會計學(xué)之收入費用和利潤

第11章收入、費用和利潤

Income,ExpenseandProfit中國人民大學(xué)會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎《會計學(xué)》當前1頁，總共64頁。學(xué)習(xí)目標1．掌握：[營業(yè)]收入、[營業(yè)]費用的會計核算規(guī)則；納稅申報表的填報方法。2．理解：利潤表和納稅申報表的關(guān)系；所得稅法與會計規(guī)則之間的主要差異。3．了解：“直接計入當期利潤的利得或損失”的含義；每股收益的含義和算法。2RenminUniversityofChina當前2頁，總共64頁。目錄11.1[營業(yè)]收入11.2[營業(yè)]費用11.3直接計入當期利潤的利得或損失11.4所得稅費用11.5利潤11.6每股收益3RenminUniversityofChina當前3頁，總共64頁。4RenminUniversityofChina當前4頁，總共64頁。11.1[營業(yè)]收入企業(yè)依照營業(yè)執(zhí)照上載明的營業(yè)范圍從事經(jīng)營活動所獲得的收入在會計學(xué)中被稱作“營業(yè)收入”（revenue）。通俗地解釋，“營業(yè)收入”就是企業(yè)開展常規(guī)業(yè)務(wù)所取得的收入。5RenminUniversityofChina當前5頁，總共64頁。11.1.1主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入工商企業(yè)設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。6RenminUniversityofChina當前6頁，總共64頁。Continued1.銷售貨物收入。銷售產(chǎn)品、商品，記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目銷售原材料，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。7RenminUniversityofChina當前7頁，總共64頁。Continued【例11—1】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個月。該公司20120#2年1月6日購入了100件西施浣紗股份有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計100000元，增值稅稅額為17000元。商品已經(jīng)入庫，價款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司的會計處理如下。借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000中原商貿(mào)有限公司20120#2年1月26日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為300000元，增值稅額為51000元。錢貨兩清。借：銀行存款351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫存商品1000008RenminUniversityofChina當前8頁，總共64頁。Continued（2）銷售退回和銷售折讓的會計處理。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當發(fā)生銷售退回或銷售折讓時，企業(yè)按應(yīng)沖減的銷售貨物收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際退還或應(yīng)退還的價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。9RenminUniversityofChina當前9頁，總共64頁。Continued【例11—3】江南制造股份公司向北方實業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為200000元，增值稅稅額為34000元。江南制造股份公司已確認銷售收入，款項尚未收到。北方實業(yè)有限公司在驗收時發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷售折讓。雙方依法辦理了增值稅專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制造股份公司的會計處理如下。銷售成立時的會計分錄：借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000發(fā)生銷售折讓的會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

貸：應(yīng)收賬款11700實際收到款項時的會計分錄：借：銀行存款222300

貸：應(yīng)收賬款22230010RenminUniversityofChina當前10頁，總共64頁。Continued2.提供勞務(wù)收入對于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費稅，因此，其會計處理相對來說要簡潔一些?！纠?1—4】慶豐餃子有限公司專營南北各地的風(fēng)味水餃，20#2年6月8日的營業(yè)收入（俗稱“流水”）是90萬元。適用的營業(yè)稅稅率是5%。慶豐餃子有限公司記錄其營業(yè)收入的會計分錄為：借：銀行存款900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000慶豐餃子有限公司記錄其應(yīng)交營業(yè)稅的會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加45000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4500011RenminUniversityofChina當前11頁，總共64頁。Continued3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會計準則所稱的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要包括利息收入（interests）、特許權(quán)使用費（royalties）等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計量。12RenminUniversityofChina當前12頁，總共64頁。Continued【例11—7】正道軟件有限公司20120#2年1月2日向某客戶轉(zhuǎn)讓了一套軟件的使用權(quán)，該軟件不需后續(xù)維護。復(fù)興公司一次性收費20000000元。其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款20000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000000【例11—8】神州糧油股份公司20120#2年1月2日向美中食品有限公司轉(zhuǎn)讓自有品牌“狗不聞”的商標使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期為10年。20120#2年美中食品公司公司實現(xiàn)銷售收入10000000元；20120#3年美中食品公司實現(xiàn)銷售收入15000000元。神州糧倉股份有限公司每年年底均收到了使用費，其賬務(wù)處理如下：第一年末確認使用費收入時：借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000第二年末確認使用費收入時：借：銀行存款1500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入150000013RenminUniversityofChina當前13頁，總共64頁。6001主營業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。當前14頁，總共64頁。146051其他業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括……等實現(xiàn)的收入：出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）（此項不要求掌握）債務(wù)重組（此項不要求掌握）本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。當前15頁，總共64頁。1511.1.2投資收益企業(yè)設(shè)“投資收益”科目核算企業(yè)的長期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）16RenminUniversityofChina當前16頁，總共64頁。6111投資收益本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。本科目可按投資項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。當前17頁，總共64頁。17Continued【例11—9】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20#2年1月2日投資300萬元購買了某上市公司的股票，企圖獲得投機收益，20#2年1月23日出售該股票得款390萬元。其賬務(wù)處理如下：投資時的會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

貸：銀行存款3000000出售股票時的會計分錄：借：銀行存款3900000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

投資收益90000018RenminUniversityofChina當前18頁，總共64頁。11.2[營業(yè)]費用“[營業(yè)]費用”是指企業(yè)為取得本期的營業(yè)收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的營業(yè)收入中獲得補償?shù)慕?jīng)營代價。營業(yè)收入與營業(yè)費用之差，就是慣常所稱的營業(yè)利潤（營業(yè)虧損以負數(shù)表示）。19RenminUniversityofChina當前19頁，總共64頁。11.2.1主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本1.主營業(yè)務(wù)成本該科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。20RenminUniversityofChina當前20頁，總共64頁。Continued2.其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進行明細核算。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。21RenminUniversityofChina當前21頁，總共64頁。6401主營業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品等科目月末，根據(jù)本月銷售商品、提供各種勞務(wù)等的實際成本

當前22頁，總共64頁。226402其他業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本出租固定資產(chǎn)的累計折舊出租無形資產(chǎn)的累計攤銷出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。當前23頁，總共64頁。2311.2.2營業(yè)稅金及附加核算營業(yè)稅消費稅城市維護建設(shè)稅教育費附加資源稅等相關(guān)稅費24RenminUniversityofChina當前24頁，總共64頁。6403營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費：營業(yè)稅消費稅城市維護建設(shè)稅資源稅教育費附加等房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。當前25頁，總共64頁。2511.2.3銷售費用除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷售費用”科目核算銷售貨物、提供勞務(wù)時發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。26RenminUniversityofChina當前26頁，總共64頁。6601銷售費用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費用項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。當前27頁，總共64頁。27Continued【例11—12】新新乳品有限公司20#2年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，進行了如下的會計處理。計算應(yīng)付專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬400000元：借：銷售費用400000

貸：應(yīng)付職工薪酬400000

開出支票支付電視廣告費600000元：借：銷售費用600000

貸：銀行存款60000028RenminUniversityofChina當前28頁，總共64頁。11.2.4財務(wù)費用核算當期記入利潤表的籌資代價，包括利息支出及手續(xù)費支出匯兌差額支付的現(xiàn)金折扣等代價。該科目可按照費用項目進行明細核算。29RenminUniversityofChina當前29頁，總共64頁。6603財務(wù)費用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額相關(guān)的手續(xù)費發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。當前30頁，總共64頁。30Continued【例11—13】新新乳品有限公司20#2年12月份根據(jù)發(fā)生的財務(wù)費用，進行了如下的會計處理。轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息300000元：借：財務(wù)費用300000

貸：銀行存款300000

收到銀行存款利息100000元：借：銀行存款100000

貸：財務(wù)費用10000031RenminUniversityofChina當前31頁，總共64頁。11.2.5管理費用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括籌建期間的開辦費董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。該科目可按照費用項目進行明細核算。32RenminUniversityofChina當前32頁，總共64頁。6602管理費用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費用項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。當前33頁，總共64頁。33Continued借：管理費用貸：累計折舊行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊

借：管理費用貸：銀行存款各種辦公雜費（辦公費、修理費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費）34RenminUniversityofChina當前34頁，總共64頁。Continued借：管理費用貸：應(yīng)交稅費計入管理費用的各種稅費：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。

借：管理費用貸：研發(fā)支出發(fā)生的研究費用35RenminUniversityofChina當前35頁，總共64頁。11.3直接計入當期利潤的利得或損失企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然所得（即營業(yè)外收入）和預(yù)期利潤（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動盈虧，以“公允價值變動損益”為典型）統(tǒng)稱為“利得”（gains），把企業(yè)營業(yè)范圍外的活動所形成的偶然虧損（即營業(yè)外支出）和預(yù)期損失（如資產(chǎn)減值損失）統(tǒng)稱為“損失”（losses）。36RenminUniversityofChina當前36頁，總共64頁。11.3.1直接計入當期利潤的利得1.營業(yè)外收入核算營業(yè)范圍外的法律事實所形成的偶然所得,包括在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府補助、獲得捐贈、流動資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入等并不是其在營業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動所形成的營業(yè)收入。37RenminUniversityofChina當前37頁，總共64頁。6301營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括：處置非流動資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補助利得盤盈利得捐贈利得本科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。當前38頁，總共64頁。38Continued

【例11—16】江南制造股份公司20#2年3月12日轉(zhuǎn)讓了一項實用新型專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為300000元，累計攤銷為60000元，未曾計提減值準備。轉(zhuǎn)讓價格為400000元。該公司此項業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，“教育費附加”的征收率為3%。借：銀行存款400000累計攤銷60000貸：無形資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)1400應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加600營業(yè)外收入138000【例11—17】天糧農(nóng)業(yè)有限公司20#2年夏季因接受某項政策任務(wù)而致使當年利潤大幅縮水。當年10月收到人民政府對期當期利潤的補助款600萬元。借：銀行存款6000000貸：營業(yè)外收入600000039RenminUniversityofChina當前39頁，總共64頁。Continued2.公允價值變動損益核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債（本書從略）、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)由于公允價值變動所形成的浮動盈虧。40RenminUniversityofChina當前40頁，總共64頁。6101公允價值變動損益本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。本科目可按交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。當前41頁，總共64頁。41Continued借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額

借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額42RenminUniversityofChina當前42頁，總共64頁。Continued借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】借/貸：投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動交易性金融資產(chǎn)——成本出售公允價值模式計價的各種資產(chǎn)時

借/貸：公允價值變動損益

貸/借：投資收益

同時，按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的余額，43RenminUniversityofChina當前43頁，總共64頁。11.3.2直接計入當期利潤的損失1.營業(yè)外支出核算營業(yè)范圍外的各項偶然支出或偶然損失，包括變賣固定資產(chǎn)的虧損轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的虧損罰款支出捐贈支出資產(chǎn)盤虧損失等。44RenminUniversityofChina當前44頁，總共64頁。6711營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括：非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈支出非常損失盤虧損失等。本科目可按支出項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。當前45頁，總共64頁。45Continued【例11—19】江南制造股份公司20#3年6月12日轉(zhuǎn)讓了一項外觀設(shè)計專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價）為800000元，累計攤銷為100000元，未曾計提減值準備。轉(zhuǎn)讓價格為600000元。該公司此項業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加的征收率為3%。借：銀行存款600000累計攤銷100000營業(yè)外支出133000貸：無形資產(chǎn)800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)2100應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加90046RenminUniversityofChina當前46頁，總共64頁。Continued2.資產(chǎn)減值損失根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目核算其計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。47RenminUniversityofChina當前47頁，總共64頁。6701資產(chǎn)減值損失本科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。本科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。當前48頁，總共64頁。48

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備存貨跌價準備長期股權(quán)投資減值準備持有至到期投資減值準備固定資產(chǎn)減值準備在建工程——減值準備工程物資——減值準備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備無形資產(chǎn)減值準備商譽——減值準備貸款損失準備抵債資產(chǎn)——跌價準備損余物資——跌價準備Continued49RenminUniversityofChina當前49頁，總共64頁。允許轉(zhuǎn)回的減值準備僅限于以下幾項：借：壞賬準備存貨跌價準備持有至到期投資減值準備貸款損失準備

抵債資產(chǎn)——跌價準備

損余物資——跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失下列減值準備禁止轉(zhuǎn)回：長期股權(quán)投資減值準備固定資產(chǎn)減值準備在建工程——減值準備工程物資——減值準備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備無形資產(chǎn)減值準備商譽——減值準備Continued50RenminUniversityofChina當前50頁，總共64頁。11.4所得稅費用應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算得出的。應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)設(shè)“所得稅費用”科目核算其實際繳納的所得稅。記錄應(yīng)納稅額時，借記“所得稅費用——當期所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用——當期所得稅費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。51RenminUniversityofChina當前51頁，總共64頁。Continued【例11—20】親民農(nóng)業(yè)股份公司20#3年的利潤表上載明的利潤總額為96168000元。納稅申報時，稅務(wù)機關(guān)認定了如下調(diào)整事項：20#3年度計提存貨跌價準備記錄了資產(chǎn)減值損失3200000元；20#3年度取得了國債利息4000000元；20#3年度記錄了公允價值變動收益10000000元。應(yīng)納稅所得額＝96168000＋3200000－4000000－10000000

＝85368000（元）該公司適用的所得稅率為25%，計算確定的應(yīng)納所得稅額為21342000元。借：所得稅費用——當期所得稅費用21342000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅21342000

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，借：本年利潤21342000貸：所得稅費用——當期所得稅費用2134200052RenminUniversityofChina當前52頁，總共64頁。遞延所得稅費用利潤表上列示的所得稅費用是“當期所得稅費用”加上“遞延所得稅費用”所得到的合計數(shù)。從略。53RenminUniversityofChina當前53頁，總共64頁。6801所得稅費用本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。借：所得稅費用——當期所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款交納的所得稅，

當前54頁，總共64頁。5411.5利潤11.5.1利潤的計算和結(jié)轉(zhuǎn)1、利潤的計算我國工商企業(yè)的利潤表（見表11—3）營業(yè)利潤利潤總額凈利潤55RenminUniversityofChina當前55頁，總共64頁。11.5利潤11.5.1利潤的計算和結(jié)轉(zhuǎn)2、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)11.5.2稅后利潤的分配（略）56RenminUniversityofChina當前56頁，總共64頁。4103本年利潤本科目核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損，做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。當前57頁，總共64頁。57Continued借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益（假定股票升值）投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目的發(fā)生額借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目的發(fā)生額58RenminUniversityofChina當前58頁，總共64頁。11.6每股收益11.6.1基本每股收益基本每股收益（basicEarnings-per-share；basicEPS）是指平均分攤到每股普通股的歸屬于普通股股東的凈利潤（或凈虧損）。這是