MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》資產(chǎn)-存貨課件

MBA《會(huì)計(jì)學(xué)》第五講資產(chǎn)—存貨5、1存貨概述5、2存貨數(shù)量的確定5、3存貨的計(jì)價(jià)5、4存貨的核算MBA會(huì)計(jì)學(xué)第五講資產(chǎn)—存貨5、1存貨概述MBA會(huì)計(jì)學(xué)第五講資產(chǎn)—存貨存貨循環(huán)圖：存貨保管存貨分發(fā)加工生產(chǎn)驗(yàn)收入庫成本核算

會(huì)計(jì)記錄發(fā)生減值三、存貨的確認(rèn)：

①存貨確認(rèn)的條件:◆該存貨包含的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);◆該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量.

②存貨范圍的認(rèn)定其標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定產(chǎn)權(quán)。

四、存貨會(huì)計(jì)的重要性：

①可以借助于會(huì)計(jì)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。②存貨數(shù)量的控制、管理離不開存貨會(huì)計(jì)的介入。③參與存貨進(jìn)、銷、存量的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃等。④存貨會(huì)計(jì)直接或間接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。上述例題在計(jì)量1990年期末存貨時(shí)，漏計(jì)了某批存貨，少算了1000元，正確金額為11000元。則：1990年1991年銷貨收入100000110000銷貨成本：期初存貨011000購貨7000058000期末存貨110000銷貨成本5900069000銷貨毛利4100041000費(fèi)用3500035500稅前利潤60005500五、存貨內(nèi)容:原材料庫存商品物資采購生產(chǎn)成本低值易耗品材料物質(zhì)包裝物材料成本差異委托加工材料寄售品分期收款發(fā)出商品.……….存貨數(shù)量的確定方法

財(cái)產(chǎn)的盤存制度有兩種：實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制1永續(xù)盤存制------“帳面盤存制”特點(diǎn)逐日逐筆登記存貨的入庫和出庫數(shù)量隨時(shí)計(jì)算出存貨庫存量優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適合？期末存貨反映在帳上，不必定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。及時(shí)性好手續(xù)嚴(yán)密。有利于對(duì)存貨加強(qiáng)管理日常工作麻煩、復(fù)雜。可能發(fā)生帳存數(shù)與實(shí)存數(shù)不符的情況5、3存貨的計(jì)價(jià)MBA會(huì)計(jì)學(xué)第五講資產(chǎn)—存貨存貨計(jì)價(jià)方法：

存貨計(jì)價(jià)方法發(fā)出時(shí)怎樣計(jì)價(jià)？期末時(shí)怎樣計(jì)價(jià)取得時(shí)怎樣計(jì)價(jià)？

1.用歷史成本計(jì)量存貨可反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成本，企業(yè)活動(dòng)本身并不增加存貨的價(jià)值。

2.歷史成本是基于過去交易或事項(xiàng)而獲得的，具有客觀可靠性，可以進(jìn)行驗(yàn)證。

3.在難以確定存貨的銷售價(jià)格時(shí)，歷史成本可以代替可變現(xiàn)凈值。

4.按歷史成本計(jì)量存貨的同時(shí)，對(duì)取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計(jì)量屬性，便于維護(hù)核算的復(fù)式平衡。（一）存貨取得時(shí)如何計(jì)價(jià)？

各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記帳。

=購貨價(jià)格+購貨費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)等）+稅金外購存貨

自制存貨委托加工存貨=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用=耗用物資的成本+加工費(fèi)+稅金+運(yùn)雜費(fèi)工業(yè)企業(yè)存貨取得的實(shí)際成本商品流通業(yè)存貨的實(shí)際成本商業(yè)企業(yè)存貨的采購成本采購價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅其他稅金采購存貨的運(yùn)雜費(fèi)等計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”。增值稅不成本中存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)法先進(jìn)先出法后進(jìn)后出法個(gè)別計(jì)價(jià)法毛利率法零售價(jià)格法計(jì)劃成本法實(shí)際成本法估計(jì)成本法（自學(xué)）（二）存貨發(fā)出時(shí)如何計(jì)價(jià)？加權(quán)平均法日期摘要進(jìn)貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本7-1.40002.0080007-4.購進(jìn)60002.0213200100007-7.發(fā)貨500050007-12.購進(jìn)50001.99500100007-19.購進(jìn)600040007-22.購進(jìn)30002.10630070007-31發(fā)生額及余額1400029000110002.05522610.570002.055514388.5加權(quán)平均法

①一次加權(quán)②必須到期末才能計(jì)算單位成本，只能用于實(shí)地盤存制③期末加權(quán)出來的成本與現(xiàn)時(shí)成本可能有差異。當(dāng)物價(jià)上升時(shí)，加權(quán)成本﹤現(xiàn)時(shí)成本當(dāng)物加下跌時(shí)，加權(quán)成本﹥現(xiàn)時(shí)成本④及時(shí)性差。日期摘要進(jìn)貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本7-1.1001010007-4.購進(jìn)20012240030011.3334007-7.發(fā)貨25011.328335011.335677-12.購進(jìn)40014560045013.7061677-19.購進(jìn)30015450075014.22106677-22.購進(jìn)10016160085014.43122677-24.發(fā)貨50014.43721535014.4350527-3135014.435052移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)法①每當(dāng)有入庫，都要加權(quán)。②適用于永續(xù)盤存制。③加權(quán)計(jì)算的單位成本比較接近于當(dāng)時(shí)成本。期末存貨成本比較接近于當(dāng)時(shí)成本。④計(jì)算繁雜。先進(jìn)先出(First—inFirst—out)①FIFO是一種假設(shè)。②期末存貨的價(jià)值接近于現(xiàn)時(shí)成本。③為什么有人愿意在通貨膨脹情況下仍然愿意采用FIFO?

日期摘要進(jìn)貨發(fā)貨結(jié)存數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本數(shù)量單價(jià)總成本7-1.余額1001010007-4.購進(jìn)2001224001002001012.00100024007-7發(fā)貨250502001012500240050105007-12.購進(jìn)40014560050400101450056007-19.購進(jìn)30015450050400300101415500560045007-22日購進(jìn)10016160050400300100101415165005600450016007-24.發(fā)貨5001003001001415161404500160050300101450042007-31后進(jìn)先出法后進(jìn)先出（Last-infirst-out)①LIFO是一種假設(shè)。②更多的公司愿意采用LIFO。

③在通貨膨脹情況下，

永續(xù)盤存制下的期末存貨價(jià)值﹥實(shí)地盤存制下的存貨價(jià)值

個(gè)別計(jì)價(jià)法：①假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致。②適用于數(shù)量少、價(jià)值高、成本又易于辯認(rèn)的貨物汽車、輪船、飛機(jī)……③很難廣泛應(yīng)用。④易于操縱利潤指標(biāo)先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的比較

對(duì)資產(chǎn)的影響對(duì)利潤的影響對(duì)稅收的影響對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)估的影響在通貨膨脹情況下?在通貨緊縮情況下?存貨10萬斤@2020萬斤@2250萬斤@2520萬斤@2640萬斤?60萬斤?當(dāng)期銷售收入40萬斤×40元=1600萬一個(gè)小作業(yè)：先進(jìn)先出后進(jìn)先出對(duì)資產(chǎn)的影響①期末存貨按后期進(jìn)價(jià)計(jì)算，②比較接近編表日重置成本。③資產(chǎn)計(jì)價(jià)比較合理。①期末存貨的價(jià)值與現(xiàn)時(shí)的重置成本差距大。②所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，資產(chǎn)計(jì)價(jià)失去意義。對(duì)利潤的影響①毛利虛計(jì)。②難以重置相同數(shù)量的存貨，企業(yè)不能按原有規(guī)模運(yùn)作①最近的成本與最近的收入相配比，可產(chǎn)生有意義的利潤數(shù)據(jù)。②可以恰當(dāng)評(píng)價(jià)經(jīng)營成果。對(duì)稅收的影響①提高銷售成本、減少利潤、本期少交所得稅②減少現(xiàn)金流出③實(shí)際上是無息貸款對(duì)業(yè)績的影響①從個(gè)人業(yè)績出發(fā)，往往樂于采用FIFO②也可能成為某些公司操縱股票的手段為什么提出這個(gè)問題?（三）怎樣確定期末存貨的價(jià)值?

賬面價(jià)值(歷史成本)市價(jià)甲商品200萬250萬乙商品100萬60萬庫存商品價(jià)值情況以市價(jià)為準(zhǔn)!以歷史價(jià)為準(zhǔn)以低者為準(zhǔn)以高者為準(zhǔn)?我們必須貫徹“穩(wěn)健原則”!一種穩(wěn)健的方法:成本與可變現(xiàn)凈值孰低

◆1999年末，財(cái)政部35號(hào)文件《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》：

境外上市公司、香港上市公司以及在境外發(fā)行外資股的公司，中期或年終，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如存貨遭遇毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其他上市公司也可按上述提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！簟镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》：采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。◆《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》:

存貨期末計(jì)量采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”成本存貨的歷史成本（實(shí)際成本）可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)減除預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必須的預(yù)計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。孰低(以低者為準(zhǔn))當(dāng)存貨跌價(jià)時(shí)，馬上確認(rèn)跌價(jià)損失。當(dāng)存貨升值時(shí)，并不確認(rèn)其增值。資產(chǎn)定義的體現(xiàn)：

當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，表明存貨給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)中扣除。使存貨符合資產(chǎn)的定義。穩(wěn)健性原則的體現(xiàn):

這樣做，避免將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相對(duì)正確，使企業(yè)償債能力建立在較為可靠的基礎(chǔ)上。可變現(xiàn)凈值的確定？應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)：

（產(chǎn)品市價(jià)、同類產(chǎn)品市價(jià)、生產(chǎn)成本資料等）2.應(yīng)考慮持有存貨的目的：

（持有以備出售、持有以備耗用）3.應(yīng)合理的確定“估計(jì)售價(jià)”

（合同價(jià)格、一般銷售價(jià)格）在實(shí)際工作中，成本與可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法：逐項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法（一般要求用逐項(xiàng)比較法）什么時(shí)候確認(rèn)跌價(jià)?跌價(jià)損失究竟是多少?如何確認(rèn)跌價(jià)損失？《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》:在存貨出現(xiàn)“四種情況”之一時(shí)，可全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在存貨出現(xiàn)“五種情況”之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。四種情況：應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨3.生產(chǎn)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價(jià)值轉(zhuǎn).讓價(jià)值的存貨4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨五種情況：應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.市價(jià)持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無回升希望2.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本大于銷售價(jià)格3.由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適合需要而該原料的市價(jià)又低于帳面成本4.由于商品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，使市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價(jià)逐漸下跌5.其他足以證明該存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形日期1999年12月31日金額跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品低值易耗品合計(jì)6064447.764187060.3741008042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福建雙菱”1999年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提：5、4存貨的核算MBA會(huì)計(jì)學(xué)第五講資產(chǎn)—存貨存貨的核算：物資采購1201原材料1211包裝物1221低值易耗品1231材料成本差異1232自制半成品1241在途物資庫存商品1243委托加工物資1251委托代銷商品1261受托代銷商品1271存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1281常見科目:工業(yè)企業(yè)存貨核算的基本流程原材料銀行存款生產(chǎn)成本庫存商品入庫生產(chǎn)領(lǐng)用材料產(chǎn)品完工入庫主營業(yè)務(wù)成本出售其他資產(chǎn)在產(chǎn)品

已銷售商品的成本50萬商業(yè)企業(yè)存貨的核算流程：物資采購銀行存款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本經(jīng)營費(fèi)用支付買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)商品入庫商品出售庫存在途××

已銷售商品的成本銀行存款存貨主營業(yè)務(wù)成本900005000①購買50006000②銷售6000應(yīng)付帳款實(shí)收資本20002000購買50005000接受投資管理費(fèi)用×××10001000300030002000存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理：

1.可變現(xiàn)凈值﹥存貨的歷史成本

則不作帳務(wù)處理

2.可變現(xiàn)凈值﹤存貨的歷史成本

必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行帳務(wù)處理。其帳務(wù)處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法備抵法“華美”服裝公司1999年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為23.5萬。

庫存商品25萬管理費(fèi)用---存貨跌價(jià)損失1.5萬1.5萬23.5萬本年利潤1.5萬1.5萬

直接轉(zhuǎn)銷法現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不能使用直接轉(zhuǎn)銷法!為什么?什么是存貨核算的備抵法?現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使用“備抵法”。涉及的科目存貨+—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）+—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（資產(chǎn)類）+—①?zèng)_銷多提的①計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備②調(diào)整為零“華美”服裝公司1999年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為23.5萬。

借：管理費(fèi)用----存貨跌價(jià)損失15000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000庫存商品25萬管理費(fèi)用1.5萬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.5萬

資產(chǎn)負(fù)債表：235000注：存貨原價(jià)250000

減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000

存貨可變現(xiàn)凈值235000備抵法本年利潤轉(zhuǎn)入損益1.5萬1.5萬可變現(xiàn)凈值235000“華美”服裝公司2000年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為23.8萬。25萬—23.8萬=1.2萬，1.5萬—1.2萬=0.3萬借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：管理費(fèi)用----存貨跌價(jià)損失3000庫存商品25萬管理費(fèi)用---存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.5萬0.3萬0.3萬

沖減多提的準(zhǔn)備1.2萬

資產(chǎn)負(fù)債表：238000注：存貨原價(jià)250000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000存貨可變現(xiàn)凈值238000備抵法“華美”服裝公司2001年12月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為26萬。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000貸：管理費(fèi)用---存貨跌價(jià)損失12000庫存商品25萬管理費(fèi)用--存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬1.2萬1.2萬

調(diào)整為零

資產(chǎn)負(fù)債表：250000注：存貨原價(jià)250000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/存貨可變現(xiàn)凈值250000備抵法存貨在報(bào)表中怎樣列示

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

3000015購進(jìn)服裝2000050000515皮鞋銷售出庫3000020000934購進(jìn)食品15000350001040食品毀損20000150002593購進(jìn)文具500006500031本月發(fā)生額及余額85000500006500071期初余額65000庫存商品

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額貸50001965計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備4000900031本月發(fā)生額及余額

4000900071期初余額9000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備庫存商品65000資產(chǎn)負(fù)債表:56000注：存貨：65000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備9000可變現(xiàn)凈值56000………..存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9000流動(dòng)資產(chǎn)：01.12.3101.6.3000.12.3100.6.3099.12.3199.6.3098.12.31貨幣資金8.69億短期投資0

減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備0

短期投資凈額0應(yīng)收票據(jù)4.17億

應(yīng)收股利0

應(yīng)收利息6890.83

應(yīng)收帳款5.97億

其它應(yīng)收款1.43億

減：壞帳準(zhǔn)備

0.47億

應(yīng)收款項(xiàng)凈額

預(yù)付帳款1.53億

存貨28.26億39.63億49.40億51.62億46.95億44.98億32.99億待攤費(fèi)用

1.06億待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

其它流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

53.83億62億83.19億73.47億83.16億62.89億61.8億康佳資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31貨幣資金

5.545億短期投資0

減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備0

短期投資凈額0應(yīng)收票據(jù)

0.92億

應(yīng)收股利0.077億

應(yīng)收利息

應(yīng)收帳款9.03億其它應(yīng)收款2.92億減：壞帳準(zhǔn)備0

應(yīng)收款項(xiàng)凈額11.95億

預(yù)付帳款6.88億

存貨

6.55億3.33億5.00億5.40億待攤費(fèi)用

0.0845億待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

0其它流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

32.01億海爾資產(chǎn)負(fù)債表02.3.31流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金2.526億

短期投資-

減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

短期投資凈額應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利-

應(yīng)收利息-

應(yīng)收帳款

0.7億其它應(yīng)收款0.0488億減：壞帳準(zhǔn)備

應(yīng)收款項(xiàng)凈額

預(yù)付帳款0.121億存貨0.933億待攤費(fèi)用

-待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

4.48億資產(chǎn)合計(jì)5.721億成都旭光資產(chǎn)負(fù)債表02.12.31項(xiàng)目金額跌價(jià)準(zhǔn)備凈值材料采購223.14萬原材料1176.35萬109.33萬包裝物23.11萬產(chǎn)成品3636.29萬312.86萬分期收款發(fā)出商品297.97萬16.2萬自制半成品53.71萬委托加工材料30.49萬在產(chǎn)品4440.97萬110.82萬合計(jì)9882.01萬549.21萬9332.80萬成都旭光存貨明細(xì)表：公司期末根據(jù)對(duì)存貨的清理盤查以及與目前市場(chǎng)價(jià)格的比較情況，將可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨物跌價(jià)準(zhǔn)備流動(dòng)資產(chǎn)：2002.6.3001.12.3100.12.3199.12.3198.12.31貨幣資金0.34億0.72億1.67億1.93億1.51億短期投資0000

減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備0000

短期投資凈額0000應(yīng)收票據(jù)0000

應(yīng)收股利0000

應(yīng)收利息0000

應(yīng)收帳款0.45億0.21億0.09億0.12億其它應(yīng)收款1.78億4.83億0.23億0.45億減：壞帳準(zhǔn)備000.03億0.046億

應(yīng)收款項(xiàng)凈額2.23億5.04億0.29億0.53億

預(yù)付帳款

0.005億0.009億0.007億0.046億存貨

0.31億

1.00億2.36億2.36億2.56億待攤費(fèi)用

0

待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失

0流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

2.88億6.77億4.33億4.86億6.47億資產(chǎn)合計(jì)

10.77億15.18億28.37億23.42億17.07億湖北藍(lán)田股份資產(chǎn)負(fù)債表期初期末項(xiàng)目金額跌價(jià)準(zhǔn)備金額跌價(jià)準(zhǔn)備原材料10730985.1640085.95

13875667.01

41753.71庫存商品

1064540.825725.1144460.85低值易耗品183295.902598373.02

產(chǎn)成品40215082.73160837.169203332.90456690.13在產(chǎn)品212298