以可持續(xù)發(fā)展理念完善和改革現(xiàn)行資源稅

-.z以可持續(xù)開展理念完善和改革現(xiàn)行資源稅

來(lái)源：中國(guó)論文下載中心[08-06-0516:09:00]安仲文編輯：studa20[摘要]資源是一個(gè)含義相當(dāng)廣泛的概念。它包括自然資源和社會(huì)資源。本文所研究的是對(duì)自然資源的課稅，并不涉及社會(huì)資源。在保護(hù)資源的多種措施中，稅收是一種比擬有效的經(jīng)濟(jì)手段。在稅收體系中，資源稅的覆蓋面最廣，是保護(hù)資源的主要稅種?？沙掷m(xù)開展是一種新的開展觀，它特別強(qiáng)調(diào)自然資源和環(huán)境的長(zhǎng)期承載能力對(duì)開展進(jìn)程的重要性。我國(guó)自然資源比擬豐富，但如果長(zhǎng)期無(wú)方案開采利用，勢(shì)必導(dǎo)致資源枯竭，造成生態(tài)失衡。資源稅的改革由來(lái)已久，目的在于規(guī)*當(dāng)前自然資源開采中的低效率問(wèn)題，促進(jìn)資源的深度復(fù)采和綜合利用。但資源稅改革不應(yīng)僅僅著眼于財(cái)政收入，應(yīng)力圖最大效率地使用自然資源和公正地分配自然資源收益，優(yōu)化稅制，更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)“十一五〞規(guī)劃提出的減少能源浪費(fèi)和降低廢氣排放的目標(biāo)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開展。一、我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在問(wèn)題分析我國(guó)現(xiàn)行的資源稅征收體制主要源自1994年的稅制改革，稅率由中央制定，稅收歸地方財(cái)政。征稅*圍僅包括七種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)礦產(chǎn)資源稅制，*圍僅限于采掘業(yè)。〔一〕資源稅的立法精神、設(shè)計(jì)思想與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開展理念相悖按照征收目的的不同，資源稅可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。一般資源稅是對(duì)占用開發(fā)國(guó)有自然資源者普遍征收的一種稅，其目的是通過(guò)對(duì)國(guó)有自然資源的有償使用到達(dá)政府保護(hù)資源和限制資源開采的意圖。級(jí)差資源稅是對(duì)占用開發(fā)國(guó)有自然資源者因資源條件差異獲得的級(jí)差收入而征收的一種稅，其目的是通過(guò)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部條件。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為調(diào)節(jié)級(jí)差與普遍征收相結(jié)合。但實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅。通過(guò)資源稅調(diào)整資源開發(fā)企業(yè)之間的級(jí)差收入固然很重要，但單純的級(jí)差性質(zhì)極大地局限了資源稅應(yīng)有的作用。一是它沒(méi)有表達(dá)政府對(duì)資源的所有權(quán)和管理權(quán)，因而政府無(wú)法通過(guò)征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源和限制資源開采的意圖，當(dāng)然也無(wú)法發(fā)揮保護(hù)資源的作用。二是單純的級(jí)差性質(zhì)的資源稅沒(méi)有正確反映資源的價(jià)值，不但不能表達(dá)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會(huì)本錢內(nèi)在化，無(wú)助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)本錢內(nèi)在化，無(wú)法起到遏制資源被掠奪和浪費(fèi)的作用，不能到達(dá)促進(jìn)合理開發(fā)利用自然資源的目的，不符合可持續(xù)開展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)。資源稅這種立法精神、設(shè)計(jì)思想顯然與當(dāng)前提倡的可持續(xù)開展理念不完全相符，不利于節(jié)能減排工作的推進(jìn)?！捕迟Y源課稅*圍狹窄，調(diào)控作用難以發(fā)揮從資源稅開征的目的來(lái)看，其征稅*圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。我國(guó)現(xiàn)行資源稅征稅*圍僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦、有色金屬礦原礦七種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽。征稅*圍過(guò)窄必然會(huì)帶來(lái)以下弊端：一是難以遏制對(duì)自然資源的過(guò)度開采。資源稅在稅制構(gòu)造中是很特殊的稅種，它的主要目的不是籌集財(cái)政收入，而是保護(hù)資源和合理利用資源。*圍過(guò)窄的資源稅難以保護(hù)所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞。如今森林資源、水資源、草場(chǎng)資源和灘涂資源等的開發(fā)利用已相當(dāng)普遍，沒(méi)有對(duì)這些資源征收資源稅導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象十分嚴(yán)重。二是造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，刺激對(duì)非稅資源的掠奪性開采。資源是商品價(jià)格的構(gòu)成根底，*圍過(guò)窄的資源稅使納稅資源的價(jià)格比不納稅資源的價(jià)格相對(duì)較高。相應(yīng)地，納稅資源的后續(xù)產(chǎn)品的價(jià)格在商品價(jià)格比價(jià)中也必然較高，而不納稅資源的后續(xù)產(chǎn)品的價(jià)格就相對(duì)較低。這種不合理的比價(jià)直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)不納稅資源及其后續(xù)產(chǎn)品的爭(zhēng)搶，在需求的促動(dòng)下，非應(yīng)稅資源必然遭到掠奪性開采。三是不能表達(dá)稅收的公平原則。被開采的自然資源一局部不征收資源稅，而另一局部卻征收資源稅，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、營(yíng)造公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境功能是相悖的?！踩迟Y源稅的計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)1994年稅制改革，我國(guó)資源稅沿襲了原以應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的計(jì)稅方法。僅從征管的角度看，這種按銷量征稅具有簡(jiǎn)便易行、征管費(fèi)用相對(duì)較低等優(yōu)點(diǎn)，但從資源稅的課稅目的看則是不可取的。從量定額計(jì)征方式使資源稅喪失了對(duì)資源級(jí)差收入的“自動(dòng)調(diào)節(jié)〞功能。這種計(jì)征方式割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使資源稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)完全喪失了“彈性〞。從2003年開場(chǎng)，一些礦產(chǎn)品價(jià)格迅猛上漲，礦山企業(yè)的利潤(rùn)大幅度增加。但是由于資源稅從量征收，不僅使國(guó)家未能得到應(yīng)有的資源收益，重要的是使國(guó)家失去了對(duì)企業(yè)因價(jià)格變化而產(chǎn)生的利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段，使得公共收益流入小集團(tuán)手中，產(chǎn)生了新的更大的不公平。資源稅的從量定額計(jì)稅方式導(dǎo)致收入增長(zhǎng)緩慢。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994年到2006年期間，我國(guó)資源稅的收入由45.5億元增加到207.3億元，平均年收入為82.86億元，平均年增長(zhǎng)率為13.47%，大大低于全部工商稅收18.18%的增長(zhǎng)幅度。具體來(lái)看，除1995年加強(qiáng)征收管理后資源稅收入增長(zhǎng)較快外，其他年份增長(zhǎng)緩慢，1999－2000年根本上是“原地踏步〞，1997年甚至出現(xiàn)下降。資源稅增長(zhǎng)的停滯趨勢(shì)，同其他稅種以及整個(gè)稅收的高速增長(zhǎng)形成較大的反差，導(dǎo)致資源稅在全部工商稅收中的比重逐年下降。2004年、2006年和2007年國(guó)家先后調(diào)整了局部資源稅稅額，資源稅收入有了迅猛的增長(zhǎng)，2005年與2006年的增長(zhǎng)速度分別高達(dá)43.9%和45.37%.即便如此，2006年資源稅收入占全部工商稅收的比重也只有0.55%，與1994年相比，資源稅的比重下降了近一半。〔四〕資源稅單位稅額總體偏低目前資源稅的稅額是按照1994年資源品目制定的，應(yīng)稅資源品中最高稅額60元／噸，最低稅額0.3元／噸，執(zhí)行的稅額偏低而且多年以來(lái)很少調(diào)整。1994年稅改時(shí)根本上沒(méi)有考慮利用稅收政策節(jié)約利用資源和保護(hù)環(huán)境，資源稅稅率偏低，根本上只屬于礦產(chǎn)資源占用稅，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用。過(guò)低的稅額及過(guò)小的稅檔之間的差距，無(wú)法通過(guò)征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源和限制資源開采的意圖。從國(guó)家的角度看，資源稅稅負(fù)過(guò)輕導(dǎo)致資源稅收入增長(zhǎng)不能同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相適應(yīng)，資源稅保護(hù)國(guó)家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。從企業(yè)的角度看，由于資源稅稅負(fù)過(guò)輕甚至微乎其微，企業(yè)大多并不在乎這個(gè)負(fù)擔(dān)，在無(wú)休止的掠奪開采中，企業(yè)收益頗豐但浪費(fèi)驚人，資源利用率極其低下。過(guò)低的資源稅也導(dǎo)致我國(guó)遲遲無(wú)法建立起系統(tǒng)而完善的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，并且還進(jìn)一步拉大了區(qū)域開展差距?！参濉迟Y源稅收入歸屬不盡合理按照現(xiàn)行稅收管理體制，除了海洋石油資源稅收入歸屬中央政府外，其他應(yīng)稅資源稅收入全部歸屬于地方財(cái)政。這種財(cái)權(quán)與稅權(quán)不統(tǒng)一削弱了資源稅作用的發(fā)揮。由于資源稅屬于地方稅，而其立法、解釋及修改權(quán)在中央，致使中央企業(yè)可以繞開企業(yè)所在地政府，直接向中央有關(guān)部門索要減免資源稅的優(yōu)惠政策，影響了地方的財(cái)政收入?！擦迟Y源補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)偏低且補(bǔ)償成分比例不合理我國(guó)不少礦產(chǎn)資源價(jià)格由國(guó)家控制，造成我國(guó)目前的資源價(jià)格體系是一個(gè)不完全的資源價(jià)格體系，既沒(méi)有反映資源的供求和稀缺狀況，也沒(méi)有納入企業(yè)本應(yīng)承當(dāng)?shù)纳鐣?huì)環(huán)境本錢。其結(jié)果是我國(guó)資源價(jià)格被嚴(yán)重扭曲，在資源供應(yīng)日益緊*的同時(shí)，資源價(jià)格十分低廉。資源長(zhǎng)期處于“無(wú)價(jià)〞或“低價(jià)〞使用的狀態(tài)，導(dǎo)致礦業(yè)開采行業(yè)進(jìn)入門檻低和開采本錢低，私挖濫采嚴(yán)重，資源利用效率很低。而且資源補(bǔ)償費(fèi)在利用中的分配比例也存在著不合理的現(xiàn)象。中央與省、直轄市的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的分成比例是5：5；中央與自治區(qū)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的分成比例為4：6.地方政府事權(quán)和財(cái)權(quán)不對(duì)等，并未從資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)中受益，卻要為資源開發(fā)的不利影響買單。〔七〕資源稅費(fèi)關(guān)系混淆，征收不規(guī)*我國(guó)現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)作用趨同而且關(guān)系紊亂。實(shí)際上，該問(wèn)題在1994年資源稅改革和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的開征后就已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)。資源稅在設(shè)立之初是一種調(diào)節(jié)稅，即調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源構(gòu)造和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入。針對(duì)的是局部礦產(chǎn)品，按礦山企業(yè)的利潤(rùn)率實(shí)行超率累進(jìn)征收。1994年稅制改革把征收*圍擴(kuò)大到應(yīng)稅資源的所有礦山，不管企業(yè)是否盈利實(shí)行普遍征收，這時(shí)資源稅已不再是單純的調(diào)節(jié)級(jí)差收入，而是根據(jù)資源的所有權(quán)來(lái)取得補(bǔ)償收入。即資源稅的性質(zhì)已有所改變，資源稅既具有原有的調(diào)節(jié)級(jí)差收入的性質(zhì)，還具有“資源補(bǔ)償費(fèi)〞的性質(zhì)。在資源稅費(fèi)并存的局面下，稅和費(fèi)由不同的部門征收，尤其是收費(fèi)，各地在管理上不相一致，缺乏規(guī)*性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)上下不同，無(wú)法在資源企業(yè)之間形成一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。〔八〕現(xiàn)行財(cái)政體制不利于資源稅的調(diào)整資源稅盡管在全部稅收收入中比重很小，但卻是地方財(cái)政收入的一個(gè)來(lái)源，具體到*些地方甚至是重要的收入來(lái)源。由于資源稅是地方稅種〔目前，海洋石油沒(méi)有開征資源稅〕，地方政府又沒(méi)有調(diào)整的權(quán)力，只能由中央對(duì)資源稅進(jìn)展調(diào)整。而資源稅是按品種、礦區(qū)分別核定的，調(diào)整的工作量較大。加上要平衡地方之間財(cái)政關(guān)系，很難及時(shí)調(diào)整政策，不得不分次分批調(diào)整?！簿拧迟Y源稅減免政策過(guò)多，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的作用日益衰退從財(cái)政角度看，資源稅優(yōu)惠減免以政府直接放棄和讓渡局部稅收收入為代價(jià)，導(dǎo)致地方政府收入中規(guī)*性的稅收減少。從市場(chǎng)角度看，一些納稅人享受的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上就是其他納稅人遭受的稅收歧視，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。從適用地區(qū)看，目前資源稅優(yōu)惠中存在的地域性減免政策，不利于東西部地區(qū)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。從課稅對(duì)象看，現(xiàn)行資源稅依據(jù)納稅人開采利用不同資源品而制定優(yōu)惠政策，不利于經(jīng)營(yíng)不同品種的同行業(yè)納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。從資源配置看，資源稅優(yōu)惠減免最終使得資源配置向那些在開發(fā)利用中享受減免優(yōu)惠的行業(yè)、企業(yè)和資源品轉(zhuǎn)移。從國(guó)家資源根底角度看，出臺(tái)資源稅優(yōu)惠政策將對(duì)資源開采者產(chǎn)生暗示作用，局部企業(yè)就很可能采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式，加大礦產(chǎn)資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實(shí)現(xiàn)數(shù)量。資源稅優(yōu)惠政策還有進(jìn)一步刺激自然資源過(guò)度開采利用之嫌，不利于資源保護(hù)。〔十〕征管體系建立尚不完善，征管漏洞依然存在從近幾年的稅收征管情況看，稅務(wù)部門對(duì)資源稅的征管關(guān)注程度增加，采取了一些行之有效的征管手段，使資源稅的稅收總額呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。但在實(shí)際征管調(diào)查中，資源稅依然存在許多征管漏洞，稅收流失現(xiàn)象比擬嚴(yán)重。一是納稅人納稅意識(shí)淡薄。由于礦產(chǎn)資源開采地點(diǎn)一般較偏遠(yuǎn)，交通不興旺，信息溝通不方便，納稅人納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)。二是資源分布分散，征管部門不重視。資源稅作為地方稅種中的一個(gè)小稅種，由于納稅人地方偏遠(yuǎn)、稅收零散、稅額小，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)其不重視，很少列入征管重點(diǎn)。三是加強(qiáng)征管困難重重。礦山企業(yè)除征收的增值稅、所得稅、城市維護(hù)建立稅、土地使用稅等通用稅種外，政府作為資源所有權(quán)人征收礦產(chǎn)資源稅又收取礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)等。其中，礦產(chǎn)資源稅由稅務(wù)部門征收，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由政府職能部門征收，探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)由開礦審批部門征收。從征收部門所處的強(qiáng)勢(shì)地位的順序來(lái)比擬，稅務(wù)部門所處的位置是在最后的。除了費(fèi)擠稅造成征管困難以外，還有資源稅總額的比重在地方財(cái)政收入中的比重過(guò)小，導(dǎo)致地方政府不愿意投入更多資金去改善資源稅的征管根底手段，使資源稅難以改變當(dāng)前征管根底薄弱、征管手段落后狀況，而要依賴地方其它行政部門的局面。二、資源稅改革的難點(diǎn)分析資源稅改革是當(dāng)前優(yōu)化我國(guó)稅制改革的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，圍繞著資源稅的改革將會(huì)是一個(gè)困難的多方博弈過(guò)程。資源稅改革問(wèn)題重大，其涉及的領(lǐng)域繁多，是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必行之策。資源稅改革也被賦予了構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)的神圣使命。資源稅改革中碰到的首個(gè)難題就是資源稅收入的歸屬問(wèn)題。合理的分配應(yīng)該是中央和地方都從中有所收益，這樣才更利于把這些收益用在全體國(guó)民身上。但考慮到目前資源稅很大程度上成為各級(jí)地方政府收費(fèi)的平臺(tái)，為防止稅改中因規(guī)*地方收費(fèi)行為而導(dǎo)致部門利益反彈，以及治理環(huán)境破壞需要資金等，還應(yīng)重視資源屬地的利益，中央能否適當(dāng)?shù)刈尷诘胤?。第二個(gè)難題是，稅改后如果中央占大頭而同時(shí)又不想損害地方利益，那結(jié)果必然是石油資源稅比現(xiàn)在可能會(huì)增長(zhǎng)數(shù)倍。但這樣一來(lái)，企業(yè)肯定不會(huì)樂(lè)意。我國(guó)的許多重要資源，尤其是油氣資源是被國(guó)有企業(yè)高度壟斷的?？梢韵胂螅詨艛嗥髽I(yè)為首的利益主體，會(huì)提出種種理由和采取種種措施來(lái)阻礙大幅度提高資源稅。其中一種可能就是把改革的代價(jià)往下游轉(zhuǎn)移，最終加大消費(fèi)者的支出。如果出現(xiàn)這樣的情況，消費(fèi)者將要付出雙重的代價(jià)，無(wú)疑有違改革的初衷。一邊是政府的企業(yè)，一邊是老百姓，如何做到在企業(yè)反對(duì)的情況下不加重消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，對(duì)政府而言確實(shí)比擬困難。第三個(gè)難題是，稅率的制定，特別是區(qū)別稅率，要進(jìn)展精心的設(shè)計(jì)。富礦、貧礦，以及不同的地區(qū)要有所差異。稅率的變化最終要由消費(fèi)者承當(dāng)。所以，資源稅的出臺(tái)要與整個(gè)價(jià)格改革的進(jìn)程相配套，而價(jià)格改革的進(jìn)程又要充分考慮對(duì)其他行業(yè)的影響以及社會(huì)的承受能力。三、促進(jìn)可持續(xù)開展的資源稅改革設(shè)想在“十一五〞規(guī)劃中，我國(guó)政府明確指出：“我國(guó)土地、淡水、能源、礦產(chǎn)資源和環(huán)境狀況對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展已構(gòu)成嚴(yán)重制約〞。在積極治理環(huán)境污染、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性開展戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程中，資源稅的作用重大。為了科學(xué)合理地開發(fā)和利用資源，必須進(jìn)一步完善和改革資源稅。通過(guò)科學(xué)的資源稅課稅機(jī)制這一杠桿，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的生態(tài)環(huán)境損失的外部本錢內(nèi)在化，防止企業(yè)為了自身眼前利益將資源的過(guò)度開發(fā)和環(huán)境污染的損失轉(zhuǎn)移給社會(huì)和未來(lái)。通過(guò)調(diào)整資源稅稅率，影響資源本錢、資源價(jià)格的變化，間接調(diào)控社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的資源市場(chǎng)，杜絕一切非法占有利用資源和浪費(fèi)資源現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開展，更好地完成節(jié)能降耗和污染減排指標(biāo)?！惨弧硰目沙掷m(xù)開展和節(jié)能、減排角度明確我國(guó)資源稅改革方向我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展過(guò)程中出現(xiàn)了資源短缺與資源浪費(fèi)并存的現(xiàn)象，其核心原因之一是資源定價(jià)機(jī)制的不健全。建議有必要在已有的資源價(jià)值論的根底上，根據(jù)可持續(xù)開展理論重新分析資源的價(jià)值構(gòu)成，從而指導(dǎo)資源政策。1、對(duì)可持續(xù)開展戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)至少應(yīng)從以下三個(gè)方面出發(fā)?！?〕可持續(xù)開展鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?？沙掷m(xù)開展不僅重視增長(zhǎng)數(shù)量，更追求改善質(zhì)量、提高效益、節(jié)約能源、減少?gòu)U物，改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)消費(fèi)模式，實(shí)施清潔生產(chǎn)和文明消費(fèi)?！?〕可持續(xù)開展要以保護(hù)自然為根底，與資源和環(huán)境的承載能力相協(xié)調(diào)，開展的同時(shí)必須保護(hù)環(huán)境?！?〕可持續(xù)開展要以改善和提高生活質(zhì)量為目的，并與社會(huì)進(jìn)步相適應(yīng)。2、稅收政策是治理環(huán)境污染保障可持續(xù)性開展的重要手段。在積極治理環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性開展戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程中，稅收政策將起到不可替代的重要作用。這是由可持續(xù)性開展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能所決定的。影響可持續(xù)性開展的核心一環(huán)境污染問(wèn)題是一個(gè)負(fù)的外部性問(wèn)題，即企業(yè)的私人本錢小于社會(huì)本錢。稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下最主要的宏觀調(diào)控手段之一，對(duì)負(fù)外部性經(jīng)濟(jì)行為具有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。〔二〕完善資源稅的立法宗旨我國(guó)的資源稅立法應(yīng)當(dāng)樹立環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)開展的理念。使資源稅在原有調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)級(jí)差收入的根底上，更好地表達(dá)資源開采的外部性本錢，使外部本錢內(nèi)部化，提高資源開采主體實(shí)施破壞資源行為的本錢。同時(shí)，對(duì)于資源開采者所發(fā)生的任何環(huán)境保護(hù)或恢復(fù)支出在計(jì)稅時(shí)給予相當(dāng)有利的扣減。從而構(gòu)建起“監(jiān)視合理、鼓勵(lì)有效〞的資源開采和利用機(jī)制，從根本上提高資源的開采和利用效率，更好地實(shí)現(xiàn)資源稅協(xié)調(diào)人與資源關(guān)系，保護(hù)和改善環(huán)境的作用，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開展的立法宗旨。〔三〕擴(kuò)大資源課稅*圍從世界各國(guó)資源稅的征收*圍看，資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。顯然，我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征收*圍顯得過(guò)窄，僅限于七種礦產(chǎn)品和鹽，不僅不利于資源的適度開采和保護(hù)，反而加劇了資源的過(guò)度開采和環(huán)境破壞。應(yīng)按照公平稅負(fù)的原則，將資源稅的征收*圍逐步擴(kuò)展到國(guó)內(nèi)的所有自然資源，按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠〞的根本思路設(shè)計(jì)。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動(dòng)植物、海洋、空間等自然資源。只有將自然資源和社會(huì)資源逐漸納入稅收管理的軌道，合理征收資源稅，國(guó)家財(cái)力得以加強(qiáng)，才能科學(xué)、合理地開發(fā)利用資源和保護(hù)資源。基于目前的征收管理水平，可以考慮先將國(guó)家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源、漁業(yè)資源、灘涂資源等。對(duì)現(xiàn)行資源稅*圍進(jìn)展重新調(diào)整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費(fèi)等并人資源稅，成為資源稅的一個(gè)稅目，從而建立起一個(gè)具所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)物質(zhì)資源稅制。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，可以考慮將排污收費(fèi)納入環(huán)境稅收之中，開征燃油稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾稅等，使它們和資源稅一起構(gòu)建起我國(guó)的環(huán)境稅收體系?！菜摹惩晟瀑Y源稅計(jì)稅依據(jù)國(guó)外的資源稅根本都是依據(jù)儲(chǔ)量來(lái)征收的，將稅額與消耗的資源儲(chǔ)量、資源利用的回采率等指標(biāo)嚴(yán)密聯(lián)系起來(lái)。這種征稅方式的最大好處在于可以促使企業(yè)最大限度地開采資源，以獲取更多利潤(rùn)。但從量計(jì)征的征收方式，不能凸顯資源的稀缺性特征?？紤]到我國(guó)的具體實(shí)際，建議把資源稅從量計(jì)征的征收方式調(diào)整為從價(jià)計(jì)征的方式，使稅與價(jià)格嚴(yán)密聯(lián)系起來(lái)，讓資源稅從隱性變?yōu)楣_，方便納稅人計(jì)算本錢，也方便稅務(wù)部門征收管理?！参濉痴{(diào)高現(xiàn)行資源稅的稅率資源稅稅率過(guò)低會(huì)直接將導(dǎo)致資源進(jìn)入市場(chǎng)的本錢過(guò)低，不利于企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。稅率設(shè)計(jì)要考慮資源開發(fā)利用對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響和資源的可持續(xù)性價(jià)值，并在一定程度上考慮通貨膨脹環(huán)境下物價(jià)指數(shù)的變化。在充分考慮市場(chǎng)因素的前提下，本著“不可再生資源高于可再生資源，稀有程度大的資源高于普通資源，經(jīng)濟(jì)效用大的資源高于經(jīng)濟(jì)效用小的資源，對(duì)環(huán)境危害大的資源高于危害程度輕的資源，再培育周期長(zhǎng)的資源高于再培育周期短的資源〞的宗旨，重新確定稅率，適度提高資源稅稅率標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，對(duì)于不可再生性、非替代性、稀缺性資源，稅率的設(shè)計(jì)還需考慮資源回采率，課以重稅，以限制掠奪性開采和開發(fā)?！擦痴{(diào)整資源稅歸屬為共享稅從所有權(quán)上來(lái)看，礦產(chǎn)資源都是國(guó)家所有。從公平分配的角度，代表國(guó)家利益的中央政府應(yīng)該保持一個(gè)適當(dāng)?shù)姆峙浔壤?。就目前情況來(lái)看，資源稅作為共享稅比擬合理。同時(shí)，要充分利用資源稅返還給地方的財(cái)政資金，建立一套資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)補(bǔ)償機(jī)制，作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償。按照“分步實(shí)施。逐步到位〞的原則，綜合考慮資源有償使用和資源稅改革進(jìn)展情況及礦業(yè)企業(yè)承受能力，研究分步調(diào)整礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率，并建立與資源利用水平相聯(lián)系的浮動(dòng)費(fèi)率制度?！财摺扯愘M(fèi)并存，各自發(fā)揮不同的