探討施工企業(yè)不同用工方式下的稅收問題

/探討施工企業(yè)不同用工方式下的稅收問題隆建新摘要：隨著我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)的推動(dòng)，建筑施工企業(yè)出現(xiàn)了不同的勞務(wù)用工方式。同時(shí)，我國(guó)的財(cái)稅體制改革也在不斷深化，各項(xiàng)稅收政策也在不斷完善。如何充分理解國(guó)家稅收政策，做好企業(yè)的稅收管理，已成為我們施工企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。本文就施工企業(yè)在建筑勞務(wù)用工、勞務(wù)分包、工程分包三種用工方式下的稅收問題進(jìn)行探討，旨在對(duì)施工企業(yè)提升項(xiàng)目管理水平，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所幫助。

關(guān)鍵詞：建筑勞務(wù)用工；勞務(wù)分包；工程分包；稅收問題

“十二五”時(shí)期，照舊是基礎(chǔ)建設(shè)加快推動(dòng)時(shí)期。鐵路建設(shè)方面，加快轉(zhuǎn)變鐵路發(fā)展模式，提升現(xiàn)代化水平，建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的鐵路網(wǎng)，5年將建成鐵路3萬(wàn)公里，估計(jì)投資2.8萬(wàn)億元；公路建設(shè)方面，接著推動(dòng)國(guó)家公路網(wǎng)規(guī)劃建設(shè)，公路網(wǎng)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，技術(shù)質(zhì)量明顯提升，公路總里程達(dá)到450萬(wàn)公里，國(guó)家高速公路網(wǎng)基本建成，高速公路總里程達(dá)到10.8萬(wàn)公里，覆蓋90%以上的20萬(wàn)以上城鎮(zhèn)人口城市，二級(jí)及以上公路里程達(dá)到65萬(wàn)公里，農(nóng)村公路總里程達(dá)到390萬(wàn)公里。這些鐵路、公路基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)項(xiàng)目，通常狀況下，建設(shè)單位以招標(biāo)方式進(jìn)行發(fā)包，大型施工企業(yè)通過競(jìng)標(biāo)取得工程總承包資格，負(fù)責(zé)所承攬的施工任務(wù)。

目前高速公路項(xiàng)目，施工企業(yè)通過競(jìng)標(biāo)方式取得總包資格后，子公司或分公司成立項(xiàng)目部或經(jīng)理部，負(fù)責(zé)項(xiàng)目全面施工任務(wù)。為了履行總包合同，子公司或分公司依據(jù)項(xiàng)目施工任務(wù)的須要，優(yōu)選協(xié)作施工單位。協(xié)作施工單位必需是具有相應(yīng)勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司或具有確定級(jí)別建立資質(zhì)的建筑公司。但目前建筑市場(chǎng)管理較為混亂，真正具有正規(guī)勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司輸送隊(duì)伍和確定級(jí)別的建筑公司不多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的須要?，F(xiàn)在市場(chǎng)上存在這樣的現(xiàn)象：集體或個(gè)人無(wú)論有無(wú)資質(zhì)，都可以進(jìn)行項(xiàng)目的招投標(biāo)，進(jìn)行工程項(xiàng)目施工。最為突出的表現(xiàn)就是掛靠有資質(zhì)的建筑公司，然后交納部分管理費(fèi)就可以進(jìn)行施工。

基于上述狀況，公路項(xiàng)目施工主要實(shí)行建筑勞務(wù)用工、勞務(wù)分包、工程分包三種用工方式，而鐵路建設(shè)項(xiàng)目較為特別，只能以架子隊(duì)形式組織施工隊(duì)伍，現(xiàn)對(duì)上述幾種用工方式下的稅收問題進(jìn)行探討，旨在對(duì)施工企業(yè)提升項(xiàng)目管理水平，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所幫助。

勞務(wù)派遣用工，事實(shí)上是具有資質(zhì)的勞務(wù)公司依據(jù)建筑勞務(wù)市場(chǎng)的需求，向社會(huì)招收具有勞動(dòng)實(shí)力，符合市場(chǎng)條件的人員作為該公司人員，然后再把這些勞務(wù)人員轉(zhuǎn)租或派遣給其他用人單位。這種方式是國(guó)家特別提倡的一種用工方式，一般總承包單位子公司或分公司和勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同。勞務(wù)用工相對(duì)傳統(tǒng)的用工方式，具有不少優(yōu)勢(shì)，表現(xiàn)在：使企業(yè)脫身于事務(wù)性人事工作，聚焦于核心戰(zhàn)略的管理、節(jié)約人工成本、規(guī)避社保風(fēng)險(xiǎn)等，其相比勞務(wù)分包和工程分包，它對(duì)人員素養(yǎng)的限制力最大，人員管理完全處于受控狀態(tài)，從而保證工程項(xiàng)目施工進(jìn)度、質(zhì)量、平安目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著公司項(xiàng)目慢慢增多，工程施工須要大量增加勞動(dòng)力人員和技術(shù)管理力氣，因此，勞務(wù)派遣作為一種新型的用工方式，目前在國(guó)內(nèi)得到很快的發(fā)展，特別是一些勞動(dòng)力密集型企業(yè)勞務(wù)派遣的現(xiàn)象比較普遍。

勞務(wù)派遣用工具備三個(gè)條件：1、勞務(wù)派遣企業(yè)依法和被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，建立勞動(dòng)關(guān)系，被派遣勞動(dòng)者按勞動(dòng)合同到用工單位服務(wù)。2、勞務(wù)派遣企業(yè)依法和接受被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒有勞動(dòng)雇用關(guān)系。3、勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，并支付被派遣勞動(dòng)者的工資和其他福利。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定：勞務(wù)公司接受用工單位的托付，為其支配勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。同時(shí)依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位供應(yīng)勞動(dòng)力，取得的管理費(fèi)收入，依據(jù)“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jī)r(jià)款時(shí)（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）應(yīng)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可在同一張發(fā)票中備注說明。勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以工資表（注：現(xiàn)金發(fā)放工資的，須供應(yīng)員工簽字的工資表；通過銀行發(fā)放工資的，須供應(yīng)銀行進(jìn)賬單（回單））、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。具體稅種、稅率及計(jì)算方法如下：

營(yíng)業(yè)稅=（用人單位支付全部?jī)r(jià)款-工資-社會(huì)保險(xiǎn)等規(guī)費(fèi)）×5%（其他服務(wù)業(yè)稅率）

城市建設(shè)維護(hù)稅=營(yíng)業(yè)稅×適用稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅，按區(qū)域設(shè)定不同的稅率，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%.）

教化費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅×3%

地方教化費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅×2%

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的和取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用人單位支付勞務(wù)人員工資等，且取得勞務(wù)派遣企業(yè)供應(yīng)的服務(wù)發(fā)票，屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的和取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，發(fā)生此類業(yè)務(wù)，干脆進(jìn)合同成本勞務(wù)費(fèi)。但這里要強(qiáng)調(diào)的是，支付勞務(wù)人員工資等不能做工資薪金列支。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的全部現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)酬勞，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及和員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。依據(jù)上述規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，強(qiáng)調(diào)是否為“在本企業(yè)任職或者受雇”，而勞務(wù)人員雖在用人單位工作，但實(shí)際受雇于勞務(wù)公司。

依據(jù)《建筑法》其次十九條明文規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是除總承包合同中約定的分包外，必需經(jīng)發(fā)包單位認(rèn)可。2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三項(xiàng)也有規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。但目前總承包合同一般都做了不允許轉(zhuǎn)包或?qū)⒅黧w工程違法分包，或以勞務(wù)協(xié)作為名義將工程違法分包不具相應(yīng)資質(zhì)條件的分包隊(duì)伍或個(gè)體承包者的限制性規(guī)定。因而，總承包人承包建設(shè)工程以后，為了保證總包合同正常履行的前提下，簽訂分包工程合同將其承包的某些非主要及專業(yè)性較強(qiáng)的部分工程，再另行承包給具有相應(yīng)資質(zhì)的施工單位或勞務(wù)施工單位，不但符合稅法，而且也符合建筑法。

勞務(wù)分包，又稱清包工。是指施工承包企業(yè)將其所承包工程的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)承包企業(yè)完成的活動(dòng)，即施工單位承攬工程后，自己買材料，然后另外請(qǐng)乙勞務(wù)單位負(fù)責(zé)找工人進(jìn)行施工，但還是由甲單位組織施工管理。勞務(wù)分包是現(xiàn)在施工行業(yè)的普遍做法，也是法律允許的，但是禁止勞務(wù)公司將承攬到的勞務(wù)分包再轉(zhuǎn)包或者分包給其他的公司。勞務(wù)分包的目的和目標(biāo)是勞務(wù)供應(yīng)而非主體工程項(xiàng)目。其法律關(guān)系的主體是企業(yè)而非個(gè)人，也就是說將主體工程發(fā)包給勞務(wù)隊(duì)伍是違法的，和不具有相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人簽訂勞務(wù)分包合同是無(wú)效合同，以勞務(wù)合同之名行工程分包之實(shí)也屬于無(wú)效合同。反觀目前我們項(xiàng)目簽訂的勞務(wù)分包合同，以上三種狀況都有存在。勞務(wù)分包隊(duì)伍一般專業(yè)化程度低、人員不穩(wěn)定、項(xiàng)目管理難以起到很好的效果。因此，勞務(wù)分包需把好合同關(guān)、進(jìn)場(chǎng)人員準(zhǔn)入關(guān)，確保合同有效、進(jìn)場(chǎng)人員素養(yǎng)。但由于基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)須要大量的勞動(dòng)力，人力資源存在供應(yīng)缺口，勞務(wù)分包還需長(zhǎng)期存在，一時(shí)也是難以治理。

工程分包，又稱雙包工，是總承包單位將承包工程項(xiàng)目中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件（總承包資質(zhì)和專業(yè)承包資質(zhì)）的分包單位，但工程主體結(jié)構(gòu)必需由總承包單位自行完成，總承包單位和工程分包單位就分包工程對(duì)工程建設(shè)單位承帶連帶責(zé)任。由此可見，工程分包具有兩個(gè)條件：分包單位必需有相應(yīng)資質(zhì)和工程主體結(jié)構(gòu)不得分包。但目前有些項(xiàng)目在工程分包方面微小環(huán)節(jié)操作上還不夠完善，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：分包單位資質(zhì)管理方面雖然資質(zhì)管理和準(zhǔn)入名錄相結(jié)合，但準(zhǔn)入名錄成為合格分包商的考核機(jī)制以及新的分包單位申請(qǐng)準(zhǔn)入制度不夠健全，沒有真正起到限制準(zhǔn)入的作用。合同管理方面存在以下問題：一是絕大多數(shù)分包合同不能按總包合同工程清單細(xì)目清楚描述工程分包范圍，工程計(jì)價(jià)方式、驗(yàn)收程序等關(guān)鍵條款，加之分包合同范圍發(fā)生變更也不及簽訂補(bǔ)充合同，為合同結(jié)算和項(xiàng)目收尾留下隱患；二是合同執(zhí)行過程管理不到位，記錄資料不完備，最終給項(xiàng)目造成損失；三是不簽合同先進(jìn)場(chǎng)，使得部分不良分包商有機(jī)可乘，干完有利可圖工程后結(jié)算走人，使得項(xiàng)目部再花大價(jià)錢找隊(duì)伍收尾；四是分包合同沒有保留延長(zhǎng)監(jiān)管分包商撥付工程進(jìn)度款的權(quán)力，使得分包商提前轉(zhuǎn)移資金，造成第三方追債以致司法訴訟；五是工程主體結(jié)構(gòu)不能分包，但自身實(shí)力不足或某種商業(yè)行為的須要迫于分包，結(jié)果分包又不合法，履行合同一起先就取于劣勢(shì)。

清包工和雙包工，共同點(diǎn)在于總承包人將承攬工程項(xiàng)目發(fā)給有確定資質(zhì)的施工企業(yè)。區(qū)分在于清包工由總承包方供應(yīng)施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，是一種純勞務(wù)性質(zhì)分包；而雙包工，俗稱包工包料，總承包方供應(yīng)確定施工技術(shù)指導(dǎo)、負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，材料和人員支配完全由分包負(fù)責(zé)。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)供應(yīng)本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。第五條第三項(xiàng)也有規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

明顯，不論是以總承包方式供應(yīng)勞務(wù)，還是以勞務(wù)分包、工程分包供應(yīng)勞務(wù)，供應(yīng)勞務(wù)的單位，即總承包方分包方都是營(yíng)業(yè)稅納稅主體，負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]493號(hào)）“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)供應(yīng)施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工供應(yīng)，施工企業(yè)依據(jù)其供應(yīng)的工程量和該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。依據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)供應(yīng)的施工勞務(wù)屬于供應(yīng)建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)依據(jù)‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！钡囊?guī)定，建筑企業(yè)對(duì)外承包某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)，按實(shí)際供應(yīng)的工程量結(jié)算價(jià)款的，則對(duì)其取得全部?jī)r(jià)款按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅；假如建筑勞務(wù)分包公司把建筑勞務(wù)用工部分的分包視同勞務(wù)派遣合同，按“服務(wù)業(yè)”稅目差額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，其稅負(fù)明顯降低，適用法律是不正確的，明顯存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》總包方不再是分包方建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，總包方和分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，但總包方可以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅。但可能會(huì)因施工項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門具體操作不同而有所不同。就本人所閱歷的陜西省寶漢高速公路BP2項(xiàng)目為例，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為了便利稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)視建設(shè)方寶漢高速公路建設(shè)管理有限公司為扣繳義務(wù)人，建設(shè)方在支付工程進(jìn)度款時(shí)，分別按3%、7%、2%代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教化附加費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到建設(shè)方轉(zhuǎn)付扣繳稅款后，開具總包發(fā)票和完稅憑證給總承包單位?？偝邪鼏挝缓头职鼏挝辉诠こ掏旯つ┐谓Y(jié)算時(shí)，持工程完工結(jié)算單、總承包單位財(cái)務(wù)部門出具證明、總包發(fā)票復(fù)印件自行去稅務(wù)機(jī)關(guān)開具分包發(fā)票，此時(shí)開具分包發(fā)票不再須要分包單位繳納稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)開具分包發(fā)票總額限制在總包發(fā)票的額度之內(nèi)。分包發(fā)票一式兩聯(lián)，一聯(lián)給分包隊(duì)伍，一聯(lián)給總承包財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門按分包發(fā)票總額和總包發(fā)票的相同稅率沖減分包費(fèi)用，視同代扣代繳分包單位的應(yīng)繳稅款。另外據(jù)了解還有一種操作方式是：總承包人向建設(shè)單位開具工程總額的工程發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，分包方向總包單位開具工程發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算，然后總承包單位憑分包單位供應(yīng)的建筑完稅憑證和建筑業(yè)發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減申報(bào)納稅。上述兩種模式都相當(dāng)于總承包單位來(lái)說實(shí)行了差額納稅。符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第三項(xiàng)之規(guī)定。但這里要特別強(qiáng)調(diào)的是，建筑施工總承包方假如不能從建筑勞務(wù)分包方取得分包部分的建筑業(yè)專用發(fā)票，只能就總承包全額申報(bào)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅；總承包單位支付給分包單位的分包款未取得合法有效憑證的，不得扣除。支付給個(gè)人的分包款不得扣除?？傊?，建筑勞務(wù)分包合同應(yīng)當(dāng)就分包勞務(wù)全額按建筑業(yè)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，建筑勞務(wù)總承包方憑分包合同和收到的建筑業(yè)專用發(fā)票差額申報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

實(shí)際工作中，總承包方不能取分包部分的建筑業(yè)發(fā)票，或取得發(fā)票不合法有效。主要緣由前述講到的總承包方在選擇分包單位時(shí)已提及，但這里需再講解并描述一點(diǎn)是，依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條第一款規(guī)定：納稅人供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人供應(yīng)的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。分包單位往往理解存在誤區(qū)，只要是稅務(wù)部門開具的發(fā)票，就是合法有效。其實(shí)不然，開具建筑業(yè)發(fā)票必需在工程項(xiàng)目所在地開具才能合法有效，否則不能扣除營(yíng)業(yè)額。如總承包取得，就會(huì)增加稅收成本。因此，總承包單位在稅收籌劃應(yīng)予以關(guān)注。

鐵路項(xiàng)目，施工企業(yè)集團(tuán)通過競(jìng)標(biāo)取得工程總承包資格后設(shè)立一個(gè)指揮部等形式的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的管理，同時(shí)將工程分給自己的子（分）公司，子（分）公司成立項(xiàng)目部或經(jīng)理部，負(fù)責(zé)所管管段的施工任務(wù)。依據(jù)鐵道部《關(guān)于主動(dòng)提倡架子隊(duì)管理模式的指導(dǎo)看法》（鐵建設(shè)[2008]51號(hào)）項(xiàng)目施工只能以架子隊(duì)形式組織施工隊(duì)伍。架子隊(duì)是鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目為規(guī)范施工現(xiàn)場(chǎng)管理而組建的基層施工作業(yè)隊(duì)伍，是以施工企業(yè)管理、技術(shù)人員和生產(chǎn)骨干為施工作業(yè)管理和管控層，以勞務(wù)企業(yè)的勞務(wù)人員和施工企業(yè)簽訂勞務(wù)合同社會(huì)勞動(dòng)者（統(tǒng)稱勞務(wù)作業(yè)人員）為主要作業(yè)人員的工程隊(duì)。架子隊(duì)隸屬公司內(nèi)部管理、參加公司項(xiàng)目和社會(huì)施工承包的專業(yè)化施工作業(yè)隊(duì)。施工企業(yè)在參和鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，要在投標(biāo)文件中載明勞務(wù)用工支配，載明所投標(biāo)段架子隊(duì)設(shè)置及數(shù)量、架子隊(duì)構(gòu)成及主要組成人員名單，并承諾在中標(biāo)后據(jù)此支