清產(chǎn)核資的具體方案

清產(chǎn)核的具體方案（）幣金現(xiàn)、行款1．現(xiàn)金1）查范圍企業(yè)庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。2）查方法a.b.

核對現(xiàn)金日記賬和總賬余額相符。如果不符，應(yīng)查明原因。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)應(yīng)有出納員、會計主管人員參加，并由內(nèi)審人員或不直接負(fù)責(zé)會計事務(wù)的人員進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)方式為突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班之前或下午下班時進(jìn)行。盤點(diǎn)時，應(yīng)由出納員先將現(xiàn)金集中存入保險柜，并把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入日記賬。如現(xiàn)金存放兩處以上，應(yīng)同時盤點(diǎn)。c.

抽查大額現(xiàn)金收支。檢查其原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因。d.

審查基準(zhǔn)日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證定否存在跨期事項(xiàng)。e.

檢查外幣現(xiàn)金折算匯率是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。3）產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：對現(xiàn)金的清查結(jié)果應(yīng)明賬賬符、賬實(shí)不符證符的原因。對由于會計差錯引起的不符應(yīng)整相關(guān)會計目對由于營私舞弊造成的不符應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會計科目報并經(jīng)批準(zhǔn)后，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。屬于無法查明原因的，轉(zhuǎn)管理用”科目；如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款科目。屬于無法查明原因的，轉(zhuǎn)“他收”科目。2．銀存第0頁共24頁

1）查范圍存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款括基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶，及其他專項(xiàng)存款賬戶，外幣存款賬戶。2）查方法a.b.

核對銀行存款日記賬與總賬的余額相符，如果不符，應(yīng)查明原因。.檢銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。特別應(yīng)注意檢查調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及基準(zhǔn)日后的進(jìn)賬情況應(yīng)于基準(zhǔn)日前入賬的款項(xiàng)。c.

函證銀行存款余額證應(yīng)包括在本期存過款的所有銀行中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。d.

檢查一年以上的定期存款或限定用途存款以上的定期存款或限定用途存款應(yīng)列入其他資產(chǎn)項(xiàng)下。e.

抽查大額現(xiàn)金行存款收支的原始憑證內(nèi)容是否完整無權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因。f.

審查基準(zhǔn)日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證定否存在跨期事項(xiàng)。g.

如有外幣銀行存款，還要檢查折算匯率是否符合規(guī)定。3)清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)：對銀行存款的清查結(jié)果應(yīng)明賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。對由于會計差錯引起的不符應(yīng)調(diào)整相關(guān)計科目對由于營私舞弊造成的不符追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，按清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定提出處理意見上報批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后，處理原則同“現(xiàn)金的處理。集團(tuán)內(nèi)各單位應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，記“其他支”科目。（）收款1．查范圍因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收取的款項(xiàng)2．查方法第1/共24頁

對外部往來應(yīng)收賬款與內(nèi)部往來應(yīng)收賬款應(yīng)區(qū)別對待。1）編應(yīng)賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬核對相符；2）分應(yīng)賬款的賬齡，以了解應(yīng)收賬款的可收回性。對逾期和長期拖欠的應(yīng)收賬款，要查明原因，并積極組織催收；對經(jīng)確認(rèn)無法收回的款項(xiàng)（確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見下6款明確責(zé)任，并按國家清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定的要求上報批準(zhǔn)，并按批準(zhǔn)額作壞賬處理，沖銷應(yīng)收賬款入期管理費(fèi)用時備查處理繼作好實(shí)時監(jiān)督和催收工作，待已沖銷應(yīng)收賬款重新收回時，沖回應(yīng)收賬款，同時沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。3）抽一樣本量與外部往來的應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證。對有爭議的應(yīng)收債權(quán)，除進(jìn)行函證外，還可以采取抽查原始憑證等方法進(jìn)行確認(rèn)。如果函證結(jié)果與賬面存在差異，應(yīng)查明差異存在的原因，同時應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本差錯推算應(yīng)收賬款總額可能出現(xiàn)的累計差錯是多少。函證可選用肯定和否定兩種形式。符合以下情況時，一般采用肯定式：a.別賬戶的欠款金額較大；b.理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。符合以下情況時，采用否定式：a.關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平；b.計差錯率較低；欠余額小的債人數(shù)量很多；d.理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。函證通常應(yīng)包括如下項(xiàng)目大額或賬齡較長的項(xiàng)目債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；交易頻繁而期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。對內(nèi)部往來應(yīng)收賬款的確認(rèn)，不通過函證方式。4）檢未證應(yīng)收賬款。對未函證應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證以驗(yàn)證應(yīng)收賬款是否存在，金額是否正確。并檢查是否存在不屬于單位結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。5）檢外應(yīng)收賬款的折算匯率是否符合規(guī)定。第2/共24頁

3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對收款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實(shí)不符、賬證不符的原因。對由于會計差錯引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會計科目。對函證（對外）的短缺或溢余，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目。2）自準(zhǔn)起，單位應(yīng)于每個會計期末對應(yīng)收帳款進(jìn)行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞帳損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準(zhǔn)備。壞帳準(zhǔn)備的計提方法通常有帳齡分析法、余額百分比法、個別認(rèn)定法等。（）收據(jù)1．查范圍因從事經(jīng)營活動賒銷產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2．查方法1）編應(yīng)票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)核對相符。2）盤庫票據(jù)，注意檢查票據(jù)票面內(nèi)容是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符，是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。3）抽一樣本量票據(jù)進(jìn)行函證證范圍形式以及函證結(jié)果的分析參應(yīng)收賬款函證。4）檢有問的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期要時向出票人函證以確定兌現(xiàn)能力。對到期無法兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。對雖未超過期限但有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。5）檢應(yīng)票據(jù)利息收入計算是否正確是否正確入賬注意逾期應(yīng)收票據(jù)否已按規(guī)定停止計提利息。6）對貼應(yīng)收票據(jù)應(yīng)檢查貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確計理方法是否恰當(dāng)，復(fù)核、統(tǒng)計已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)到期，當(dāng)銀行退回已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算。7）查以外結(jié)算票據(jù)的折算匯率是否符合規(guī)定。第3/共24頁

3．產(chǎn)核資差異處理：對應(yīng)收票據(jù)清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)原則參照對應(yīng)收賬款清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)。（）付款1．查范圍企業(yè)按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)2．查方法1）編預(yù)賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）選大常和長期掛賬的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目進(jìn)行函證內(nèi)部往來的預(yù)付賬款進(jìn)行對賬。3）結(jié)應(yīng)賬款明細(xì)表，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個項(xiàng)目同時掛賬的情況。4分析明細(xì)余額于現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目查原因要時應(yīng)作重分類調(diào)整。4）檢外預(yù)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對證果與賬面金額不符及與債務(wù)單位對賬不符的，參照以上對應(yīng)收賬款的差異處理；2）對查的賬賬不符、賬證不符、外幣折算匯率差錯，調(diào)整相關(guān)會計科目；3）對付款的貸方余額，必要時作重分類調(diào)整；4）對期賬或不符合預(yù)付賬款條件的預(yù)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“他應(yīng)收款核算，并按應(yīng)收賬款壞賬處理原則確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷壞賬。如果存在營私舞弊現(xiàn)象，同時還應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。（）他收．查圍除收據(jù)應(yīng)賬預(yù)賬等外其各應(yīng)暫付款，包不置備金目企撥的用，應(yīng)的種款罰款應(yīng)職收的種付第4/共24頁

項(xiàng)以不合付款質(zhì)而規(guī)轉(zhuǎn)的付款2．查方法1）編其應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）分其應(yīng)收款賬齡以定可收回的可能性逾期和長期拖欠的其他應(yīng)收款，要查明原因，并積極組織催收；對經(jīng)確認(rèn)無法收回的款項(xiàng)，要明確責(zé)任，并按國家清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定的要求上報批準(zhǔn)，并按批準(zhǔn)額作壞賬處理，沖銷其他應(yīng)收賬，記入當(dāng)期管理費(fèi)用。同時作備查處理，并繼續(xù)作好實(shí)時監(jiān)督和催收工作，待已沖銷其他應(yīng)收款重新收回時，沖回其他應(yīng)收款，同時沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。3）分有方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整。結(jié)合應(yīng)收賬款明細(xì)余額，查驗(yàn)是否有雙方同時掛賬的項(xiàng)目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時作出適當(dāng)調(diào)整。4）函一金額以上賬齡較長或異常的明細(xì)賬戶余額對函證結(jié)果與賬面額不符的，應(yīng)查明原因。5）檢基日后的收款事項(xiàng)，確定有無未及時入賬的債權(quán)。未及時入賬的，應(yīng)調(diào)整入賬時間。6）查壞賬確認(rèn)和處理。其他應(yīng)收款壞賬的確認(rèn)和處理原則同應(yīng)收賬款。7）查以外結(jié)算的其他應(yīng)收款折算匯率是否符合規(guī)定。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：對其他應(yīng)收款清產(chǎn)核資差異的處理標(biāo)準(zhǔn)基本可參照應(yīng)收賬款的處理原則應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1）對他收款的貸方余額，必要時作重分類調(diào)整；2）對部工內(nèi)部管理部門長（年未賬的其他應(yīng)收款視同呆賬處理；3）對業(yè)間拆借形成的其他應(yīng)收款，系統(tǒng)內(nèi)無法核對清查，按照應(yīng)收賬款”清理原則處理；如果符合投資性質(zhì)，轉(zhuǎn)位長期投資處理；系統(tǒng)外均按上述原則處理。帶息的，利息一并處理。4）對值估值金額比較大期掛賬的檢相應(yīng)的資產(chǎn)實(shí)體是否存第5/共24頁

在于不存在資產(chǎn)實(shí)體的查原因處理于無法查明原因的，視同呆賬處理。（）項(xiàng)付1．查范圍企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款括撥入科研經(jīng)費(fèi)撥?？顡茇斦a(bǔ)助收入出研費(fèi)出款出財政補(bǔ)助款行3級查括家撥款；財貼費(fèi)；基礎(chǔ)技術(shù)費(fèi)；專項(xiàng)費(fèi)；預(yù)研費(fèi)；兩維費(fèi)；虧損補(bǔ)貼；國家基建撥款2．查方法1）制專項(xiàng)付款明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。1）檢有專項(xiàng)應(yīng)付款的批準(zhǔn)文件，確定專項(xiàng)應(yīng)付款的真實(shí)性。2）抽銀對賬單意檢查對賬單的入賬日期及金額查入專項(xiàng)應(yīng)付款是否及時足額入賬否存在入專項(xiàng)應(yīng)付款不入賬的情形未時足額入賬，應(yīng)查明原因。3）對團(tuán)受國家撥入的具有專門用途的撥款向入單位函證函結(jié)果與賬面余額不符的，應(yīng)查明原因；對下級單位接受上級單位撥入的具有專門用途的撥款，應(yīng)在上下級單位之間進(jìn)行對賬，對賬不符的，應(yīng)查明原因。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對清查的賬賬不符、賬證不符，調(diào)整相關(guān)會計科目；2）對項(xiàng)目額進(jìn)行清理分析，如屬于負(fù)債的，其清理原則視應(yīng)收賬款”處理；屬于收入的專項(xiàng)應(yīng)付款余額，確認(rèn)收入，重點(diǎn)應(yīng)清查金額比較大，長期沒有支出的原因；如果存在營私舞弊挪用公款的應(yīng)同時追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任將追繳回的款項(xiàng)補(bǔ)記入賬，對確實(shí)無法追回的款項(xiàng)，記入其他支出。（）貨1．查范圍物資采購在途物資原材料包裝物值易耗品材成本差異自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品、在制品、在研品、燃料、輔料第6/共24頁

2．查方法1）資采購/在途物資a.b.

編制物資采購明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。檢查期末物資采購核有關(guān)憑對額物資采購追查有關(guān)購貨合同及發(fā)票，并抽查基準(zhǔn)日后物資入庫情況。c.

抽查基準(zhǔn)日前后若干天物資采購有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象，必要時作調(diào)整。d.

如采用計劃成本核算材料成本查有關(guān)材料成本差異計算是否正確，會計處理是否正確。2）料a.b.c.d.e.f.g.

編制材料明細(xì)表復(fù)核加計是否確并與總賬明賬核對相符同時抽查核對明細(xì)賬是否與倉庫臺賬、卡片記錄相符。對材料進(jìn)行盤點(diǎn)取得盤點(diǎn)資料盤盈盤虧報告表作重點(diǎn)抽查注意查明賬實(shí)不符的原因放外的庫存材料現(xiàn)場查看或函詢核實(shí)。檢查材料的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確前后一致以實(shí)際成本計價的條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與材料明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對；在以計劃成本計價的條件下以樣本的單位成本與材料明細(xì)賬料成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。檢查發(fā)出材料的計價基礎(chǔ)專材料直接結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)材料的成本；對通用材料并同時發(fā)出的情況下，應(yīng)按各產(chǎn)品使用量分別結(jié)轉(zhuǎn)材料的成本計入各相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本或費(fèi)用。檢查材料計價方法查末結(jié)存量較大的材料的計價是否正確材料以計劃成本計價還檢查材料成本差賬項(xiàng)發(fā)生額銷額是否計算正確。檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定，攤銷方法是否正確，前后是否一致。抽查有關(guān)委托加工材料的發(fā)料憑證工費(fèi)費(fèi)結(jié)算憑證對其計費(fèi)價是否正確會計處理是正確查有無長期掛賬的委托加工物資事項(xiàng)如有應(yīng)明原因要時作調(diào)整對期掛賬的委托加工第7/共24頁

h.

物資視應(yīng)收賬款處理查同委托加工物資發(fā)出同時支付的現(xiàn)金是否作預(yù)付賬款處理，并按預(yù)付賬款的處理原則進(jìn)行處理。結(jié)合材料的盤點(diǎn)查準(zhǔn)日有料到單未到的情況有查明是否已暫估入賬，其暫估價是否合理。本信息，市場部門提供材料的市場價格信息，而由技術(shù)部門負(fù)責(zé)具體的鑒定工作，并會同財務(wù)部門、市場部門確定材料的評估價值。材料價值的評估應(yīng)有可靠的證據(jù)，并應(yīng)將評估依據(jù)、評估過程、評估方法等材料記錄在案。評估結(jié)果應(yīng)報企業(yè)單位主管部門批準(zhǔn)認(rèn)可，并將評估材料報上一級單位審查復(fù)核。上級單位將本系統(tǒng)內(nèi)的材料評估價值匯總并上報上一級單位，直至匯總至集團(tuán)總部。其他存貨項(xiàng)目可參照材料的評估確認(rèn)辦法。3）裝物包裝物的清查參照原材料清查辦法時還應(yīng)注意檢查出租借及隨商品出售并單獨(dú)計價的包裝物的會計處理是否正確。4）制半成對自制半成品的清查參照原材料的清查辦法注意的是自制半成品的入賬和發(fā)出的計價基礎(chǔ)進(jìn)行檢查時樣本的單位成本與自制半成品明細(xì)賬及成本計算單核對。在計劃成本計價的條件下，還應(yīng)與自制半成品成本差異明細(xì)賬核對。5）成品產(chǎn)成品的清查可參照原材料的清查辦法，但需要指出幾點(diǎn)：a.b.c.

在查核產(chǎn)成品的計價方法時對制品實(shí)際成本計價的條件下以樣本的單位成本與產(chǎn)成品明細(xì)賬及成本計算單核對；在計劃成本計價的條件下，還應(yīng)與產(chǎn)成品成本差異明細(xì)賬核對。檢查產(chǎn)成品的入賬價值時，應(yīng)生產(chǎn)成本科目的結(jié)轉(zhuǎn)額核對。檢查產(chǎn)成品的發(fā)出核算時，應(yīng)產(chǎn)品銷售成”科目核對。6）托代銷品a.b.

編制委托代銷商品明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。檢查委托代銷業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)發(fā)貨憑證，核對會計處理是否正確。第8/共24頁

c.

檢查有無定期收到委托代銷商品銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單，驗(yàn)明會計處理是否正確。d.e.

對委托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢證實(shí)。審核有無長期掛賬的委托代銷商品事項(xiàng)有查明原因必要時作調(diào)整。7）托代銷品a.

編制受托代銷商品明細(xì)表復(fù)核加計正確并與總賬明細(xì)賬核對相符。同時與倉庫臺賬、卡片抽查一致。b.

檢查受托代銷業(yè)務(wù)合同查有關(guān)收貨憑證對會計處理是否正確。c.

檢查是否定期發(fā)出受托代銷商品銷售月結(jié)單若月的銷售月結(jié)單，驗(yàn)明會計處理是否正確。d.8）料成本異

對受托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看其是否存在。a.b.c.

編制材料成本差異明細(xì)表加正確總賬賬核對相符。對每月材料成本差異進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查是否存在異常波動。檢查材料成本差異的分配是否正確，前后是否一致。．產(chǎn)資異處標(biāo)準(zhǔn)1）對貨盤盈或盤虧，先轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”，并應(yīng)查明原因，提出處意見并上報批準(zhǔn)，待批準(zhǔn)后，分情況處理。a.貨盤盈經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實(shí)存數(shù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本記待處理財產(chǎn)損”報批并經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。b.貨盤虧和毀損應(yīng)按盤虧和毀損存貨的成本（計劃或?qū)嶋H成本）轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損溢，批并經(jīng)批準(zhǔn)后，分以下情況進(jìn)行處理：第9/共24頁

a)b)c)

屬自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，記入管理費(fèi)用；屬計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價值收的保險賠償和過失人的賠償后將凈損失計入管理費(fèi)用；屬自然災(zāi)害或意外事故等非常愿意造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，將凈損失計入其他支出。2）對期賬而未處理的存貨，屬于殘次、損毀、冷背的存貨符合下列條件扣除預(yù)計殘料價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理（管理費(fèi)用）a)b)c)d)

已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期不可退貨的存貨；生產(chǎn)中已不需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足已證明已無實(shí)用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。3）對期帳的委托加工物資按債權(quán)進(jìn)行處理并符合壞帳確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下確認(rèn)壞帳并記入當(dāng)期管理費(fèi)用。4）清出各帳帳不符、帳證不符的項(xiàng)目，調(diào)整相關(guān)會計科目。5）當(dāng)在下情況時，應(yīng)對存貨進(jìn)行評估：市持下跌，并且在未來無回升的希望企使該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的成本大于產(chǎn)品的銷售價格c.業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料成本已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要而該原材料的市場價格又低于其賬面成本因業(yè)提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格下跌6）自準(zhǔn)起，集團(tuán)單位（企業(yè)）應(yīng)于每個會計期末，對存貨逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計量期末存貨的價值變凈值低于帳面價值時，計提存貨跌價準(zhǔn)備。對清產(chǎn)核資中清查出的營私舞弊占集團(tuán)資產(chǎn)的應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任嚴(yán)肅處理。構(gòu)成犯罪的，移交司法部門處理。第10頁/共24

（）攤用1．查范圍已經(jīng)支出但不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而應(yīng)在以后各期分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)和攤銷期在一年以上的租入固定資產(chǎn)改良支出等2．查方法1）編待費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）抽大待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件料查其發(fā)生額是否正確3）抽大待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件料認(rèn)攤費(fèi)用受益期及其攤銷方法是否合理，復(fù)核計算是否正確，會計處理是否正確。4）檢有不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會計事項(xiàng)，有無超過1年未結(jié)清的待攤費(fèi)用如有應(yīng)明原因不屬于尚未攤銷的租入固定資產(chǎn)改良支出或期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。5）檢有不能為企業(yè)帶來利益的待攤費(fèi)用，有無將其尚未攤銷的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）清查出帳帳不符、帳證不符的項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；2）不符合攤費(fèi)用性質(zhì)以及超過年未攤銷的待攤費(fèi)，應(yīng)作重分類調(diào)整；（）外資1．查范圍通過各種方式向其他單位的投資債投資和其他投資以及對興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的投資2．查方法1）制對外資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。2）實(shí)地點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符果在庫存證券清庫存證券；如果企業(yè)的投資資產(chǎn)是委托其他專門機(jī)構(gòu)代為保管的，還應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實(shí)投資證券是否真實(shí)存在。對盤點(diǎn)或函證不符的對外投資，應(yīng)查明原因。第1頁/共24

a.點(diǎn)或函證股票數(shù)量清點(diǎn)或函證內(nèi)容應(yīng)包括股票種類、股數(shù)、股票面值、股票序號及取得時的成本。b.清或函證債券數(shù)量清點(diǎn)或函證內(nèi)容應(yīng)包括債券種類、面值、期限、序號。3）檢查資資產(chǎn)的入賬價值是否正確否符合投資合同協(xié)的規(guī)定會計處理是否正確。如果單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)查閱有關(guān)評估報告或協(xié)議文件對外投資轉(zhuǎn)出非貨幣性資的帳面記錄及相關(guān)原始資料來驗(yàn)證對外投資入帳價值的適當(dāng)性。4）重大資項(xiàng)目查閱單位管理機(jī)構(gòu)的決議議要等以及上級主管部門的批復(fù)文件，檢查是否存在亂投資以及侵占單位資產(chǎn)的現(xiàn)象。檢查長期掛帳而無損益調(diào)整的對外投資，檢查是否存在挪用單位資產(chǎn)的現(xiàn)象。6）查投資益計算是否正確，會計處理是否正確。7）查單位對外投資是否符合國家的限制性規(guī)定和集團(tuán)發(fā)展的需要。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對帳符不以及盤點(diǎn)或函證對外投資帳實(shí)不符的明因并調(diào)整相關(guān)會計科目。涉及損益的，調(diào)整損益；2）對資帳價值的差錯以及投資收益計算錯誤的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；3）為新計制度接軌清理出來的各項(xiàng)對外投資按計持有的期限（通常為1年）以及對外投資的目的區(qū)分短期投資和長期資。期限在1年下，不以控制被投資單位為目的的為短期投資；期限在1年上不備隨時變現(xiàn)的為長期投資。長期投資又應(yīng)分為債權(quán)投資和股權(quán)投資兩種。4）對理來的各項(xiàng)股權(quán)性長期對外投資據(jù)資的目的以及在被投資單位中的持股比例區(qū)分采用成本法還是權(quán)益法。對被投資單位有控制、共同控制和重大影響的按益法進(jìn)行核被資單位無控制同控制大響的，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算。同時，在下列情況下，雖有控制、共同控制或重大影響，仍采用成本法進(jìn)行核算：a.投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓；b.被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下營，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。第12頁/共24

資產(chǎn)現(xiàn)象，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。（）定產(chǎn)1．查范圍為生產(chǎn)商品提勞務(wù)出或營管理而持有使用期限超過1年單價值較高的有形資產(chǎn)2．查方法1）編固資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表查定資產(chǎn)的分類是否正確核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）實(shí)觀固定資產(chǎn)定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)實(shí)地追查以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，或以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3）對投、債務(wù)重組、捐贈、融資組入、更新改造、外購、在建工程轉(zhuǎn)入及其它增加的固定資產(chǎn)的入賬價值是否正確，并查閱購建的原始憑證。4）對出、投資轉(zhuǎn)出、抵償債務(wù)、報廢、毀損等而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，檢查其轉(zhuǎn)出價值是否正確，會計處理是否正確。5）檢估的固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。6）檢固資產(chǎn)的所有權(quán)單所占有的固定資產(chǎn)是否屬于本單位所有，其中應(yīng)特別注意經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)是否計入本企業(yè)固定資產(chǎn)賬下常查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的合同、協(xié)議、發(fā)票等。7）檢固資產(chǎn)的租賃確定是否存在賬外固定資產(chǎn)否不屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，并檢查相關(guān)會計處理是否正確。8）清固資產(chǎn)清理賬戶查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會計處理是否正確。2）資減準(zhǔn)備。（一在工1．查范圍企業(yè)購入的待安裝的設(shè)備及未完工的工程項(xiàng)目，包括自營工程和出包工程第13頁/共24

2．查方法1）編制建工程明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）檢查建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容實(shí)觀察工程現(xiàn)場定在建工程是否存在；了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度；檢查是否存在實(shí)際已使用但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進(jìn)行會計處理的項(xiàng)目。3）取得大工程項(xiàng)目的預(yù)算總額及建設(shè)批準(zhǔn)文件工包合同場理施工進(jìn)度報告等業(yè)務(wù)資料，檢查在建工程入帳價值是否正確。4）了解建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策結(jié)合固定資產(chǎn)的清查查建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計折舊的情形。5）結(jié)合行借款等的檢查在建工程是否存在抵押等情況，則應(yīng)取證記錄。6）以基日在建工程實(shí)有數(shù)為準(zhǔn)位在建工程的價值逐項(xiàng)進(jìn)行重新評估并以可收回金額作為在建工程的價值。對評估增減值待報批并經(jīng)批準(zhǔn)后，作增減固定資產(chǎn)基金處理。對盤盈虧的在建工程，另行處理。具體可參照上述固定資產(chǎn)價值的評估。（二無資1．查范圍企業(yè)擁有的、不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)、如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，這種權(quán)力可以在1年上較長的會計期間內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益2．查方法1）編制形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）獲取關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件料檢無形資產(chǎn)的性質(zhì)構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，其所有權(quán)是否屬于企業(yè)所有。如屬企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，檢查入賬價值是否正確，有無不應(yīng)納入無形資產(chǎn)價值的項(xiàng)目。3）檢查形資產(chǎn)的入帳價值是否符合規(guī)定，是否正確，會計處理是否正確。4）查轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價值是否符合規(guī)定，計算是否正確，會計處理是否正確。5）查無形產(chǎn)的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷額是否恰當(dāng)，會計處理是否第14頁/共24

正確。（三待理產(chǎn)溢1．查范圍清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損2．查方法1）編制處理財產(chǎn)損溢明細(xì)表加計正確總賬對相符。2）抽取額待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生的原始憑證相關(guān)文件資以查核其發(fā)生額是否正確。3）結(jié)合定資產(chǎn)流動資產(chǎn)賬戶的清查查待處理財產(chǎn)損溢會計處理是否正確。4）檢查處理財產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)額否正確計理是否正確。5）檢查否存在長期掛帳的待處理財產(chǎn)損溢明處理財產(chǎn)損溢長期掛帳的原因。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對查的待處理財產(chǎn)損溢帳帳不符證不符屬于記帳差錯的調(diào)整相關(guān)會計科目。屬于營私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會計科目；2）對期帳的待處理財產(chǎn)損溢及上報批準(zhǔn)按準(zhǔn)的方案進(jìn)行處理。（四短借1．查范圍借款期限在一年以下的各種借款2．查方法1）制短期款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）向銀行其他債權(quán)人函證短期借款的實(shí)有數(shù)。3）檢相借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)文件查短期借款是否經(jīng)過批準(zhǔn)計第15頁/共24

理是否正確。4）檢相記錄和原始憑證，合適還款情況。5）查相關(guān)錄和原始憑證，檢查有無到期未償還的短期借款。6）核短期款利息計算是否正確，會計處理是否正確。7）查外幣期借款折算匯率是否符合規(guī)定。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對查的短期借款帳帳不符證不符屬記帳差錯的調(diào)整相關(guān)會計科目。屬于營私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會計科目；2）對證查出的短期借款帳實(shí)不符查明原因作出處理并調(diào)整相關(guān)會計科目。3）用購固定資產(chǎn)的借款利息應(yīng)計算借款的資本化利息計財務(wù)費(fèi)用，調(diào)整。4）借合規(guī)定的借款利率如超過人民銀行規(guī)定的法定利率的利率作所得稅納稅調(diào)整。（五應(yīng)票1.查范圍：對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2．查方法1）編應(yīng)票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與應(yīng)付票據(jù)登記簿、明細(xì)賬核對相符。應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表應(yīng)列示票據(jù)類別、編號、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件及抵押品名稱、數(shù)量和金額。2）選應(yīng)票據(jù)重要項(xiàng)目函其余額是否正確詢證函應(yīng)包括出票日到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等內(nèi)容。3）檢應(yīng)票據(jù)備查簿抽查若干重要的原始憑證定其是否真實(shí)會處理是否正確。4）檢基日后應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳及現(xiàn)金行款日記帳查否存在跨期現(xiàn)象。第16頁/共24

5）核息付票據(jù)利息計提是否正確，會計處理是否正確。6）查逾未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因否已轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款項(xiàng)目否停止計息。確定是否存在抵押票據(jù)的情形。7）檢外應(yīng)付票據(jù)折算匯率是否符合規(guī)定。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對查的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2）對期能兌現(xiàn)的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款核算。（六應(yīng)賬1．查范圍購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)2．查方法1）編制付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）抽取額較大的重要應(yīng)付賬款進(jìn)行函證果業(yè)控制風(fēng)險較高應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或處于財務(wù)困難階段，應(yīng)進(jìn)行函證。3）檢是存在未入賬的應(yīng)付賬款合存貨監(jiān)盤基準(zhǔn)日后購貨發(fā)票應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的審查，檢查是否存在未入帳應(yīng)付帳款。4）檢是存在應(yīng)付賬款借方余額有應(yīng)明原因必要時作重分類調(diào)整合付賬款明細(xì)余額明是否存在在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項(xiàng)目。結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。5）檢外應(yīng)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對查的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2）未帳應(yīng)付帳款應(yīng)及時補(bǔ)記入帳；3）對付款借方余額帳款和預(yù)付賬款同時掛賬及不屬于應(yīng)付帳款的第17頁/共24

項(xiàng)目，作重分類調(diào)整；（七預(yù)賬1．查范圍企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)2．查方法1）編制收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）選擇收賬款的若干重大項(xiàng)目進(jìn)行函證應(yīng)擇大額或帳齡較長的項(xiàng)目以及主要客戶的項(xiàng)目。3）抽查收賬款有關(guān)的銷售合同庫發(fā)運(yùn)憑證收款憑證檢已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。4）檢查收賬款是否存在借方余額，必要時作重分類調(diào)整。5）檢查收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時調(diào)整。6）查外幣收賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對查的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2）對收款借方余額、長期掛帳預(yù)收帳款應(yīng)作調(diào)整。（八應(yīng)工1．查范圍應(yīng)付給職工的勞動報酬包在資總額內(nèi)的各種工資獎金、津貼等的，但不包括醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等2．查方法1）編制付工資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）檢查資的計提是否正確配方法是否與上期一致將付工資計提數(shù)與相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目核對一致。第18頁/共24

3）實(shí)行效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成指標(biāo)，檢查其計提額是否正確。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對查的帳帳不符、帳證不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2）應(yīng)工計提及分配錯誤的及時調(diào)整應(yīng)付工資額調(diào)相關(guān)會計科目。（九其應(yīng)款1．查范圍企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付暫收款項(xiàng)等2．查方法1）編制他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）檢查無借方余額的項(xiàng)目查明原因必要時作重分類調(diào)整結(jié)合應(yīng)付賬款、其他未交款明細(xì)余額，查明有無雙方同時掛賬的項(xiàng)目，必要時作重分類調(diào)整。3）選一金額以上和異常的明細(xì)余額查原始憑證考向債權(quán)人發(fā)函詢證。4）抽已付其他應(yīng)付款的付款憑證行對帳單等查其發(fā)生日期是否合理。5）審基日后的付款事項(xiàng)，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。6）檢是存在長期掛帳的其他應(yīng)付款，并查明原因。7）檢以幣結(jié)算的其他應(yīng)付款折算匯率是否符合規(guī)定。3．產(chǎn)核資異的處理標(biāo)準(zhǔn)：1）對查的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實(shí)不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)的，追究其責(zé)任；2）對及入帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)及時補(bǔ)記入帳；3）對他付款的借方余額應(yīng)付賬款他未交款同時掛帳的其他應(yīng)付第19頁/共24

款應(yīng)作重分類調(diào)整；4）對期帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)作重分類調(diào)整。（十其應(yīng)款1．查范圍企業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金上級款和其他應(yīng)交款交增值稅稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、教育費(fèi)附加、應(yīng)繳上級管理費(fèi)、應(yīng)繳上級結(jié)余等2．查方法1）編制交款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細(xì)賬核對相符。2）選擇定金額以上和異常的應(yīng)交款明細(xì)余額查其原始憑證必要時向債權(quán)人發(fā)函詢證。3）查閱稅鑒定或納稅通知及征減的批準(zhǔn)文件了解企業(yè)所適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅