管理會計 第二章成本性態(tài)分析

管理會計第二章成本性態(tài)分析第一頁，共五十九頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本形態(tài)及其分類一、成本形態(tài)的內(nèi)涵（一）成本是指為達(dá)到特定目的而消耗或放棄的資源。（二）成本性態(tài)又稱為成本習(xí)性（CostBehavior），是指成本總額相對于業(yè)務(wù)量（Volume）在數(shù)量方面的依存關(guān)系，換言之，就是指成本對業(yè)務(wù)量的變化所表現(xiàn)出的特性。第二頁，共五十九頁，2022年，8月28日1.業(yè)務(wù)泛指企業(yè)圍繞經(jīng)營目標(biāo)而展開的一切活動，如供應(yīng)活動、生產(chǎn)活動和銷售活動等。

2.業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)的量化表現(xiàn)，可以分為時間量、實物量和貨幣量等形式。

3.成本與業(yè)務(wù)量的數(shù)學(xué)表述用數(shù)學(xué)語言來表述成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系可以表示為

y＝f（x）第三頁，共五十九頁，2022年，8月28日二、成本分類1.按核算目標(biāo)不同（反映業(yè)務(wù)耗費、落實責(zé)任、確保產(chǎn)品質(zhì)量）

業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本、質(zhì)量成本2.按實際發(fā)生的時態(tài)

歷史成本

未來成本（估算成本、計劃成本、預(yù)算成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）3.按與決策的相關(guān)性

相關(guān)成本、無關(guān)成本4.按其可控性

可控成本、不可控成本5.按其可辨認(rèn)性

直接成本、間接成本6.按其經(jīng)濟用途

生產(chǎn)成本、非生產(chǎn)成本7.按其可盤存性產(chǎn)品成本、期間成本第四頁，共五十九頁，2022年，8月28日三、成本按其性態(tài)分類全部成本按其性態(tài)分類可分為：固定成本：Y=a變動成本:Y=bx混合成本:Y=a1+b1x注：混合成本進一步分解為固定和變動兩部分

第五頁，共五十九頁，2022年，8月28日（一）固定成本

1.概念

指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。

例如：行政管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育培訓(xùn)費等。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費為6000元。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元第六頁，共五十九頁，2022年，8月28日（1）總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。（2）單位額的反比例變動性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。你知道什么叫反比例嗎？2.固定成本的特點第七頁，共五十九頁，2022年，8月28日圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）02468642

y=a0246642單位固定成本（元）Y=a/x第八頁，共五十九頁，2022年，8月28日3.固定成本細(xì)分（1）約束性固定成本（經(jīng)營能力成本）指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本如廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費和管理人員薪金短時間內(nèi)不能輕易改變,通常不能降低其總額，只能通過提高其產(chǎn)量來相應(yīng)降低其單位成本

第九頁，共五十九頁，2022年，8月28日（2）酌量性固定成本（經(jīng)營方針成本、選擇性固定成本）

受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用和職工培訓(xùn)費等短時間內(nèi)可以改變。通?？梢栽诓煌瑫r期改變或降低其總額。第十頁，共五十九頁，2022年，8月28日已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×9年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×9年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表2—1所示。【例題】固定成本性態(tài)模型第十一頁，共五十九頁，2022年，8月28日表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00第十二頁，共五十九頁，2022年，8月28日根據(jù)上述資料，可將20×9年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖表示。第十三頁，共五十九頁，2022年，8月28日圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x第十四頁，共五十九頁，2022年，8月28日4.固定成本“相關(guān)范圍”概念（1）定義：在管理會計中，把不會改變固定成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

即:固定性是在一定范圍內(nèi)才存在的。第十五頁，共五十九頁，2022年，8月28日

(2)相關(guān)范圍的意義由于固定成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。第十六頁，共五十九頁，2022年，8月28日（二）變動成本

1.概念

是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。

例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元第十七頁，共五十九頁，2022年，8月28日

2.變動成本的特點

(1)總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。

(2)單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。第十八頁，共五十九頁，2022年，8月28日產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬元）024681284024615105單位變動成本元）Y=bxY=b

圖示：第十九頁，共五十九頁，2022年，8月28日3.變動成本的進一步分類（1）技術(shù)性變動成本指消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。（2）酌量性變動成本指其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。（銷售提成）4.變動成本的“相關(guān)范圍第二十頁，共五十九頁，2022年，8月28日（四）混合成本1.混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。例如：水電費、電話費、設(shè)備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。第二十一頁，共五十九頁，2022年，8月28日2.混合成本分類標(biāo)準(zhǔn)式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本第二十二頁，共五十九頁，2022年，8月28日（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。有一個“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。

第二十三頁，共五十九頁，2022年，8月28日a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標(biāo)準(zhǔn)式混合成本性態(tài)模型圖第二十四頁，共五十九頁，2022年，8月28日（2）階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等第二十五頁，共五十九頁，2022年，8月28日a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖第二十六頁，共五十九頁，2022年，8月28日（3）低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。

第二十七頁，共五十九頁，2022年，8月28日a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖第二十八頁，共五十九頁，2022年，8月28日（4）曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

第二十九頁，共五十九頁，2022年，8月28日a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖第三十頁，共五十九頁，2022年，8月28日a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖第三十一頁，共五十九頁，2022年，8月28日成本性態(tài)分類圖總成本變動成本混合成本固定成本約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本延期變動成本曲線式混合成本第三十二頁，共五十九頁，2022年，8月28日兩種成本分類方法對比按成本用途（完全成本法）直接材料直接人工制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用按成本性態(tài)（變動成本法）直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用變動管理費用固定管理費用變動銷售費用固定銷售費用變動財務(wù)費用固定財務(wù)費用第三十三頁，共五十九頁，2022年，8月28日例：某公司有關(guān)資料如下：全年產(chǎn)量：2000件期初存貨：0件，期末存貨200件本年銷售量：1800件直接材料：70000元直接人工：40000元制造費用：40000元，其中：固定費用30000元銷售費用：30000元，其中：固定費用20000元管理費用：10000元，其中：固定費用9000元1）試分別按兩種方法計算：單位成本、單位期末存貨成本、單位期間成本2）計算單位生產(chǎn)成本、單位變動成本、單位變動成本成本、單位固定成本。第三十四頁，共五十九頁，2022年，8月28日四、總成本模型如果把混合成本理解為是固定成本和變動成本的混合，則企業(yè)的總成本就只包括固定成本和變動成本兩部分了?？偝杀竞蜆I(yè)務(wù)量的關(guān)系：Y=a+bx必須指出，用表示混合成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系有賴于一個重要前提，即“相關(guān)范圍”。

第三十五頁，共五十九頁，2022年，8月28日練習(xí)一、單選題1.在財務(wù)會計中，應(yīng)當(dāng)將銷售費用歸屬于

A制造費用B主要成本

C加工成本D非生產(chǎn)成本2.在管理會計中，將全部成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本的分類標(biāo)志是

A成本的目標(biāo)B成本發(fā)生的時態(tài)

C成本的相關(guān)性D成本的可盤存性第三十六頁，共五十九頁，2022年，8月28日二、多選題1.下列各項中，屬于成本按其可辨認(rèn)性為標(biāo)志進行分類的結(jié)果的有

A直接成本B間接成本c主要成本

d加工成本E可控成本2.按經(jīng)濟用途，可將成本分為

A生產(chǎn)成本B非生產(chǎn)成本C未來成本

D責(zé)任成本E可控成本第三十七頁，共五十九頁，2022年，8月28日第二節(jié)混合成本的分解一、混合成本分解成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。第三十八頁，共五十九頁，2022年，8月28日二、混合成本分解的方法1.高低點法（1）定義：高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選出業(yè)務(wù)量的最高和最低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

第三十九頁，共五十九頁，2022年，8月28日（2）高低點法的公式a＝高點成本－b×高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務(wù)量=y低-bx低

第四十頁，共五十九頁，2022年，8月28日（1）選擇高低點坐標(biāo)——選點；（2）利用公式求b值；（3）利用公式a=y-bx求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。（3）高低點法的程序第四十一頁，共五十九頁，2022年，8月28日高低點法高低點的選擇應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)量的高低為依據(jù)高點坐標(biāo)：（最高的業(yè)務(wù)量，同期成本）低點坐標(biāo)：（最低的業(yè)務(wù)量，同期成本）b的經(jīng)濟意義取決于分析對象的內(nèi)容：若分析對象是總成本，b為單位變動成本；若分析對象是混合成本，b為混合成本中變動部分的單位額。a的經(jīng)濟意義取決于分析對象的內(nèi)容：若分析對象是總成本，則a為固定成本；若分析對象是混合成本，則a為混合成本中的固定部分。第四十二頁，共五十九頁，2022年，8月28日（4）高低點法的優(yōu)缺點優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計算誤差。第四十三頁，共五十九頁，2022年，8月28日案例資料已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2002年下半年的產(chǎn)銷量和相關(guān)電費的歷史資料如下：

7至12月份的產(chǎn)銷量分別為125,100,140,155,198和200件；

7至12月份的電費相應(yīng)為75000,82500,88000,90500,95500和95000元。假定產(chǎn)銷量在相關(guān)范圍內(nèi)變動。要求：用高低點法對電費成本進行分解。第四十四頁，共五十九頁，2022年，8月28日根據(jù)已知資料整理列表如下：

月份產(chǎn)銷量（件）電費（元）789101112125100140155198200750008250088000905009550095000第四十五頁，共五十九頁，2022年，8月28日b=

=125（元/件）

95000-82500200-100a=82500–

125×100=70000（元）y=a+bx=70000+125x解：根據(jù)資料確定的高低點坐標(biāo)如下：高點（200，95000）低點（100，82500）第四十六頁，共五十九頁，2022年，8月28日2.散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。第四十七頁，共五十九頁，2022年，8月28日2.散布圖法散布圖法步驟：第四十八頁，共五十九頁，2022年，8月28日2.散布圖法圖：xy0.......a第四十九頁，共五十九頁，2022年，8月28日0x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差第五十頁，共五十九頁，2022年，8月28日例：某企業(yè)1998年7~12月份某項混合本與有關(guān)產(chǎn)量的歷史資如表所示：

750350月份產(chǎn)量（件）成本（元）

855410

960410

1075510

1175510

1285530第五十一頁，共五十九頁，2022年，8月28日解：將6個月產(chǎn)量和成本坐標(biāo)點分別畫在坐標(biāo)圖上，形成散布圖，并目測畫出一條反映成本平均變動趨勢直線。在圖上讀出該直線的截距a=100，在直線上任意取點P，坐標(biāo)為（70，450）則b=（450-100）/70=5（元/件）將a=100，b=5代入直線方程得出混合成本的性態(tài)模型：y=100+5x....a..020406080100

X產(chǎn)量（件）

600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x第五十二頁，共五十九頁，2022年，8月28日3.一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

第五十三頁，共五十九頁，2022年，8月28日三、成本形態(tài)分析的意義及存在的問題（一）意義1.是采用變動成本的前提條件2.為以后分析方法提供方便3.是確定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)（二）存在的問題1.相關(guān)范圍的局限性2.有關(guān)假定不可能切合實際第五十四頁，共五十九頁，2022年，8月28日習(xí)題一、簡答題1.簡述混合成本的主要類型2.高低點法的優(yōu)缺點二、選擇題1、階梯式混合成本又可稱為（）

A.半固定成本B.半變動成本

C.延期變動成本D.曲線式成本

2、在歷史資料分析法的具體應(yīng)用方法中，計算結(jié)果最為精確的方法是（）。

A.高低點法B.散布圖法

C.回歸直線法D.直接分析法

第五十五頁，共五十九頁，2022年，8月28日3、在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（）。

A.約束性固定成本B.酌量性固定成本

C.半固定成本D.單位固定成本

4、單耗相對穩(wěn)定的外購零部件成本屬于（）。

A.約束性固定成本B.酌量性固定成本

C.技術(shù)性變動成本D.約束性變動成本

5、為排除業(yè)務(wù)量因素的影響，在管理會計中，反映變動成本水平的指標(biāo)一般是指（）。

A.變動成本總額B.單位變動成本

C.變動成本的總額與單位額D.變動成本率

第五十六頁，共五十九頁，2022年，8月28日6、在應(yīng)用歷史資料分析法進行成本形態(tài)分析時，必須首先確定a，然后才能計算出b的方法時（）

A.直接分析法B.高低點法