《稅務(wù)會(huì)計(jì)教案》

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教案

任課教師：

摘要

授課題目（章、節(jié)）

教學(xué)內(nèi)容及重點(diǎn)難點(diǎn)：

內(nèi)容

《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程說明

一．授課對象及學(xué)時(shí)

中專部2015級(jí)能源大專會(huì)計(jì)電算化專業(yè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

總學(xué)時(shí)為76學(xué)時(shí)，其中理論教學(xué)時(shí)數(shù)60學(xué)時(shí)，實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)時(shí)數(shù)16學(xué)時(shí)。

二．課程的性質(zhì)和教學(xué)目標(biāo)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的專業(yè)必修課，也是一門實(shí)用性、技術(shù)性很強(qiáng)的

學(xué)科。

在完成理論教學(xué)的同時(shí)，注重培養(yǎng)學(xué)生涉稅問題的實(shí)際操作能力。通過本門

課程的學(xué)習(xí)，要使學(xué)生了解稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，熟練掌握企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)算

及核算方法，并能獨(dú)立進(jìn)行納稅申報(bào)，以適應(yīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算崗位的需要。

三．相關(guān)課程的銜接、關(guān)系

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的，故需界定稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的

外延，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的全部涉稅內(nèi)容都劃歸稅務(wù)會(huì)計(jì)，其先導(dǎo)課程主要有：《基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》。

四、教材選用及參考書

選用教材：廈門大學(xué)出版社《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》(第4版)，2012年10月1日

教學(xué)參考書：大連出版社《納稅實(shí)務(wù)》（第三版）2014年2月

五．課程結(jié)構(gòu)內(nèi)容

第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（6學(xué)時(shí)）

第二章增值稅及其核算（18學(xué)時(shí)）

第三章消費(fèi)稅及其核算（10學(xué)時(shí)）

第四章關(guān)稅及其核算（6學(xué)時(shí)）

第六章企業(yè)所得稅及其核算（16學(xué)時(shí)）

第七章個(gè)人所得稅及其核算（8學(xué)時(shí)）

第八章其他稅種及其核算（12學(xué)時(shí)）

六．教學(xué)考核方法

1．考核方式：考試

2．成績評定：平時(shí)考核70%，期末考核30%。平時(shí)考核應(yīng)參考學(xué)習(xí)態(tài)度、

課堂紀(jì)律、出勤情況、作業(yè)完成情況、平時(shí)測驗(yàn)成績等因素。

摘要

授課題目（章、節(jié)）第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

教學(xué)內(nèi)容及要求：

（1）理解稅收概念、稅收制度體系以及企業(yè)納稅的基本程序；

（2）掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念及對象；稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。

授課時(shí)數(shù)：4課時(shí)

教學(xué)重點(diǎn)：稅收制度體系、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念及對象

教學(xué)難點(diǎn)：稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對象、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

內(nèi)容

第一節(jié)稅收與稅收制度

一、稅收概述

概念：關(guān)鍵詞—國家、分配關(guān)系

特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。

二、稅收制度

稅收制度（即：稅收法律制度，簡稱稅制）——調(diào)整國家與納稅人之間稅收征收關(guān)系

的法律規(guī)范，是國家各種稅收法令和征收辦法的總稱。

我國稅收制度的構(gòu)成要素包括：

1.納稅人：是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

與納稅人有關(guān)的概念有：

（1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。

納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。

（2）代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的

企業(yè)、單位或個(gè)人。

（3）代收代繳義務(wù)人：有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并

代為繳納的單位。

（4）代征代繳義務(wù)人：因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。

2.征稅對象

含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。

作用：是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。

與課稅對象有關(guān)的3個(gè)要素：計(jì)稅依據(jù)、稅源、稅目。

3.計(jì)稅依據(jù)：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

【課稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物

已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對

征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表

現(xiàn)。

【例題·多】下列稅種中，征稅對象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是（）。

企業(yè)所得稅耕地占用稅車船稅土地使用稅房產(chǎn)稅

A.B.C.D.E.

『答案』BCDE

4.稅率：稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人

的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

我國現(xiàn)行稅率的形式主要有：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。

舉例：超額累進(jìn)稅率的計(jì)算：500元以下5%,500-2000,10%，免征額為2000，李琴

的工資為2800元，應(yīng)交多少的稅？

5.納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅

確定納稅期限，包括兩方面的含義：

形式：（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）

（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）

（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）

【例題·多】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表

述正確的有（）。

A.不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同

B.我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式

C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質(zhì)有密切關(guān)系

D.我國個(gè)人所得稅實(shí)行按季征收的納稅期限

E.房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算分期繳納的納稅期限

『答案』ACE。我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計(jì)

征、分期預(yù)繳或繳納；個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)

稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納。

7.納稅地點(diǎn)：

8.減免稅優(yōu)惠政策：具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

關(guān)注:減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。

【區(qū)分起征點(diǎn)與免征額】

起征點(diǎn)是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。

免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

其中：納稅人、征稅對象、稅率是稅制的三個(gè)基本要素。

第二節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、對象

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)（企業(yè)納稅會(huì)計(jì)）

——以國家現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)

計(jì)學(xué)的基本理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅單位的納稅活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、

計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的對象

——企業(yè)中所有能夠以貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，如納稅人的稅款形成、稅額的計(jì)算、

稅款的繳納、稅款的補(bǔ)退、因違反稅法規(guī)定的罰款等。

1．計(jì)稅基礎(chǔ)。2．稅款的核算。3．稅款的繳納、減免及退補(bǔ)。4．如果納稅人因

逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付稅收滯納金、罰款等。

【例題·單】稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容不包括（）

、企業(yè)應(yīng)納稅款的形成、應(yīng)納稅款的計(jì)算、稅款的繳納、應(yīng)付賬款的核算

ABCD

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較

稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別：

1、核算目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、

經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，并通過會(huì)計(jì)報(bào)表向投資者、債權(quán)

人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，以利于不同信息

使用者進(jìn)行合理、有效的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)則提供稅款的形成、計(jì)算、繳納的核算

和監(jiān)督的信息，其目的一是要保證國家及時(shí)足額地取得稅金，從而保證國家財(cái)政

收入穩(wěn)定地增長；二是正確引導(dǎo)納稅人在不違反國家稅法的前提下，經(jīng)濟(jì)地、合

理地繳納稅金，以真正提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。使企業(yè)按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，正確計(jì)

算應(yīng)納稅款，履行納稅義務(wù)。

2、核算范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中能夠用貨幣計(jì)量

的各個(gè)方面，以全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對企業(yè)可以用

貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無論是否涉及納稅事宜，均需通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算與監(jiān)

督，以滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要，其核算范圍具有廣泛性。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算

的范圍僅限于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的涉稅業(yè)務(wù)，以全面反映企業(yè)各項(xiàng)稅款的應(yīng)繳、

已繳、欠繳等情況，而對納稅人與稅收無關(guān)的業(yè)務(wù)不予核算，其核算范圍具有特

定性。

3、核算依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)

行為，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)對某些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不

一致時(shí)，可以不必考慮稅法的規(guī)定，而只依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，其核算依據(jù)具

有單一性。稅務(wù)會(huì)計(jì)既要依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，又要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)

制度，來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、

會(huì)計(jì)制度與國家稅法對某些業(yè)務(wù)處理的規(guī)定不一致時(shí)，必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)

整，以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性，其核算依據(jù)具有雙重性。

4、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本原則，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及幣

值的變動(dòng)情況，它堅(jiān)持按納稅人實(shí)際取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算，較

客觀地、及時(shí)地反映稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻可以有所不同，在對會(huì)計(jì)計(jì)

量采用歷史成本計(jì)價(jià)原則的同時(shí)，允許在市場價(jià)值波動(dòng)的情況下，可局部或全面

地采用成本市價(jià)孰低法進(jìn)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，則可充分考

慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀存在的，兩者的差異不可能消失。我們應(yīng)該辯

證地理解和分析，應(yīng)該遵循其各自的內(nèi)在規(guī)律，在理論上不斷發(fā)展完善。納稅人

為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)必將顯得越來越重要。

第三節(jié)企業(yè)納稅的基本程序

一、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法的規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記并

據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一項(xiàng)法定制度。是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。

稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)復(fù)業(yè)登記，注銷稅務(wù)登記，

外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記等。

（一）開業(yè)登記

1.概念：是指從事生產(chǎn)經(jīng)營或其他業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)

核準(zhǔn)或其他主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記。

2.時(shí)間和地點(diǎn)：

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向生

產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人（國家機(jī)關(guān)，個(gè)人除外），應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之

日起30日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的發(fā)給稅務(wù)登記證。組織機(jī)構(gòu)代碼證：是技術(shù)監(jiān)督局

3.應(yīng)提供的證件資料：①營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件②有關(guān)合同章程協(xié)議為企事業(yè)單位頒發(fā)的在全國范圍

書③法定代表人和董事會(huì)成員名單④法定代表人的居民身份證⑤組織機(jī)構(gòu)代內(nèi)唯一的、始終不變的法定代碼

碼證。標(biāo)識(shí)證書（9位數(shù)字）。開立銀行

賬戶和辦理稅務(wù)登記時(shí)必須提

4.登記內(nèi)容

供。稅號(hào)的前6位是行政區(qū)劃號(hào)

納稅人名稱、法定代表人姓名及省份證號(hào)碼、經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、注冊資金、碼，后9位是組織機(jī)構(gòu)代碼證號(hào)

銀行賬號(hào)、組織機(jī)構(gòu)代碼證……碼。

（二）變更登記

1.概念：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變

更稅務(wù)登記。

2.適用范圍：改變單位名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)營范圍、改變經(jīng)營地點(diǎn)

（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、增減注冊資金、改變隸屬關(guān)系、改變銀行賬

號(hào)……。

3.時(shí)限要求：自工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)。

（三）注銷登記

注銷稅務(wù)登記的范圍：

1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在

向工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，申請辦理注銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工

商管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之日起15日內(nèi)辦理注銷稅務(wù)登

記。

2.因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的：應(yīng)當(dāng)在向工商管理機(jī)

關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記。

3.被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日

內(nèi)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

4.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)

當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)

辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款及滯納金，繳銷發(fā)票

和其他稅務(wù)證件。

（四）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

1.概念：是指實(shí)行定期定額征收方式的的納稅人，因其自身經(jīng)營的需要暫停經(jīng)

營或者恢復(fù)經(jīng)營而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。

2.實(shí)行定期定額征收方式的的納稅人需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。交回稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。納稅人停業(yè)期間發(fā)

生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的停業(yè)期限不得超過1

年。

3.納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理復(fù)業(yè)登記。領(lǐng)回稅務(wù)登記證、

發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。

4.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出

延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)

當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。

（五）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

（1）概念：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進(jìn)行臨時(shí)性的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

時(shí)，按規(guī)定向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。外出經(jīng)營開具外管證的，應(yīng)向機(jī)

構(gòu)所在地申報(bào)納稅；未開具外管

（2）在外出生產(chǎn)經(jīng)營前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外管證》。

證的應(yīng)向銷售地申報(bào)納稅，按3

（3）在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，需提交①稅務(wù)登記證副本；②《外管℅簡易征收辦法征收稅款。并罰

證》?？?萬元。

（4）納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)

情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款，繳銷發(fā)票。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營

業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

（六）扣繳稅款登記

負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家機(jī)關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日

起30日內(nèi)辦理扣繳稅款登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，

稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

按規(guī)定不必辦理稅務(wù)登記證的扣繳義務(wù)人（如非營利性事業(yè)單位代扣代繳個(gè)

人所得稅），則應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

辦理扣繳稅款登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。

二、增值稅一般納稅人認(rèn)定

1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

（1）工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額超過50萬元；

（2）商業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額超過80萬元；

（3）應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元；

對未達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，也

可以認(rèn)定為一般納稅人。

2、認(rèn)定范圍：

（1）年應(yīng)稅銷售額達(dá)到增值稅一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

（2）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企通過一般納稅人資格認(rèn)定的，稅

務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記證副本（首頁）

業(yè)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以申請辦理加蓋“增值稅一般納稅人”專用

一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。章，作為領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票的

（3）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請辦依據(jù)。

理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

（4）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在

次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

（5）個(gè)體經(jīng)營者符合增值稅暫行條例所定條件的，經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，

可以認(rèn)定為一般納稅人。

（6）對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過80萬元，一

律按增值稅一般納稅人征稅。

注：不得認(rèn)定為一般納稅人的包括：個(gè)體經(jīng)營者以外的個(gè)人；小規(guī)模企業(yè)；非

企業(yè)性單位；被注銷一般納稅人身份未滿2年。

三、賬簿、憑證管理

（一）涉稅賬簿的設(shè)置

1、設(shè)置賬簿的范圍

（1）從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日

內(nèi)設(shè)置賬簿。

（2）扣繳義務(wù)人自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款

賬簿。

（3）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模腳較小又確無建賬能力的納稅人（個(gè)體工商戶），可以聘請

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從事記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬。納稅人未設(shè)置賬簿或設(shè)置賬簿

但賬目混亂的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

2、對納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理

納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

處理方法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前會(huì)計(jì)電算

化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（二）發(fā)票的管理

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、

收取的收付款憑證。它是確定收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，

也是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。

1.發(fā)票的領(lǐng)購

稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、保管的管理。

（1）普通發(fā)票的領(lǐng)購

a.《普通發(fā)票領(lǐng)購簿》的申請及核發(fā)

提交：填寫普通發(fā)票領(lǐng)購簿申請表、提交辦稅員身份證、財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專

《發(fā)票領(lǐng)購簿》是用票單位和和

用章。稅務(wù)機(jī)關(guān)將發(fā)票名稱、種類、購買方式、購票數(shù)量等填入發(fā)票領(lǐng)購簿后，發(fā)

個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票的法定證件。是稅

給納稅人。

務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人取得使用發(fā)票的

b.普通發(fā)票的領(lǐng)購

一種行政管理措施。

提交：稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、辦稅員身份證、已開發(fā)票的存根聯(lián)、財(cái)

務(wù)專用章或發(fā)票專用章。（一般納稅人領(lǐng)購增值稅普通發(fā)票還需提供稅控IC卡）

（2）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購

a.《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》的申請及核發(fā)

提交：填寫增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請表、提交辦稅員身份證、財(cái)務(wù)專用章或

發(fā)票專用章、稅務(wù)登記證副本、稅控IC卡和金稅卡。

b.增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行

一般納稅人購買專用設(shè)備后，持《發(fā)票領(lǐng)購簿》、空白金稅卡和稅控IC卡辦理

首次領(lǐng)購。（稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)名稱、稅務(wù)登記代碼、開票限額、領(lǐng)購限量、購票人開票限額：

姓名、開票機(jī)數(shù)量等信息寫入卡內(nèi)）最高開票限額為十萬元的，由區(qū)

c.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購（“驗(yàn)舊換新”）縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限

提供：《發(fā)票領(lǐng)購簿》、稅控IC卡、辦稅員身份證、已開發(fā)票存根聯(lián)（或已開額為一百萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)

發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及作廢發(fā)票原件）。機(jī)關(guān)審批；

2.發(fā)票的開具要求

納稅人在對外銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí)，必須向付款方開具發(fā)票。

在特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票（如：收款單位支付給個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開

具的發(fā)票）

（1）任何單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，

未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；。

（2）開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，

全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或者打印，，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章；

（3）發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省內(nèi)開具。需要跨省開具的，由國家稅務(wù)

總局確定。

（4）任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、不得拆本使用發(fā)票、不

得自行擴(kuò)大發(fā)票的使用范圍（如：將增值稅專用發(fā)票用于非增值稅納稅人）。

(三)賬簿、憑證的保管

單位和個(gè)人領(lǐng)購使用發(fā)票，應(yīng)設(shè)置發(fā)票登記簿，用以記錄發(fā)票的購、領(lǐng)、存

情況，并每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)。

除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有

關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

四、納稅申報(bào)

（一）納稅申報(bào)的主體

凡是按照法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人（含享受減

稅、免稅待遇的納稅人）在納稅期內(nèi)無論在本期有無應(yīng)納稅款和應(yīng)納代扣代繳、

代收代繳稅款的，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

（二）納稅申報(bào)的方式

（1）直接申報(bào)。是指納稅人和扣繳義務(wù)人自行直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)

表和其他申報(bào)資料。是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。

（2）郵寄申報(bào)。是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人和扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的

納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收

據(jù)作為申報(bào)憑證的申報(bào)方式。

①應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封

②以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)

③郵寄申報(bào)以寄出地的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

④郵件內(nèi)容包括：納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、其他納稅資料

（3）數(shù)據(jù)電文申報(bào)。是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人和扣繳義務(wù)人通過電子數(shù)

據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)刃问睫k理的納稅申報(bào)。目前納稅人的網(wǎng)上報(bào)稅就是數(shù)據(jù)電文

申報(bào)方式的一種形式。

①具體申報(bào)日期，是以納稅人將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)特定系統(tǒng)，該數(shù)據(jù)

電文進(jìn)入特定系統(tǒng)的時(shí)間，為申報(bào)時(shí)間。

②納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)于每季度終了前15日內(nèi)將與數(shù)據(jù)

電文相對應(yīng)的紙質(zhì)申報(bào)材料報(bào)送(郵寄)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（4）簡易申報(bào)。是指實(shí)行定期定額征收方式的納稅人（個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)

資企業(yè)），經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)并可簡并征期的一種

申報(bào)方式。

（三）納稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的有關(guān)資料

納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送

的其他納稅資料。

五、稅款繳納

稅款征收是納稅人完成納稅義務(wù)的體現(xiàn)，是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，

在整個(gè)稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。

（一）稅款征收方式

我國納稅人的構(gòu)成具有多樣性和復(fù)雜性。有的建賬，有的不建賬；有的賬簿

健全，有的賬簿不健全，這就決定了稅款征收方式的多樣性。

1、查賬征收

（1）定義：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的會(huì)計(jì)賬表所反映的經(jīng)營情況，依

照適用的稅率計(jì)算繳納稅款的方法。

其具體步驟是：自行計(jì)算---自行申報(bào)---自行填制繳款書---自行銀行交款。即：根據(jù)賬計(jì)算稅，自行計(jì)算繳

（2）適用范圍：適用于賬簿憑證和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算比較健全，能夠認(rèn)真履行納納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)。

稅義務(wù)的納稅人。

2、查定征收

（1）定義：是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料、從業(yè)人數(shù)等

因素，查定核實(shí)其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷售額，并據(jù)以征

收稅款的一種征收方式。

（2）適用范圍：適用于會(huì)計(jì)賬冊不健全的小型廠礦和作坊。

3、查驗(yàn)征收

（1）定義：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對對某些零星、流動(dòng)性大的稅源，在銷售前需先由

稅務(wù)機(jī)關(guān)到現(xiàn)場實(shí)地查驗(yàn)數(shù)量，按照市場一般銷售單價(jià)計(jì)算其收入并據(jù)以征收稅

款的一種方式。

（2）適用范圍：適用于某些零星、流動(dòng)性大的稅源（即：生產(chǎn)經(jīng)營不固定，

當(dāng)前,對"雙定"個(gè)體工商戶生產(chǎn)

零星分散、流動(dòng)性大的稅源。如：車站、機(jī)場、碼頭、集貿(mào)市場等場外經(jīng)銷商品經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅核定,主

的稅款征收）。要采取“附征率”和“應(yīng)稅所得

4、定期定額征收率”兩種方法?！案秸髀省本褪菍?/p>

（1）定義：是稅務(wù)機(jī)關(guān)對營業(yè)額和所得額難以準(zhǔn)確計(jì)算的納稅人，由稅務(wù)機(jī)同一行業(yè)的納稅人,按照其經(jīng)營

關(guān)核定一定時(shí)期的營業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多種稅合并征收的一種征收方式。收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的同一稅負(fù)

率征收個(gè)人所得稅的一種方法。

根據(jù)納稅人自報(bào)及有關(guān)單位評議情況，核定其一定時(shí)期應(yīng)稅收入及應(yīng)納稅額

“應(yīng)稅所得率”是首先核定個(gè)體

并分月征收。納稅人在核定期內(nèi)營業(yè)額達(dá)到或超過核定額20%-30%時(shí)，應(yīng)及時(shí)向工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營收入,根據(jù)個(gè)

稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額。體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營收入與確定

（2）這種征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小達(dá)不到設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查帳征的應(yīng)稅所得率計(jì)算出應(yīng)納稅所得

收，營業(yè)額和所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，簡稱定期定額,再根據(jù)其應(yīng)納稅所得額與相

額戶)。應(yīng)的適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人

所得稅的一種方法。

5、代扣代繳、代收代繳

代扣代繳是指由支付人在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅

款并代為繳納（源泉控制）。

代收代繳是指由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，

依法收取稅款并代為繳納。如：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消費(fèi)稅（受

托方為個(gè)體經(jīng)營者除外）。

6、委托代征

委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名

義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。主要適用于一些小額、零散稅

源的征收。如：機(jī)動(dòng)車強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司代征車船稅。

（二）稅款繳納程序

1、正常繳納稅款

國庫是負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金收

（1）直接繳庫：是由納稅人、扣繳義務(wù)人直接向國庫或國庫經(jīng)收處繳納稅款。入和支出的機(jī)構(gòu)，是國家財(cái)政收

（2）匯總繳庫：由稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款，并填制匯總繳款書連同稅款繳入國庫經(jīng)支的保管和出納機(jī)關(guān)。國庫由中

國人民銀行代理。

收處。這種繳庫方式適用于直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款有困難，以及沒有在銀行開

國庫的設(shè)置：

設(shè)戶頭開設(shè)結(jié)算賬戶的納稅人。根據(jù)國庫條例規(guī)定，國庫機(jī)構(gòu)按

2、延期繳納稅款的情形照國家財(cái)政管理體制設(shè)立，原則

是一級(jí)財(cái)政設(shè)立一級(jí)國庫。

（1）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響?？値?---分庫----中心支庫---支庫

（2）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

延期期限最長不得超過3個(gè)月，批準(zhǔn)的延期內(nèi)免收滯納金。

（三）稅款征收措施

1、責(zé)令繳納，加收滯納金

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，

稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯

例如：某公司將應(yīng)于2004年3月

納金。加收稅款滯納金的起止時(shí)間為稅款繳納期限屆滿次日起，至納稅人、扣繳義5日繳納的稅款12萬元拖至3月

務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。25日繳納。則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加收

滯納金：12×0.05%×20=0.12（萬

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)期限內(nèi)不加收滯納金。元）。

2、責(zé)令提供納稅擔(dān)保

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有

逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在

限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)擔(dān)保方式：保證、抵押、質(zhì)押、

納稅收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。留置、定金。

（1）納稅人有明顯轉(zhuǎn)移隱匿財(cái)產(chǎn)的跡象，逃避納稅的；

（2）欠繳稅款和滯納金的納稅人需要出境的；

（3）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的。

（4）扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭議，在申請行政復(fù)議之

前，也需解繳稅款及滯納金或提供相應(yīng)的擔(dān)保。

3、稅收保全措施

如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)稅收保全是在法定繳稅期限之

關(guān)可以采取下列稅收保全措施：前，稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政行為。

1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納

稅款的存款；

2.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

注：個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品以及單價(jià)5000元以下的

其他生活用品不在稅收保全的范圍之內(nèi)。

4、強(qiáng)制執(zhí)行措施

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)稅收強(qiáng)制執(zhí)行是納稅人逾期仍未

定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政行

為。

由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或

者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款

注：★稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對相應(yīng)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)

保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。★個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房

和用品以及單價(jià)5000元以下的其他生活用品不在強(qiáng)制執(zhí)行的范圍之內(nèi)。

5、阻止出境

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境

的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金，或者提供納稅擔(dān)保。未結(jié)

清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

阻止出境的范圍適用于：未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的納稅人或者

其法定代表人。

（四）滯納金和罰款

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，

稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的

滯納金。

加收稅款滯納金的起止時(shí)間為稅款繳納期限屆滿次日起，至納稅人、扣繳義

務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)期

限內(nèi)不加收滯納金。

例如：某公司將應(yīng)于2004年3月5日繳納的稅款12萬元拖至3月25日繳納。

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加收滯納金金額為：12x0.05%x20=0.12

（萬元）。

摘要

授課題目（章、節(jié)）第二章增值稅及其核算

教學(xué)內(nèi)容與要求：

1、理解和掌握我國現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基本內(nèi)容；

2、熟練掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理方法；

3、正確填制增值稅納稅申報(bào)表。

授課時(shí)數(shù)：14課時(shí)

教學(xué)重點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

教學(xué)難點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的比較

內(nèi)容

第一節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的

單位和個(gè)人，以其取得的增值額和進(jìn)口額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其征

收范圍包括：

（1）銷售和進(jìn)口貨物

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。指圍繞制造業(yè)、

（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供

（3）提供交通運(yùn)輸服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

具體包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信

一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理

息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物

增值稅納稅人按照經(jīng)營規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，可分為一般納稅人和流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、

小規(guī)模納稅人，分別采取不同征收管理和不同的增值稅計(jì)稅方法。鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

1、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按

規(guī)定報(bào)送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：

（1）工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額≤50萬元；

（2）商業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額≤80萬元；

（3）交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額≤500萬元；

2、一般納稅人

一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

但下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）個(gè)人（2）非企業(yè)性單位（3）不經(jīng)常發(fā)生

增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

小規(guī)模納稅人如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)

申請認(rèn)定為一般納稅人。

二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有直接法和間接法兩種。我國采用間接法。

應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方

收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

1、一般銷售方式下的銷售額的確定

銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外向購買方收

銷售額中不包括：取的手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租

（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)以及其

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；為什么價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售額

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。征稅？

（4）代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)稅法規(guī)定價(jià)外收費(fèi)都要并入銷售

（5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取額計(jì)算征稅，目的是防止以各種

的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅

【注意】向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入。義務(wù)的現(xiàn)象。

【例】某一般納稅人銷售貨物，價(jià)款8000元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)351

元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額？

銷項(xiàng)稅額=（8000+351∕1.17）×17%=1411元

2、特殊銷售方式下的銷售額

（1）采取折扣、折讓方式銷售

①折扣銷售（商業(yè)折扣）：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，

可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如

何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

【例】某企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷

售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。

銷項(xiàng)稅額=（300+80）17%=64.6（萬元）

②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不得從銷售額中減除。

【例】某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付

款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。

銷項(xiàng)稅額=2017%=3.4(萬元)

③銷售折讓：對銷售折讓可以折讓后的貨款確定銷售額

（2）以舊換新方式銷售貨物

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷

售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

【例】某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)

不含稅售價(jià)9000元，收購舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。

銷項(xiàng)稅額=100900017%=15300（元）

（金銀首飾以舊換新，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收

增值稅）。

（3）還本銷售方式銷售貨物

納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減

除還本支出。

（4）采取以物易物方式銷售

以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，即：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷

項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例】某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21

寸彩電2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000

臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。

彩電廠的銷項(xiàng)稅=20002000(1+17%）17%=581200(元)

（5）包裝物租金和押金是否計(jì)入銷售額

①包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

②納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不

并入銷售額征稅；

③逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷

項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。

④銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)

期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。

【例】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金2萬元逾期；半年前銷售白

酒包裝物押金3萬元逾期，本月逾期均不再返還。

銷項(xiàng)稅額＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬元）

（6）銷售使用過的固定資產(chǎn)

①銷售自己使過的2008.12.31日前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收。

應(yīng)納增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2

②銷售自己使用過的2009年1月1日之后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收

增值稅。銷項(xiàng)稅＝售價(jià)×稅率＝含稅售價(jià)÷（1+稅率）×稅率

【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月銷售已經(jīng)使用3年的機(jī)器設(shè)備，

取得收入9200元。應(yīng)納增值稅＝9200÷（1+4%）×4%÷2

【例】銷售2009年2月購入的設(shè)備一臺(tái),價(jià)款100000元,稅款17000元；銷售

時(shí)開具普通發(fā)票價(jià)款為90000元，計(jì)算銷售增值稅銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額＝90000÷（1+17%）×17%

（7）視同銷售行為的征稅規(guī)定

①將貨物交付他人代銷（委托方）

為什么要求視同銷售？

收到代銷清單或代銷款時(shí)，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。一般納稅人的有些行為本不

【例】A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的協(xié)議價(jià)格200元/件，屬于有償讓貨物的銷售業(yè)務(wù)，但

該商品成本為120元/件。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價(jià)格對外銷售，共取為了保證增值稅稅款抵扣制度的

實(shí)施，不致因發(fā)生下列行為而使

得價(jià)款20000元，增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費(fèi)，并在B企增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了

業(yè)交來代銷清單時(shí)開給B企業(yè)同樣金額的增值稅專用發(fā)票。防止利用下列行為逃避納稅義

務(wù)，故稅法規(guī)定要視同銷售計(jì)征

則A企業(yè)應(yīng)在收到代銷清單時(shí)，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅：20000×17%=3400元。增值稅。

②銷售代銷貨物（受托方）

售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

③總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的。

【例】北京的總機(jī)構(gòu)向天津的分支機(jī)構(gòu)移送一批貨物，總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理就應(yīng)

該是對于移送貨物作為視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，分支機(jī)構(gòu)對于接收的貨物計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

【例】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，

市場價(jià)格為元，增值稅率，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，需要計(jì)

10000017%

算銷項(xiàng)稅。

銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000元。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

【例】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中生產(chǎn)工人

170人，管理人員30人。每臺(tái)空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計(jì)稅價(jià)格1400元，則

企業(yè)需要將此項(xiàng)業(yè)務(wù)視同銷售處理，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者

【例】某企業(yè)將購買的一批貨物投資給A公司，這批貨物的進(jìn)價(jià)80000元，計(jì)

稅價(jià)格100000元，則企業(yè)應(yīng)將此項(xiàng)業(yè)務(wù)作為視同銷售處理，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)。

增值稅銷項(xiàng)稅額＝100000×17%＝17000（元）

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

【說明】視同銷售行為無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

③按組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）

3、含稅銷售額的換算

含稅銷售額主要有：普通發(fā)票金額、價(jià)外收費(fèi)、零售價(jià)、包裝物租金及逾期

包裝物押金、售給個(gè)人的無票收入。

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

【例】某企業(yè)是一般納稅人，增值稅稅率17%。5月份共計(jì)三筆銷售業(yè)務(wù)，

-----銷售給乙公司，開具普通發(fā)票，發(fā)票金額5000元

-----銷售給丙公司，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅金額3000元

-----銷售給張三，未開發(fā)票，金額1000元

銷項(xiàng)稅額=5000∕1.17＋3000＋1000∕1.17=8454.55元

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）以票抵稅

（2）計(jì)算抵稅

①一般納稅人外購免稅農(nóng)產(chǎn)品

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%

的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%對運(yùn)費(fèi)計(jì)稅的總結(jié)：

②一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)的，按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單上注明運(yùn)費(fèi)金①支付運(yùn)費(fèi)：購貨或銷貨時(shí)支付

給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，

額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）×7%進(jìn)項(xiàng)稅＝（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×7%

注意：這里的運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)②收取運(yùn)費(fèi)：屬價(jià)外收入，換算

成不含稅價(jià)，計(jì)算銷項(xiàng)稅。

基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用。銷項(xiàng)稅＝收取的運(yùn)費(fèi)/（1+17%）

【例】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是×17%

元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是運(yùn)費(fèi)元，裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)

500002000

100

進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13%+2000×7%＝6640（元）

采購成本＝50000×87%+2000×93%+1000＝46360（元）

2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人免征增值稅項(xiàng)目，如生產(chǎn)殘疾人

消費(fèi)。輪椅、向居民個(gè)人銷售熱力、再

生資源利用翻新輪胎等。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

【說明1】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

不包括自然災(zāi)害損失。

【說明2】以上購進(jìn)貨物已確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，則需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

【例】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，

稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。月末將

其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（13600+1000×7%）×95%＝12986.5（元）

【例】某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)殘疾人專用輪椅。該廠為生產(chǎn)輪椅

領(lǐng)用原材料1000元。

當(dāng)月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅＝1000×17%＝170（元）

【例】某生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購材料15萬元

（含運(yùn)費(fèi)0.93萬元）霉?fàn)€變質(zhì)。

損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46

3、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣期限

（1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必

一般納稅人進(jìn)口貨物，取得

須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之

（2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)

期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

（三）增值稅稅率、征收率

稅率級(jí)別適用范圍

基本稅率17％除低稅率和征收率情形外，一般適用17%稅率

(1)糧食、食用植物油、食用鹽

(2)自來水、暖氣、熱水、液化氣天然氣、居民用煤炭制品13％：包括基本溫飽類、生活用

(3)圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物能源類、精神文明類、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

13％

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜類。

低稅率

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，包括農(nóng)產(chǎn)品、干姜、姜黃、橄

欖油；二甲醚。

11％交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)

6％現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）

零稅率0出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率

征收率3％小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額﹦當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額

計(jì)算結(jié)果若為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)納增值稅；計(jì)算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，則形成本期留底

稅額待下期抵扣。（教材導(dǎo)入案例：p37：1---9）

【例題】某自行車廠（增值稅一般納稅），2010年4月份發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：

1、購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000

元，貨已驗(yàn)收入庫；另支付運(yùn)雜費(fèi)2500元，其中運(yùn)費(fèi)2250元，建設(shè)基金50元，

裝卸費(fèi)120元，保險(xiǎn)費(fèi)80元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

2、購進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款20000元；購進(jìn)小汽車一輛，

增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅8500元；為職工食堂購置用具一批，

取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元。

3、向當(dāng)?shù)啬成虉鲣N售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價(jià)為300元

/輛，商場當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷售折扣，并開具了紅字發(fā)票。

4、向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開具普通發(fā)票。

5、本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100000元。

【要求】計(jì)算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。

1、允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）

2、購進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購進(jìn)的小汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額不

得抵扣；購進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

3、銷項(xiàng)稅額=300×300×17%=15300（元）

、銷項(xiàng)稅額（）×（元）

4=2340÷1+17%17%=340

5、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=100000×17%=17000（元）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=15300+340=15640（元）

當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17161－17000=161（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=15640－161=15479（元）

三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、計(jì)稅特點(diǎn)：小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣權(quán)；不使用增值稅專用發(fā)票；按

征收率計(jì)稅；（可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票）

2、計(jì)稅公式

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的3%的征收率計(jì)算