房地產(chǎn)母公司將其土地變更到全資子公司名下開發(fā)節(jié)稅策略

稅收籌劃：房地產(chǎn)母公司將其土地變更到全資子公司名下開發(fā)節(jié)稅策略實踐中，往往存在房地產(chǎn)公司（一般是母公司）先參與土地中標，然后，再成立一個項目公司（該項目一定是母公司的子公司）對其中標的土地進行獨立開發(fā)的現(xiàn)象。這種房地產(chǎn)母公司中標拿地，后注冊成立項目公司（子公司）開發(fā)的現(xiàn)象，在實踐中存在以下兩種情況：第一種情況：房地產(chǎn)母公司出錢拿地，獲得土地出讓金收據(jù)，未辦理土地證，擬成立子公司開發(fā)。房地產(chǎn)母公司已經(jīng)種標拿地，母公司與土地管理部門簽訂《國有土地使用權出讓協(xié)議》，并交納土地出讓金取得土地出讓金合規(guī)票據(jù)入賬，但是還沒有取得國有土地使用權證書。然后擬在項目所在地設立全資子公司或項目公司對該土地進行開發(fā)。第二種情況：房地產(chǎn)母公司出錢拿地，獲得土地出讓金收據(jù)，并取得土地證，擬成立子公司開發(fā)。房地產(chǎn)母公司已經(jīng)種標拿地，母公司與土地管理部門簽訂《國有土地使用權出讓協(xié)議》，并交納土地出讓金，取得國有土地使用權證書以及取得土地出讓金合規(guī)票據(jù)入賬，然后擬在項目所在地設立全資子公司或項目公司對該土地進行開發(fā)。以上兩種情況下的項目公司（子公司）進行開發(fā)建設，都有一個共同點:母公司名下的土地使用權必須過戶到母公司后注冊成立的項目公司或子公司。如果母公司就將其中標的土地變更到其子公司名下，讓其子公司進行后期的開發(fā)，面臨一定的稅收風險：將被認定為母公司向子公司轉(zhuǎn)讓土地使用權的行為，必須要依法繳納土地增值稅、增值稅和企業(yè)所得稅等沉重的稅收負擔。到底如何規(guī)避以上稅收風險呢？筆者針對以上兩種情況的稅收風險進行分析并提出借鑒的稅收風險規(guī)避策略。一、第一種情況的稅收風險及規(guī)避策略1、稅收風險分析由于母公司在土地中標拿地時，土地出讓金是母公司出的，國土部門開具的土地出讓金行政事業(yè)收據(jù)上的抬頭是母公司的名字，而不是今后成立子公司的名字。由于今后成立的子公司從事該母公司中標地塊開發(fā)的前提條件是，母公司中標地塊的土地使用權必須過戶或變更到子公司名下，才能進行立項和開發(fā)。為此，母公司必須將其中標的土地變更到其子公司名下，可是，雖然國有土地使用權證在國有土地部門的配合下過戶到畝公司成立的子公司名下，但是國土部門將土地出讓金收據(jù)已經(jīng)開給了房地產(chǎn)母公司，沒有開給擬成立開發(fā)該土地的子公司。存在以下稅收風險：子公司在計算土地增值稅、增值稅和企業(yè)所得稅時，將面臨不能扣除，使子公司的稅收成本增加。2、規(guī)避稅收風險的法律依據(jù)分析（1）國土資發(fā)[2006]114號第十條第（二）款第6項的規(guī)定根據(jù)國土資源部于2006年5月31日發(fā)布的《招標拍賣掛牌出讓國有土地使用權規(guī)范（試行）》（國土資發(fā)[2006]114號）第十條第（二）款第6項“申請人競得土地后，擬成立新公司進行開發(fā)建設的，應在申請書中明確新公司的出資構(gòu)成、成立時間等內(nèi)容。出讓人可以根據(jù)招標掛牌出讓結(jié)果，先與競得人簽訂《國有土地使用權出讓合同》，在競得人按約定辦理完新公司注冊登記手續(xù)后，再與新公司簽訂《國有土地使用權出讓合同變更協(xié)議》；也可按約定直接與新公司簽訂《國有土地使用權出讓合同》”的規(guī)定，土地競得人在提交的《投標（競買）申請書》中約定成立新公司進行開發(fā)建設，并明確新公司的出資構(gòu)成、成立時間等內(nèi)容，在競得人按約定成立新公司后，出讓人與新公司簽訂《國有土地使用權出讓合同變更協(xié)議》,以新公司名義受讓國有土地使用權的，視同出讓人將土地使用權直接出讓給新公司，按出讓國有土地使用權征收有關稅款；否則，屬于土地競得人受讓國有土地使用權后再將國有土地使用權轉(zhuǎn)讓至新公司的行為，應按轉(zhuǎn)讓國有土地使用權征收有關稅款。（2）財稅[2016]140號第八條的規(guī)定《國家稅務總局關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）第八條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司；（二）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變；（三）項目公司的全部股權由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。”根據(jù)此規(guī)定，筆者特別提醒，在適用該文件的規(guī)定時，必須注意以下幾點：第一，以上三個條件必須同時滿足，否則項目公司不可以扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。第二，如果存在多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體一起中標拿地，則項目公司的全部股權必須由參與中標土地的多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體共同持有。如果只要一個房地產(chǎn)企業(yè)參與中標拿地，則項目公司的全部股權，即100%的股權必須由該參與土地沖標的一家房地產(chǎn)企業(yè)持有。（3）法律依據(jù)分析結(jié)論綜合以上國土資發(fā)[2006]114號第十條第（二）款第6項和財稅[2016]140號第八條的規(guī)定，可以得出以下結(jié)論：第一，房地產(chǎn)母公司中標拿地，在向國土部門提交土地中標申請書約定：擬成立子公司的出資構(gòu)成、成立時間、子公司開發(fā)母公司中標的土地等內(nèi)容，土地中標后，母公司支付了土地出讓金，未獲得土地證，無論國土部門是否給房地產(chǎn)母公司開具土地出讓金行政事業(yè)收據(jù)或非稅收入繳款書，只要國土部門與房地產(chǎn)母公司簽署《國有土地使用權出讓合同變更協(xié)議》,或者國土部門直接于母公司擬成立的子公司簽署《國有土地使用權出讓合同》，土地使用證過戶到母公司擬成立開發(fā)該母公司中標土地的子公司名下，就不視同房地產(chǎn)母公司將其中標的土地轉(zhuǎn)讓給其子公司的行為，而是認定為國土部門將土地出讓給房地產(chǎn)母公司擬成立子公司的行為。房地產(chǎn)母公司不繳納任何稅收。第二，如果出現(xiàn)自然人中標拿地，然后擬成立獨立法人的公司開發(fā)該自然人中標的土地，只要符合國土資發(fā)[2006]114號第十條第（二）款第6項的規(guī)定，也不視同該自然人轉(zhuǎn)讓該土地到其成立的公司名下的行為，該自然人也不繳納任何稅收。第三，房地產(chǎn)母公司支付土地出讓金，國土部門向房地產(chǎn)公司開具抬頭為房地產(chǎn)母公司的土地出讓金行政事業(yè)收據(jù)或非稅收入繳款書，能否在子公司列支做成本入賬，子公司能否在計算增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅前進行扣除呢？只要符合國土資發(fā)[2006]114號第十條第（二）款第6項的規(guī)定，視同為國土部門出讓土地給子公司的行為。根據(jù)財稅[2016]140號第八條的規(guī)定以及實質(zhì)重于形式的原則，國土部門向房地產(chǎn)公司開具抬頭為房地產(chǎn)母公司的土地出讓金行政事業(yè)收據(jù)一或非稅收入繳款書可以在子公司做成本入賬，在計征增值稅時進行抵扣，在企業(yè)所得稅前也扣除，但在計算土地增值稅時能否扣除沒有法律依據(jù)。3、稅收風險規(guī)避的合同簽訂技巧針對第一種情況，應采取以下規(guī)避策略：（1）第一種合同簽訂方法：通過《投標（競買）申請書》中的約定進行規(guī)避。第一，母公司（土地競得人）在向國土部門提交的《投標（競買）申請書》中約定以下內(nèi)容：①擬成立子公司進行開發(fā)建設；②擬成立子公司的出資構(gòu)成、成立時間；③房地產(chǎn)母公司代替擬成立子公司墊付土地出讓金，土地出讓金的收據(jù)等子公司注冊成立后直接開給子公司名下。第二，與國土部門協(xié)商一致，根據(jù)招標掛牌出讓結(jié)果，國土部門先與房地產(chǎn)母公司簽訂《國有土地使用權出讓合同》，在房地產(chǎn)母公司辦理完子公司注冊登記手續(xù)后，再與子公司簽訂《國有土地使用權出讓合同變更協(xié)議》；或者約定國土部門直接與子公司簽訂《國有土地使用權出讓合同》。（2）第二種合同簽訂方法：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門簽訂三方補充協(xié)議，將土地受讓人變更為項目公司。如果母公司（土地競得人）在向國土部門提交的《投標（競買）申請書》中沒有約定以下內(nèi)容：①擬成立子公司進行開發(fā)建設；②擬成立子公司的出資構(gòu)成、成立時間；③房地產(chǎn)母公司代替擬成立子公司墊付土地出讓金，土地出讓金的收據(jù)等子公司注冊成立后直接開給子公司名下。則采用簽訂三方協(xié)議進行規(guī)避。第一，在項目公司的全部股權由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有，而且政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃、土地價款總額等條件不變的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司。第二，將國土部門開給房地產(chǎn)母公司的土地出讓金收據(jù)，到國土部門和財政部門協(xié)商換成子公司抬頭的土地出讓金收據(jù)。如果換不成子公司抬頭的收據(jù)，則將國土部門開給房地產(chǎn)母公司的土地出讓金收據(jù)在子公司進行入賬進土地成本。（3）最優(yōu)規(guī)避策略：第一種合同簽訂方法以上兩種合同簽訂方法中，由于考慮到國土部門開給房地產(chǎn)母公司的土地出讓金收據(jù)，到國土部門和財政部門很難協(xié)商一致，換成子公司抬頭的土地出讓金收據(jù)。將在土地增值稅前很難扣除，所以，筆者建議最好采用規(guī)避策略一的方法更妥當。二、第二種情況的稅收風險及規(guī)避策略的合同簽訂技巧1、法律稅收風險分析第二種情況與第一種情況相比，房地產(chǎn)母公司取得國有土地使用權證書，在法律上該土地使用權是房地產(chǎn)母公司。因此，房地產(chǎn)母公司支付土地出讓金并獲得合規(guī)票據(jù)，必須在房地產(chǎn)公司母公司里入賬進土地成本，然后母公司將其中標拿的土地，過戶到其設立的全資子公司或項目公司是一種土地轉(zhuǎn)讓行為。這將面臨一定的稅收和法律風險。（1）法律風險。房地產(chǎn)公司母公司將其中標拿的土地過戶到其擬成立的子公司進行開發(fā)，是一種違法行為。根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第三十九條的規(guī)定，以出讓方式取得土地使用權的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，應當符合下列條件：（一）按照出讓合同約定已經(jīng)支付全部土地使用權出讓金，并取得土地使用權證書；（二）按照出讓合同約定進行投資開發(fā)，屬于房屋建設工程的，完成開發(fā)投資總額的百分之二十五以上，屬于成片開發(fā)土地的，形成工業(yè)用地或者其他建設用地條件。基于此規(guī)定，房地產(chǎn)母公司將中標拿的屬于房屋建設工程的土地，沒有進行任何資金投入對該土地進行開發(fā)，即使進行了投入開發(fā)，如果投資額達不到開發(fā)投資總額的百分之二十五以上，房地產(chǎn)母公司就不可以將該土地轉(zhuǎn)讓到其子公司名下，讓子公司進行開發(fā)。是一種違法行為，根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第六十六條的規(guī)定，由縣級以上人民政府土地管理部門沒收違法所得，可以并處罰款。（2）稅收風險分析如果房地產(chǎn)母公司對其中標拿的土地進行投資開發(fā)，投資超過投資總額的25%，則意味著房地產(chǎn)母公司投資的不再是單純的土地使用權，而是在建工程或在建項目投資，應按照不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓來交增值稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。但是房地產(chǎn)母公司面臨繳納較多稅收的風險?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》(國稅函發(fā)[1995]110號)第六條第（二）的規(guī)定，對取得土地使用權后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權時支付的地價款、交納的有關費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20％以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金?；诖艘?guī)定，如果房地產(chǎn)母公司對其中標拿的土地進行投資開發(fā)，投資超過投資總額的25%，轉(zhuǎn)讓到其子公司名下，土地增值稅加計扣除時，不可以扣除土地成本，房地產(chǎn)母公司將承擔較重的土地增值稅。2、規(guī)避法律稅收風險的法律依據(jù)分析（1）財稅【2014】109號）第三條的規(guī)定《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2014】109號）第三條的規(guī)定，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：第一，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。第二，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。第三，劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。（2）財稅〔2015〕37號第六條第二款的規(guī)定《財政部、國家稅務總局關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）第六條第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！保?）財稅【2014】116號第二條的規(guī)定《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2014】116號）第二條規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！保?）法律依據(jù)分析結(jié)論根據(jù)以上稅收法律依據(jù)，房地產(chǎn)母公司將其中標拿的土地，在沒有投入進行開發(fā)的情況下，要實現(xiàn)將土地過戶到其子公司名下，只有兩種模式選擇：一是母公司將其中標拿的土地，評估作價進行投資入股到其子公司名下。二是母公司按照凈值無償劃撥到其子公司名下。在這兩種模式中，母公司按照凈值無償劃撥到其子公司名下，母公司可以享受更多的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)節(jié)稅的效果。3、稅收風險規(guī)避策略的合同簽訂技巧：母公司與子公司簽訂土地無償劃撥協(xié)議，避免母公司與子公司簽訂土地投資協(xié)議。母公司與其成立的準備開發(fā)其中標地塊的子公司簽訂按照土地賬面價值劃轉(zhuǎn)協(xié)議，而不能簽訂土地投資入股協(xié)議，否則母公司將承擔一定的稅收成本。具體以案例進行論證。案例分析某房地產(chǎn)企業(yè)將土地變更到其全資子公司名下開發(fā)節(jié)稅的合同簽訂技巧：1、基本情況A公司于2016年3月1日，以120萬元/畝的價格,通過招投標手續(xù)購入白湖片區(qū)D8地塊共52畝，現(xiàn)國土部門對該片區(qū)綜合評估約為140萬元/畝。A公司領導層商議一致同意:將白湖片區(qū)D8地塊過戶到A公司100%控股下的具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的全資子公司B公司名下進行綜合開發(fā)。但該地塊如何變更到B公司名下,面臨兩種合同簽訂方案:一是A公司與B公司簽訂：將該地塊按賬面凈值劃轉(zhuǎn)到B公司名下的土地劃轉(zhuǎn)協(xié)議;二是A公司與B公司簽訂：將該地塊以增資擴股形式的投資入股到B公司名下的協(xié)議。請分析兩種合同的涉稅成本。2、涉稅成本分析第一種合同簽訂方法（資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方案）的涉稅成本分析如下：（1）A公司需繳納的稅收成本①企業(yè)所得稅的處理根據(jù)《財政部國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2014】109號）第三條的規(guī)定，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：第一，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。第二，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。第三，劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除?；谝陨隙愂照咭?guī)定，因此A公司按賬面凈值將土地資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到B公司，A公司不需繳納企業(yè)所得稅。②增值稅、土地增值稅的處理由于本案例中的A公司是將其名下的土地資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)B公司名下。根據(jù)《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告（國家稅務總局公告2015年第40號）第一條第（二）的規(guī)定，100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理?；谝陨隙愂照叩囊?guī)定，A公司的賬務處理如下：借：資本公積/實收資本（賬面凈值）貸：無形資產(chǎn)——土地（土地的賬面凈值）根據(jù)會計核算可以發(fā)現(xiàn)，A公司按原賬面價值劃轉(zhuǎn)，無增值，因此，無需繳納增值稅、土地增值稅。③印花稅的處理A公司是將其名下的土地資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)B公司名下的行為，按印花稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五稅率繳納印花稅。120×52×0.05%=3.12（萬元）（2）B公司需繳納的稅收成本①契稅的處理《財政部、國家稅務總局關于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）第六條第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！被诖艘?guī)定，B公司接受A公司劃轉(zhuǎn)土地資產(chǎn)，不需繳納契稅。②印花稅的處理A公司是將其名下的土地資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)B公司名下的行為，按印花稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五稅率繳納印花稅。B公司繳納印花稅為:120×52×0.05%=3.12（萬元）第一種方案下的總稅收成本為：6.24萬元。第二種合同簽訂方法（投資擴股方式）的涉稅成本分析如下：（1）A公司需繳納的稅收成本①增值稅的處理《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條：銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。第十一條：有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。財稅[2016]36號文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。根據(jù)上述規(guī)定可以得出，企業(yè)將無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)股權的行為屬于有償取得“其他經(jīng)濟利益”，且被投資企業(yè)取得不動產(chǎn)包括“接受投資入股”形式取得的不動產(chǎn)，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。這就意味著企業(yè)以土地等無形資產(chǎn)和房屋等不動產(chǎn)投資應作為銷售繳納增值稅，并可計算銷項稅額、開具增值稅專用發(fā)票給被投資企業(yè)作為抵扣進項稅額的憑據(jù)。因此以非貨幣性資產(chǎn)投資要視同銷售繳納增值稅?！蛾P于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）第三條第（二）項規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。”基于此規(guī)定，A公司以白湖片區(qū)D8地塊增資擴股到B公司，需繳納增值稅(140-120）×52÷（1+5%）×5%=49.5（萬元）②印花稅的處理按印花稅產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五稅率繳納印花稅。140×52×0.05%=3.64（萬元）③土地增值稅的處理根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓國有土地及其地上建筑物的行為，是土地增值稅的納稅義務人?！秶叶悇湛偩株P于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第三條第（一）規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉(zhuǎn)移時應視同銷售房地產(chǎn)。”《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅[2015]5)第四條規(guī)定:“單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。”第五條規(guī)