財務會計融資租賃課件

《中級財務會計》課件第八章長期負債----融資租賃1一、融資租賃的認定滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃：（一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。（三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75％以上（含75％，下同）。（四）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

2二、融資租賃的會計處理1.租賃期開始日借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）未確認融資費用貸：長期應付款——應付融資租賃款（最低租賃付款額）★折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）①出租人的租賃內(nèi)含利率；②租賃合同規(guī)定的利率；③同期銀行貸款利率。33.未確認融資費用分攤的處理——按實際利率法分攤★未確認融資費用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率★分攤率的確定：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。54.租賃資產(chǎn)折舊的計提★應提折舊總額的確定：存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值－擔保余值不存在擔保余值的：應提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價值★折舊期間：①如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；②如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

7★履約成本的會計處理——履約成本發(fā)生時通常直接計入當期損益借：管理費用等貸：銀行存款★或有租金的會計處理——在實際發(fā)生時確認為當期損益①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：借：銷售費用貸：銀行存款②或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：借：財務費用貸：銀行存款

8（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。

②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款（3）留購租賃資產(chǎn)①支付購買價款時：借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

10【例題】2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下：（1）租賃標的物：CF型數(shù)控車床。（2）租賃期開始日：2007年12月31日。（3）租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計36個月。（4）租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225000元。（5）該設備的保險、維護等費用均由A公司負擔，估計每年約15000元。11要求：（1）判斷租賃類型。（2）計算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄。（3）編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。（4）編制A公司2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。（5）編制A公司2008年12月31日履約成本的會計分錄。（6）編制A公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會計分錄。（7）編制A公司2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。13（1）判斷租賃類型①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷500000＝0.03％，所以判斷為融資租賃。②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225000×（P/A，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072562.45（元）＞1050000×90％，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。14④會計分錄。2007年12月31日借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1050000未確認融資費用300150貸：長期應付款—應付融資租賃款1350150借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款1000016（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)的公允價值，應重新計算融資費用分攤率。租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值225000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1050000融資費用分攤率r＝7.7％17（4）編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應當在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（9年－4年）期間內(nèi)計提折舊。2008年12月31日折舊金額＝1060000×1/5＝212000（元）借：制造費用—折舊費212000貸：累計折舊21200019（5）編制2008年12月31日履約成本的會計處理支付該設備的保險、維護等費用15000元借：制造費用15000貸：銀行存款1500020（6）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會計分錄。①2009年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入借：銷售費用17500（350000×5％）貸：其他應付款或銀行存款17500②2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入

借：銷售費用22500（450000×5％）貸：其他應付款或銀行存款2250021（7）編制201