2021-2022年四川省眉山市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2021-2022年四川省眉山市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。2017年7月1日用銀行存款10300萬元購入一幢寫字樓用于出租。該寫字樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為300萬元。2017年12月31日，該投資性房地產的公允價值為10150萬元。2018年4月30日該企業(yè)將此項投資性房地產出售，售價為11300萬元，該企業(yè)處置投資性房地產時影響的營業(yè)利潤為（）萬元

A.1150B.1300C.1000D.1050

2.下列交易或事項中，不應確認為營業(yè)外支出的是()。

A.對外捐贈支出B.債務重組損失C.計提的存貨跌價準備D.計提的在建工程減值準備

3.下列現(xiàn)金流量表有關項目的填列，不正確的是()。

A.“投資支付的現(xiàn)金”項目金額為1888萬元

B.“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目金額為1萬元

C.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目金額為600萬元

D.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額為230萬元

4.甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權激勵計劃。2X16年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向100名管理人員每人授予10萬股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股8元。當日，100名管理人員全部出資認購。甲公司估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為每股8元。激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2X16年1月日起在甲公司連續(xù)服務3年的，所授予股票將于2X19年1月1日全部解鎖;期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股8元回購。2X16年度，7名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合計為10名，當年宣告每股分配現(xiàn)金股利0.2元(現(xiàn)金股利不可撤銷)。假定甲公司2X16年度實現(xiàn)凈利潤為20000萬元，2X16年發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為50000萬股。甲公司2X16年基本每股收益為()元/股。

A.0.4000B.0.3964C.0.3963D.0.2

5.下列有關交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應以攤余成本進行后續(xù)計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應計入當期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發(fā)生的相關交易費用，應計入當期損益

6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項生產用機器設備進行更新改造。當日，該設備原價為500萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務費用100萬元;領用本公司生產的產品一批，成本為80萬元，市場價格(不含增值稅額)為100萬元。經更新改造的機器設備于20×6年9月10日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機器設備的入賬價值為（）。

A.430萬元B.467萬元C.680萬元D.717萬元

7.下列各項中，應當計入當期損益的是（）

A.經營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

8.下列關于金融資產減值的表述中，正確的是（）。

A.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益

B.持有至到期投資發(fā)生減值后應暫時停止利息收益的確認

C.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失不得通過損益轉回

D.貸款發(fā)生的減值損失不得轉回

9.甲公司就該C設備更新后的賬面價值為()萬元。

A.2902.88B.4736C.2736D.2257.2

10.上述業(yè)務對甲公司20×2年12月31日利潤表“其他綜合收益”的影響金額是（）萬元。

A.139.5B.8086C.8037．7D.186

11.下列關于變更記賬本位幣的說法中，不正確的是()。

A.企業(yè)經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

B.企業(yè)變更記賬本位幣，應當在附注中披露變更的理由

C.企業(yè)記賬本位幣-經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化

D.在變更記賬本位幣時，由于采用變更當日的即期匯率折算所產生的匯兌差額應計人財務費用

12.對于以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是（）。

A.收到的非現(xiàn)金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額

B.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額

C.收到的非現(xiàn)金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

D.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

13.

下列關于甲公司應收乙公司的1000萬美元于資產負債表日產生的匯兌差額在合并財務報表的列示方法中，正確的是()。

A.轉入合并利潤表的財務費用項目

B.轉入合并利潤表的投資收益項目

C.轉入合并資產負債表的未分配利潤項目

D.轉入合并資產負債表的外幣報表折算差額項目

14.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2011年A設備在不同的經營情況下產生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經營好的可能性是50％，產生的現(xiàn)金流量為60萬元；經營一般的可能性是30％，產生的現(xiàn)金流量是50萬元；經營差的可能性是20％，產生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設備2011年預計的現(xiàn)金流量為（）萬元。

A.30B.53C.15D.8

15.第

5

題

甲公司2007年1月1日發(fā)行可轉換債券，取得總收入480萬元。該債券期限為3年，面值為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉換為80股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。假定不考慮其他相關因素。則2007年1月1日權益部分的初始入賬金額為（）刀元。

A.20B.0C.480D.460

16.第

8

題

甲公司于2005年4月1日，以680萬元的價格（不考慮稅金及手續(xù)費等費用），購進面值為600萬元的公司債券作為長期投資。該公司債券系2004年4月1日發(fā)行，票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至2005年12月31日，甲公司該長期債券累計確認的投資收益為（）萬元。

A.42B.36C.30D.28

17.以下個人或企業(yè)中，與甲公司不構成關聯(lián)方關系的是（）。

A.甲公司與A公司（與甲公司有共同的董事長）

B.甲公司與乙公司（甲公司和乙公司均能夠對B企業(yè)施加重大影響，甲公司和乙公司不存在其他關聯(lián)方關系）

C.甲公司與其主要投資者個人

D.甲公司與D公司（甲公司通過控股子公司間接擁有D公司30%股權并能施加重大影響）

18.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列7～6題。{Page}

第

7

題

該無形資產2009年12月31日的賬面凈值為（）萬元。

19.關于與資產相關的政府補助的確認，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益

B.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當直接確認為當期損益

C.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為資本公積

D.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為補貼收入

20.下列關于費用與損失的表述中，正確的是（）。

A.損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出

B.費用和損失都是經濟利益的流出并最終導致所有者權益的減少

C.費用和損失的主要區(qū)別在于是否計入企業(yè)的當期損益

D.企業(yè)發(fā)生的損失在會計上應計入營業(yè)外支出

21.下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。

22.2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.440B.320C.120D.1200

23.2011年2月1日，某上市公司發(fā)現(xiàn)近期企業(yè)經營業(yè)績不佳，決定從該月起將設備預計折舊年限由原來的6年改為10年，當時公司2010年年報尚未批準報出，該經濟事項應屬于（）。

A.會計政策變更B.會計估計變更C.2011年重大會計差錯D.資產負債表日后調整事項

24.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.處置投資性房地產產生的收益

25.假設本題目所列業(yè)務是l2月份所有有關存貨的業(yè)務，計算該企業(yè)在12月份因存貨業(yè)務對企業(yè)損益的累計影響總額為（）元。查看材料

A.1463700B.2360000C.-l336300D.500000

26.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.0B.1000C.300D.500

27.工業(yè)企業(yè)以對沖平倉方式了結非套保商品期貨合約時,發(fā)生的平倉盈虧應當確認為()。

A.投資收益B.期貨損益C.營業(yè)外收支D.其他業(yè)務收支

28.2014年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅稅額600萬元。（2）6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。（3）8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中。（4）10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產計提折舊。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關的政府補助

C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益

D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造成本

29.甲公司于2011年1月1日對外發(fā)行面值為4000萬元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6％，實際發(fā)行價款為3900萬元，另支付發(fā)行費用50萬元，假定實際利率為8％，則期末該項應付債券應列示的金額為()。

A.3874萬元B.3918萬元C.4050萬元D.4266萬元

30.

甲企業(yè)2007年3月購入一批設備A、B和C，價款總計600萬元，款項于購買后2年內支付。其中A設備用于生產，B、C設備歸管理部門使用。購買當日A、B、C三臺設備的公允價值分別為360萬元、180萬元和180萬元。其中A設備購買當日即投入安裝，領用企業(yè)生產的產品一批，實際成本為40萬元，計稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17%；工程人員工資及福利費20萬元；支付其他相關費用5.5萬元；安裝工程于2007年末完工并交付使用。B、c設備于購入當日投入使用。甲。公司對A設備采用年限平均法計提折舊，凈殘值為l4萬元，預計使用年限為l0年。B、C設備的使用年限分別為5年、6年，折舊方法分別為年數(shù)總和法和年限平均法，凈殘值均為零。

2008年9月10日對B設備進行維修，維修期間為1個月，發(fā)生修理費用20萬元。2008年4月30日對A設備進行更新改造，改造過程中領用工程物資30萬元，發(fā)生人工費用10萬元，耗用水電等其他費用8萬元，該設備于2008年11月份改造完工并投入使用，改造后A設備的性能明顯得到提高，其預計可收回金額為360萬元。

預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為10萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答12～16題。

第

12

題

07年末A設備的入賬價值為（）萬元。

A.374B.174C.204D.120

二、多選題(15題)31.與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有（）。

A.用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入當期營業(yè)外收入

B.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入

C.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時應當調整期初留存收益

D.用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，應當計入當期營業(yè)外收入

E.在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益

32.下列關于納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)設備的處理，表述正確的是（）

A.小規(guī)模納稅人應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

B.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減

C.應將購入的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備確認為固定資產

D.按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，應計入遞延收益科目

33.關于資產減值準則中規(guī)范的資產減值損失的確定，下列說法中正確的有()。

A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備

B.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)

C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

D.確認的資產減值損失，在以后會計期間可以轉回

E.資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。

34.<2>、根據(jù)資料二，下列有關甲公司會計處理的說法中，正確的有（）。

A.在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用20×6年12月20日的公允價值

B.在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用20×6年12月31日的公允價值

C.回購股票時對庫存股項目的影響是2000萬元

D.因高管人員行權增加的股本溢價金額是400萬元

E.因高管人員行權增加的股本溢價金額是2400萬元

35.關于售后租回形成經營租賃，下列說法中正確的有（）

A.如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益

B.如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認

C.如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內攤銷

D.如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值，但該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內

36.下列資產負債表目后事項中屬于菲調整事項的有（）。

A.資產負債表日后事項期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權的出售

B.資產負債表日后事項期間債券的發(fā)行

C.資產負債表目以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結案

D.資產負債表日后資產價格發(fā)生重大變化

E.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

37.下列各項中，不屬于期間費用的有()。

A.生產車間支付的辦公費、水電費等

B.生產車間管理人員的工資等職工薪酬

C.研發(fā)支出費用化的金額

D.借款利息費用資本化的部分

38.通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責制定經營計劃、戰(zhàn)略目標，指揮調度生產經營活動等，下列屬于各個公司關鍵管理人員的有（）

A.乙公司總經理B.丁公司財務總監(jiān)C.甲公司董事會秘書D.丙公司總會計師

39.下列各項資產中，在其持有期間內可以通過損益轉回已計提的減值準備的有（）。

A.開發(fā)支出B.持有至到期投資C.可供出售債務工具投資D.可供出售權益工具投資

40.甲公司2010年度與投資相關的交易或事項如下：

(1)1月1日，從市場購入1000萬股A公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為3.2元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。另支付交易費用2萬元。12月31日，A公司股票的市場價格為每股3.6元。

(2)1月1日，購入B公司當日按面值發(fā)行的三年期債券400萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為400.8萬元。

(3)1月1日，購入C公司發(fā)行的認股權證500萬份，成本200萬元，每份認股權證可于兩年后按每股2.4元的價格認購C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.44元。

(4)7月1日，購入D公司當日按面值發(fā)行的三年期債券800萬元，甲公司不準備持有至到期也不打算近期內出售。該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為840萬元。

(5)9月1日，取得E上市公司500萬股股份，成本為1000萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于2010年12月31日的市場價格為960萬元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行初始計量的表述中，正確的有（）。

A.對A公司的股權投資按照公允價值3200萬元計量，支付交易費用2萬元計入投資收益

B.對B公司的債權投資按照400萬元計量

C.對C公司的認股權證按照200萬元計量

D.對D公司的債權按照800萬元計量

E.對E公司的股權投資按照1000萬元計量

41.AS股份有限公司2×11年9月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經開出，商品已經發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據(jù)（）會計核算質量要求。A.實質重于形式B.重要性C.謹慎性D.相關性E.可比性

42.下列各項中，屬于反映會計信息質量要求的有（）

A.會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎

B.會計確認應保持應有的謹慎

C.會計信息應當是中立的、無偏的

D.會計核算應當注重交易或事項的實質

43.下列各項稅金中，構成相關資產成本的有（）。

A.用于直接出售的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅

B.用于連續(xù)生產的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅

C.用于廠房建造的庫存原材料已支付的增值稅進項稅額

D.收購未稅礦產品代收代繳的資源稅

E.對外銷售產品應交的資源稅

44.下列事項中，會引起企業(yè)資本公積(其他資本公積)金額變動的有()。

A.出售確認了公允價值變動的可供出售金融資產

B.資本公積轉增資本

C.回購股票用于職工股權激勵計劃

D.采用權益法核算的長期股權投資確認的其他權益變動

45.甲公司為上市公司，其2018年度財務報告于2019年4月2日批準對外報出。2019年2月10日，注冊會計師在審核時發(fā)現(xiàn)，2017年年末甲公司對一項實際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值準備（該固定資產之前未計提減值準備）。至2017年年末，該固定資產尚可使用年限為8年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。不考慮其他因素，甲公司對于該事項的處理正確的有（）A.甲公司2018年年末資產負債表“固定資產”項目年末數(shù)應調增49萬元

B.甲公司2018年年末資產負債表“未分配利潤”項目年末數(shù)應調增49萬元

C.甲公司2018年度利潤表“管理費用”項目本期金額應調增7萬元

D.甲公司2018年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應調增49萬元

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為境內上市公司，2017年發(fā)生的有關交易或事項包括：（1）母公司免除甲公司債務2000萬元；（2）持股比例30%的聯(lián)營企業(yè)持有的其他債權投資當年公允價值增加使其他綜合收益增加200萬元；（3）收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元；（4）收到政府對公司重大自然災害的損失補貼800萬元。甲公司2017年對上述交易或事項會計處理不正確的有（）A.母公司免除2000萬元債務確認為當期營業(yè)外收入

B.收到政府自然災害補貼800萬元確認為當期營業(yè)外收入

C.收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元確認為資本公積

D.應按持有聯(lián)營企業(yè)比例確認當期投資收益60萬元

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(2)，調整財務報表的相關項目，并將調整數(shù)填入下表。項目調整金額(萬元)

調增(+)調減(-)存貨固定資產在建工程遞延所得稅資產其他應付款應交稅費盈余公積未分配利潤

50.針對資料(5)，計算長江公司2013年個別財務報表中確認的投資收益和合并財務報表中確認的投資收益。

51.（3）長江公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。要求：

（1）編制大海公司2007年對長江公司股權投資和持有至到期投資相關的會計分錄并計算2007年12月31日長期股權投資的賬面價值。

（2）編制大海公司2008年對長江公司股權投資和持有至到期投資相關的會計分錄并計算2008年12月31日長期股權投資的賬面價值。

（3）編制大海公司2009年對長江公司股權投資和持有至到期投資相關的會計分錄并計算2009年12月31日長期股權投資的賬面價值。

52.第

36

題

資料：A公司所得稅業(yè)務采用納稅影響會計法核算，該公司各年發(fā)生的有關所得稅業(yè)務如下：

（1）1997年實現(xiàn)凈利潤200萬元，1996年末購入并投入使用的設備。原值50萬元.預計使用5年，無凈殘值，會計按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定為直線法，所得稅率為30%。

（2）1998王實現(xiàn)凈利潤300萬元，發(fā)生罰沒支出10萬元，所得稅率為30%。

（3）1999年實現(xiàn)凈利潤400萬元，所得稅率33%；A公司對B公司投資。持股40%，B公司當年實現(xiàn)凈利潤240萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，所得稅率為24%。

（4）A公司2000年實現(xiàn)凈利潤340萬元，所得稅率33%；B公司當年實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元，所得稅率為24%

要求：采用債務法計算A公司各年所得稅費用金額。

53.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010和2011年的有關資料如下：

(1)2009年11月20日，甲公司與無關聯(lián)關系的乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年12月31日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。

(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產評估值為基礎，經調整后當日丙公司的資產負債表各項目的數(shù)據(jù)如下表：

表中公允價值與賬面價值不相等的資產情況如下：固定資產為一棟辦公樓，其剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；無形資產為一項土地使用權，其剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。

②經協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產(不動產)和一項土地使用權作為對價。2010年1月1日，甲公司作為對價的固定資產賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元。作為對價的土地使用權的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。2010年1月1日，甲公司以銀行存款支付企業(yè)合并過程中發(fā)生的評估、審計費用200萬元。

③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續(xù)。

④甲公司于2010年1月1日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

(3)丙公司2010年實現(xiàn)損益等有關情況如下：

①2010年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(假定有關收入、費用在該年均勻發(fā)生)。當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動的其他交易和事項。

(4)2010年6月30日，甲公司以1376萬元的價格從丙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在丙公司的原價為1400萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊。

(5)2010年，甲公司向丙公司銷售A產品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本6萬元，計提存貨跌價準備。2010年，丙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年年末，丙公司進行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A產品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。

(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用，租期為2011年6月30日～2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。

(7)其他有關資料：

①甲公司和丙公司的所得稅稅率均為25％。

②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

③假定甲公司合并丙公司為免稅合并。

④稅法規(guī)定，企業(yè)的資產以歷史成本作為計稅基礎。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2010年度損益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。

(4)編制集團公司2010年末合并財務報表的相關調整、抵銷分錄。

(5)編制集團公司2011年與投資性房地產業(yè)務相關的抵銷分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司于20×9年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司80%的股權。當日，B公司的股東權益為2500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬計提比例為應收賬款期末余額的5%，所得稅稅率均為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。

(1)20×9年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元。至20×9年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。20×9年12月31日，A公司對B公司的應收賬款為3000萬元。B公司20×9年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2×10年12月31日尚未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1500萬元。

(2)20×9年3月6日A公司出售丁商品給B公司，售價(含稅)351萬元，成本276萬元，B公司購入后作為管理用固定資產，雙方款項已結清。B公司發(fā)生安裝費9萬元，于20×9年8月1日達到預定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，凈殘值為零。

(3)2×10年A公司出售乙商品給B公司，售價(不含增值稅)5000萬元，成本4000萬元。至2×10年12月31日，A公司對B公司的所有應收賬款均已結清。B公司2×10年向A公司購入的存貨至2×10年12月31日全部未出售給集團外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4500萬元。

(4)20×9年12月31日，B公司的股本2500萬元，20×9年度B公司實現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。2×10年12月31日，B公司的股本2500萬元，2×10年度B公司實現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。

(5)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨、固定資產等均以歷史成本作為計稅基礎。

要求：

編制A公司20×9年年末合并報表的有關抵消分錄；

55.

計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關會計分錄。

56.

作出相關的會計處理。

57.甲企業(yè)20×3年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份并自當年開始連續(xù)編制合并會計報表。甲企業(yè)合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲企業(yè)和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格。20×6年度編制合并會汁報表有關資料如下：

(1)20×45年度有關資料：

①甲企業(yè)20×5年度資產負債表期末存貨中包含有從A公司購進的X產品1600萬元，A公司20×5年銷售X產品的銷售毛利率為15%。

②A公司20×5年度資產負債表期末應收賬款中包含有應收甲企業(yè)賬款1400萬元，該應收賬款累汁計提的壞賬準備余額為150萬元，即應收甲企業(yè)賬款凈額為1250萬元。

③甲企業(yè)20×5年1月向A企業(yè)轉讓設備—臺，轉讓價格為800萬元，該設備系甲企業(yè)自行生產的．實際成本為680萬元，A公司購人該設備發(fā)生安裝等相關費用100萬元，該設備于20×5年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對該設備采用年限平均法汁提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。

(2)20×6年度有關資料：

①甲企業(yè)20×6年度從A公司購人X產品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進的X產品2000萬元(均為20×6年購人的存貨)，A公司20×6年銷售X產品的銷售毛利率為20%

②A公司20×6年度資產負債表年末應收賬款中包含有應收甲企業(yè)賬款1800萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為200萬元，即應收甲企業(yè)賬款凈額為1600萬元。

(3)甲企業(yè)在20×7年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產的公允價值為3000萬元，沒有負債。假定乙企業(yè)所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包括商譽。需要至少于每年年度終了進行減值測試。乙企業(yè)20×7年末可辨認凈資產的賬面價值為2700萬元。資產組(乙企業(yè))在20×7年末的可收回金額為2000萬元。假定乙企業(yè)20×7年末可辨認資產包括一項固定資產和一項無形資產，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元，

要求：

(1)編制甲企業(yè)20×6年度合并會計報表相關的抵銷分錄。

(2)甲企業(yè)20×7年在其合并財務報表中確認的商譽和少數(shù)股東權益。

(3)計算資產組(乙企業(yè))在20×7年未的賬面價值(包括完全商譽)。

(4)計算資產組(乙企業(yè))的減值損失并確認每一項資產減值損失。

(5)編制資產減值損失的會計分錄。

58.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因業(yè)務需要，經與乙公司協(xié)商，將其生產用機器、原材料與乙公司的生產用機器、專利權和庫存商品進行交換。甲公司換出機器的賬面原價為1600萬元；已提折舊為1000萬元，公允價值為800萬元；原材料的賬面價值為400萬元，公允價值和計稅價格均為440萬元。乙公司生產用機器的賬面原價為1400萬元，已提折舊為800萬元，公允價值為640萬元；專利權的賬面價值為360萬元，公允價值為440萬元；庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值和計稅價格均為160萬元。甲公司換入的乙公司的機器作為固定資產核算，換入的乙公司的專利權作為無形資產核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的機器作為固定資產核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

假定該項交換交易不具有商業(yè)實質，且甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，并在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關稅費。

要求：作出上述非貨幣性資產交換的會計處理。

參考答案

1.A該企業(yè)投資性房地產采用公允價值模式計量，處置時應確認收入并結轉成本，在本題中，處置時點，應確認其他業(yè)務收入為11300萬元，其他業(yè)務成本為10150萬元，原持有期間確認的公允價值變動損益為-150萬元，其中將公允價值變動損益轉為其他業(yè)務成本，屬于營業(yè)利潤內部的一增一減并不影響營業(yè)利潤，所以，該企業(yè)處置投資性房地產影響營業(yè)利潤的金額＝11300－10150＝1150（萬元）。

綜上，本題應選A。

2017年7月1日出租時

借：投資性房地產——成本10300

貸：銀行存款10300

2017年12月31日

借：公允價值變動損益150

貸：投資性房地產——公允價值變動150

2018年4月30日出售

借：銀行存款11300

貸：其他業(yè)務收入11300

借：其他業(yè)務成本10150

公允價值變動損益150

貸：投資性房地產——成本10300

借：其他業(yè)務成本150

貸：公允價值變動損益150

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－財務費用－管理費用－資產減值損失－信用減值損失＋公允價值變動收益＋資產處置收益＋其他收益。

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用。

2.C解析：計提存貨跌價準備產生的損失計入管理費用。對外捐贈支出計入營業(yè)外支出，債務重組損失計入營業(yè)外支出，計提在建工程減值準備產生的損失也計入營業(yè)外支出。

3.A[答案]A

[解析]A選項，根據(jù)業(yè)務（2）（3）（4），“投資支付的現(xiàn)金”項目＝（2）（660－1）＋（3）（700+4）＋（4）（500+6）＝1869（萬元）B選項，根據(jù)業(yè)務（2），“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目＝1萬元C選項，根據(jù)業(yè)務（1），“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目＝600萬元D選項，根據(jù)業(yè)務（5），“收回投資收到的現(xiàn)金”項目＝230萬元

4.B基本每股收益=[20000-(100-10)X10X0.2]÷50000=0.3964(元/股)。

5.BB【解析】選項B，交易性金融負債應按照公允價值進行后續(xù)計量。

6.A【考點】固定資產資本化的后續(xù)支出

【名師解析】機器設備更新改造后的入賬價值=該項機器設備進行更新前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=(500-200-50)+100+80=430(萬元)。

7.B選項A不符合題意，經營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益；

選項B符合題意，經營租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；

選項C不符合題意，融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用，最終會倒擠記入“未實現(xiàn)融資收益”中；

選項D不符合題意，融資租賃中承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產的價值。

綜上，本題應選B。

8.A選項B，持有至到期投資發(fā)生減值后，應以減值后的攤余成本為基礎計算利息收益，不需要暫時停止確認；選項C，對于已確認減值損失的可供出售債務工具，原確認的減值損失應當予以轉回；選項D，貸款發(fā)生的減值損失在滿足相關條件時可以轉回。

9.A解析：設備C的入賬價值

=[7524×2880/(1016+1728+2880+1296)]

=2736(萬元)

替換前的賬面價值

=2736-2736/20×3/12-2736/20×3-2736/20×3/12

=2736-478.8=2257.2(萬元)

加：更新改造時發(fā)生的支出2000萬元

減：替換零部件的賬面價值

=1641.6-478.8×1641.6/2736

=1354.31(萬元)

更新后的賬面價值

=2257.2+2000-1354.32=2902.88(萬元)

10.A對甲公司20×2年度利潤表“其他綜合收益”的影響金額＝[400－(300—30)＋560－(500＋4)]×(1—25％)＝139．5(萬元)。

11.D選項D，由于折算時所有項目采用的是同-即期匯率(變更當日的即期匯率)，所以不會產生匯兌差額。

12.D債權人應將收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。

13.D解析：特殊項目，實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目，故選項D正確。

14.B在期望現(xiàn)金流量法下資產未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。2011年預計的現(xiàn)金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(萬元)。

15.A負債部分的初始入賬金額=15/（1+6%）+15/（1+6%）+（500+15）/（1+6%）=460（萬元）權益部分的初始入賬金額=480-460=20（萬元）

16.C600×8%×9÷12-(680-600-600×8%)÷4×9÷12=30(萬元)。

17.B選項B，甲公司和乙公司均能夠對B企業(yè)施加重大影響，但是甲公司與乙公司之間不能夠對彼此產生影響，所以二者之間不具有關聯(lián)方關系。

18.A自行研發(fā)的無形資產在研究階段的費用120萬元應計入當期損益，該無形資產的入賬價值=234+100+66=400(萬元)，2009年12月31日該無形資產的賬面凈值=400-400÷5×3/12=380(萬元)。

19.A企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益。自相關資產達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。

20.B損失是凈流出，選項A錯誤；費用和損失都可能計入企業(yè)的當期損益，選項C錯誤；企業(yè)發(fā)生的損失在會計上可能記入“營業(yè)外支出”、“其他綜合收益”等科目，選項D錯誤。

21.AB選項中屬于投資活動的現(xiàn)金流，C選項屬于籌資活動的現(xiàn)金流，D選項屬于經營活動的現(xiàn)金流。來源考試大在線考試中心

22.C2013年計入管理費用的金額=(140x20－80×20)÷10=120(萬元)。

23.C由于企業(yè)經營業(yè)績不佳，而對設備的折舊年限作出調整，屬于濫用會計估計變更，目的是操縱企業(yè)利潤，應該作為當期重大會計差錯處理。由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于日后調整事項。C選項正確。

24.C利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業(yè)務收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

25.C產品銷售增加利潤=240×4000—896300=63700(元)，期末庫存原材料計提存貨跌價準備減少利潤=8000000—6600000=1400000(元)，對損益的影響總額=63700—140(1000=一1336300(元)。

26.A因未喪失控制權，合并財務報表中不得確認損益。

27.B解析：非套保商品期貨合約了結時,發(fā)生的平倉盈虧應當確認為期貨損益。

28.B【解析】收到政府撥付的房屋補助款應計入遞延收益，在計提折舊時按折舊進度轉入營業(yè)外收入；收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關的政府補助；收到政府追加的投資應計入資本；收到政府撥付用于新型設備的款項應計入遞延收益。

29.B該項應付債券期末攤余成本=(3900—50)×(1+8％)一4000×6％=3918(萬元)，因此期末列示的金額即為3918萬元。

30.A07年末A設備的入賬價值=600×360/(360+180+180)+40+50×17%+20+5.5=374(萬元)

31.ABE【正確答案】：ABE

【答案解析】：與收益相關的政府補助應當在其補償?shù)南嚓P費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。

【該題針對“與收益相關的政府補助”知識點進行考核】

32.BC選項A錯誤，小規(guī)模納稅人不設置“減免稅額”專欄，應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”；一般納稅人應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

選項B正確，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減。

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，應直接記入“管理費用”等科目；

選項C正確，選項D錯誤，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記““應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

綜上，本題應選BC。

企業(yè)發(fā)生的技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記““應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

33.ABC5

34.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：權益結算的股份支付中，權益工具的公允價值應該按照授予日的公允價值確定。

回購股票時：

借：庫存股2000

貸：銀行存款2000

對庫存股項目的影響為2000萬元。

三年中每年末：

借：管理費用800

貸：資本公積—其他資本公積800

行權時：

借：資本公積—其他資本公積2400

貸：庫存股2000

資本公積—股本溢價400

35.ACD選項A正確，如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值（無論是售價高于資產賬面價值還是售價低于資產賬面價值）的差額應當計入當期損益；

選項B錯誤，售后租回形成經營租賃，售價不是按照公允價值達成的，則應按售價高于公允價值或低于公允價值分別進行處理；

選項C正確，如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，售價高于公允價值，售價高出公允價值的部分應予以遞延，并在預計的使用期限內攤銷；同時，公允價值與賬面價值的差額應當計入當期損益；

選項D正確，如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值，則所有損失應立即確認（計入當期損益），但該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，則應將其遞延，并按租金支付比例分攤于預計的資產使用期限內。

綜上，本題應選ACD。

36.ABCD選項E屬于調整事項。

37.ABD選項A、B，均在制造費用科目核算，不屬于期間費用；選項D，由于是資本化的金額，D因此計入在建工程，不屬于期間費用。

38.ABCD選項A、B、C、D均正確，關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責管理企業(yè)的日常經營活動，并且負責制定經營計劃、戰(zhàn)略目標、指揮調度生產經營活動等，主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經理以及行使類似決策職能的人員等。

綜上，本題應選ABCD。

39.BC【考點】減值轉回的處理

【東奧名師解析】開發(fā)支出減值損失一經確認不得轉回，選項A錯誤，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，選項D錯誤。

40.ABCDE

41.AC【正確答案】

AC【答案解析】

實質重于形式要求必須按照交易或事項的經濟實質核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經開出，商品已經發(fā)出，已經辦妥托收手續(xù)，應該確認收入。但從經濟實質看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

42.BCD選項A不符合題意，會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎，屬于會計基礎，不屬于會計信息質量要求；

選項B符合題意，會計確認應保持應有的謹慎體現(xiàn)了會計信息質量的謹慎性要求；

選項C符合題意，會計信息應當是中立的、無偏的，體現(xiàn)了會計信息的可靠性要求；

選項D符合題意，會計核算應當注重交易或事項的實質，體現(xiàn)了會計信息的實質重于形式要求。

綜上，本題應選BCD。

43.ACD用于連續(xù)生產的委托加工應稅消費品由受托方代扣代繳的消費稅應在“應交稅費——應交消費稅”賬戶的借方反映，不計入材料成本；對外銷售產品應交的資源稅應“營業(yè)稅金及附加”科目。

44.AD選項B，只有“資本公積——股本溢價(或資本溢價)”明細科目可以轉增資本；選項C，回購股票時需要按照回購價記人“庫存股”，即借記“庫存股”，貸記“銀行存款”，不影響資本公積。

45.ABCD選項A表述正確，甲公司于2017年多計提減值56萬元，2018年少計提折舊為7萬元（56/8），則2018年年末資產負債表“固定資產”項目年末數(shù)應調增49萬元；

選項B表述正確，2018年年末資產負債表“未分配利潤”項目年末數(shù)應調增金額＝56－7＝49（萬元）；

選項C表述正確，2018年度利潤表“管理費用”項目本期金額應調增7萬元；

選項D表述正確，2018年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應調增金額＝56－7＝49（萬元）。

綜上，本題應選ABCD。

46.N

47.Y

48.ACD選項A錯誤，母公司對甲公司的債務豁免，應確認為資本公積（股本溢價）2000萬元；

選項B正確，屬于與收益相關的政府補助，應確認當期營業(yè)外收入800萬元；

選項C錯誤，屬于與收益相關的政府補助，應確認為當期其他收益1500萬元；

選項D錯誤，應當按比例確認其他綜合收益60萬元（200×30%）。

綜上，本題應選ACD。

49.根據(jù)上述調整事項，調整財務報表的相關項目，將調整數(shù)填入下表。項目調整金額(萬元)

調增(+)調減(－)存貨+70(160－100+10)固定資產+1140(1200－60)在建工程－1220(－1200－20)遞延所得稅資產+25其他應付款+230應交稅費－60.5(－34－9－20+2.5)盈余公積－15.45來分配利潤－139．05注：工程施工調增10萬元，因工程施工大于1工程結算，故期末報表中在“存貨”項目列示。

50.長江公司2013年個別財務報表中確認的投資收益由兩部分構成，一是轉讓部分確認的投資收益，二是剩余部分追溯調整為權益法核算確認的投資收益。轉讓部分確認的投資收益=3000—6000×1/4=1500(萬元)，剩余部分追溯調整按權益法核算確認的投資收益=(1200－400)×60%×3/4=360(萬元)，長江公司個別財務報表中2013年確認的投資收益=1500+360=1860(萬元)。

長江公司2013年合并財務報表中確認的投資收益=(3000+6100)一[12000×60%+(6000—10000×60%)]+200×60%+360+(1200—400)X15%=2500(萬元)。

附相關會計分錄：

①個別財務報表

1)出售15%股權時

借：銀行存款3000

貸：長期股權投資1500(6000×1/4)

投資收益1500

2)剩余45%追溯調整

借：長期股權投資－損益調整810

－其他權益變動90

貸：盈余公積45(1000X45%×10%)

利潤分配－未分配利潤405(1000×45%－45)

投資收益360[(1200－400)×45%]

資本公積90(200×45%)

剩余45%股權個別財務報表賬面價值=6000－1500+810+90=5400(萬元)。

②合并財務報表

購買日長江公司合并財務報表確認商譽=6000－10000×60%＝0。

戊公允價值自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值；10000+1000+1200—400+200=12000(萬元)。

1)喪失控制權日剩余45%股權按照公允價值調整

借：長期股權投資6100

貸：投資收益700

長期股權投資5400

2)出售15%對其個別財務報表投資收益的歸屬期間進行調整

借：投資收益300

貸：盈余公積15(1000X15%)

利潤分配-未分配利潤135(1000×15%-15)

投資收益120[(1200-400)×15%]

資本公積-其他資本公積30（200×15%)

3)原持股60%部分對應的其他綜合收益轉入投資收益

借：資本公積－其他資本公積120

貸：投資收益120

【提示】長江公司2013年合并財務報表中因處置戊公司15%股權在處置時點確認投資收益的金額=(3000+6100)－[12000×60%+(6000－10000×60%)]+200×60%=2020(萬元)。

51.(1)2007年度：

2007年1月1日

借：長期股權投資——長江公司3800

貸：銀行存款3800

2007年3月10日

借：銀行存款150

貸：長期股權投資——長江公司l50

2007年6月30日

借：持有至到期投資——面值1000

——利息調整37.17

貸：銀行存款1037.17

2007年12月31日

借：應收利息40(1000X4%)

貸：持有至到期投資——利息調整8.88

投資收益31.12(1037.17X3%)

2007年12月31日長期股權投資賬面價值=3800—150=3650(萬元)

(2)2008年1月1日

借：銀行存款40

貸：應收利息40

2008年3月1日

累計分配的現(xiàn)金股利=150+300=450(萬元)

投資后應得凈利累積數(shù)=4800×10%=480(萬元)

所以應該>中減的長期股權投資成本的金額=450—480—150=—180(萬元)

因為之前只是沖減了成本為150萬元，所以本期應恢復投資成本l50萬元。

借：銀行存款300

長期股權投資——長江公司150

貸：投資收益450

2008年6月20日

借：預付賬款11250

貸：銀行存款11250

2008年6月30日

借：應收利息40(1000×4%)

貸：持有至到期投資——利息調整9.15

投資收益30.85[(1037.17—8.88)×3%]

2008年7月1日

借：銀行存款40

貸：應收利息40

2008年7月2曰追加投資，由成本法改為權益法：

對原持股比例10%的部分，在初始投資時，根據(jù)被投資方可辨認凈資產公允價值的10%計算應享有的份額為39000×10%=3900(萬元)，大于投入的款項3800萬元，所以應調整留存收益：

借：長期股權投資——長江公司(成本)100

貸：盈余公積15

利潤分配——未分配利潤85

2007年1月1日原投資時被投資方可辨認凈資產公允價值總額為39000萬元，2008年7月2日追加投資時被投資方可辨認凈資產公允價值總額為44000萬元，期問凈利潤增加8100萬元(4800+3300)，分配股利減少4500萬元(150/10%+300/10%)，由此可以得知由于所有者權益中其他權益變動對可辨認凈資產的影響額為增加1400萬元。

借：長期股權投資——長江公司(其他權益變動)140

貸：資本公積——其他資本公積140

借：長期股權投資——長江公司(損益調整)810

貸：盈余公積121.5

利潤分配——未分配利潤688.5

借：利潤分配——未分配利潤382.5

盈余公積67.5

貸：長期股權投資——長江公司(成本)150

——長江公司(損益調整)300

對于追加投資部分：

追加投資時被投資單位股本總額=15000+300/10%=18000(萬元)

追加投資部分持股比例=4500/18000=25%

2008年7月2日按照追加投資比例計算應享有長江公司可辨認凈資產公允價值的份額=44000×25%=11000(萬元)，小于投入的資本，差額部分250萬元體現(xiàn)為商譽不調整長期股權投資成本。和原持股10%部分產生的營業(yè)外收入100萬元應綜合考慮。

借：長期股權投資——長江公司(成本)11150

盈余公積15

利潤分配——未分配利潤85

貸：預付賬款11250

2008年12月31日

借：應收利息40(1000×4%)

貸：持有至到期投資——利息調整9.43

投資收益30.57[(1037.17—8.88—9.15)×3%]

借：長期股權投資——長江公司(損益調整)1400(4000×35%)

貸：投資收益1400

2008年12月31日長期股權投資的賬面價值=3650+150+100+140+810—150—300+11150+1400=16950(萬元)

(3)2009年度

2009年1月1日

借：銀行存款40

貸：應收利息40

2009年1月10日

借：銀行存款1012

貸：持有至到期投資——面值1000

——利息調整9.71

投資收益2.29

2009年12月31日

借：長期股權投資——長江公司(其他權益變動)70(200×35%)

貸：資本公積——其他資本公積70

2009年按權益法核算確認的投資收益

借：長期股權投資——長江公司(損益調整)2100(6000×35%)

貸：投資收益2100

2009年12月31日長期股權投資的賬面價值＝16950+70+2100=19120(萬元)

52.1997年：

所得稅費用=200×30%=60萬元

或者

項目19971998199920002001

會計折舊16.713.3106.73.3

稅法折舊1010101010

時間性差異6.73.30－3.3－6.7

所得稅費用=（2006.7）×30%-6.7×30%=60萬元

1998年：

所得稅費用=（30010）×30%=93萬元

或者：

所得稅費用=（300103.3）×30%-3.3×30%=93萬元

1999年：

調整遞延稅款余額

（6.7+3.3）×3%=0.3萬元（借方）

240×40%（1－24%）×9%=11.37萬元（貸方）

100×40%/（1－24%）×9%=4.74萬元（借方）

應交所得稅=（400－240×40%）4.74=308.74萬元

所得稅費用=308.74－0.311.37－3.79=316.02萬元

2000年：

調整遞延稅款金額

3.3×33%=1.09萬元（貸方）

200×40%/（1－24%）×9%=9.47萬元（貸方）

80×40%/（1－24%）×9%=3.79萬元（借方）

應交所得稅=（340－200×40%）3.79=263.79萬元

所得稅費用=263.79+9.47－3.79=270.56萬元

53.(1)甲公司購買丙公司60％股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權時甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。

(2)甲公司的合并成本=3000+4000=7000(萬元)

固定資產轉讓損益=4000一(2800—600—200)=2000(萬元)無形資產轉讓損益=3000一(2600—400—200)=1000(萬元)

(3)甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7000萬元。

借：固定資產清理2000

累計折舊600

固定資產減值準備200

貸：固定資產2800

借：長期股權投資7000

無形資產減值準備200

累計攤銷400

貸：固定資產清理2000

無形資產2600

營業(yè)外收入3000

借：管理費用200

貸：銀行存款200

(4)①對子公司的調整分錄。

借：固定資產2400

無形資產800

貸：資本公積3200

借：管理費用200

貸：固定資產——累計折舊120

無形資產——累計攤銷80

借：遞延所得稅負債50

貸：所得稅費用50

購買方取得固定資產、無形資產的賬面價值與計稅基礎不一致，產生應納稅暫時性差異，按準則規(guī)定應確認遞延所得稅負債，調整合并中確認的商譽。

確認的遞延所得稅負債=(10000—6800)×25％=800(萬元)合并商譽=7000一(10000—800)×60％=1480(萬元)

②內部固定資產交易的抵銷。

借：營業(yè)外收入[1376一(1400—280)]256

貸：固定資產——原價256

借：遞延所得稅資產64

貸：所得稅費用64

借：固定資產——累計折舊(256／8×6／12)16

貸：管理費用16

借：所得稅費用4

貸：遞延所得稅資產4

③內部A產品交易的抵銷。

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本1000

借：營業(yè)成本600

貸：存貨600

借：遞延所得稅資產150

貸：所得稅費用150

借：存貨——存貨跌價準備40

貸：資產減值損失40

借：所得稅費用10

貸：遞延所得稅資產10

④母公司長期股權投資按權益法的調整分錄。

子公司調整后的凈利潤=1000—200+50—256+64+16—4一(10—6)×60+150+40—10=610(萬元)

母公司應確認的投資收益=610×60％=366(萬元)

借：長期股權投資366

貸：投資收益366

⑤母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷。

子公司調整后的所有者權益總額=100