企業(yè)所得稅避稅籌劃案例分析

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企業(yè)所得稅避稅籌劃案例

所得稅是以所得額為征稅對(duì)象的稅種，可分為企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。其中，企業(yè)所得稅的地位隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮顯得日益重要。

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅，它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，依據(jù)此條件，在現(xiàn)代中國(guó)，幾乎大多數(shù)企業(yè)都屬于征稅對(duì)象的范疇?；诖耍髽I(yè)避稅的意義便顯得越發(fā)重要。

隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)的企業(yè)所得稅制度也不斷地完善起來。但在完善的同時(shí)，我國(guó)的企業(yè)所得稅制度仍存在著許多的不足，這便為企業(yè)的合理避稅提供了條件。再者，企業(yè)所得稅的征稅彈性較大，這也為企業(yè)的合理避稅提供了可能性。

這里主要介紹企業(yè)所得稅避稅籌劃案例。分別通過介紹在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)評(píng)估增值、壞賬損失處理、股票投資、虧損彌補(bǔ)、企業(yè)所得稅減免稅政策等方面的避稅籌劃案例。這里旨在通過這些案例，給讀者一個(gè)關(guān)于企業(yè)避稅的較為具體、較為形象的印象。讀者可以從中了解到如何進(jìn)行科學(xué)的合理的避稅，同時(shí)也使讀者明白納稅人只有在遵守稅法的前提下才能更好地維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益。

利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊避稅籌劃案例

企

業(yè)所得

稅是對(duì)

企業(yè)的

生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)所得

和其他

所得征

收的一

種，企業(yè)

所得稅

8000001200024000-60000的輕重、

多寡，直

接影響

稅后凈

利潤(rùn)的

形成，關(guān)

系企業(yè)

的切身

利益。因

此，企業(yè)

所得稅

是避稅

重點(diǎn)。

資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。但產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作避籌劃的文章。而固定資產(chǎn)折

為經(jīng)營(yíng)

者必須

考慮的

問題。

折

舊年限

的確定

6年

由圖表6-1可見，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以約更多的稅負(fù)支出。

按8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

9000×(3．791-1．736)十18000×(5．335-3．791)＝46287(元)

按6年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：

12000×(3．79l-1．736)十24000×0．564＝32031(元)

折舊方法的確定

最常用的折舊方法有直線法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機(jī)"的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

在上述各種折舊方法中，運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來的折舊額在量上不一

致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，進(jìn)而影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為避稅籌劃提供了可能。

例．某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)利潤(rùn)(含折舊)和年產(chǎn)量如圖表2所示。該企業(yè)所得稅適用33％的比例稅率。

圖表2企業(yè)年利潤(rùn)(含折舊)和年產(chǎn)量表

單位：元年限未扣除折舊的利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）

第一年40000400

第二年50000500

第三年48000480

第四年40000400

第五年30000300

合計(jì)2080002080下面，分別運(yùn)用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)決和法，計(jì)算每年的應(yīng)納所得稅額。如圖表3所示：

圖表3各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額

單位：元年限直線法產(chǎn)量法