戲說營改增第一張專票的“喜”與“憂”

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !戲說營改增第一張專票的 “喜”與“憂”5月3日，一大早來到了被聯(lián)合國稱為世界上最綠色的城市之一的中國東部某縣城，找到了一家準(zhǔn)四星賓館，希望自己可以帶走酒店服務(wù)員、開出的首張營改增住宿服務(wù)專用發(fā)票。到總臺(tái)一問，美麗的總臺(tái)小姐，微笑著說專用發(fā)票可以開，但很遺憾，第一張已經(jīng)被一位來自江蘇的客人開走了，他開出的時(shí)間是 5月1日凌晨，而且還是他本人告訴她專用發(fā)票是怎么開出來的。莫道君行早、更有早行人；看來，人間處處有高人啊！遺憾地獨(dú)進(jìn)電梯。打開微信、刷好友圈。好家伙，幾個(gè)公號(hào)都在秀營改增第一票。原來各地第一票都已產(chǎn)生，且時(shí)間大都是在剛剛進(jìn)入5月1日的凌晨數(shù)秒。開出的第一票，有力地說明了納稅人征管主體切換成功，稅種登記均已完成，且納稅人稅控系統(tǒng)均安裝、培訓(xùn)到位，發(fā)票申領(lǐng)到位，神舟X號(hào)準(zhǔn)時(shí)進(jìn)入預(yù)定軌道。連財(cái)為我們營改增順利、全面、準(zhǔn)時(shí)推開感到由衷高興。在為上述感到欣喜之余，轉(zhuǎn)念一想。這第一票，這么早開出來了，是不是會(huì)有啥問題？職業(yè)疑心??！5月1日0點(diǎn)幾分所開出的發(fā)票是營改增應(yīng)稅行為還是營業(yè)稅納稅義務(wù)根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文：第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。根據(jù)上面規(guī)定，我們納稅義務(wù)時(shí)間可以理解為（不包括提供建筑服務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)服務(wù)）：1、已收迄銷售款項(xiàng)的，必須發(fā)生了應(yīng)稅行為，至少在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中，而不是應(yīng)稅行為尚未發(fā)生之前；2、未收迄款項(xiàng)、但達(dá)到了合同約定的付款條件；3、未簽訂書面合同，或合同未約定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天。5月1日剛過幾分，如果享用美食，不可能已提供了服務(wù)；開出的餐飲發(fā)票，這個(gè)應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)間是否仍處于 4月，也就是仍然是營改增之前所發(fā)生的納稅義務(wù)，同時(shí)也應(yīng)屬于4月份營業(yè)稅納稅義務(wù)？如果是住宿，是不是在上半夜就入住了，實(shí)質(zhì)也是營改增推開前所發(fā)生的服務(wù)；當(dāng)然，也可以說是提前收到了貨款，但是也有兩點(diǎn)問題：其一如果收款，哪怕是刷卡，一秒鐘也不可能瞬時(shí)完成，是不是也是在 4月30日即收費(fèi)完成；如果是付現(xiàn)，是否也存在款、流不一致的風(fēng)險(xiǎn)；其二、預(yù)收貨款納稅義務(wù)時(shí)間也應(yīng)是在提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后；凌晨幾秒服務(wù)還未真正開始。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !當(dāng)然，也可以說，雙方書面合同約定付款日期為 5月1日，我們納稅義務(wù)時(shí)間也就是合同約定的付款日期；但是，合同約定的付款日期也應(yīng)是發(fā)生應(yīng)稅行為之后。所以，第一張票從稅理上來講，是否屬于營業(yè)稅納稅義務(wù)更為合理；如果開出增值稅專用發(fā)票，多少也存在虛開或錯(cuò)開的風(fēng)險(xiǎn)。這里，連財(cái)不識(shí)時(shí)務(wù)地、友情泛濫地提醒一句，我們的營改增納稅人都會(huì)開增值稅專用發(fā)票了是好事、可喜可賀；但是否都知道開具專票的條件和其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)？5月1日所購買的應(yīng)稅服務(wù)，是否用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)或交際應(yīng)酬眾所周知，5月1日是勞動(dòng)節(jié)，除了國地稅工作人員仍在苦逼、但可以在以后調(diào)休之外，其他企事業(yè)單位，一般都處于休假之中；當(dāng)然也有加班的，但多是在廠區(qū)之內(nèi)。在休假時(shí)間內(nèi)，如果采購酒店的住宿服務(wù)、飲食服務(wù)，用于正常的、生產(chǎn)建設(shè)相關(guān)的概率會(huì)有多大？是否或多或少有種瓜田李下的感覺；或者雖用于生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，但屬不能抵扣的交際應(yīng)酬費(fèi)。如果上述行為確實(shí)是營改增應(yīng)稅行為，且取得了增值稅專用發(fā)票，從小里講，如果用于個(gè)人消費(fèi)或交際應(yīng)酬，存在進(jìn)項(xiàng)稅額無法扣除的風(fēng)險(xiǎn)，與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，所得稅前也無法扣除？往大里說，是否系在公司列支個(gè)人費(fèi)用的侵占行為？為此，鑒于上述風(fēng)險(xiǎn)，最好還是將發(fā)票退回開票單位作廢。要么重新開具普通發(fā)票，由消費(fèi)者個(gè)人買單。也好將營改增第一票還給某人哦，好不好。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說有了證，就有了一切。從業(yè)二十年的老