企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策的分析探討

企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策的分析探討1.企業(yè)內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制，從學理上說是指為了控制經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的各種風險，保障法律法規(guī)及企業(yè)章程的貫徹落實，保證企業(yè)財政信息的真實完好，保衛(wèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)安全，企業(yè)對本身內(nèi)部所采用的提升經(jīng)濟效益、完善經(jīng)營管理的制度、方法和程序的總稱。根據(jù)財務(wù)部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同制訂的〔企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〕，內(nèi)部控制是指旨在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目的的經(jīng)過，這一經(jīng)過是由包含企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層在內(nèi)的全體員工共同施行的。雖然關(guān)于內(nèi)部控制概念的認識處在一個動態(tài)發(fā)展經(jīng)過中，但對內(nèi)部控制所要到達的目的已有了普遍的共鳴，即重要保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)、企業(yè)產(chǎn)業(yè)安全、企業(yè)信息真實完好和企業(yè)經(jīng)營效率提升，實現(xiàn)企業(yè)可連續(xù)的健康發(fā)展。內(nèi)部控制重要包含五方面要素：〔1〕內(nèi)部環(huán)境，包含影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立及運行的各種因素；〔2〕風險評估，包含辨別、分析影響企業(yè)目的實現(xiàn)的各種風險因素及采用的有效應(yīng)對策略；〔3〕控制活動，包含保證企業(yè)內(nèi)部控制目的實現(xiàn)而采用的各種方法、手段，如受權(quán)批準、預(yù)算控制等；〔4〕信息溝通，包含精確而及時地采集和傳遞與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并在企業(yè)內(nèi)部及時傳遞和運用；〔5〕內(nèi)部監(jiān)督，包含企業(yè)對內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督檢查和評估，及時發(fā)現(xiàn)缺陷并加以改良。2.企業(yè)內(nèi)部控制的需要性企業(yè)內(nèi)部控制的理論經(jīng)歷了由內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部構(gòu)造制度、內(nèi)部整體框架、企業(yè)風險管理整體框架到內(nèi)部控制整合框架體系的發(fā)展。無論是對于國有企業(yè)還是私營企業(yè)，大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)還是創(chuàng)新企業(yè)，內(nèi)部控制都是尤為主要的，進行內(nèi)部控制的需要性具體表現(xiàn)出在：〔1〕隨著市場經(jīng)濟深切進入發(fā)展，為了應(yīng)對市場風險，水平也必需跟上企業(yè)的發(fā)展，這一外部力量促使內(nèi)部控制成為保證企業(yè)目的實現(xiàn)的最好手段；〔2〕企業(yè)必需有能力對風險做好辨別和評估并采用相應(yīng)的風險防備，因而需要企業(yè)不斷提升本身競爭力和經(jīng)營管理水平，使每一個運營環(huán)節(jié)都能在面對風險時快速反應(yīng)、解決問題，避免造成重大傷害和損失，這是企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在動力。二、當前我們國家企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展中存在的問題1.我們國家企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)在狀況在經(jīng)濟較為發(fā)達的國家，由于企業(yè)內(nèi)部控制理論及理論經(jīng)歷了較為漫長的發(fā)展，其整套企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)展的比較完善，在國際理論界和實務(wù)界都占領(lǐng)著主導地位。而在我們國家，公司法人治理構(gòu)造的概念在1999年才被初次提出，內(nèi)部控制理論及理論的起步則更晚。當下，我們國家企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)在狀況重要表如今：〔1〕由于近年來及各相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制要求出臺了一系列規(guī)范，如財務(wù)部等五部委發(fā)布的〔企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〕、國資委發(fā)布的〔企業(yè)全面風險管理指引〕等都對公司企業(yè)內(nèi)部控制提出了詳細要求，以及在金融危機影響的國際經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)對內(nèi)部控制的看重水平都有所提升?！?〕企業(yè)風險意識、投資及管理意識逐步加強，成為企業(yè)經(jīng)營活動中優(yōu)先考慮的著重點。但企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)仍然軟弱，則直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹履行。〔3〕企業(yè)財政管理、人員管理、審計監(jiān)督已逐步構(gòu)成相應(yīng)機制，在制度建設(shè)上獲得初步成效。但企業(yè)內(nèi)部控制部門權(quán)責劃分仍然不夠明晰，其產(chǎn)生的疏漏嚴重影響到內(nèi)部控制的效果。2.企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題通過對現(xiàn)在狀況的分析來看，我們不難發(fā)現(xiàn)當下我們國家企業(yè)內(nèi)部控制中存在著如下一些問題：〔1〕企業(yè)內(nèi)部控制的意識不夠，對內(nèi)部控制的了解也不多云南省財務(wù)廳曾于2006年對省內(nèi)的企事業(yè)單位進行了為其6個月的調(diào)研分析，并作出了內(nèi)容詳實的書面報告。該份報告顯示大部分企業(yè)對內(nèi)部控制了解尚可，但企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的設(shè)計與履行有較強意識的則很少，而即便是在已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)中，也還有很大比例的企業(yè)較少或基本不根據(jù)內(nèi)部控制制度進行內(nèi)控。另外，在大多數(shù)的民營企業(yè)中，往往出現(xiàn)已制訂內(nèi)部控制制度卻基本上不照章履行而是這些制度流于形式，不能發(fā)揮預(yù)期作用。同時，企業(yè)主企業(yè)管理和經(jīng)營水平的低下，致使他們忽視對內(nèi)部控制制度的建設(shè)?！?〕企業(yè)機構(gòu)設(shè)置不合理，公司的治理構(gòu)造不完善我們國家企業(yè)的組織構(gòu)造一般較為簡單，而且多著重于上下級管理式的縱向線型權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不看重機構(gòu)之間橫向的監(jiān)督與協(xié)調(diào)，導致企業(yè)機構(gòu)設(shè)置臃腫、管理條理冗雜、機構(gòu)間缺乏溝通及工作效率低下。這樣在內(nèi)部控制問題上，會出現(xiàn)設(shè)置的機構(gòu)形同虛設(shè)、機構(gòu)權(quán)責不對等情況。另外，當下受舊有計劃經(jīng)濟體制思想影響，我們國家企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一度較高，企業(yè)內(nèi)部治理構(gòu)造不明晰，易出現(xiàn)企業(yè)主依仗個人經(jīng)歷體驗與愛好獨斷專行地解決問題，決策缺乏科學合理根據(jù)和程序，無形中增長了企業(yè)經(jīng)營活動中的風險和內(nèi)部控制的履行貫徹力度。〔3〕企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度不健全企業(yè)的人事制度、審計制度、財政制度、管理制度往往各自為政，而各相關(guān)制度之間卻又是互相影響，如木桶理論一般，內(nèi)部控制的效果最后只能得到最小的反應(yīng)。內(nèi)部控制是一個全員和各部門參與的經(jīng)過，在這個經(jīng)過中，人事制度需要嚴格把關(guān)好企業(yè)人員招聘程序及鼓勵培訓機制，審計制度需要加強內(nèi)審力度、專業(yè)性、獨立性和效勞性，但這些制度的疏漏也正在于沒有能充足履行應(yīng)盡只能，最后影響到了內(nèi)部控制的決策和啟動。三、企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策1.企業(yè)內(nèi)部控制問題的構(gòu)成原因?qū)е缕髽I(yè)內(nèi)部控制存在的問題是由于歷史的與現(xiàn)實的原因造成，這不僅包含了人的因素、還有制度因素、履行因素等。人的因素重要表如今：〔1〕人員素質(zhì)無法到達相應(yīng)風險預(yù)測與管理水平的要求；〔2〕人員內(nèi)部控制意識軟弱；〔3〕企業(yè)控制主體，即經(jīng)營者與所有者，之間沖突和矛盾。制度因素重要表如今：〔1〕制度設(shè)計觀念較為落后，無法適應(yīng)新情況新形勢的需要；〔2〕制度基礎(chǔ)不夠結(jié)實，無法營造內(nèi)部控制的良好基礎(chǔ)環(huán)境。履行因素重要表如今：〔1〕從決策到履行之間過于拖延，層級太多無法實現(xiàn)內(nèi)部控制辦法的快速通達；〔2〕履行效果不力，履行的結(jié)果往往與制度的預(yù)期設(shè)計有出入。2.企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策基于以上分析，筆者在提出相應(yīng)對策，以期能從企業(yè)管理角度把握全局，采用切實行動，保障內(nèi)部控制的有效實現(xiàn)：〔1〕企業(yè)應(yīng)當明確并將內(nèi)部控制的目的貫徹經(jīng)營活動始終。由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境受管理層的影響較大，內(nèi)部成員的身上直接具體表現(xiàn)出管理層對內(nèi)部控制意識的強弱，因而，加強管理層內(nèi)部控制意識，提升風險辨別和預(yù)測、評估能力尤為主要。同時，內(nèi)部控制也不只是領(lǐng)導層的事情，對于其他成員，能夠采用多種形式，如不定期組織開展專項研討會學習溝通、定期編發(fā)企業(yè)內(nèi)部刊物通知通告等，以此來使人員素質(zhì)提升，內(nèi)部控制意識整體加強。〔2〕優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)造和治理構(gòu)造，保證權(quán)責相等。企業(yè)組織構(gòu)造的設(shè)置不該該是千篇一律的，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、企業(yè)定位等因從來考慮，既要符合法律法規(guī)的要求、知足企業(yè)發(fā)展需要，也要根據(jù)企業(yè)本身特點落實嚴格的層級管理決策制，使各部門跟機構(gòu)職責與權(quán)限明確，掃除內(nèi)部控制中的沖突點和盲點?！?〕完善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部學術(shù)參考網(wǎng)制度，營造良性內(nèi)部控制的有利環(huán)境基礎(chǔ)。如構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系，確立審計部門的獨立地位，實行財政總監(jiān)聘用負責制，強化決策領(lǐng)導層內(nèi)部科學合理制約等。同時，也要改良企業(yè)內(nèi)部管理手段、創(chuàng)新內(nèi)部控制活動建設(shè)，建立統(tǒng)一而高效的信息管理系統(tǒng)和內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)調(diào)機制。四、結(jié)束語總而言之，我們國家內(nèi)部控制制度尚處在一個不多探索和完善的階段，對于我們國家企業(yè)內(nèi)部控制問題的理論與理論的研究的深化，是一個任重而道遠的經(jīng)過。通過在意識上看重，在制度上完善，在履行上落實內(nèi)部控制的系列制度，對于突破企業(yè)發(fā)展經(jīng)過中的瓶頸，促進企業(yè)健康可連續(xù)發(fā)展具有主要意義。以下為參考