二）實(shí)際支付本期發(fā)生的利息費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：利息支出——××利息支出戶貸：活期存款——××存款單位戶或現(xiàn)金或××科目

（三）實(shí)際支付以前期間發(fā)生的利息費(fèi)用時(shí)：借：應(yīng)付利息——應(yīng)付××存款利息戶貸：活期存款——××存款單位戶或現(xiàn)金或××科目10第十一頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

二、金融企業(yè)往來支出

金融企業(yè)往來支出是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)過程中與人民銀行、其他金融機(jī)構(gòu)和系統(tǒng)內(nèi)其他行處之間資金往來而發(fā)生的利息支出。對(duì)金融企業(yè)往來支出，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“金融企業(yè)往來支出”科目進(jìn)行核算，同時(shí)在該科目下設(shè)置“向中央銀行借款利息支出戶”、“系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行存放款項(xiàng)利息支出戶”、“同業(yè)拆借利息支出戶”、“向金融性公司拆借利息支出戶”、“再貼現(xiàn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出戶”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。（1）預(yù)提金融企業(yè)往來支出時(shí)：借：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶貸：應(yīng)付利息——應(yīng)付××存款利息戶（2）實(shí)際支付本期發(fā)生的金融企業(yè)往來支出時(shí)：借：金融企業(yè)往來支出——××利息支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金存款戶（或××科目）（3）實(shí)際支付以前期間發(fā)生的金融企業(yè)往來支出時(shí)：借：應(yīng)付利息——應(yīng)付××存款利息戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金存款戶（或××科目）

11第十二頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

三、手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出是指商業(yè)銀行委托其他單位代辦業(yè)務(wù)所支付的手續(xù)費(fèi)以及參加票據(jù)交換的管理費(fèi)支出等。委托代辦手續(xù)費(fèi)一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。對(duì)于手續(xù)費(fèi)支出，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)支出”科目進(jìn)行核算，并在該科目下按手續(xù)費(fèi)支出的具體種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：手續(xù)費(fèi)支出——××戶貸：活期存款——××存款單位戶或現(xiàn)金或××科目12第十三頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

四、匯兌損失的核算匯兌損失與匯兌收益是相對(duì)而言的，是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)過程中因匯率變動(dòng)而發(fā)生的損失。對(duì)于每筆外匯買賣或兌換損失，商業(yè)銀行要設(shè)置“匯兌損失”科目時(shí)行核算，同時(shí)在該科目下按幣種設(shè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。

當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：匯兌損失——××外幣匯兌損失戶貸：外幣買賣——××外幣戶上述各有關(guān)成本類賬戶的期末余額均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。13第十四頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

10.2.3營(yíng)業(yè)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、理賠勘查費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。對(duì)于營(yíng)業(yè)費(fèi)用，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并在該科目下設(shè)置相關(guān)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！盃I(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的期末余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

14第十五頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

營(yíng)業(yè)費(fèi)用有關(guān)賬戶的支出，除財(cái)政部有規(guī)定可先提后用外，其他一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。各行對(duì)需要待攤和預(yù)提的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，結(jié)合本行的具體情況確定?，F(xiàn)根據(jù)重要性原則，對(duì)其中的重要項(xiàng)目簡(jiǎn)述如下：

（1）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)根據(jù)支付憑證入賬，其會(huì)計(jì)分錄是：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：現(xiàn)金（××科目）（2）稅金

營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的稅金是指銀行按照規(guī)定支付的允許在成本中列支的稅金，包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的稅金，會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——稅金貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交××稅

印花稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算，商業(yè)銀行一次性交足印花稅款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款15第十六頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一第三節(jié)利潤(rùn)

10.3.1利潤(rùn)的含義及構(gòu)成

一、利潤(rùn)的含義

利潤(rùn)是指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，是衡量銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的主要標(biāo)志。利潤(rùn)表現(xiàn)為銀行凈資產(chǎn)的增加（虧損則為減少）。但需要注意一點(diǎn)，銀行凈資產(chǎn)的增加，并非都是因?yàn)槔麧?rùn)。在經(jīng)營(yíng)過程中，銀行所有者追加投資也會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的余額增加。同樣，所有者撤回部分投資，銀行向所有者分配利潤(rùn)，也會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少。

二、利潤(rùn)的構(gòu)成

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用+投資凈收益

16第十七頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

（二）利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去營(yíng)業(yè)稅金及附加，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。

營(yíng)業(yè)稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)年支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。其計(jì)算公式為：

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

（三）凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)是指扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。其計(jì)算公式為：凈利潤(rùn)=扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額-所得稅

17第十八頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

10.3.2利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

一、營(yíng)業(yè)稅金及附加商業(yè)銀行收入按規(guī)定要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅務(wù)以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

目前國(guó)家對(duì)銀行營(yíng)業(yè)收入中的金融機(jī)構(gòu)往來收入暫不征收營(yíng)業(yè)稅和各種附加。

營(yíng)業(yè)稅及附加的計(jì)算公式是：營(yíng)業(yè)稅=計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額×營(yíng)業(yè)稅率城市維護(hù)建設(shè)稅=計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額×5%×適用稅率教育費(fèi)附加=計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入額×5%×費(fèi)率

商業(yè)銀行統(tǒng)一執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅率（其中5%上交國(guó)家稅務(wù)部門，3%上交地方稅務(wù)部門）。從2001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)（下調(diào)的稅率為上交國(guó)稅的5%部分），分3年將商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅率從8%降低到5%。城市維護(hù)建設(shè)稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔差別比例稅率。所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。

18第十九頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一

為了核算營(yíng)業(yè)稅金及附加，銀行應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，該科目為損益類科目，核算營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。借方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。本科目按稅種和附加費(fèi)的種類分別調(diào)協(xié)“營(yíng)業(yè)稅戶”、“城市維護(hù)建設(shè)稅戶”、“教育費(fèi)附加戶”等明細(xì)科目。

期末計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅務(wù)局及附加時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金

實(shí)際繳納時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：存放中央銀行款項(xiàng)——備付金存款戶或其他科目

期末將營(yíng)業(yè)稅金及附加按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，營(yíng)業(yè)稅金及附加科目應(yīng)無余額。

19第二十頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一二、投資收益

投資收益包括商業(yè)銀行按照現(xiàn)行法規(guī)進(jìn)行長(zhǎng)期投資獲得的利潤(rùn)、股利和利息，商業(yè)銀行的長(zhǎng)短期投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓獲得的款項(xiàng)高于或低于實(shí)際投資數(shù)額或賬面價(jià)值及應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的差額，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資在被投資單位的凈利潤(rùn)（或虧損）中所擁有的數(shù)額等。商業(yè)銀行依據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回的投資額與賬面價(jià)值的差額，如為凈收益，計(jì)入投資收益；如為凈損失，沖減投資減值準(zhǔn)備，不足沖減部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

投資收益應(yīng)按對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額列報(bào)。20第二十一頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一三、營(yíng)業(yè)外收支

（一）營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入是指與商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰沒收入、罰款收入、出納長(zhǎng)期和結(jié)算差錯(cuò)款收入、教育費(fèi)附加返回款、長(zhǎng)期睡眠戶清理收入等。對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目進(jìn)行明細(xì)核算，并在該科目下設(shè)置“盤盈清理凈收益戶”、“罰款罰沒收入戶”、“出納長(zhǎng)期收入戶”、“其他營(yíng)業(yè)外收入戶”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：××科目貸：營(yíng)業(yè)外收入——××收入戶

期末將營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：營(yíng)業(yè)外收入——××收入戶貸：本年利潤(rùn)

21第二十二頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一（二）營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出是指商業(yè)銀行發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、出納短款、罰款支出、賠償金、違約金、職工子弟校經(jīng)費(fèi)支出、技校經(jīng)費(fèi)支出、干部培訓(xùn)中心經(jīng)費(fèi)支出、非常損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出等。對(duì)于營(yíng)業(yè)外支出，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算，并在該科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)盤虧損失戶”、“固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢凈損失戶”、“出納短款戶”、“非常損失戶”、“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出戶”、“罰沒支出戶”等明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：現(xiàn)金（或××科目——××戶）

期末將營(yíng)業(yè)外支出科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄是：借：本年利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外支出——××戶

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，營(yíng)業(yè)外支出科目無余額。22第二十三頁，共二十八頁，編輯于2023年，星期一10.3.3利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)

商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額（或虧損總額），一律通過“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算，期末將各項(xiàng)損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，即為本期利潤(rùn)總額；如為借方余額，則為本期虧損總額。年度終了時(shí)，必須將“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶無余額。