“非正常損失”的增值稅如何進(jìn)行會計(jì)處理

非正常損失的增值稅會計(jì)處理非正常損失的增值稅會計(jì)處理“非正常損失”的增值稅如何進(jìn)行會計(jì)處理有關(guān)“非正常損失”的增值稅會計(jì)處理一直是企業(yè)財(cái)務(wù)人員比較棘手的問題，為了方便廣大財(cái)稅人員掌握此問題，特詳細(xì)介紹如下。非正常損失的界定稅法關(guān)于正常損失與非正常損失的界定原來比較模糊、籠統(tǒng)，在實(shí)務(wù)中有時(shí)難以把握。為了便于操作，2016年1月1日，《增值稅暫行條例》對正常損失與非正常損失做出了新的修訂。所謂正常損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的、不可避免的損失。比如：散裝貨物由于氣溫、干濕度的變化而發(fā)生的自然損耗；商業(yè)零售企業(yè)在差錯(cuò)率以內(nèi)的短款；工業(yè)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的定額以內(nèi)的損耗；因市場原因?qū)е麓尕洔p值造成的損失等。所謂非正常損失是指正常損失之外的損失，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，取消了自然災(zāi)害損失和其它非正常損失。這樣對非正常損失的準(zhǔn)確規(guī)定是一大進(jìn)步，極大地方便了納稅人和征稅人，充分體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)人性化執(zhí)法的理念?，F(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的頒布與實(shí)施為企業(yè)非正常損失事項(xiàng)的計(jì)稅納稅與會計(jì)處理帶來了新的變化，現(xiàn)舉例說明有關(guān)非正常損失稅務(wù)會計(jì)上的賬務(wù)處理：［案例1］某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺5000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉庫管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉庫管理員賠償500元。非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000義17%=850，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益5000貸：原材料5000借：管理費(fèi)用4500其他應(yīng)收款 李某500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益5000如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用500元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險(xiǎn)公司賠償1000元。此時(shí)應(yīng)把損失的原材料所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，連同損失的原材料成本一并計(jì)入“管理費(fèi)用”。非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額由兩部分組成:原材料價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額=義17%=765；運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)500^x7%=；應(yīng)做轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為765+=。按照上述規(guī)定會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益5貸：原材料4500應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅借：管理費(fèi)用4其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司 1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 5由此可見，現(xiàn)行《增值稅暫行條例》對“非正常損失”所做出的新的界定增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對這類事項(xiàng)認(rèn)定的操作性，只需關(guān)注企業(yè)貨物被盜或霉?fàn)€變質(zhì)帶來的損失是否進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其他事項(xiàng)如自然災(zāi)害等帶來的損失不必監(jiān)察，以減少工作繁雜度；同時(shí)，更多情況下的企業(yè)存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出，減輕了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，賬務(wù)處理也得到了簡化。這里需要注意，在處理產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)，發(fā)生銷售價(jià)格下調(diào)的因素，則不屬于“非正常損失”的核算范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》的規(guī)定，對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此，在實(shí)際操作中，納稅人如果遇到貨物損失時(shí)應(yīng)區(qū)別對待，而不是全部作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。發(fā)生由于銷售價(jià)格下調(diào)而引起“正常損失”的業(yè)務(wù)處理，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)證據(jù)，或由中介機(jī)構(gòu)出具貨物損失鑒證，確保正常損失的真實(shí)性，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)可。非正常損失不同會計(jì)處理對增值稅的影響雖然稅法規(guī)定非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但是會計(jì)上對此的不同處理可以對增值稅產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)稅法分析，不得抵扣的是發(fā)生非正常損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出這部分進(jìn)項(xiàng)稅額。[案例2]A公司是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。xx年初購進(jìn)一批價(jià)值20萬元的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元，由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅收入5萬元。會計(jì)處理如下：發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)，借：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”20貸：“原材料”20由于會計(jì)處理時(shí)，將全部材料成本金額轉(zhuǎn)入損失，意味著原材料已經(jīng)全部發(fā)生非正常損失。因此，這20萬元原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，該公司將損失的原材料銷售取得的50000元收入應(yīng)按17%的稅率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅為：50000-x17%=7265。事實(shí)上，企業(yè)因銷售原材料取得50000元收入，我們可認(rèn)為該公司發(fā)生的損失并不是全部損失，是大部分損失。對于原材料發(fā)生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)，稅法并沒有作出明確規(guī)定。因此，只要企業(yè)會計(jì)上不作為全部損失處理，就不必轉(zhuǎn)出全部進(jìn)項(xiàng)稅。那么，A公司應(yīng)該轉(zhuǎn)出多少進(jìn)項(xiàng)稅額呢？實(shí)際損失情況為：200000-50000^=157265，原材料非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：34000x157265:200