建筑施工企業(yè)會計賬務(wù)

/建筑施工企業(yè)會計賬務(wù)處理精講！建筑施工企業(yè)有確定的特別性，和廣袤生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)分。特別是在成本核算和收入的確認(rèn)上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本人只在此探討建立合同法準(zhǔn)則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，和生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。

（一）工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細(xì)科目。

1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本

在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目

（1）人工費（項目/部門核算）

（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機械運用費（項目/部門核算）

（4）其他干脆費（項目/部門核算）

（5）分包成本（項目/部門核算）

（6）間接費用

間接費用下設(shè)下列明細(xì)科目

管理人員工資（項目/部門核算）

職工福利費（項目/部門核算）

固定資產(chǎn)運用費（項目/部門核算）

低值易耗品攤銷（項目/部門核算）

辦公費（項目/部門核算）

差旅費（項目/部門核算）

財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）

工程保修費（項目/部門核算）

排污費（項目/部門核算）

勞動愛惜費（項目/部門核算）

檢驗試驗費（項目/部門核算）

外單位管理費（項目/部門核算）

材料整理及零星運費（項目/部門核算）

材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）

取暖費（項目/部門核算）

其他費用（項目/部門核算）

2、工程施工-毛利，核算工程毛利

具體的設(shè)置依據(jù)企業(yè)須要選擇，不愿定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不須要的可以不予以設(shè)置。

（二）機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目供應(yīng)設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“幫助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，精確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。

通常狀況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

工資及附加（部門/設(shè)備核算）

燃料及動力（部門/設(shè)備核算）

折舊費（部門/設(shè)備核算）

配件及修理費（部門/設(shè)備核算）

間接費用（部門/設(shè)備核算）

（三）應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算依據(jù)工程進(jìn)度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）依據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

（四）應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。

2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

（五）工程結(jié)算（往來單位/項目核算）核算依據(jù)業(yè)主進(jìn)度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項目設(shè)置明細(xì)科目即可）

1、目標(biāo)成本

目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細(xì)科目

（1）人工費（項目/部門核算）

（2）材料費（項目/部門核算）

（3）機械運用費（項目/部門核算）

（4）其他干脆費（項目/部門核算）

（5）間接費用（項目/部門核算）

2、稅金（項目/部門核算）

3、勞動愛惜費（項目/部門核算）

4、公司管理費（項目/部門核算）

5、公司利潤（項目/部門核算）

工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容：

1.人工費：是指干脆從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：

（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。

（2）工資性補貼：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價補貼，煤、燃?xì)庋a貼，交通補貼，住房補貼，流淌施工津貼等。

（3）生產(chǎn)工人幫助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

（4）職工福利費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的生產(chǎn)工人福利費（依據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?/p>

（5）生產(chǎn)工人勞動愛惜費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動愛惜用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。

(6)企業(yè)應(yīng)擔(dān)當(dāng)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等新企業(yè)會計準(zhǔn)則增加內(nèi)容

2．材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、幫助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：

（1）材料原價（或供應(yīng)價格）。

（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。

（3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不行避開的損耗。

（4）選購 及保管費：是指為組織選購 、供應(yīng)和保管材料過程中所須要的各項費用。

包括:選購 費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

（5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進(jìn)行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特別要求檢驗試驗的費用。

3．施工機械運用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械運用費以及機械安拆費和場外運費。

施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成：

（1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的運用年限內(nèi)，接連收回其原值及購置資金的時間價值。

（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以復(fù)原其正常功能所需的費用。

（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障解除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備和隨機配備工具附具的攤銷和維護(hù)費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑和擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費用等。

（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進(jìn)行安裝和拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械幫助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、幫助材料及架線等費用。

（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。

（6）燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。

（7）養(yǎng)路費及車船運用稅：指施工機械依據(jù)國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船運用稅、保險費及年檢費等。

設(shè)置了“機械作業(yè)”科目的機械運用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。

4、其他干脆費（在預(yù)算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。

包括內(nèi)容：

（1）環(huán)境愛惜費：是指施工現(xiàn)場為達(dá)到環(huán)保部門要求所須要的各項費用。

（2）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所須要的各項費用。

（3）平安施工費：是指施工現(xiàn)場平安施工所須要的各項費用。

（4）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必需搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。

臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋和構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。

臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、修理、拆除費或攤銷費。

（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。

（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特別狀況而發(fā)生的二次搬運費用。

（7）大型機械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進(jìn)出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進(jìn)行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的幫助設(shè)施的費用。

（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中須要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。

（9）腳手架費：是指施工須要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。

（10）已完工程及設(shè)備愛惜費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進(jìn)行愛惜所需費用。

（11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，實行各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。

管理人員工資核算項目管理人員的工資及獎金

職工福利費核算依據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費

固定資產(chǎn)運用費核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位運用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、修理或租賃費。

低值易耗品攤銷（或者工具用具運用費）核算指管理運用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、修理和攤銷費。

辦公費核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。

差旅費核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門運用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。

工程保修費核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用

排污費核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等

勞動愛惜費核算項目為職工購置的各項勞保用品費用

外單位管理費用核算支付給總包單位的管理費

其他費用（項目/部門核算）

建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包合同、購銷合同、借款合同、建立營業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要涉及印花稅問題，其適用的印花稅稅率分別為：工程承包合同和購銷合同0.3‰、借款合同0.05‰，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，適用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積金額之和適用0.5‰的稅率、財產(chǎn)租賃適用1‰的稅率，權(quán)利、許可證照適用固定稅率，按件貼花5元。

企業(yè)應(yīng)依據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下：

(1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證所記載的計稅金額×適用的比例稅率；

(2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額。

1、關(guān)于成本的賬務(wù)處理：

支配工資獎金：

借：工程施工-合同成本-人工費（生產(chǎn)工人工資獎金）

機械作業(yè)-工資及附加（機駕人員工資獎金）

工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）

貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付職工薪酬新準(zhǔn)則變更內(nèi)容

領(lǐng)用原材料

借：工程施工-合同成本-材料費

貸：原材料

臺班費結(jié)算：

借：工程施工-合同成本-機械運用費

貸：應(yīng)付賬款（外部單位）

機械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門供應(yīng)的臺班）

甲供料的賬務(wù)處理：

甲方撥付：

借：原材料-甲供材料-XX

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

領(lǐng)用時：

借：工程施工-合同成本-材料費

貸：原材料-甲供材料XX

業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅

貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

項目特地借款發(fā)生的利息：

借：工程施工-合同成本-其他干脆費

貸：銀行存款（新準(zhǔn)則新增內(nèi)容）

托付加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等托付項目）

撥付物資時：

借：托付加工物資

貸：原材料-XX材料

支付加工費時：

借：托付加工物資

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

收回加工物資：

借：原材料-XX

貸：托付加工物資

領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。

2、分包核算專題

工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡潔，不在此做具體介紹。

工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到和對方的往來的核算，以及和業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常狀況下，分包方是以總承包方的名義參和工程施工，但由于在工程中有很多具體的狀況須要面對，也須要和總承包方剛好結(jié)算。

通常狀況下，總承包方會要求分包方依據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報表，由總承包方對其進(jìn)行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。

涉及到的主要賬務(wù)處理如下：

1）、分包成本的確定

總承包方財務(wù)部門依據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表，列支工程成本。平常工程進(jìn)度報表一般要求不是很嚴(yán)格，只要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以依據(jù)審定后的工程進(jìn)度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。

借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目

貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

2）、分包方領(lǐng)取材料的核算

領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是干脆抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常狀況下，按第一種方式進(jìn)行處理，有利于稅收的籌劃。其次種方式不行取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認(rèn)可比較關(guān)鍵。

領(lǐng)用時：

借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

貸：原材料-XX材料

分包單位領(lǐng)用