第四講長(zhǎng)期資產(chǎn)

第四講長(zhǎng)期資產(chǎn)2023/3/311第一頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日問(wèn)題一：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）、長(zhǎng)期投資1、投資：指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位和個(gè)人所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。長(zhǎng)期投資是指持有期間超過(guò)一年的投資。2、長(zhǎng)期投資的目的：控制企業(yè)、擴(kuò)大規(guī)模、儲(chǔ)備資金。3、長(zhǎng)期投資的分類(lèi)：長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資（該科目改為“持有至到期投資”→到期日固定；回收金額固定或者是可以確定；有明確意圖或者有能力持有至到期日。）其他長(zhǎng)期投資。4、取得方式主要（1）在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)的。（2）企業(yè)接受的以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的。（3）以非貨幣性交易方式換入的。2023/3/312第二頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日5、長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)（1）長(zhǎng)期股票投資：入賬金額＝實(shí)際支付價(jià)款—尚未支付的股利（2）長(zhǎng)期債權(quán)投資：入賬金額＝實(shí)際支付的價(jià)款－（傭金＋稅金＋手續(xù)費(fèi)）（3）其他長(zhǎng)期投資：實(shí)付現(xiàn)金、或者實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值。6、主要會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益持有至到期投資2023/3/313第三頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)公司及聯(lián)營(yíng)公司的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資公司不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算辦法成本法：權(quán)益法：實(shí)施控制不具有控制、共同控制或重大影響，無(wú)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能計(jì)量共同控制重大影響2023/3/314第四頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定投資成本=股票成交價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)，宣告發(fā)放的股利作為應(yīng)“收股利”，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。2、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照初始投資成本計(jì)價(jià)，除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付貨幣資金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照成本計(jì)價(jià)，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸“銀行存款”。例題：甲公司2007年1月10日購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)信股份有限公司發(fā)行的股票50,000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股份有限公司5%的股份，每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5,000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：計(jì)算初始投資成本：股票成交價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)=305,000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資305,000

貸：銀行存款305,0002023/3/315第五頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日3、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（1）在投資持有期間發(fā)放的股利，確認(rèn)為投資收益，借“應(yīng)收股利”，貸“投資收益”。（2）如果屬于在取得本企業(yè)投資前的股利，則屬于投資成本的收回，借“應(yīng)收股利”，貸“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。例題：承例前，如果甲公司于2007年6月20日收到長(zhǎng)信有限股份公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5,000元。甲公司應(yīng)作日下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利5,000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5,0002023/3/316第六頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置按照取得價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，借：銀行存款；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益（差額）。

例題：甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15,000股股票，以每股10元的價(jià)格賣(mài)出，支付相關(guān)稅費(fèi)1,000元，取得價(jià)款149,000元，款項(xiàng)已由銀行受妥，該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140,000元，假定沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款149,000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140,000

投資收益9,0002023/3/317第七頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日課堂作業(yè)成本法例題：B企業(yè)1997年4月2日購(gòu)入C公司股份50000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購(gòu)入的股份占C公司有表決權(quán)資本的10％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司于1997年5月2目宣告分派1996年度的現(xiàn)金股利，每股0.20元。2023/3/318第八頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日（四）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）出資額大于分享的權(quán)益份額，以出資的初始成本作價(jià)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”。（2）出資額小于分享股權(quán)份額的，將其差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。例題：甲公司2007年1月20日購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的股票5,000,000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%，每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)500,000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付，2006年12月1日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）100,000,000元，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本30,500,000貸：銀行存款30,500,0002023/3/319第九頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日2、持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈損失（1）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分享的份額，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整；貸記：投資收益。發(fā)生虧損就相反處理。（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或者利潤(rùn)，依據(jù)分享份額，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借記：應(yīng)收股利；貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整。發(fā)放股票股利不作賬務(wù)處理，只需要調(diào)整股票數(shù)的數(shù)量。例題：2007年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10,000,000元，甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3,000,000元，2008年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1,500,000元，2008年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：１、確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整3,000,000貸：投資收益3,000,000２、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利1,500,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1,500,000３、受到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)行存款1,500,000貸：應(yīng)收股利1,500,0002023/3/3110第十頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日3、持有期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，受資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)依照持股比例計(jì)算分享份額，借記或者貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)；貸記或者借記：資本公積－其他資本公積。例題：2007年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值價(jià)值增加了4,000,000元，甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1,200,000元，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)1,200,000貸：資本公積－其他資本公積1,200,0002023/3/3111第十一頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日4、長(zhǎng)期股權(quán)投的處置按照取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益，借記：銀行存款；貸記：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本和損益調(diào)整、投資收益。例題：承前面的例題，2009年1月20日，甲公司出售所持有的東方股份有限公司的股票5,000,000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款50,000,000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本30,500,000－損益調(diào)整1,500,000投資收益18,000,000同時(shí)借：資本公積－其他資本公積1,200,000貸：投資收益1,200,0002023/3/3112第十二頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日課題練習(xí)題

甲企業(yè)1997年1月5日以每股8元的價(jià)格購(gòu)入S公司的股票60000股，占S公司有表決權(quán)資本的50％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。另支付相關(guān)稅費(fèi)3360元。S公司1997年～1999年的盈利及股利發(fā)放情況如下：1997年：凈利潤(rùn)300000元，派發(fā)現(xiàn)金股利240000元1998年：凈利潤(rùn)150000元1999年：

虧損60000元請(qǐng)作出每年度及其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（計(jì)算與會(huì)計(jì)分錄）。2023/3/3113第十三頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日問(wèn)題二：固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的界定1、性質(zhì)：固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中供企業(yè)長(zhǎng)期使用，并保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。2、特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；該項(xiàng)資產(chǎn)的成本可以可靠的計(jì)量。3、分類(lèi)：按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)；按使用情況分類(lèi)；按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類(lèi)。4、計(jì)價(jià)

歷史成本計(jì)價(jià)：亦稱(chēng)原始購(gòu)置成本或原始價(jià)值，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。

重置價(jià)值計(jì)價(jià)：在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新取得同樣設(shè)備的固定資產(chǎn)的全部支出，一般在盤(pán)盈時(shí)使用。

按凈值計(jì)價(jià)：固定資產(chǎn)凈值也稱(chēng)折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)減去已提折舊后的凈額。2023/3/3114第十四頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日

相關(guān)會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程工程物質(zhì)固定資產(chǎn)清理2023/3/3115第十五頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日（二）固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得方式不同，其價(jià)值構(gòu)成內(nèi)容也有差異。一般來(lái)說(shuō)固定資產(chǎn)的取得有如下方式：P：124a、外購(gòu)；b、自行建造；c、投資者投入；d、融資租入；e、債務(wù)重組中取得；f、非貨幣交易中取得；g、盤(pán)盈的；h、接受捐贈(zèng)的。1、購(gòu)買(mǎi)方式取得的固定資產(chǎn)2、建造方式取得的固定資產(chǎn)3、自營(yíng)工程4、出包工程2023/3/3116第十六頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

——固定資產(chǎn)的折舊1、折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值叫折舊。由于損耗分?jǐn)偠?jì)入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)價(jià)值稱(chēng)為折舊費(fèi)用。固定資產(chǎn)損耗分為：有形損耗：機(jī)械磨損、自然力的作用；無(wú)形損耗：勞動(dòng)生產(chǎn)率提高、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步。2、影響折舊的因素折舊基數(shù)（固定資產(chǎn)原價(jià)）、估計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊的范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：A、巳提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；B、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月初余額計(jì)提折舊，對(duì)于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)的處理。3、定資產(chǎn)折舊的方法直線法、加速折舊法

直線法包括：平均年限法、工作量法

加速折舊法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

2023/3/3117第十七頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日（1）平均年限法P:127。（2）工作量法P:128。（3）雙倍余額遞減法雙倍直線折舊率＝1/使用年限×2×100％年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率舉例見(jiàn)教材128頁(yè)（例4—13）。這個(gè)方法沒(méi)有考慮凈殘值，在后期就會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值，即雙倍余額遞減法使用的后期，當(dāng)按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于賬面余額按直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊。2023/3/3118第十八頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日（4）年限總和法（也稱(chēng)年數(shù)總和法）其折舊率為逐年遞減的分?jǐn)?shù)，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)使用的年數(shù)，分母代表使用年限的數(shù)字總和。年限折舊率＝尚可使用年限/年數(shù)總和年數(shù)總和＝n×（n＋1）÷2

例子見(jiàn)教材129頁(yè)（5）固定資產(chǎn)折舊處理的會(huì)計(jì)分錄

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊2023/3/3119第十九頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日（四）固定資產(chǎn)處置1、固定資產(chǎn)的清理

固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢清理、毀損、投資、抵債、捐贈(zèng)等減少的固定資產(chǎn)，都屬于固定資產(chǎn)的處置。企業(yè)因?yàn)樘幹枚鴾p少的固定資產(chǎn)一般通“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的。該賬戶借方登記：處置固定資產(chǎn)的凈值；處置固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用。貸方登記：固定資產(chǎn)的處置收入；殘料價(jià)值收入。

——出售固定資產(chǎn)的核算

——報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算

——?dú)p固定資產(chǎn)的核算2023/3/3120第二十頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日2、固定資產(chǎn)的清查——盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的清查核算程序與存貨的清查相同，也分清查差異發(fā)現(xiàn)的核算，清查結(jié)果核銷(xiāo)的處理。

（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算——以前年度利潤(rùn)調(diào)整見(jiàn)教材（P：133例19）。核算分發(fā)生盤(pán)盈時(shí)；核銷(xiāo)盤(pán)盈時(shí)的賬務(wù)處理。

（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算——待處理財(cái)產(chǎn)損益 見(jiàn)教材（P：134例20）。核算分發(fā)生盤(pán)虧時(shí)；核銷(xiāo)盤(pán)虧時(shí)的賬務(wù)處2023/3/3121第二十一頁(yè)，共二十四頁(yè)，2022年，8月28日問(wèn)題三：無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)的界定無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得或自創(chuàng)的，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的