2021-2022年寧夏回族自治區(qū)銀川市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2021-2022年寧夏回族自治區(qū)銀川市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定，下列事項中，不需要進行追溯調(diào)整的是()。

A.將長期股權投資由成本法改為權益法核算

B.將固定資產(chǎn)由直線法改為采用年數(shù)總和法計提折舊

C.將應收賬款壞賬準備的計提比例由期末應收款余額的5%改為10%

D.將用于固定資產(chǎn)建造的專門借款產(chǎn)生的借款費用由費用化改為資本化

2.2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.440

B.320

C.120

D.1200

3.2010年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同。雙方約定，2011年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品l5臺。2010年l2月31日，北方公司A商品的單位成本為2．4萬元，數(shù)量為10臺，其賬面價值(成本)為24萬元。2010年l2月31日，A商品的市場銷售價格為2．8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0．5萬元。在上述情況下，2010年12月31日結存的l0臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

4.下列關于報告分部確定的說法中，不正確的是（）

A.企業(yè)應以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部

B.分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上，應將其確定為報告分部

C.分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上，應將其確定為報告分部

D.該分部的分部負債占所有分部負債合計額的10%或者以上

5.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付;原材料成本為80萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為()。

A.-220萬元B.-496萬元C.-520萬元D.-544萬元

6.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是()。

A.確認預計負債B.對存貨計提跌價準備C.對外公布財務報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

7.甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款l500萬元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為l600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25％，則2013年l2月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積為（）萬元。

A.-138．75

B.-185

C.-300

D.0

8.下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

9.大唐公司與大明公司于2017年1月1日簽訂了一項債務重組協(xié)議，協(xié)議約定大唐公司豁免大明公司應付債務300萬元（大明公司共欠大唐公司貨款1200萬元），對剩余部分延后1年支付，并且按照年利率5%加收利息。同時協(xié)議還約定，如果大明公司2017年內(nèi)凈利潤超過500萬元，則還需要額外支付50萬元。大明公司預計2017年凈利潤很可能超過500萬元，則在債務重組當日，下列會計處理正確的是（）A.大明公司的預計負債確認為50萬元

B.大明公司的債務重組利得是300萬元

C.大唐公司把或有應收金額50萬元，計入當期損益

D.大唐公司的債務重組損失是255萬元

10.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應就其（）按規(guī)定計算繳納土地增值稅。A.出售的金額B.全部的增值額C.扣除項目金額D.超過部分的增值額

11.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；確需變更的，應當在附注中說明。該事項遵循的會計信息質(zhì)量要求是（）

A.重要性B.可比性C.可靠性D.謹慎性

12.某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.固定資產(chǎn)預計使用年限由6年延長至9年

B.期末對原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整

C.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權平均法

D.對不重要的交易或事項采用新的會計政策

13.第

6

題

甲公司于2002年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租人機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（）萬元。

A.0B.24C.32D.50

14.參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負債在新的基礎上經(jīng)營，此合并形式為（）

A.同一控制下企業(yè)合并B.控股合并C.新設合并D.吸收合并

15.采用權益法核算長期股權投資的，如果長期股權投資計提的減值準備大于其初始投資計入資本公積的金額，則差額部分應計入（）。A.A.投資收益B.資本公積C.長期股權投資（投資成本）D.長期股權投資（股權投資差額）

16.第

8

題

下列各項關于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的是（）。

17.2018年6月，英明公司有以下兩筆籌資活動：

（1）發(fā)行股票100萬股，面值為每股1元，發(fā)行價每股2元，支付傭金20萬元，另支付咨詢費，審計費10萬元；

（2）發(fā)行公司債券300萬元，2018年末支付利息25萬元。

不考慮其他因素，下列說法正確的是（）

A.應計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額是180萬元

B.應計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額是500萬元

C.應計入“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目的金額是30萬元

D.應計入“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目的金額是55萬元

18.2×16年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2×16年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2×18年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2×19年12月31日之前行使完畢。B公司2×16年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結算的股份支付形成的應付職工薪酬，實際支付時可計入應納稅所得額。2×16年12月31日．該應付職工薪酬的計稅基礎為()萬元。

A.200B.0C.100D.-200

19.2×18年12月1日，京華公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權，換入遼東公司賬面價值為300萬元在建房屋和100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法取得。不考慮其他因素，京華公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元

A.280B.300C.350D.375

20.甲公司為上市公司，為購建某固定資產(chǎn)于2003年1月1日按面值發(fā)行4年期可轉換公司債券，款項已于當日收存銀行。該項固定資產(chǎn)于2003年1月1日開始購建，預計3年后達到預定可使用狀態(tài)。甲公司發(fā)行的該可轉換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5%，利息每年年末支付；發(fā)行半年后可轉換為股份，每100元面值債券轉普通股40股，每股面值1元。該可轉換公司債券的發(fā)行費用共計80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元(面值)可轉換公司債券轉換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉股對甲公司資本公積的影響為()萬元。

A.4680B.4740C.4800D.4860

21.N公司2013年度凈利潤為96000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股80000萬股，持有子公司甲公司80％的普通股股權。甲公司2013年度凈利潤為43200萬元，發(fā)行在外普通殷8000萬股，普通股當年平均市場價格為每股16元。2013年初，甲公司對外發(fā)行1200萬份可用于購買其普通股的認股權證，行權價格為8元，N公司持有24萬份認股權證。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需要抵消的內(nèi)部交易。則當期合并報表中，基本每股收益、稀釋每股收益分別為（）。

A.1．2元/股和1．1元/股

B.1．632元/股和1．6元/股

C.1．6元/股和1．632元/股

D.5．4元/股和4．8元/股

22.下列不構成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值

23.AC公司為上市公司。對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2006年12月31日原材料——A材料的實際成本為60萬元，市場購買價格為56萬元。假設不發(fā)生其他購買費用；由于A材料市場價格的下降，市場上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計銷售費用及稅金為12萬元。假定該公司2006年初“存貨跌價準備”科目貸方余額1萬元。2006年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為()萬元。

A.30B.5C.24D.6

24.為了減少汽車尾氣污染，2013年6月，某縣決定報廢一批大排量公交車。該縣政府給予公交公司200萬元的補償款用于購置新車。2013年8月20日，公交公司為新購人的公交車支付價款400萬元，補償款項于當日到賬。該批車輛正式開始使用的時間為2013年9月30日，使用期限為20年，預計凈殘值為0。公交公司采用年限平均法對該批車輛計提折舊。假定不考慮其他因素。則公交公司2013年末因該事項對損益的影響金額為（）。

A.195萬元B.－2．5萬元C.－5萬元D.200萬元

25.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

26.甲工業(yè)企業(yè)接受投資者投入設備一臺，該設備需要安裝。甲公司收到的增值稅專用發(fā)票注明的設備價款為50萬元，增值稅8．5萬元，雙方在協(xié)議中約定的含稅價值為58．5萬元。安裝過程中領用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為0．4萬元。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，發(fā)生的安裝人工成本為1萬元，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設備人賬成本為（）萬元。

A.51．4B.59．9C.53．51D.59．51

27.企業(yè)進行的下列交易或事項，不屬于《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》中規(guī)定的債務重組的是（）。

A.債權人同意債務人將其債務延期2年償還

B.債務人向債權人發(fā)行可轉換公司債券，全額償還債務

C.債權人與債務人在重組前后均受同一方最終控制，且該債務重組的交易實質(zhì)是債權人或債務人進行了權益性分配或接受了權益性投入

D.債務人以一批存貨償還80%的債務，且剩余債務無需償還

28.甲公司2007年3月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進一項無形資產(chǎn)，買價100萬元，另支付相關稅費3萬元。該項交易發(fā)生時，該無形資產(chǎn)在A企業(yè)的賬面價值為70萬元。甲公司已付款且該無形資產(chǎn)于當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2008年末編制合并報表時應抵銷該項無形資產(chǎn)多訃提的攤銷額為()萬元。A.A.11B.6C.20D.12

29.下列各項中,應計入存貨成本的是()。

A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的存儲費用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

30.2×20年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0.2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×20年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2×21年3月15日，甲公司收到乙公司本年度宣告并分派的現(xiàn)金股利5萬元。2×21年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0.3萬元后，實際取得款項159.7萬元。不考慮其他因素，甲公司因投資乙公司股票2×21年累計應確認的投資收益為（）萬元。

A.14.7B.64.7C.9.7D.14.5

二、多選題(15題)31.下列關于債務重組會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計人資本公積

B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業(yè)外支出

C.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失

D.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入

E.以修改債務條件進行債務重組涉及或有應收金額的，債權人在重組日不確認或有應收金額

32.下列公司中，不應納入甲公司合并范圍的有()。

A.甲公司持有A公司半數(shù)以下的表決權，每年按照固定金額分享利潤

B.甲公司持有B公司30％的表決權，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的期權合同，甲公司可以在目前及未來兩年內(nèi)以固定價格購買乙公司持有的B公司50％的表決權。根據(jù)該固定價格，上述期權在目前及預計未來兩年內(nèi)都是深度價外期權

C.甲公司持有C公司40％的普通股，C公司的相關活動通過股東會議上多數(shù)表決權主導，在股東會議上，每股普通股享有一票投票權。假設不存在其他因素，c公司的相關活動由持有C公司大多數(shù)投票權的一方主導

D.甲公司持有D公司48％的投票權，剩余投票權由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1％的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策

33.關于設定受益計劃，下列項目中應計入其他綜合收益的有（）

A.過去服務成本

B.計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

C.結算利得和損失

D.資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

34.關于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出

B.因解除與職工的勞動關系給予的補償，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應付職工薪酬”科目核算

E.計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提

35.在建工程領用本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品,會計處理時涉及的科目有()。

A.“在建工程”B.“應交稅金”C.“主營業(yè)務收入”D.“庫存商品”E.“主營業(yè)務成本”

36.下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有()。

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，作為利得，計入當期的營業(yè)外收入

B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的工業(yè)企業(yè)應由當期收入負擔的土地增值稅，計入營業(yè)稅金及附加

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時，作為利得，計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)交納的土地使用稅應計入土地使用權的成本

E.印花稅應直接計入管理費用

37.下列各項業(yè)務，會引起留存收益總額變化，但是不會引起所有者權益總額變化的有()。

A.根據(jù)股東大會的決議分配股票股利

B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金

C.用盈余公積派送新股

D.用盈余公積彌補以前年度虧損

38.下列關于會計基礎的表述中，錯誤的有（）

A.企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以收付實現(xiàn)制為基礎

B.行政單位和事業(yè)單位都采用收付實現(xiàn)制

C.權責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論是否收到款項都應作為當期收入

D.權責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否支付都應作為當期費用

39.

第

32

題

按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列項目中應確認為應付職工薪酬的有（）。

A.無償提供給職工使用的住房計提的折舊費

B.無償提供給職工使用租賃住房等資產(chǎn)的租金

C.以現(xiàn)金結算的股份支付

D.向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費

E.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

40.

第29題

應采用未來適用法處理會計政策變更的情況有（）。

41.依據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。

A.資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B.只要是該企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

E.分攤資產(chǎn)組的減值損失時，首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值

42.下列關于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)核算中，表述錯誤的有（）

A.研究階段的有關支出，應當全部予以費用化計入當期損益

B.開發(fā)階段的有關支出，應當全部予以資本化計入無形資產(chǎn)成本中

C.對于同一項無形資產(chǎn)達到資本化條件前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出應進行調(diào)整

D.無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出應計入無形資產(chǎn)的成本

43.下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是()。A.A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

44.在以債務轉股的方式進行債務重組的會計處理中，債務人會計處理中可能涉及（）會計科目

A.股本或實收資本B.營業(yè)外收入C.資本公積D.壞賬準備

45.A公司于2008年12月31日取得一棟寫字樓并對外經(jīng)營出租，取得時的入賬金額為2000萬元，采用成本模式計量，采用直線法按20年計提折舊，預計無殘值，稅法折舊與會計一致；2010年1月1日，A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，2010年1月1日的公允價值為2100萬元，2010年年末公允價值為1980萬元，假設適用的所得稅稅率為25%，下列說法正確的有（）。

A.2010年初應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

B.2010年初應確認遞延所得稅負債50萬元

C.2010年末應確認遞延所得稅負債45萬元

D.2010年末應轉回遞延所得稅負債5萬元

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

47.下列有關投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

B.當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦枰院喜?/p>

C.當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變?nèi)占{入合并財務報表范圍

D.母公司是投資性主體，應將全部子公司納入合并范圍

48.5.破產(chǎn)清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出。2×15年甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000份股票期權的股權激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權授予之日起在乙公司連續(xù)服務4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權在授予日(2×15年7月1日)的公允價值為14元／份，2×15年12月31日的公允價值為16元／份，截至2×15年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3．5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下(單位：萬元，下同)：借：管理費用63貸：資本公積——其他資本公積63(2)2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；廣告費用為8000萬元，自合同簽訂第二天支付70％的價款，若因故終止合同，甲公司有權就已履約部分收取款項。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70％價款，另外30％價款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600應收賬款2400貸：主營業(yè)務收入8000(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下：借：應付賬款5000貸：營業(yè)外收入5000(4)2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將以攤余成本計量的丁公司債券出售30％，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，甲公司改變了該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并計劃于2×16年年初出售。該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)于出售30％之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備。預計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款2700其他債權投資6400貸：債權投資8500投資收益600(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000貸：投資性房地產(chǎn)減值準備6000甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務收入400借：其他業(yè)務成本375貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊375(6)2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司將應收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元，如果己銀行無法在應收賬款信用期過后6個月內(nèi)收回款項，則有權向甲公司追索。合同簽訂當日，甲公司將應收大華公司賬款的有關資料交付己銀行，并書面通知大華公司，己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉讓時，甲公司已對該應收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款9000壞賬準備1000貸：應收賬款9500營業(yè)外收入500假定不考慮相關稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。要求：(1)根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財務報表中該股權激勵計劃的類型，并說明理由。(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓應劃分的資產(chǎn)類別(或報表項目)，并說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)

50.天合股份有限公司(以下簡稱“天合公司”)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格。商品銷售價格均不含增值稅。商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。天合公司按照實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。天合公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。天合公司2011年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2012年4月25日對外報出，實際對外公布日為2012年4月30日。天合公司財務負責人在對2011年度財務會計報告進行復核時，對2011年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2012年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項于2012年3月2日發(fā)現(xiàn)。

(1)1月1日，天合公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向天合公司支付341萬元。1月6日。天合公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫并作為原材料核算。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款341

貸：主營業(yè)務收入290應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

借：主營業(yè)務成本150

貸：庫存商品150

(2)10月15日，天合公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。1O月15日。天合公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；天合公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，天合公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款234

貸：主營業(yè)務收入200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

借：主營業(yè)務成本140

貸：庫存商品140

(3)12月1日，天合公司向丙公司銷售一批c商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，天合公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31E1，天合公司尚未收到銷售給丙公司的c商品貨款117萬元。天合公司的會計處理如下：

借：應收賬款117

貸：主營業(yè)務收入100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品80

(4)12月1日，天合公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)；天合公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，天合公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，天合公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務由于已開發(fā)票應計人應納稅所得額計算繳納所得稅。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業(yè)務成本350

貸：庫存商品350

(5)12月1日，天合公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，天合公司于2012年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，天合公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款819

貸：主營業(yè)務收入700應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119

借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600

要求：

(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”“盈余公積——法定盈余公積…應交稅費——應交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制)。

(3)計算填列利潤表及所有者權益變動表相關項目的調(diào)整金額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

51.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關資料如下。(1】甲公司為購建一項大型生產(chǎn)設備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設備有關的支出如下：①2012年1月1日，購入設備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費30萬元，設備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設備購建期間因質(zhì)量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設備預計使用年限為6年，預計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設備有關的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費用化金額。(4)編制甲公司2012年確認利息費用的相關會計分錄。(5)計算確定此設備在2013年的折舊金額并編制相關會計分錄。

52.綠園公司2013年發(fā)生如下業(yè)務：

(1)1月1日外購－臺需要安裝的生產(chǎn)設備，設備價款150萬元，發(fā)生安裝費用30萬元，3月31日達到預定可使用狀態(tài)。綠園公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊，預計凈殘值為0，預計使用壽命為5年。稅法規(guī)定此類設備應按照直線法計提折舊，預計凈殘值、使用壽命與會計－致，當年此設備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末全部對外出售。

(2)3月1日，購入－項專利技術，原價為480萬元，該專利技術使用壽命不確定，期末進行減值測試，確認100萬元的減值準備。稅法規(guī)定，該項專利技術應按照10年期限采用直線法進行攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

(3)6月30日，綠園公司持有M公司30%的股權，能夠對M公司的財務和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。M公司2013年上半年實現(xiàn)凈利潤600萬元，綠園公司對此確認投資收益，并相應調(diào)整長期股權投資賬面價值。該項投資為綠園公司2013年初取得，人賬價值為250萬元，當年M公司未發(fā)生其他分配事項。期末該投資可收回金額為350萬元。綠園公司打算長期持有該長期股權投資。

(4)本期發(fā)生公益性捐贈支出310萬元，稅法規(guī)定，對公益事業(yè)的捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分不得扣除。

(5)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動上升80萬元。

(6)其他資料：綠園公司2013年實現(xiàn)利潤總額2500萬元，適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅項目余額均為0，未來期間能取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素。要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計算會計和稅法的折舊金額，并計算應確認的遞延所得稅；

(2)根據(jù)資料(2)，計算無形資產(chǎn)的計稅基礎，并計算應確認的遞延所得稅；

(3)根據(jù)資料(3)，計算長期股權投資應確認的減值金額，并計算應確認的遞延所得稅和應納稅調(diào)整的金額；

(4)計算綠園公司2013年應納稅所得額和應交所得稅；

(5)計算綠園公司2013年所得稅費用的金額，并編制綠園公司確認所得稅的相關分錄。

53.如因上述交易和事項影響2013年度凈利潤的，請重新計算該公司2013年度的凈利潤，并列出計算過程。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關資料如下：

(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權的20%，收購價格為2000萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權轉讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關部門批準。

(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：

丙公司該項固定資產(chǎn)原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于20×7年對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。

(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款2000萬元，另支付相關稅費10萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%，對丙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。

(5)20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。

(6)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。

(7)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。

(8)20×7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(10)20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。

(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

(12)20×8年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1850萬元。

(13)20×9年3月20日，甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1930萬元，已存入銀行。

要求：

確定甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”；

55.錦江上市公司(本題下稱“錦江公司”)于2007年1月1日按面值發(fā)行總額為60000萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設備。該可轉換公司債券的期限為5年、票面年利率為3%。錦江公司在可轉換公司債券募集說明書中規(guī)定：每年12月31日支付債券利息(即，年末仍未轉換為普通股的債券利息)；債券持有人自2008年1月1日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行債券所得款項60000萬元已收存銀行。錦江公司發(fā)行可轉換公司債券時，二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。(P/F，5期，9%)=0.6499；(P/A，5期，9%)=3.8897

2008年1月1日，該可轉換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為15000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份，共計轉換1200萬股，并于當日辦妥相關手續(xù)。

2009年7月1日，該可轉換公司債券的其他持有人將其各自持有的錦江公司可轉換公司債券申請轉換為錦江公司股份，共計轉換為3599.88萬股；對于債券面值不足轉換1股的可轉換公司債券面值總額為1.50萬元，錦江公司已按規(guī)定的條件以銀行存款償付，并于當日辦妥相關手續(xù)。

錦江公司可轉換公司債券發(fā)行成功后，生產(chǎn)設備的建造工作于2007年3月1日正式開工。

支出如下：

3月1日，支付工程進度款50000萬元；

4月1日，非正常原因而停工；

5月1日，重新開工；

5月1日，支付工程進度款10000萬元；

10月1日，支付工程進度款800萬元；

11月1日，支付工程進度款90萬元；

12月31日，生產(chǎn)設備建造達到預定可使用狀態(tài)。

錦江公司對該可轉換公司債券每年末計提一次利息并攤銷利息調(diào)整；錦江公司按約定時

間每年支付利息。

要求：

(1)計算可轉換公司債券負債成份的公允價值、可轉換公司債券權益成份的公允價值。

(2)編制2007年1月1日錦江公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(3)編制錦江公司2007年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(4)編制錦江公司2008年1月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

(5)編制錦江公司2008年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(6)編制錦江公司2009年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

56.甲公司為制造大型機械設備的企業(yè)，2005年與乙公司簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機械設備，合同期3年。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。假定所發(fā)生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。

該項工程已于2005年3月1日開工，預計于2007年10月底完工。預計工程總成本為6100萬元。其他有關資料如下：

假定不考慮相關稅費。

要求：(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司每年度應確認的收入、結轉的成本以及毛利金額。(填入下表)

(2)按年編制甲公司與該項合同有關的收入、成本等相關的會計分錄。

57.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(1)2004年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：

2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。

2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。

2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。

2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。

2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產(chǎn)品結轉存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。

(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股0.4元)。

甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。

(3)2004年12月31日，甲公司對長期股權投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權投資的可收回金額下跌至2100萬元。

對W公司的長期股權投資，系2004年8月2日甲公司以一，幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權投資采用成本法核算。

(4)2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預計該設備持續(xù)使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。

該設備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。其他有關資料如下：

(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。

(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，在以后年度有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。

(3)甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權投資均未計提跌價準備或減值準備。

(4)甲公司該管理用大型設備的折舊方法、預計凈殘值和預計使用年限一直沒有發(fā)生變更。

(5)甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

要求：

(1)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的短期投資跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(3)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的長期投資減值準備，并編制相關的會計分錄。

(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額和2004年12月31日應計提或轉回的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關的會計分錄。

(5)假定甲公司在計提及轉回相關資產(chǎn)減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應交所得稅，并編制相關的會計分錄。

58.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

建造該項工程資產(chǎn)支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元；

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

(2)作出相關的會計處理。

參考答案

1.C解析：對于會計政策變更，要求采用追溯調(diào)整法進行處理，而對于會計估計變更則規(guī)定采用未來適用法進行處理。調(diào)整壞賬準備的計提比例，屬于會計估計變更。

2.C2013年計入管理費用的金額=(140x20－80×20)÷10=120(萬元)。

3.AA商品的可變現(xiàn)凈值=(3—0．5)×10=25(萬元)，成本為24萬元．A商品的可變現(xiàn)凈值大于成本，因此，賬面價值為24萬元。

4.D選項A、B、C說法正確，但不符合題意，選項D說法錯誤，符合題意。企業(yè)應當以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部。經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，應當確定為報告分部：

①分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上，應將其確定為報告分部；

②分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上，應將其確定為報告分部；

③該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

綜上，本題應選D。

5.B【考點】外幣交易的會計處理

【名師解析】上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額=(80×6.8-80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496(萬元)。

6.D選項A和B，體現(xiàn)謹慎性原則;選項C，體現(xiàn)可比性原則;選項D體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。

7.A

8.A企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當期財務費用。

9.A選項A會計處理正確，債務條款如涉及或有應付金額，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。協(xié)議還約定，如果大明公司2017年內(nèi)凈利潤超過500萬元，則還需要額外支付50萬元，屬于大明公司的或有事項，而大明公司預計2017年凈利潤很可能超過500萬元，則應確認為預計負債，金額為50萬元；

選項B會計處理錯誤，大明公司被豁免了300萬元，此時，還需扣除預計負債50萬元，才能作為債務重組利得250萬元（300－50）；

選項C會計處理錯誤，大唐公司是債權人，對于或有應收金額50萬元，只有當實際收到時，才計入當期損益；

選項D會計處理錯誤，大唐公司的債務重組損失＝應收賬款的賬面價值1200－債務重組后應收賬款900＝300（萬元），其實就是豁免大明公司的300萬元，而債務人在未來期間應付的債務利息，應于發(fā)生時計入財務費用。

綜上，本題應選A。

屬于將來還款金額不確定

（1）大明公司（債務人）

借：應付賬款1200

貸：應付賬款—債務重組900

預計負債50

營業(yè)外收入—債務重組利得250

2018年1月1日支付利息：

借：財務費用45

貸：銀行存款45

（2）大唐公司（債權人）

借：應收賬款—債務重組900

營業(yè)外支出—債務重組損失300

貸：應收賬款1200

2018年1月1日收回利息和欠款：

借：銀行存款945

貸：應收賬款—債務重組900

財務費用45

10.B納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計算繳納土地增值稅，故B選項正確。

11.B選項A、C、D不符合題意，選項B符合題意，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，采用一致的會計政策，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，會計信息才可相比，體現(xiàn)可比性。

綜上，本題應選B。

12.C固定資產(chǎn)改變預計使用年限屬于會計估計變更；期末對原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整不屬于會計變更；對不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更。

13.B甲公司應就此項租賃確認的租金費用=（36+34+26）÷4=24萬元

14.C選項A、B錯誤，同一控制下企業(yè)合并，屬于控股合并的形式，形成報告主體的變化，其同一控制下企業(yè)合并在合并前后均受最終控制方的控制，且非短暫性控制。

選項C正確。參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負債在新的基礎上經(jīng)營，此合并形式為新設合并。

選項D錯誤，吸收合并在企業(yè)合并完成后，只注銷被合并方的法人資格，由合并方持有被合并方的資產(chǎn)、負債，在新的基礎上繼續(xù)經(jīng)營。

綜上，本題應選C。

15.A采用權益法核算長期股權投資的，如果長期股權投資計提的減值準備大于其初始投資計入資本公積的金額，則差額部分應計入投資收益中。會計分錄是

借：投資收益

資本公積－股權投資準備

貸：長期投資減值準備

16.DA每年實際支付的價款是計入長期應付款；B管理系統(tǒng)軟件自7月1號起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益；C管理系統(tǒng)確認為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546入賬。

17.A選項A正確，選項B錯誤，“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目反映的是發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額，需要用發(fā)行收入扣除發(fā)行過程中支付的傭金、手續(xù)費，因此應計入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目的金額＝100×2－20＝180（萬元），而發(fā)行公司債券的300萬元應計入“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中；

選項C、D錯誤，“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映的是支付的其他籌資活動有關的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金時直接支付的審計費、咨詢費等籌資費用，因此應計入“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目的金額是10萬元，而支付利息25萬元應計入到“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”。

綜上，本題應選A。

發(fā)行股票：

借：銀行存款200

貸：股本100

資本公積——股本溢價100

借：資本公積——股本溢價20

管理費用10

貸：銀行存款30

發(fā)行債券：

借：銀行存款300

貸：應付債券300

借：財務費用等25

貸：應付利息25

借：應付利息25

貸：銀行存款25

18.B該應付職工薪酬的計稅基礎=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200=0。

19.D本題不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，京華公司和遼東公司均應當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各自換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定，故京華公司換入在建房屋的入賬價值＝（350＋150）×300/（300＋100）＝375（萬元）。

綜上，本題應選D。

20.D解析：2004年7月1日轉換部分債券的賬面價值＝8000+8000×1.5%×1/2＝8060萬元，債券持有人此次轉股對甲公司資本公積的影響＝8060-8000/100×40＝4860萬元

21.B甲公司基本每股收益＝43200/8000＝5．4(元/股)，包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分＝5．4×8000×80％＝34560(萬元)；合并報表基本每股收益＝(96000+34560)/80000＝1．632(元/股)。甲公司稀釋每股收益＝43200/(8000+1200－1200×8/16)＝5．02(元/股)；子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝5．02×8000×80％＝32128(萬元)；子公司凈利潤中歸屬于認股權證且由母公司享有的部分＝5．02×(1200－1200×8/16)×24/1200＝60．24(萬元)；稀釋每股收益＝(96000+32128+60．24)/80000＝1．60(元/股)。

22.B

23.B解析：(1)甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78(萬元)；(2)甲產(chǎn)品的成本=60+24=84(萬元)；(3)由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于產(chǎn)品的成本84萬元，表明原材料應該按可變現(xiàn)凈值計量。(4)A原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54(萬元)；(5)A原材料應計提的跌價準備：60-54-1=5(萬元)

24.B公交公司需要對該公交車計提折舊＝400/20/12×3＝5(萬元)；取得的政府補助200萬元為與資產(chǎn)相關的政府補助，應在該公交車的折舊期限內(nèi)進行分攤，本期分攤金額＝200/20/12×3=2.5(萬元)因此對損益的影響金額=-5+2.5=-2.5（萬元）

25.D【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

26.A【解析】接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值(42合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)。該設備的入賬成本為：50+0．4+1=51．4(萬元)。購買設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。

27.C選項A，在不改變交易對手方的情況下，改變了清償債務的時間，屬于債務重組；選項B，在不改變交易對手方的情況下，改變了清償債務的方式，屬于債務重組；選項C，構成權益性交易，適用于權益交易的有關會計處理規(guī)定，不屬于債務重組；選項D，在不改變交易對手方的情況下，改變了清償債務金額和方式，屬于債務重組。

28.A解析：甲公司2008年末編制合并報表時應抵銷此項無形資產(chǎn)多計提的攤銷額=(100-70)÷5×10/12+(100-70)÷5=11(萬元)。

29.B

30.A甲公司2×21年因乙公司宣告分派現(xiàn)金股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2×21年出售乙公司股票確認的投資收益＝159.7－15×10＝9.7（萬元），所以甲公司2×21年因投資乙公司股票累計確認的投資收益＝9.7＋5＝14.7（萬元）。

31.ACD選項A和D，差額應記入“營業(yè)外收入一債務重組利得”科目；選項C，差額記入“營業(yè)外支出一債務重組損失”科目。

32.ABC選項A，投資方自被投資方享有的收益是固定的，表明甲公司對A公司不具有控制，甲公司對A公司的投資實質(zhì)屬于一項債權，故A公司不納入甲公司合并范圍；選項B，甲公司目前擁有購買8公司表決權的可行使期權，一旦行權將使甲公司擁有B公司80％的表決權。但由于這些期權在目前及預計未來兩年內(nèi)都為深度價外期權，即買方甲公司極小可能會到期行權，無法從該期權的行使中獲利，因此該期權并不構成實質(zhì)性權利，甲公司不擁有對B公司的權力，故B公司不能納入合并范圍；選項C，甲公司僅持有C公司的少數(shù)投票權，不擁有對C公司的權力，故C公司不能納入合并范圍；選項D，與其他方持有的表決權比例相比，甲公司擁有充分決定性的投票權，滿足權力的標準，即甲公司確定48％的權益足以使其擁有對D公司的控制權，D公司應納入合并范圍。

33.BD選項A、C錯誤，服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失；計入當期損益金額包括：（1）當期服務成本，（2）過去服務成本，（3）結算利得和損失，（4）設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額；

選項B、D正確，重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，應計入其他綜合收益的金額包括下列部分：

（1）精算利得和損失；

（2）計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；

（3）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

綜上，本題應選BD。

34.ACE因解除與職工的勞動關系給予的補償，應當計入管理費用，選項B錯誤；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費屬于職工薪酬的范圍，應通過“應付職工薪酬”科目核算，選項D錯誤。

35.ABD

36.ABC解析：選項D，土地使用稅應計入當期管理費用；選項E，印花稅通常計入管理費用，但也有例外情況。比如融資租賃中承租人發(fā)生的印花稅屬于初始直接費用，應計入租入資產(chǎn)價值，取得交易性金融資產(chǎn)時支付的印花稅應計入投資收益。

37.AC選項A，增加股本，減少利潤分配;選項C，減少盈余公積，增加股本。所以選項A、C均會影響留存收益總額，不會影響所有者權益總額。選項B，減少利潤分配，增加應付職工薪酬，留存收益和所有者權益都會變化;選項D，利潤分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權益總額。

38.AB選項A表述錯誤，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎；

選項B表述錯誤，目前我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

選項C、D表述正確，權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

綜上，本題應選AB。

39.ABCDE

40.ABCD如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。

41.ADE選項B，資產(chǎn)組是獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合；選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

42.BCD選項A表述正確，研究階段的有關支出在發(fā)生時，應當予以費用化計入當期損益；

選項B表述錯誤，開發(fā)階段的有關支出，如果能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義和確認條件，所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，計入無形資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件或無法明確分配的，應予以費用化計入當期損益；

選項C表述錯誤，對于同一項無形資產(chǎn)達到資本化條件前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整；

選項D表述錯誤，無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出不構成無形資產(chǎn)的成本。

綜上，本題應選BCD。

43.A企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當期財務費用。

44.ABC選項A、B、C符合題意，將債務轉為資本的，債務人應當將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）；

選項D不符合題意，“壞賬準備”科目是債務重組中債權人賬務處理時可能涉及的科目，債務人不會涉及。

綜上，本題應選ABC。

：

（1）債務人

借：應付賬款

貸：股本（實收資本）

資本公積——股本溢價（資本溢價）

（按股票公允價減去股本額）

營業(yè)外收入——債務重組利得

（按抵債額減去股票公允價值）

（2）債權人

借：長期股權投資、其他權益工具投資等（股權的公允價值）

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失（借方差額）

貸：應收賬款

45.BD2010年初，投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝2100（萬元），計稅基礎＝2000－2000/20＝1900（萬元），應確認的遞延所得稅負債＝（2100－1900）×25%＝50（萬元）；2010年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值＝1980（萬元），計稅基礎＝2000－2000/20×2＝1800（萬元），遞延所得稅負債余額＝（1980－1800）×25%＝45（萬元），2010年末應轉回遞延所得稅負債5萬元。

46.Y

47.ABC選項A正確、選項D錯誤，母公司應將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；

選項B正確，當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦枰院喜ⅲ鋾嬏幚韰⒄詹糠痔幹米庸竟蓹嗟粏适Э刂茩嗟奶幚碓瓌t；

選項C正確，當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變?nèi)占{入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。

綜上，本題應選ABC。

48.N

49.(1)①資料(1)的會計處理不正確。理由：母公司甲對子公司的員工實施股權激勵，母公司應確認為長期股權投資；因為授予的是乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于以集團內(nèi)其他方權益工具結算，應作為現(xiàn)金結算的股份支付進行處理。2×15年應確認的長期股權投資的金額=(20-2)×2×16×1÷4×6÷12=72(萬元)。②資料(2)的會計處理不正確。理由：甲公司向丙公司提供的廣告播放服務，具有不可替代用途，且若合同因故終止，甲公司有權就已履約部分收取款項，說明該廣告服務屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務，應在播出的1年內(nèi)分期確認收入。截至2×15年12月31日，甲公司應確認主營業(yè)務收入=8000×6÷12=4000(萬元)。③資料(3)的會計處理不正確。理由：P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款，實質(zhì)上是控股股東(P公司)對甲公司的資本性投入，子公司甲應將豁免債務全額計入資本公積。④資料(4)的會計處理不正確。理由：甲公司將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。處置部分應確認投資收益=2700-8500×30％=150(萬元)。剩余部分公允價值與賬面價值的差額=6400-8500×70％=450(萬元)，應確認其他綜合收益。⑤資料(5)的會計處理不正確。理由：減值測試前，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=45000-9000=36000(萬元)，可收回金額為預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，即32500萬元。投資性房地產(chǎn)賬面價值高于可收回金額，應計提減值準備=36000-32500=3500(萬元)。2×15年7月至12月投資性房地產(chǎn)應計提的折舊金額=32500÷(50-10)×6÷12=406．25(萬元)。⑥資料(6)的會計處理不正確。理由：協(xié)議約定，如果己銀行無法在應收賬款信用期過后6個月內(nèi)收回款項，則有權向甲公司追索，表明此應收賬款不滿足終止確認的條件，甲公司應將收到的款項確認為短期借款。(2)根據(jù)資料(1)可知，甲公司合并財務報表中該股權激勵計劃屬于現(xiàn)金結算股份支付。理由：站在合并主體角度，集團整體是接受服務一方，需要先回購少數(shù)股權(乙公司股票)再進行結算，實際上付出現(xiàn)金，應作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。(3)甲公司合并財務報表中該辦公樓應該作為固定資產(chǎn)列示。理由：站在集團整體角度看，母公司甲將自有固定資產(chǎn)出租給子公司戊的交易屬于母、子公司內(nèi)部交易事項，合并財務報表需要將租賃抵銷，該項資產(chǎn)仍然作為集團固定資產(chǎn)列報。

50.(1)第(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，第(3)正確。

(2)對事項(1)：

①借：原材料10

貸：以前年度損益調(diào)整10

②借：以前年度損益調(diào)整2．5

貸：應交稅費——應交所得稅2．5

借：以前年度損益調(diào)整7．5

貸：利潤分配——未分配利潤7．5

借：利潤分配——未分配利潤0．75

貸：盈余公積——法定盈余公積0．75

對事項(2)：

①借：以前年度損益調(diào)整200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

貸：預收賬款234

②借：庫存商品140

貸：以前年度損益調(diào)整140

③借：應交稅費——應交所得稅15

貸：以前年度損益調(diào)整15

借：利潤分配——未分配利潤45

貸：以前年度損益調(diào)整45

借：盈余公積——法定盈余公積4．5

貸：利潤分配——未分配利潤4．5

對事項(4)：

①借：以前年度損益調(diào)整500

貸：預收賬款500

②借：發(fā)出商品350

貸：以前年度損益調(diào)整350

③所得稅費用的調(diào)整：由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0。所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)扣所得稅費用的影響。同時，存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎不同，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(500×25％)125

貸：以前年度損益調(diào)整37．5

遞延所得稅負債(350×25％)87．5

借：利潤分配——未分配利潤112．5

貸：以前年度損益調(diào)整112．5

借：盈余公積——法定盈