賬戶與復(fù)式記賬教學(xué)課件

第四章賬戶與復(fù)式記賬借貸學(xué)習(xí)目標◆科目的概念與分類（掌握）◆賬戶的概念與基本結(jié)構(gòu)（掌握）◆復(fù)式記賬的概念及特點（掌握）◆復(fù)式記賬的原理與運用（理解、難點）◆平行登記的含義（掌握）第一節(jié)會計科目

一、會計科目含義◆對會計要素進行分類所形成的具體項目即是對會計要素進一步分類的項目。三、會計科目的分類

1、按反映經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)不同分為：

（1）資產(chǎn)類科目

（2）負債類科目

（3）所有者權(quán)益類科目

（4）成本類科目

（5）損益類科目，包括收入、費用類（6）共同類科目?！粢患壙颇炕蚩傎~科目

◆對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款”等）◆是設(shè)置總賬賬戶，進行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標

◆一般由會計準則或會計制度統(tǒng)一規(guī)定（見教材P.41）

應(yīng)收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目營業(yè)費用3.按對應(yīng)要素來分四.設(shè)置會計科目的意義◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要◆滿足信息使用者了解會計信息的需要◆設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要多項選擇題1.關(guān)于會計科目，下列說法正確的有()。

A.會計科目是對會計要素的進一步分類

B.會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目

C會計科目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定

D.會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)答案：ABD第二節(jié)賬戶及其結(jié)構(gòu)一、賬戶的含義

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。

設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門格式經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間記賬依據(jù)增減變動余額賬戶的設(shè)置原則

◆必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容

◆既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

◆既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定

◆統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合

◆應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)（一）賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。

（三）會計賬戶能夠提供的金額指標（四）賬戶結(jié)構(gòu)反映四要素關(guān)系賬戶的簡化格式——“T／丁”型

左方賬戶名稱右方期初余額ＸＸ本期增加ＸＸ本期減少ＸＸ

.

.期末余額ＸＸ

.

.

或：

左方賬戶名稱右方期初余額ＸＸ本期減少ＸＸ本期增加ＸＸ（本期發(fā)生額）（本期發(fā)生額）..期末余額ＸＸ

各賬戶本期發(fā)生額和余額的關(guān)系:1、本期發(fā)生額：在一定時期登記在各個賬戶的增加方和減少方的金額合計數(shù)2、余額：一定時期結(jié)束后，各個賬戶的增加方登記的金額與減少方登記的金額相抵以后的差額3、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額--本期減少發(fā)生額例、某企業(yè)2009年1月“銀行存款”賬戶期初余額為500000元，“庫存現(xiàn)金”賬戶期初余額1000元。1月10日從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。則賬簿記錄為：將上述例題登記T型賬戶為：登記的“銀行存款”賬戶為：

銀行存款借方貸方5000003000497000登記的“庫存現(xiàn)金”賬戶為：

庫存現(xiàn)金借方貸方100030004000

三、賬戶的設(shè)置★根據(jù)會計要素的具體內(nèi)容、特點和管理的要求設(shè)置銷售費用▲反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。（2）相互區(qū)別▲外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有?！l(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。單項選擇題會計科目和賬戶之間的區(qū)別主要在于（）A.反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同

B.記錄資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動情況不同

C.記錄資產(chǎn)和權(quán)益的結(jié)果不同

D.賬戶有結(jié)構(gòu)而會計科目無結(jié)構(gòu)答案：D單項選擇題4.有關(guān)會計科目與賬戶的關(guān)系，下列說法中不正確的是()。A.兩者口徑一致，性質(zhì)相同B.賬戶是設(shè)置會計科目的依據(jù)C.沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用D.會計科目不存在結(jié)構(gòu)，而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)答案：B第三節(jié)復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征

（一）基本含義

◆對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。（二）基本特征—與單式記賬法相比較1.需要設(shè)置完整的賬戶體系。

2.對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。

3.對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。4.可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算，檢查賬戶記錄的準確與否。二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù)●資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。（二）基本原則

1.以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ)。

2.對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

3.必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的類型記錄。經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響會計等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。

4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題

★必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系?！锉仨毷且欢〞嬈陂g內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系?！铩捌胶狻苯^非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡三、復(fù)式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。第四節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進1.產(chǎn)生——大約在12--13世紀起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。2.演進——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。二、借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”?！魪?fù)式記賬法的一種。三、借貸記賬法的內(nèi)容（一）記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔谩硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義?！敖琛焙汀百J”為純粹的記賬符號，已失去了漢語中的意思。記賬時表示增加或減少，具體運用中應(yīng)根據(jù)賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)來判斷何時表示增加，何時表示減少。每個賬戶的左方為借方，右方為貸方（簡稱左借右貸）記賬符號口訣借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。費用資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。損益賬戶要分辨，費用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。（二）賬戶結(jié)構(gòu)◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

1.資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★重要說明：期末時如果將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。借資產(chǎn)類貸期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余額+借方發(fā)生數(shù)-貸方發(fā)生數(shù)=期末余額例1、某企業(yè)2003年1月份有關(guān)帳戶的期初余額為：庫存現(xiàn)金2000元、銀行存款1000000元、原材料500000元、應(yīng)收帳款300000元、固定資產(chǎn)1000000元。本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）5日，從銀行提取現(xiàn)金1000元備用；（2）10日，用銀行存款200000元購買原材料，已入庫；（3）20日，收到上個月甲企業(yè)欠貨款11000元，現(xiàn)已存入銀行；（4）25日，用銀行存款100000元購買一項不需安裝的設(shè)備，已交付使用。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)登帳。

庫存現(xiàn)金借方貸方2000

銀行存款借方貸方1000000

原材料借方貸方500000

應(yīng)收賬款借方貸方300000

固定資產(chǎn)借方貸方10000002.負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。

負債類期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余額+貸方發(fā)生數(shù)-借方發(fā)生數(shù)=期末余額例2、某企業(yè)2007年3月初有關(guān)賬戶余額為：短期借款100000元，應(yīng)付帳款300000元，長期借款400000元，銀行存款2000000元。本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）3月2日從銀行借入50000元，期限為一個月，款已存入銀行；（2）3月12日，用銀行存款100000元，支付前欠A單位貨款；（3）3月25日，用銀行存款歸還到期的長期借款400000元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)登帳。

短期借款借方貸方100000

應(yīng)付賬款借方貸方300000

長期借款借方貸方400000

銀行存款借方貸方2000000（三）記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向?！窠栀J必相等——賬戶登記金額。舉例見教材P.52—53（例4-4～4-8）公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額●有借必有貸●借貸必相等●★

例4-４～4-８包含了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種基本類型判斷題3.在借貸記賬法下，損益類賬戶的借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無余額。()答案：錯誤6.借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)均只要在兩個賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。()答案：錯誤（四）會計分錄與賬戶對應(yīng)關(guān)系

1.會計分錄的含義●經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。會計分錄的三要素（1）賬戶/科目名稱（2）記賬符號（3）數(shù)量金額2.編制會計分錄的基本方法【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。3.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求4.舉例見教材P.54（例4-4～4-8）8000008000005.會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?！纠?-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）6.復(fù)合會計分錄的分解【例4-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。30000200001000020000200001000010000例：（1）用現(xiàn)金500購買辦公用品。借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金500（2）以銀行存款25000元償還應(yīng)付賬款10000元，歸還短期借款15000元。借：應(yīng)付賬款10000

短期借款15000

貸：銀行存款25000總結(jié)編制會計分錄的思路：1、先分析一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)要涉及哪些賬戶；2、分析這些賬戶屬于哪類；3、分析該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)使得哪些賬戶金額增加，使得哪些賬戶金額減少。根據(jù)“資產(chǎn)類、成本類、費用類賬戶借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，而負債類、所有者要益類、收益類賬戶借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)”的賬戶結(jié)構(gòu)，來確定登記在該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的各個賬戶的哪一方。4、確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等練習(xí)：某企業(yè)某月根據(jù)以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄1、接受另一企業(yè)投資1000000萬元，款已存入銀行；2、用銀行存款2000元購買材料一批，材料已入庫；3、從銀行借入300000元，借款期為一年半，款已存入銀行；4、用銀行存款10000元支付前欠A單位貨款；5、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，材料成本為50000元；6、銷售產(chǎn)品一批，售價80000元，款對方暫欠（不考慮增值稅）。練習(xí)答案1、接受另一企業(yè)投資1000000萬元，款已存入銀行；借銀行存款1000000貸實收資本10000002、用銀行存款2000元購買材料一批，材料已入庫；借原材料2000貸銀行存款20003、從銀行借入300000元，借款期為一年半，款已存入銀行；借銀行存款300000貸長期借款3000004、用銀行存款10000元支付前欠A單位貨款；借應(yīng)付賬款10000貸銀行存款5、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，材料成本為50000元；借生產(chǎn)成本50000貸原材料500006、銷售產(chǎn)品一批，售價80000元，款對方暫欠（不考慮增值稅）。借應(yīng)收賬款80000貸主營業(yè)務(wù)收入80000（五）試算平衡1.試算平衡的含義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。庫存現(xiàn)金

2.試算平衡的基本方法

（1）發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：庫存現(xiàn)金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

——有借必有貸，借貸必相等

◆平衡依據(jù)—一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。

以上部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”

（2）余額平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—會計等式的平衡原理◆平衡依據(jù)—一定時期末全部賬戶余額。

以上部分賬戶的余額的情況如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表編制試算平衡表注意幾個問題（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。（2）如果試算平衡表每一大欄目借貸雙方金額合計不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)及時查明原因，直到平衡為止。（3）即使試算平衡表每一大欄目借貸雙方金額合計相等，只能說明賬戶記錄和計算基本正確，但不能絕對地肯定記賬就沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。下列錯誤不影響試算平衡1、漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；2、重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；3、某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)誤記了同類要素但是不同的賬戶，借貸仍然平衡；4、某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；5、借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并且相互抵消，借貸仍然平衡等等。單項選擇題2.下列錯誤中能通過試算平衡查找的有（）

A.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)未入賬

B.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不等答案：D單項選擇題3.下列記賬錯誤中不能通過試算平衡檢查發(fā)現(xiàn)的是()。

A.將某一賬戶的發(fā)生額500元，誤寫成5000元

B.漏記了某一賬戶的發(fā)生額

C.將應(yīng)記人“管理費用”賬戶的借方發(fā)生額，誤記入“制造費用”賬戶的借方

D.重復(fù)登記了某一賬戶的發(fā)生額答案：C判斷題1.發(fā)生額試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。()答案：錯誤第五節(jié)總分類賬戶與明細分類

賬戶及其平行登記一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設(shè)置（一）總分類賬戶

◆按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。（二）明細分類賬戶◆明細分類賬戶——按照明細分類科目設(shè)置，提供詳細核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。

原材料購入62000原材料—甲材料購入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購入40000購入10000（100件）（20箱）總分類賬戶明細分類賬戶

二、總賬與明細賬的平行登記（一）總賬與明細賬的關(guān)系

■

控制與被控制的關(guān)系。總賬對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。

■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。

（二）平行登記的含義

◆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進行登記，又在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。（三）平行登記的要點◆登記的內(nèi)容相同／期間一致

◆登記的方向一致

◆登記的金額相等（四）平行登記舉例：見教材P.59-61