生產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(會計學原理-西南財大)課件

第五章生產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

貨幣資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù)接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等

計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第一節(jié)籌集資金業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

2.負債資金籌集業(yè)務(wù)

2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按投資主體劃分按投資形式劃分3.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。

1“銀行存款”賬戶指企業(yè)存在金融機構(gòu)的貨幣資金。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少余額一般在借方，表明期末尚有的銀行存款

2“固定資產(chǎn)”賬戶指使用期超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上，在使用中外觀形態(tài)不變的資產(chǎn)。包括機器、設(shè)備、廠房等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記固定資產(chǎn)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)的減少余額一般在借方，表明期末尚有的固定資產(chǎn)

4“原材料”賬戶指企業(yè)庫存的構(gòu)成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的原料、材料、輔助材料、燃料等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記庫存材料的增加，貸方登記庫存材料的減少余額一般在借方，表明期末尚有的庫存材料

5“實收資本”賬戶指企業(yè)實際收到的外部投入的資本。所有者權(quán)益類賬戶（貸增借減）貸方登記收到的投入的資本，借方登記減少的資本余額在貸方，表明到期末止共收到的投入的資本【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資3600000元。

★土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000

貸：實收資本3600000二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

※確認方法：

按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。

※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。

1“短期借款”賬戶指企業(yè)借入的在一年內(nèi)（含一年）必須償還的各種借款。負債類賬戶（貸增借減）貸方登記借入的借款，借方登記到期償還的借款余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款該賬戶只核算本金，不核算利息。利息單獨核算

2“財務(wù)費用”賬戶指企業(yè)籌集資金和使用資金所發(fā)生的費用。如借款手續(xù)費、利息費用等。損益類中的費用類賬戶（借增貸減）借方登記發(fā)生的財務(wù)費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)。該賬戶期末無余額。3“銀行存款”賬戶

4“應(yīng)付利息”賬戶指企業(yè)所欠借入資金的利息。負債類賬戶（貸增借減）借方登記償還的利息，貸方登記所欠的利息。賬戶期末余額為尚未償還的利息?！纠?-8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息5000元(預(yù)提方式)。借：財務(wù)費用5000

貸：應(yīng)付利息5000

※5、6月各月利息計算：

1000000×6%÷12＝5000（元）兩個月計預(yù)提10000元。至此計預(yù)提12500元。

【例5-8-2】支付4、5、6月利息12500元。借：應(yīng)付利息12500

貸：銀行存款12500【例5-9】償還短期借款1000000

元。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。2.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認。（2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用(費用化)。3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性質(zhì):負債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息

“長期借款”賬戶指企業(yè)借入的在一年后必須償還的各種借款。負債類賬戶（貸增借減）貸方登記所欠的借款本息借方登記償還的借款本息余額在貸方，表明期末尚未歸還的借款本息該賬戶不僅核算本金，還核算利息。（2）核算舉例：

【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款5000000

元。借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000【例5-11】計算2005年應(yīng)付長期借款利息400000

元。借：在建工程400000

貸：長期借款400000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例5-12】歸還長期借款本金5000000元,利息

1200000元（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000

應(yīng)付利息：400000×3＝1200000

本息合計：6200000

借：長期借款6200000

貸：銀行存款6200000第二節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債

（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。

（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定

1.建造固定資產(chǎn)價值的確定

對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。

2.購置固定資產(chǎn)價值的確定對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。

1“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加貸方登記固定資產(chǎn)減少期末借方余額：期末還剩的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的取得成本=買價+運輸費+包裝費+保險費+裝卸費2銀行存款賬戶

3“應(yīng)付賬款”賬戶指企業(yè)購材料、商品、勞務(wù)、設(shè)備等時尚未支付的貨款。負債類賬戶（貸增借減）貸方登記購材料、商品、設(shè)備時所欠的款項，借方登記償還的材料、商品款項。余額在貸方，表明期末還欠的貨款。

4“應(yīng)付票據(jù)”賬戶指企業(yè)購材料、商品、勞務(wù)、設(shè)備等時開出的商業(yè)匯票，承諾一定時期償還一定款項的書面憑證。負債類賬戶（貸增借減）貸方登記購材料、商品、設(shè)備等時所開出的匯票，借方登記到期償還的票據(jù)款。余額在貸方，表明期末還欠的票據(jù)款。

5“預(yù)付賬款”賬戶（借增貸減）指企業(yè)購材料、商品、設(shè)備等之前預(yù)先支付的款項。（定金或訂金）資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記購材料、商品、設(shè)備等之前預(yù)先支付的款項貸方登記收到的材料、商品、設(shè)備金額。余額在借方，表明期末尚未收到的材料、商品、設(shè)備金額。

6”在建工程”賬戶（借增貸減）指企業(yè)需要安裝或正在建造的的各種固定資產(chǎn).借方登記需要安裝或正在建造的的各種固定資產(chǎn)的成本，貸方登記安裝或建造完畢的各種固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本余額在借方，表明期末尚未安裝或建造完畢的各種固定資產(chǎn)的成本。2.核算舉例：

【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備148250

元，貨款已付。

借：固定資產(chǎn)148250

貸：銀行存款148250

※繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實際成本。

【例5-14】購入需要安裝設(shè)備566600

元，貨款已付。

借：在建工程566600

貸：銀行存款566600※發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本?！纠?-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用34800

元。

借：在建工程34800

貸：原材料12000

應(yīng)付職工薪酬22800【例5-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產(chǎn)601400

貸：在建工程601400※該工程總成本為：

566600＋34800＝601400

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常以實際成本計價1.實際成本計價的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。在途材料2.原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用3.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費在途物資原材料預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))

1“在途物資”賬戶用來核算企業(yè)材料、商品采購的實際成本及采購費用。包括尚在運輸途中的材料和已到達企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的材料。材料采購的成本包括材料的買價、運雜費、入庫前的整理挑選費用等資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記材料采購的增加，貸方登記材料的入庫余額在借方，表明期末還有多少尚未入庫的材料。2“銀行存款”賬戶

3“庫存現(xiàn)金”賬戶指置存企業(yè)內(nèi)部的用于零星開支的貨幣資金。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少余額在借方，表明期末尚存的現(xiàn)金。

4“應(yīng)交稅費”賬戶指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費。負債類賬戶（貸增借減）借記上交的稅費貸記所欠的稅費貸方余額：期末尚未交納的稅費

（2）核算舉例：

【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。借：在途物資——甲材料120000——乙材料38000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅26860

貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。

※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項稅額：銷售額×稅率。進項稅額：購貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當期應(yīng)納稅額=銷項稅額－進項稅額【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。

※共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。

分配率=同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費用額=分配標準×分配率借：在途物資——甲材料5000

在途物資——乙材料2000

貸：銀行存款7000※如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”。

【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資——丙材料220000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅36720

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。借：預(yù)付賬款——勝利工廠180000

貸：銀行存款180000※預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。

借：在途物資——丙材料425000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅71400

貸：預(yù)付賬款——勝利工廠180000

銀行存款311400

庫存現(xiàn)金5000

※支付的銀行存款311400元為買價和應(yīng)交稅費之和（425000+71400）與預(yù)付賬款（180000）之差額款。

※用現(xiàn)金支付5000元運費應(yīng)計入丙材料成本?！纠?-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。

※商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。

※應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。在途物資應(yīng)交稅費※該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：

不含稅價款=價稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價稅款總額－不含稅價款本例：418860－358000=60860元

借：在途物資——丁材料358000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅60860

貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位418860【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720

貸：應(yīng)付票據(jù)——紅星工廠256720※一種負債減少，另一種負債增加?！纠?-25】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。

※結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

※結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：

京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采購實際成本＝

買價＋采購費用然后編制會計分錄：借：原材料——甲材料125000

原材料——乙材料40000

原材料——丙材料645000

原材料——丁材料358000

貸：在途物資——甲材料125000

在途物資——乙材料40000

在途物資——丙材料645000

在途物資——丁材料358000【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本50000元。借：生產(chǎn)成本50000

貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫125000發(fā)出50000領(lǐng)用50000第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.費用的確認方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責發(fā)生制和配比等原則確認。

對按照權(quán)責發(fā)生制確認費用做法的理解

權(quán)責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；◆支付期在先，受益期在后；

◆受益期在先，支付期在后。

在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責發(fā)生制這種確認費用的方法?。ǘ┥a(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用

二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配

月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬

實付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本

1“生產(chǎn)成本”賬戶指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的直接費用。（即正在車間加工的產(chǎn)品的成本）成本類賬戶（借增貸減）借記生產(chǎn)成本增加貸記生產(chǎn)成本減少（完工入庫的產(chǎn)品）借方余額：期末尚未加工完畢產(chǎn)品的成本

2“制造費用”賬戶指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的間接費用。成本類賬戶（借增貸減）借記制造費用增加貸記制造費用減少（結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本賬戶的金額）余額：無

3“原材料”賬戶4“管理費用”賬戶指企業(yè)進行全廠性的管理所發(fā)生的費用。包括企業(yè)管理人員的工資、福利費；管理機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費、修理費；報刊費；財產(chǎn)保險費；管理部門領(lǐng)用的材料費；訴訟費、管理部門的辦公費、差旅費等。損益類中的費用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的管理費用貸記結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用余額：無

5“待攤費用”賬戶指費用已經(jīng)支付，但必須由以后各期分攤的費用。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記支付的費用貸記攤銷的費用借方余額：期末尚未分攤的待攤費用6“預(yù)提費用”賬戶指費用以后支付，但應(yīng)由以前各期分擔的費用。負債類賬戶（貸增借減）借記支付的已預(yù)提的費用貸記預(yù)提的費用貸方余額：已預(yù)提但尚未支付的費用2.核算舉例：【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000

制造費用165000

貸：原材料——甲材料575000

原材料——乙材料240000（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內(nèi)容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬實付數(shù)應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費用管理費用××××××應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶指企業(yè)獲得職工勞務(wù)所欠職工的各種勞動報酬。負債類賬戶（貸增借減）借記支付的各種勞動報酬貸記所欠的各種勞動報酬貸方余額：期末尚欠的各種勞動報酬3.核算舉例：

【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000

貸：銀行存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000

貸：庫存現(xiàn)金3600000【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1430000

制造費用320000

管理費用210000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000【例5-33－1】計算并提取（列支）本月福利費。

※福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：

應(yīng)提取福利=某類人員工資額×14%【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算：

A產(chǎn)品：1640000×14%=229600（元）

B產(chǎn)品：1430000×14%=200200（元）根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200200

制造費用——工資44800

管理費用——工資29400

貸：應(yīng)付職工薪酬504000

（驗算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應(yīng)付職工薪酬504000

貸：銀行存款504000

（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費等。

2.賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬

實付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本3.核算舉例：

【例5-34】支付預(yù)訂下年度報刊費。

借：待攤費用12000

貸：銀行存款12000

※先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制原則。

※在下個年度，從1月份開始，每月應(yīng)分攤1000元，分錄如下：

借：管理費用1000

貸：待攤費用1000【例5-35】攤銷本月應(yīng)負擔的年初已付款的車間房租。

借：制造費用4200

貸：待攤費用4200

※年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“待攤費用”。

※由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。【例5-36】預(yù)提應(yīng)由本月負擔的車間設(shè)備修理費。

※設(shè)備修理費：對設(shè)備進行維護修理而發(fā)生的費用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時會計分錄：

借：制造費用3500

貸：預(yù)提費用3500

【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。

※固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。

※折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率

※折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。※關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明

“累計折舊”賬戶指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)的有形或無形損耗。資產(chǎn)類賬戶（貸增借減）借記減少的折舊貸記計提的折舊貸方余額：期末尚存的固定資產(chǎn)的折舊

提取固定資產(chǎn)折舊時分錄：借：制造費用8600

管理費用4500

貸：累計折舊13100【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。借：制造費用900

貸：庫存現(xiàn)金900【例5-39】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費用總額÷分配標準

本例：547000÷（6000+4000）

=54.70（元/工時）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標準×分配率本例：A產(chǎn)品=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品=4000×54.70=218800元

分配制造費用的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200

借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品218800

貸：制造費用547000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構(gòu)成：

●直接材料

●直接人工

●制造費用（2）基本計算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表）

計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。

（2）賬戶設(shè)置：

“庫存商品”賬戶指企業(yè)已經(jīng)完工入庫的產(chǎn)品。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記入庫的完工產(chǎn)品貸記銷售的產(chǎn)品借方余額：尚未出售的產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=材料費用+人工費用+制造費用(間接費用)

（3）核算舉例：

【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：庫存商品——A產(chǎn)品1842000

庫存商品——B產(chǎn)品1265000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1265000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):

進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量◆收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認條件★商品所有權(quán)上的主要風險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；★收入的金額能夠可靠計量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關(guān)的成本能夠可靠的計量。

※必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！2.商品銷售收入的計量

◆一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應(yīng)沖減當期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費

1“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等所獲得的收入。損益類中的收入類賬戶（貸增借減）借記結(jié)轉(zhuǎn)貸記所獲得的收入余額：無2“應(yīng)收賬款”賬戶指銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)收而未收的貨款。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記應(yīng)收賬款增加貸記收回的應(yīng)收賬款借方余額；尚未收回的賬款

3“應(yīng)收票據(jù)”賬戶指銷售商品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記收到的商業(yè)匯票貸記到期收到的票據(jù)款借方余額：尚未收到的票據(jù)款4“預(yù)收賬款”賬戶指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)之前預(yù)先收到的款項。負債類賬戶（貸增借減）借發(fā)出的商品貸預(yù)收的賬款借方余額：應(yīng)收回的貨物款貸方余額：尚未發(fā)出的商品（尚欠的貨物）

（2）核算舉例：

【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)?！羧绻盏降氖菍Ψ酵ㄟ^銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費”

兩個賬戶?！纠?-42】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000

◆按權(quán)責發(fā)生制確認收入的標準，預(yù)收款項不能確認為企業(yè)的收入。

【例5-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機車廠673

920

貸：主營業(yè)務(wù)收入576000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅97920【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。

借：預(yù)收賬款—正大工廠500000

銀行存款1138000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅238000【例5-45】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)

673

920

貸：應(yīng)收賬款—×機車廠673

920【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商店303

360

貸：主營業(yè)務(wù)收入258000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅43860

銀行存款1500【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅3400

貸：銀行存款234002.主營業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義

◆為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。

●不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。

（2）主營業(yè)務(wù)成本的計算方法

本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量

（3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認后，應(yīng)相應(yīng)確認與其相關(guān)的成本。●注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別?。?）賬戶設(shè)置

1“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。損益類中的費用類賬戶（借增貸減）借記已售的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

2“銷售費用”賬戶指銷售產(chǎn)品過程中及促銷產(chǎn)品時所發(fā)生的費用。包括廣告費、展覽費、銷售人員的工資及福利費、銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費、租金；送貨上門的運雜費等。損益類中的費用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的營業(yè)費用貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

3“營業(yè)稅金及附加”賬戶指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所需交納的各種流轉(zhuǎn)稅。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加費等。屬損益類中的費用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的稅金及附加費貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

4“應(yīng)交稅費”賬戶指企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費。負債類賬戶（貸增借減）借記上交的稅費貸記所欠的稅費貸方余額：期末尚未交納的稅費（5）核算舉例：【例5-47】計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本：3200×222（見例41、43、46）＝710400元B產(chǎn)品成本：13600×70（見例44）－13600×10

（退貨，見例47）＝816000元

借：主營業(yè)務(wù)成本1526400

貸：庫存商品—A產(chǎn)品710400

庫存商品—B產(chǎn)品8160003.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。

（2）計算方法

①應(yīng)交消費稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費稅稅率②應(yīng)交城建稅額＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）×城建稅稅率③應(yīng)交教育費附加＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）×教育費附加稅率（3）賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費

營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加（4）核算舉例：

【例5-49】計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費稅35000元，城建稅14000元，教育費附加6000元，合計55000元。

借：營業(yè)稅金及附加55000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅35000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅14000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加6000二、其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。

其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進行核算。（一）其他業(yè)務(wù)收支的核算1.賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費

其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

1“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶指企業(yè)進行其他業(yè)務(wù)活動（附營業(yè)務(wù)）所帶來的收入。包括包裝物出租收入、出售材料的收入等損益類中的收入類賬戶（貸增借減）借方登記結(jié)轉(zhuǎn)貸方登記所獲得的其他業(yè)務(wù)收入該賬戶期末無余額2“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶指企業(yè)進行其他業(yè)務(wù)活動（附營業(yè)務(wù)）所發(fā)生的支出。包括出租的固定資產(chǎn)折舊、修理費；出售材料的成本等損益類中的費用類賬戶（借增貸減）借方登記所發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)該賬戶期末無余額

2.核算舉例：【例5-50】銷售材料，款項存入銀行。

借：銀行存款32760

貸：其他業(yè)務(wù)收入28000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

—銷項稅額4760※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！【例5-51】轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)，款項存入銀行。

借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000【例5-52】出租包裝物，款項存入銀行。

借：銀行存款7020

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

—銷項稅額1020【例5-53】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000

貸：原材料16000※該例與例5-50相聯(lián)系！【例5-54】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本4680

貸：包裝物4680◆“包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。

※該例與例5-52相聯(lián)系！

【例5-55】計算轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅5000※該例與例5-51相聯(lián)系！第五節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一、財務(wù)成果的基本含義

◆企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計算企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用＋－投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和期間費用凈收益時加；凈損失時減（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費用凈利潤三、營業(yè)利潤的計算

從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進行研究。（一）期間費用的核算1.期間費用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當期損益的各種費用。

◆對期間費用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用2.期間費用的構(gòu)成內(nèi)容

銷售費用管理費用財務(wù)費用3.賬戶設(shè)置

財務(wù)費用

銷售費用

管理費用

銷售費用管理費用財務(wù)費用

1“其他應(yīng)收款”賬戶指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他應(yīng)收未收的款項。包括預(yù)借的差旅費、未收回的出租的固定資產(chǎn)租金或包裝物的租金等。資產(chǎn)類賬戶（借增貸減）借記應(yīng)收的其他應(yīng)收款貸記收回的其他應(yīng)收款借方余額：期末尚未收回的其他應(yīng)收款2“管理費用”賬戶

4.核算舉例

【例5-56】出差人員報銷差旅費，余款交回。借：管理費用2460

庫存現(xiàn)金540

貸：其他應(yīng)收款—李好3000

※分錄中的“貸：其他應(yīng)收款3000”是對出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時的分錄為：

借：其他應(yīng)收款—李好3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

※

如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元，報銷金額仍為2460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為：借：管理費用2460

貸：其他應(yīng)收款—×××2000

庫存現(xiàn)金460

【例5-57】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。借：管理費用126320

貸：庫存現(xiàn)金126320【例5-58】攤銷以前已付款、本月應(yīng)負擔的報刊訂閱費。借：管理費用2010

貸：待攤費用2010【例5-59】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品運費。借：銷售費用5200

貸：銀行存款5200※如果是為購貨方墊付的運費應(yīng)：

借：應(yīng)收賬款×××

貸：銀行存款×××【例5-60】計算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。借：銷售費用41610

貸：應(yīng)付職工薪酬41610

【例5-61】計算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。

借：管理費用21000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交車船使用稅6200

應(yīng)交稅費-應(yīng)交房產(chǎn)稅12000

銀行存款2800（三）營業(yè)利潤的計算根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費用和投資收益的結(jié)果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。

2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用＋－投資收益四、凈利潤的計算與核算（一）凈利潤的計算利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝利潤總額－所得稅費用凈利潤

從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內(nèi)容。1.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義◆營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。（2）營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。（3）賬戶設(shè)置

1“營業(yè)外收入”賬戶指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)所帶來的收入。包括罰款收入等。損益類中的收入類賬戶（貸增借減）借記結(jié)轉(zhuǎn)貸記獲得的營業(yè)外收入余額：無2“營業(yè)外支出”賬戶指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。包括固定資產(chǎn)的盤虧損失、非正常的財產(chǎn)損失、職工子弟學校經(jīng)費、退休人員工資、罰款支出等。損益類中的費用類賬戶（借增貸減）借記發(fā)生的營業(yè)外支出貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無（4）核算舉例【例5-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款84800

貸：營業(yè)外收入84800【例5-65】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。借：營業(yè)外支出20000

貸：銀行存款200002.所得稅費用的核算（1）所得稅費用的含義●企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。（2）所得稅費用的計算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±調(diào)整項目

（3）利潤總額的計算利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

根據(jù)營業(yè)利潤總額（435200元）和圖5－11有關(guān)資料，可計算京連公司的利潤總額如下：

435200+84800－20000＝500000（元）（4）所得稅費用的計算

應(yīng)交所得稅額＝利潤總額×所得稅稅率假定京連公司的所得稅稅率為25%，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為：

500000×25%＝125000（元）（5）所得稅費用的核算①賬戶設(shè)置

“所得稅費用”賬戶指年末核算應(yīng)交納的所得稅。稅款通常為應(yīng)納稅所得的25%（稅率）。損益類中的費用類賬戶（借增貸減）借記核算的所得稅貸記結(jié)轉(zhuǎn)余額：無

應(yīng)交稅費

所得稅費用

所得稅費用

②核算舉例【例5-66】企業(yè)計算應(yīng)交所得稅。借：所得稅費用125