金融資產(chǎn)課件

第二章金融資產(chǎn)

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握金融資產(chǎn)的分類；（2）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；（3）掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法；（4）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算；（5）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算；（6）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算。第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。【答案】（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。①2009年5月購入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本480投資收益10貸：銀行存款490②2009年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（480-60×7.5）貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30⑥2010年1月3日處置借：銀行存款515公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：交易性金融資產(chǎn)—成本480交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30投資收益35（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益＝-10-30+12+60-30+35=37萬元。

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）

【答案】分析：應(yīng)收利息=面值×票面利率投資收益=債券期初攤余成本×實(shí)際利率“持有至到期投資—利息調(diào)整”即為“應(yīng)收利息”和“投資收益”的差額。（1）2009年1月2日借：持有至到期投資—成本1000應(yīng)收利息40（1000×4%）貸：銀行存款1012.77持有至到期投資—利息調(diào)整27.23（2）2009年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（3）2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.77×5%=48.64萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=48.64-1000×4%=8.64萬元。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資—利息調(diào)整8.64貸：投資收益48.64（4）2010年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（5）2010年12月31日期初攤余成本=972.77+48.64-40=981.41萬元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.41×5%=49.07萬元，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=49.07-1000×4%=9.07萬元。（7）2011年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬元，投資收益=40+9.52=49.52萬元。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資—利息調(diào)整9.52貸：投資收益49.52（8）2012年1月1日借：銀行存款1040貸：持有至到期投資—成本1000應(yīng)收利息40第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（非重點(diǎn)）一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）貸款1．未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款

借：貸款—本金（本金）貸：吸收存款等貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日

借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定）貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定）

合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

（3）收回貸款時(shí)

借：吸收存款等貸：貸款—本金應(yīng)收利息利息收入（差額）2．發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款—已減值貸：貸款（本金、利息調(diào)整）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（3）收回貸款借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）貸：貸款—已減值資產(chǎn)減值損失（差額）3．對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款—已減值

4．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款—已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等貸：貸款—已減值資產(chǎn)減值損失（差額）

第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1．股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1．公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積2．公允價(jià)值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

【例題4】2009年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬元）。2009年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬元。2010年3月31日，其公允價(jià)值為60萬元，而且還會(huì)下跌。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2009年12月1日借：可供出售金融資產(chǎn)—成本100貸：銀行存款100（2）2009年12月31日借：資本公積—其他資本公積5貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5（3）2010年3月31日借：資產(chǎn)減值損失40貸：資本公積—其他資本公積5可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)35（五）減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)

借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）

類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)

公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益

金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量可圖示如下：第六節(jié)金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠}5】長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，9月30日每股公允價(jià)值為2.6元，12月31日由于甲上司公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，長江公司應(yīng)對(duì)甲上市公司的法人股計(jì)提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對(duì)外出售，每股售價(jià)為0.9萬元。長江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）2007年4月10日借：可供出售金融資產(chǎn)－成本302（3×100+2）貸：銀行存款302（2）2007年6月30日借：資本公積—其他資本公積22（302-100×2.8）貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)22

（3）2007年9月30日借：資本公積—其他資本公積20（280-100×2.6）貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)20（4）2007年12月31日借：資產(chǎn)減值損失202貸：資本公積—其他資本公積42可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)160（260-100×1）（5）2008年1月5日借：銀行存款90可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)202投資收益10貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本302第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)