2021年廣東省梅州市注冊會計會計知識點(diǎn)匯總（含答案）

2021年廣東省梅州市注冊會計會計知識點(diǎn)匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2013年初庫存A產(chǎn)品數(shù)量共計800萬件，賬面余額為1200萬元，存貨跌價準(zhǔn)備余額為0，甲公司按照先進(jìn)先出法核算發(fā)出產(chǎn)品成本。2月1日A產(chǎn)品完工人庫300萬件，入賬價值為480萬元；6月1日對外銷售A產(chǎn)品1000萬件。期末A產(chǎn)品的市場售價為1.5元/件，預(yù)計銷售費(fèi)用為0.2元/件。假設(shè)該批產(chǎn)品未簽訂銷售合同，則期末A產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）。

A.10萬元B.30萬元C.50萬元D.70萬元

2.1997年12月15日,甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備,其原價為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為30萬元,采用年限平均法計提折舊。2001年12月31日,經(jīng)過檢查,該設(shè)備的可收回金額為560萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為20萬元,折舊方法不變。2002年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()萬元。

A.90B.108C.120D.144

3.某企業(yè)租入專用設(shè)備一臺，租期為4年，每年年末支付租金10萬元，租賃內(nèi)含利率為9%，租賃期滿，租賃資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移給承租人，該企業(yè)另以銀行存款支付購買價款6萬元，租賃業(yè)務(wù)人員發(fā)生差旅費(fèi)1萬元，該企業(yè)租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)金額為（）。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]

A.32.40萬元B.36.65萬元C.37.65萬元D.46萬元

4.

第

5

題

某省國有煤礦收購“小煤窯”產(chǎn)品，代扣資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為（）。

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的標(biāo)準(zhǔn)B.該省煤炭平均稅額標(biāo)準(zhǔn)C.該國有煤礦的稅額標(biāo)準(zhǔn)D.國家規(guī)定的非統(tǒng)配煤礦的平均稅額標(biāo)準(zhǔn)

5.下列項(xiàng)目中，通過“應(yīng)付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現(xiàn)金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現(xiàn)金股利

6.甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為9000萬元，營業(yè)稅稅額為450萬元；乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價值變動為1000萬元)，在交換日的公允價值為8000萬元，乙公司支付了1000萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后繼續(xù)用于經(jīng)營出租并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票后仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

7.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、自創(chuàng)品牌及報刊名等可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出應(yīng)該全部確認(rèn)為無形資產(chǎn)

C.支付土地出讓金獲得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.企業(yè)合并中形成的商譽(yù)應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)

8.按照公允價值計量的基本要求，下列各項(xiàng)中表述正確的是（）

A.甲公司向其母公司以80萬元出售一臺設(shè)備，該臺設(shè)備的市場售價為350萬元，該交易價格可以作為市場價格

B.乙公司陷入財務(wù)困境被迫出售價值50萬元固定資產(chǎn)。該出售價格50可以作為公允價值

C.丙公司向其聯(lián)營企業(yè)以48萬元出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，等于其市場價格，該交易價格可以作為公允價值，進(jìn)行計量

D.某商業(yè)銀行是銀行間債券市場的做市商，既可以與其他做市商在銀行間債券市場進(jìn)行交易，也可以與客戶在交易所市場進(jìn)行交易

9.（）是國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)。

A.國家統(tǒng)計局B.國家海洋局C.國務(wù)院港澳辦D.國務(wù)院外事辦

10.下列各項(xiàng)中，會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（）。(2007年)

A.以盈余公積彌補(bǔ)虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利D.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

11.

第

17

題

陳某在參加有獎銷售過程中中獎收入為5000元，從中拿出2000元通過政府捐贈給貧困地區(qū)，其個人實(shí)得是（）。

A.3000元B.2300元C.2400元D.2000元

12.甲公司于2017年1月1日購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為6000萬元，實(shí)際支付價款為6260萬元；另支付交易費(fèi)用4.54萬元，實(shí)際利率為4%。甲公司持有該投資以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，甲公司下列會計處理表述不正確的是（）

A.該金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B.2017年末該金融資產(chǎn)攤余成本6215.12萬元

C.2018年該金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益為248.60

D.2018年末該金融資產(chǎn)攤余成本6317.92萬元

13.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)

B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

14.京華公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)換入魯東公司公允價值為640萬元的長期股權(quán)投資（未對被投資方形成控制），并支付補(bǔ)價50萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價為900萬元，累計攤銷為300萬元，公允價值無法可靠計量，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定京華公司換出該項(xiàng)無形資產(chǎn)發(fā)生的增值稅36萬元。京華公司將換入的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，京華公司換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）

A.600萬元B.800萬元C.648萬元D.676萬元

15.

第

16

題

甲公司2009年3月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2007年1O月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2007年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2008年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2007年、2008年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要前期差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是（）萬元。

16.下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用

B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入銷售費(fèi)用

C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費(fèi)用

D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費(fèi)用

17.甲公司董事會決定的下列事項(xiàng)中，屬于會計政策變更的是（）

A.將應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由1%提高至5%

B.將發(fā)出存貨的計價方法由月末一次加權(quán)平均法變更為先進(jìn)先出法

C.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年調(diào)整為6年

D.將持有待售的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報

18.甲公司是乙公司的股東。2x20年6月30日甲公司應(yīng)收乙公司賬款3000萬元，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對乙公司的債務(wù)進(jìn)行重組，并于2x20年7月15日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同當(dāng)日應(yīng)收賬款公允價值為3000萬元。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除60%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除40%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，對于其余未豁免的債務(wù)，乙公司應(yīng)于2x20年8月底前償還。2x20年8月20日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)1200萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的當(dāng)期損失是（）萬元。

A.1200B.600C.1800D.0

19.2×16年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。2×16年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額為（）萬元。

A.195B.216．67C.225D.250

20.在不涉及補(bǔ)價的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一項(xiàng)土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

21.甲公司因持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額是（）。

A.227萬元B.123萬元C.150萬元D.175萬元

22.甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已開發(fā)成熟的零售場所開設(shè)一家商店。根據(jù)租賃合同，甲公司在正常工作時間內(nèi)必須經(jīng)營該商店，且甲公司不得將商店閑置或進(jìn)行分租。合同中關(guān)于租賃付款額的條款為：如果甲公司開設(shè)的這家商店沒有發(fā)生銷售，則甲公司應(yīng)付的年租金為100元；如果這家商店發(fā)生了任何銷售，則甲公司應(yīng)付的年租金為1000000。下列說法正確的是（）。

A.該租賃包含每年1000000的實(shí)質(zhì)固定付款額

B.該租賃包含每年100元的實(shí)質(zhì)固定付款額

C.該租賃包含每年1000000的可變付款額

D.該租賃包含每年100元的可變付款額

23.下列各項(xiàng)中，不會引起實(shí)收資本或股本發(fā)生變動的是（）。

A.發(fā)放股票股利B.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為資本C.回購本公司股票D.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)

24.第

15

題

2007年6月25日，甲公司以每股1.3元購進(jìn)某股票200萬股，作為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價為每股1.1元；12月20日，以每股1.5元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該股票形成的投資收益為（）萬元。

A.－40B.80C.40D.60

25.下列事項(xiàng)中，應(yīng)該記入“營業(yè)外收入”的事項(xiàng)是()。

A.甲公司因出售其持有的可供出售金融資產(chǎn)取得的處置收益200萬元

B.乙公司因出售其持有的存貨確認(rèn)的收入500萬元

C.丙公司因出租其辦公樓取得的租金收入200萬元

D.丁公司因出售閑置的固定資產(chǎn)取得的凈收益350萬元

26.在債權(quán)人對于重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額借記()。

A.營業(yè)外支出B.財務(wù)費(fèi)用C.壞賬準(zhǔn)備D.營業(yè)外收入

27.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

某電信公司采用捆綁方繭銷售話費(fèi)和手機(jī)，2013年1月20日，該電信公司收取A客戶5000元，送給A客戶價值2400元手機(jī)一部，并從2013年2月到2014年1月每月送話費(fèi)300元。手機(jī)成本為1800元，300元話費(fèi)的成本為180元。

電信公司下列會計處理中正確的是（）。查看材料

A.送給A客戶價值2400元手機(jī)應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理

B.2013年1月應(yīng)確認(rèn)銷售手機(jī)收入2400元

C.2013年1月應(yīng)確認(rèn)銷售手機(jī)收入2000元

D.2013年2月應(yīng)確認(rèn)話費(fèi)收入300元

28.

丙公司20×7年度的基本每股收益是()。

A.0.71元B.0.76元C.0.77元D.0.83元

29.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費(fèi)用應(yīng)計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應(yīng)收債權(quán)，通常以應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額

C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準(zhǔn)備后不再確認(rèn)利息收入

30.下列關(guān)于合并財務(wù)報表的論述中，說法正確的是()。

A.同一控制下企業(yè)合并只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表

B.非同一控制下企業(yè)合并需要編制恢復(fù)被合并方留存收益的分錄

C.同一控制下企業(yè)合并，合并日編制的合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司與子公司留存收益中歸屬于母公司的份額之和

D.合并財務(wù)報表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表

二、多選題(15題)31.

仁達(dá)公司2007年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了300萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入300000萬元，支付發(fā)行費(fèi)用5萬元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于次年1月10日支付；每100份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股，每股面值1元。公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。2008年4月1日某債券持有者將面值為150000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為普通股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定未支付的應(yīng)計利息不再支付。剩余債券沒有轉(zhuǎn)換為普通股。其中（P/F，9%，3）=0.77218；（P/A，9%，3）=2.53130.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答25～28題。

第

25

題

下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，正確的有（）。

A.可轉(zhuǎn)換公司債券具有股票和債券的雙重屬性

B.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益

D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用

E.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計提的利息費(fèi)用均應(yīng)計人當(dāng)期損益

32.甲公司下列會計處理符合會計謹(jǐn)慎性要求的有（）A.甲公司將融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)計提折舊

B.甲公司對其產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保，估計很可能得到的賠償金額為300萬元，甲公司將其確認(rèn)為資產(chǎn)

C.甲公司對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備

D.甲公司對銷售的A產(chǎn)品估計的退貨率為10%，并以此為基礎(chǔ)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

33.甲公司為境內(nèi)上市公司，20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投入資金1000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元；（4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬元。甲公司20×6年對上述交易或事項(xiàng)會計處理正確的有（）。

A.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積

B.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入

C.取得其母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認(rèn)為其他綜合收益

34.在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，下列說法中正確的有（）

A.預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整

C.包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

D.包括持續(xù)使用過程中和使用壽命結(jié)束時處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出

35.按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會計處理方法中正確有（）。

A.采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品，應(yīng)按合同或協(xié)議價款約定收款日期分期確認(rèn)收入

B.企業(yè)合并以外的方式投資投出的存貨，應(yīng)按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

C.出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)繳納的營業(yè)稅均應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目

D.采用售后回購方式融入資金的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)務(wù)費(fèi)用

E.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的收入，若項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入

36.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計核算的表述中，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定的有()。

A.無形資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

B.白用的無形資產(chǎn)，其攤銷的價值應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用

C.出租的無形資產(chǎn)，其攤銷的價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出

D.出售無形資產(chǎn)所得價款與其賬面價值之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益

E.無形資產(chǎn)的取得成本，應(yīng)自取得次月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷

37.關(guān)于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量

B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別財務(wù)報表中屬于投資活動現(xiàn)會流量

D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并財務(wù)報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

38.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

甲公司為股份有限公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。盈余公積計提比例為10％。2012年初發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2012年年初根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理地將計提折舊的方法由原來的直線法改為雙倍余額遞減法，預(yù)計凈殘值和折舊年限不變；固定資產(chǎn)原值200萬元，已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。

（2）2012年年初由于執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，將對外出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為150萬元，已計提折舊15萬元，折舊年限為10年，未計提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價值為120萬元。

（3）2012年年初由于執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，發(fā)出存貨的計價方法由后進(jìn)先出法改為全月一次加權(quán)平均法。

（4）2012年年初，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為按完工百分比法，2012年以前按完成合同法確認(rèn)的收入為80萬元，按照完工百分比法應(yīng)確認(rèn)的合同收入為60萬元，稅法上按照完工百分比法確認(rèn)合同收入并計入應(yīng)納稅所得額。

（5）由于應(yīng)收賬款收賬風(fēng)險加大，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由0.4％改為10％。2012年初應(yīng)收賬款余額為200萬元，期末余額為150萬元。

（6）由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，將短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為以公允價值計算。該短期投資2012年年初賬面價值為50萬元，公允價值為80萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為50萬元。

下列事項(xiàng)中屬于會計估計變更的有（）。查看材料

A.固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

B.出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

C.存貨發(fā)出計價方法的改變

D.建造合同收入確認(rèn)方法的改變

E.壞賬準(zhǔn)備計提比例的改變

39.第

27

題

下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的有（）。

40.甲股份有限公司2014年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年有－項(xiàng)在建辦公樓6月30日即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，但是至年末尚未進(jìn)行竣工結(jié)算。至20×4年6月30日此辦公樓共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬元，12月末誤將下半年發(fā)生的200萬元的管理費(fèi)用計入辦公樓成本中，此資產(chǎn)預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。則針對此業(yè)務(wù)甲公司應(yīng)作的會計處理有（）。

A.應(yīng)調(diào)整減少在建工程6200萬元

B.應(yīng)調(diào)整增加固定資產(chǎn)6000萬元

C.應(yīng)調(diào)整增加管理費(fèi)用200萬元

D.應(yīng)調(diào)整增加累計折舊100萬元

41.在借款費(fèi)用資本化時，下列屬于非正常中斷的有()。

A.按照安全管理要求，暫停施工

B.因工程質(zhì)量糾紛，暫停施工

C.因資金困難無法支付工程進(jìn)度款導(dǎo)致停工

D.因安全事故被停工整頓

E.因自然災(zāi)害發(fā)生停工

42.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.貨款和應(yīng)收款項(xiàng)

D.長期股權(quán)投資

E.可出售的金融資產(chǎn)

43.在對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，關(guān)于折現(xiàn)率的說法不正確的有（）。

A.不得使用替代利率估計折現(xiàn)率

B.用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)應(yīng)該為稅后利率

C.企業(yè)通常應(yīng)采用單－的折現(xiàn)率

D.折現(xiàn)率為企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率

44.下列各項(xiàng)關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有()。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

45.甲公司用一批庫存商品換入乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)，已知該庫存商品的成本為460萬元，已計提跌價準(zhǔn)備80萬元，交換日的該批庫存商品的公允價值為440萬元；固定資產(chǎn)的賬面余額為360萬元，公允價值為400萬元。同時乙公司向甲公司支付補(bǔ)價46.4萬元，甲公司支付相關(guān)費(fèi)用4萬元。雙方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則下列關(guān)于甲公司的處理中正確的是（）

A.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入46.4萬元

B.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本460萬元

C.換入資產(chǎn)的入賬價值為404萬元

D.因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換而影響當(dāng)期損益的金額為60萬元

三、判斷題(3題)46.甲公司為一家上市企業(yè)，2018年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)，（1）1月1日，甲公司取得乙公司轉(zhuǎn)讓的一項(xiàng)非專利技術(shù)；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商譽(yù)；（3）5月1日，接收丁公司投入商標(biāo)；（4）8月10日支付土地出讓金取得一塊土地的使用權(quán)用于建造一棟辦公樓。上述業(yè)務(wù)中，甲公司應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（）

A.取得的非專利技術(shù)B.合并丙公司形成的商譽(yù)C.?接收丁公司投入的商標(biāo)D.取得用于建造辦公樓的土地使用權(quán)

47.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當(dāng)期和該項(xiàng)資產(chǎn)未來使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計提的折舊費(fèi)用。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.確定長江公司對甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制個別財務(wù)報表確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計分錄。

50.2007年5月15日甲公司出售另一商品給A公司，售價（含稅）585萬元，成本400萬元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。A公司發(fā)生安裝費(fèi)15萬元，于2007年6月1日交付管理部門使用，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。要求：（1）編制甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計分錄。

（2）編制甲公司2007年編制合并財務(wù)報表時有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

（3）編制甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時有關(guān)投資業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（假定編制抵銷分錄時不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅）

51.根據(jù)資料(4)，解答下列項(xiàng)目：

①計算甲公司2013年12月31日個別財務(wù)報表中對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值；

②2013年12月31日合并財務(wù)報表中的商譽(yù)；

③編制2013年12月31日在合并財務(wù)報表中調(diào)整新取得的長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的會計分錄。

52.以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×9年6月30日期間按公允價值調(diào)整后的凈利潤。

53.第

36

題

中山公司是一家汽車制造廠，采用債務(wù)法核算所得稅，執(zhí)行33%的所得稅率，中山公司2004年報告于2005年4月18日由董事會批準(zhǔn)報出，2004年所得稅的匯算清繳工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。中山公司是朋達(dá)公司的母公司，每年末需編制合并報表。

1．中山公司的年報審計由立信會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)完成，2005年2月6日注冊會計師入駐中山公司開始年審工作，在審計中發(fā)現(xiàn)了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及中山公司的會計處理：

（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退貨，該批汽車是2004年10月5日賒銷給丙公司的，共計10輛，每臺生產(chǎn)成本為8萬元，單臺售價為10萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。中山公司2004年末出于謹(jǐn)慎考慮對應(yīng)收丙公司的貨款提取了4%的壞賬準(zhǔn)備，稅法認(rèn)可的壞賬提取比例為5‰，該應(yīng)收款項(xiàng)一直未收回。

中山公司出于追加利潤以提高股價的目的，對此退貨僅作了報表附注的披露。

（2）中山公司2002年初開始對某生產(chǎn)用設(shè)備計提折舊，該設(shè)備原價600萬元，假定無殘值，會計上采用4年期直線法提取折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法計提折舊，中山公司采用成本與可收回價值孰低法對固定資產(chǎn)進(jìn)行期末計價，2002年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為330萬元，2004年末可收回價值為130萬元。該設(shè)備所提折舊有30%形成當(dāng)期存貨，有70%形成當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，上年的結(jié)余存貨本年全部售出。

2005年2月10日注冊會計師發(fā)現(xiàn)中山公司2004年未對該設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備調(diào)整作出會計處理。經(jīng)調(diào)查屬工作失誤所致。

（3）2005年2月1日，中山公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ粚徟袥Q中山公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬元。中山公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至中山公司2004年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

上述訴訟事項(xiàng)系中山公司與丁公司于2004年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定中山公司應(yīng)于2004年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因中山公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬元。丁公司遂與中山公司協(xié)商，要求中山公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2004年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求中山公司支付違約金800萬元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。

中山公司于2004年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2004年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。中山公司2005年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。

中山公司僅對此或有事項(xiàng)作了報表附注的披露。

（4）甲公司1999年12月購入一臺營銷用設(shè)備，入賬成本為1020萬元，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用8年期直線法提取折舊，稅務(wù)上采用10年期直線法計提折舊。因該設(shè)備更新?lián)Q代較快，出于避免無形損耗的考慮，在2004年初將此設(shè)備的折舊方法修正為年數(shù)總合法，其他折舊條件不變。

甲公司認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊方法的修改屬于會計估計變更，因此只需按新的方法處理即可，具體會計處理如下：

借：營業(yè)費(fèi)用200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］

貸：累計折舊200

并相比稅務(wù)當(dāng)年折舊口徑100萬元，認(rèn)定了遞延稅款借項(xiàng)33萬元。

2．朋達(dá)公司是一家汽車貿(mào)易商行，作為中山公司的子公司朋達(dá)公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是推銷中山所生產(chǎn)的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：

（1）中山公司2002年6月1日賒銷一批汽車給朋達(dá)公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%.朋達(dá)公司購入后作為企業(yè)的固定資產(chǎn)使用，服務(wù)于行政部門，并支付了安檢費(fèi)8萬元，朋達(dá)公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，假定無殘值。為縮減行政開支，2004年6月1日朋達(dá)公司將此批汽車出售，售價為50萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。

（2）2004年初朋達(dá)公司的存貨中有60萬元購自中山公司，該批商品當(dāng)初交易時的毛利率為15%，消費(fèi)稅率為5%.當(dāng)年中山公司又賒銷一批汽車給朋達(dá)公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%.當(dāng)年朋達(dá)公司對外出售了部分購自中山公司的汽車，結(jié)轉(zhuǎn)成本為86萬元。朋達(dá)公司采用先進(jìn)先出法認(rèn)定存貨的發(fā)出計價。當(dāng)年末購自中山公司的汽車可變現(xiàn)凈值為68萬元。

3）2004年初中山公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收朋達(dá)公司的有234萬元，當(dāng)年收回了70.2萬元，壞賬提取比例為10%.

根據(jù)以上資料，完成以下要求：

1．針對（1）—（4）業(yè)務(wù)，請站在注冊會計師的角度判別中山公司處理的正誤并簡述理由；

2．對于錯誤的處理作出相應(yīng)的調(diào)整分錄；

3．根據(jù)調(diào)整分錄修正2004年中山公司個別報表項(xiàng)目，填在答題紙的表格上；

4．編制中山公司與朋達(dá)公司合并后的相關(guān)報表項(xiàng)目，并填在答題紙的表格上。

報表項(xiàng)目修正表（單位：萬元）項(xiàng)目朋達(dá)公司中山公司合并報表調(diào)整前調(diào)整后應(yīng)收賬款26004020存貨36005520遞延稅款借項(xiàng)330660固定資產(chǎn)60008000主營業(yè)務(wù)收入1000060000主營業(yè)務(wù)成本800040000主營業(yè)務(wù)稅金及附加5003000管理費(fèi)用23005000營業(yè)外支出3001300

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制A公司向乙集團(tuán)發(fā)行股份的會計分錄。

55.

計算甲公司白行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額。

56.A公司2007年和2008年有關(guān)資料如下：

(1)A公司2007年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份作為長期股權(quán)投資。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一臺設(shè)備、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關(guān)資料如下：

(2)2007年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為400萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(3)2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤980萬元。

(4)2007年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元。

(5)2008年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬元存入銀行。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。

(6)2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤880萬元。

(7)2008年B公司分配現(xiàn)金股利500萬元。

假定：

(1)A公司適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

(2)合并前，A公司和B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(3)不考慮所得稅的影響。

要求：

(1)編制A公司2007年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制A公司2008年1月2日出售B公司1/2股權(quán)投資的會計分錄。

(3)編制A公司2008年1月2日長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計分錄。

(4)編制A公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

57.A公司于20×9年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司80%的股權(quán)。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益為2500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬計提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5%，所得稅稅率均為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

(1)20×9年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元。至20×9年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。20×9年12月31日，A公司對B公司的應(yīng)收賬款為3000萬元。B公司20×9年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2×10年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1500萬元。

(2)20×9年3月6日A公司出售丁商品給B公司，售價(含稅)351萬元，成本276萬元，B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費(fèi)9萬元，于20×9年8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，凈殘值為零。

(3)2×10年A公司出售乙商品給B公司，售價(不含增值稅)5000萬元，成本4000萬元。至2×10年12月31日，A公司對B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2×10年向A公司購入的存貨至2×10年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4500萬元。

(4)20×9年12月31日，B公司的股本2500萬元，20×9年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。2×10年12月31日，B公司的股本2500萬元，2×10年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。

(5)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨、固定資產(chǎn)等均以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

要求：

編制A公司20×9年年末合并報表的有關(guān)抵消分錄；

58.甲公司2006年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的25%。乙公司的其他股份分別由其他三個企業(yè)平均持有。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資，至2007年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調(diào)整100萬元。2008年1月5日，乙公司的某一股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以155萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。A企業(yè)已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宜告分派2007年度利潤，甲公司可獲得利潤25萬元。假定乙公司的股份在活躍市場上沒有報價。

要求：編制有關(guān)會計分錄。

參考答案

1.B甲公司期末A產(chǎn)品的成本＝1200+480－(1200+480/300×200)＝160(萬元)，期末A產(chǎn)品數(shù)量＝800+300—1000＝100(萬件)，可變現(xiàn)凈值＝100×(1.5-0.2)＝130(萬元)，由于期初存貨跌價準(zhǔn)備余額為0，因此本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝160－130＝30(萬元)。

2.B2001年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，小于設(shè)備的帳面凈值750萬元

[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年賬面價值為560萬元，應(yīng)按560萬元以及預(yù)計年限

計提折舊，（560-20）÷5=108萬元

3.B承租人租賃付款額現(xiàn)值＝10×3.2397＋6×0.7084＝36.65（萬元）。發(fā)生的差旅費(fèi)無論是否實(shí)際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理：借：使用權(quán)資產(chǎn)（10×3.2397＋6×0.7084）36.65租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用9.35貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（4×10＋6）46借：管理費(fèi)用等1貸：銀行存款

4.C獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)和收購數(shù)量扣繳稅款。

5.D應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

6.A乙公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=(8000-7000)+1000=2000(萬元)。

7.C選項(xiàng)A，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、自創(chuàng)品牌及報刊名等成本不能可靠計量，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；選項(xiàng)B，企業(yè)開發(fā)階段的支出只有滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；選項(xiàng)D，企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)單獨(dú)作為一個項(xiàng)目予以確認(rèn)，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

8.C選項(xiàng)A不正確，市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方的條件，或者有證明表明，關(guān)聯(lián)方的交易是按照市場條款達(dá)成的，但是選項(xiàng)A中市場價格與交易價格不一樣。因此不符合公允價值計量時的市場參與者的基本要求，交易價格不應(yīng)作為公允價值；

選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)B被迫交易，不符合有序交易的計量基本要求；

選項(xiàng)C正確，雖然是關(guān)聯(lián)方，但是交易價格與市場價格一樣，因此符合市場參與者的計量基本要求；

選項(xiàng)D不正確，不符合主要市場或最有利市場的基本計量要求。該商業(yè)銀行應(yīng)該以主要業(yè)務(wù)發(fā)生市場作為主要市場，因此應(yīng)當(dāng)以做市商市場為主要市場。

綜上，本題應(yīng)選C。

公允價值計量的基本要求四個：相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，有序交易，主要市場或最有利市場，市場參與者。從大框架下抓好每一個知識點(diǎn)。

9.A國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)共18個，包括：海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局、國家環(huán)境保護(hù)總局、中國民用航空總局、國家廣播電影電視總局、國家新聞出版總署、國家體育總局、國家統(tǒng)計局、國家林業(yè)局、國家食品藥品監(jiān)督管理局、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、國家知識產(chǎn)權(quán)局、國家旅游局、國家宗教事務(wù)局、國務(wù)院參事室、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局。

因此，選項(xiàng)A正確。

10.D將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會使所有者權(quán)益總額增加。

11.B捐贈限額=5000×30%=1500(元)應(yīng)繳個人所得稅=(5000-1500)×20%=700(元)

個人實(shí)得=5000-700-2000=2300(元)

12.D選項(xiàng)A不合題意，金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付；本題中甲公司持有該投資以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)且該債券為一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息；

選項(xiàng)B不合題意，2017年確認(rèn)投資收益＝（6260＋4.54）×4%＝6264.54×4%＝250.58（萬元）；2017年末攤余成本＝6264.54－（6000×5%－250.58）＝6215.12（萬元）；

選項(xiàng)C不合題意，2018年確認(rèn)投資收益＝6215.12×4%＝248.60（萬元）；

選項(xiàng)D符合題意，2018年年末攤余成本＝6215.12－（6000×5%－248.60）＝6163.72（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

13.C因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)榇_認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債會進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價值，商譽(yù)賬面價值的增加會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

14.D本題中，京華公司和魯東公司的非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量，因此該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價值進(jìn)行計量。支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。故京華公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值＝640＋36＝676（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

15.B甲公司2009年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額=[480×2－(120+480)]×(1－25%)×(1－10%)=243(萬元)。

16.A收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，因此選項(xiàng)BCD的說法不正確。

17.B選項(xiàng)A不符合題意，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更是對資產(chǎn)賬面價值估計進(jìn)行的調(diào)整，屬于會計估計變更；

選項(xiàng)B符合題意，發(fā)出存貨計價方法的變更是企業(yè)對相同的事項(xiàng)由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，屬于會計政策變更；

選項(xiàng)C不符合題意，無形資產(chǎn)攤銷年限的變更是對資產(chǎn)定期消耗金額進(jìn)行的調(diào)整，屬于會計估計變更；

選項(xiàng)D不符合題意，持有待售的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報屬于正常的事項(xiàng)，既不是會計政策變更，也不是會計估計變更。

綜上，本題應(yīng)選B。

18.A甲公司應(yīng)將其豁免債務(wù)人的1200萬元(3000x40%)確認(rèn)為損失。

19.C甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬元)。

20.C【考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

【名師解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項(xiàng)目，所以選擇A、B和D錯誤，選項(xiàng)C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

21.D甲公司因持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝25+(450—6×50)＝175(萬元)

22.A因?yàn)榧坠臼且患抑闶凵蹋鶕?jù)租賃合同，甲公司應(yīng)在正常工作時間內(nèi)經(jīng)營該商店，所以甲公司開設(shè)的這家商店不可能不發(fā)生銷售。所以，該租賃包含每年1000000元的實(shí)質(zhì)固定付款額。該金額不是取決于銷售額的可變付款額，選項(xiàng)A正確。

23.C

能夠引起實(shí)收資本增加的有：企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本、企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本、企業(yè)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入、股份有限公司發(fā)放股票股利、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)。選項(xiàng)C，記入“庫存股”科目借方，不引起實(shí)收資本或股本的增減變動。

24.B出售該股票形成的投資收益＝（1.5－1.1）×200＝80（萬元）。

參考會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)200×1.3＝260

貸：銀行存款260

借：公允價值變動損益200×（1.3－1.1）＝40

貸：交易性金融資產(chǎn)40

借：銀行存款200×1.5＝300

貸：交易性金融資產(chǎn)220

投資收益80

25.D選項(xiàng)A，應(yīng)該記入“投資收益”；選項(xiàng)B，應(yīng)該記人“主營業(yè)務(wù)收入”；選項(xiàng)C，應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)收入”。

26.C解析：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按其差額．借記“壞賬準(zhǔn)備”科日。期末，再調(diào)整對該項(xiàng)重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備。

27.C因采用捆綁銷售方式銷售手機(jī)和話費(fèi)，所以應(yīng)將收取款項(xiàng)按照手機(jī)和話費(fèi)的公允價值比例進(jìn)行分配，手機(jī)和話費(fèi)公允價值合計=2400+300×12=6000(元)，手機(jī)應(yīng)確認(rèn)收入=5000×2400／6000=2000(元)，話費(fèi)總收入=5000-2000=3000(元)，2013年2月應(yīng)確認(rèn)話費(fèi)收入=3000／12=250(元)，選項(xiàng)C正確。

28.C解析：基本每股收益=12000/[10000+4000×9/12+(10000+4000×9/12)/10×2)]=12000/15600=0.77(元)

29.D選項(xiàng)D，貸款計提減值后，還是要確認(rèn)利息收入的，此時確認(rèn)的利息收入沖減“貸款損失準(zhǔn)備”。

30.C選項(xiàng)A，同一控制下企業(yè)合并至少需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表三張報表；選項(xiàng)B，非同一控制下企業(yè)合并視同合并后的主體自購買日開始存在，不需要編制恢復(fù)留存收益的分錄；選項(xiàng)D，合并財務(wù)報表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)：金流量表和合并所有者權(quán)益變動表。

31.ABD選項(xiàng)c，應(yīng)該在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?；選項(xiàng)E，也有可能符合資本化條件計人相關(guān)資產(chǎn)的成本。

32.CD選項(xiàng)A不符合題意，將融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)計提折舊，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則；

選項(xiàng)B不符合題意，在很可能取得賠償?shù)那闆r下，確認(rèn)資產(chǎn)，不符合不能高估資產(chǎn)的謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在基本確定的情況下，確認(rèn)資產(chǎn)；

選項(xiàng)C符合題意，對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，符合不能低估負(fù)債或費(fèi)用的謹(jǐn)慎性原則；

選項(xiàng)D符合題意，對銷售的產(chǎn)品根據(jù)估計的退貨率確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，符合不能低估負(fù)債或費(fèi)用的謹(jǐn)慎性原則。

綜上，本題應(yīng)選CD。

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

33.BCD【考點(diǎn)】政府補(bǔ)助的相關(guān)處理，長期股權(quán)投資的相關(guān)處理

【東奧名師解析】收到返還的增值稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)于收到時確認(rèn)為營業(yè)外收入，選項(xiàng)A錯誤。

34.ABD選項(xiàng)A說法正確，預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

選項(xiàng)B說法正確，在一些企業(yè)集團(tuán)里，某些資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品可能是供其集團(tuán)內(nèi)部使用或?qū)ν怃N售的，所確定的交易價格或結(jié)算價格基礎(chǔ)為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格很可能與市場價格不同，為了如實(shí)測算企業(yè)資產(chǎn)價值，就不應(yīng)當(dāng)簡單以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，所以需要予以調(diào)整；

選項(xiàng)C說法錯誤，不應(yīng)考慮尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；

選項(xiàng)D說法正確，預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括持續(xù)使用過程中和處置時產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

35.CDE具有融資性質(zhì)的分期收款銷售應(yīng)是按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)A錯誤；企業(yè)合并以外的方式投資投出的存貨，應(yīng)按公允價值確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項(xiàng)B錯誤。

36.ABCD解析：無形資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起分期攤銷。即：本月取得無形資產(chǎn)，本月開始攤銷，本月減少無形資產(chǎn)，本月不再攤銷。

37.ABCD選項(xiàng)B，在合并報表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流出；選項(xiàng)D，在合并報表中增加少數(shù)股東權(quán)益，即增加所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流人。

38.AE固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限以及預(yù)計凈殘值的變更均為會計估計的變更。壞賬準(zhǔn)備計提比例的變更是因?yàn)橛辛诵碌男畔?，屬于會計估計變更。選項(xiàng)BCD的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、存貨發(fā)出計價方法的改變、建造合同收入確認(rèn)的改變變更了會計計量基礎(chǔ)或確認(rèn)基礎(chǔ)，均屬于會計政策變更。

39.BCDE手續(xù)手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，應(yīng)該是收到代銷清單時確認(rèn)收入；發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，因此選項(xiàng)A錯誤。

40.BCD選項(xiàng)A，如果該可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用全部可以資本化，則影響凈利潤的金額為0。此時增量股每股收益金額為0。

41.BCD5解析：按照安全管理要求，暫停施工，屬于計劃之中的停工，不屬于非正常中斷。

42.ABCE企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下幾類：(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貨款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可出售的金融資產(chǎn)。因此，ABCE均正確。

43.AB選項(xiàng)A，折現(xiàn)率通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)確定，若該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率；選項(xiàng)B，用于估計的利率應(yīng)為稅前利率。

44.AD除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理，選項(xiàng)B錯誤;附市場條件的股份支付，應(yīng)在非市場條件滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，選項(xiàng)C錯誤。

45.CD選項(xiàng)A處理錯誤，以公允價值計量的非貨幣行資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司換出庫存商品，應(yīng)確認(rèn)銷售收入和銷售成本，兩者的差額在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示；

選項(xiàng)B處理錯誤，甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝460－80＝380（萬元）；

選項(xiàng)C處理正確，在公允價值模式下，涉及補(bǔ)價的情況下，收到補(bǔ)價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價＝440＋440×16%－400×16%－46.4＋4＝404（萬元）；

選項(xiàng)D處理正確，甲公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換而影響當(dāng)期損益的金額＝440－（480－80）＝60（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選CD。

46.ACD選項(xiàng)A符合題意，從乙公司取得的非專利技術(shù)屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，確認(rèn)為本企業(yè)的無形資產(chǎn)；

選項(xiàng)B不符合題意，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不滿足無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；

選項(xiàng)C符合題意，接收丁公司投入的商標(biāo)符合無形資產(chǎn)的定義，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；

選項(xiàng)D符合題意，以繳納土地出讓金方式外購的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

47.Y

48.Y

49.①長期股權(quán)投資的初始投資成本=120000X60%=72000(萬元)。

②會計分錄：

借：長期股權(quán)投資72000

貸：股本20000資

本公積－股本溢價52000

借：資本公積－股本溢價1000

貸：銀行存款1000

50.(1)賬務(wù)處理

2007年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資9600

貸：銀行存款9600

分得現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款800(1000×80%)

貸：投資收益800

(2)編制2007年合并報表時：

調(diào)整子公司個別財務(wù)報表：

①借：固定資產(chǎn)1000

無形資產(chǎn)500

貸：資本公積1500

②借：管理費(fèi)用200

貸：固定資產(chǎn)一累計折舊100(1000/10)

無形資產(chǎn)一累計攤銷100(500/5)

2007年A公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤=3000-200=2800（萬元）

按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資因?yàn)榧坠境跏纪顿Y時的實(shí)際投資成本為9600萬元，按照可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價值計算的享有份額=11500×80%=9200（萬元），所以不用調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資2240(2800×80%)

貸：投資收益2240

借：提取盈余公積224

貸：盈余公積224

當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益800

貸：長期股權(quán)投資800

借：盈余公積80

岱.提取盈余公積80

僭：長期股權(quán)投資800

貸：資本公積800

調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9600+2240—800+800=11840(萬元)

2007年抵銷分錄的編制：

①借：股本5000

資本公積一年初6500

(5000+1500)

一本年1000

盈余公積一年初0

一本年300

未分配利潤一年末1500

(2800—300一1000)

商譽(yù)400(9600—11500×80%)

貸：長期股權(quán)投資11840

(9600+2240—800+800)

少數(shù)股東權(quán)益2860(14300×20%)

②借：投資收益2240(2800×80%)

少數(shù)股東損益560(2800×20%)

未分配利潤一年初0

貸：提取盈余公積300

對所有者(或股東)的分配1000

未分配利潤一年末1500

③借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備50

貸：資產(chǎn)減值損失50

④借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000

借：營業(yè)成本250

貸：存貨250

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備200

貸：資產(chǎn)減值損失200

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：所得稅費(fèi)用12.5

⑤借：營業(yè)收入500[585/(1+17%)]

貸：營業(yè)成本400

固定資產(chǎn)一原價100

借：固定資產(chǎn)一累計折舊10

(100/5×6/12)

貸：管理費(fèi)用1O

(3)編制2008年合并報表時

調(diào)整子公司個別財務(wù)報表：

①借：固定資產(chǎn)1000

無形資產(chǎn)500

貸：資本公積1500

②借：管理費(fèi)用200

貸：固定資產(chǎn)一累計折舊100(1000/10)

無形資產(chǎn)一累計攤銷100(500/5)

2008年A公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價

值計算的凈虧損

=400+200=600(萬元)

③調(diào)整以前年度按公允價值應(yīng)補(bǔ)提的折舊等

借：未分配利潤一年初200

貸：固定資產(chǎn)一累計折舊1oo(1000/1o)

無形資產(chǎn)一累計攤銷100(500/5)

按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資：

應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額

借：投資收益480(600×80%)

貸：長期股權(quán)投資480

借：盈余公積48

貸：提取盈余公積48

對2007年的調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資1440(2240—800)

貸：未分配利潤一年初1296

盈余公積一年初144

借：長期股權(quán)投資800

貸：資本公積800

調(diào)整后的長期股權(quán)投資

=9600+2240—800+800—480

=11360(萬元)

2008年抵銷分錄的編制：

①借：股本5000

資本公積一年初7500

盈余公積一年初300

一本年0

未分配利潤——年末900

(3000—200—300—1000—200—400)

商譽(yù)400(9600一11500×80%)

貸：長期股權(quán)投資11360

(9600+2240—800+800—480)

少數(shù)股東權(quán)益2740(13700×20%)

②借：投資收益一480(一600×80%)

少數(shù)股東損益一120(一600×20%)

未分配利潤一年初1500

貸：提取盈余公積0

對所有者(或股東)的分配0

未分配利潤一年末900

③借：應(yīng)付賬款800

貸：應(yīng)收賬款800i

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備50

貸：未分配利潤一年初50

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備30

貸：資產(chǎn)減值損失30

④借：未分配利潤一年初250

貸：營業(yè)成本250

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：未分配利潤一年初12.5

借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)成本3000

借：營業(yè)成本1150(3000—2100+250)

貸：存貨115u

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備200

貸：未分配利潤一年初200

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備550

貸：資產(chǎn)減值損失550

借：所得稅費(fèi)用12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

借：遞延昕得稅資產(chǎn)100

貸：所得稅費(fèi)用100

⑤借：未分配利潤一年初100

貸：固定資產(chǎn)一原價100

借：固定資產(chǎn)一累計折舊10

貸：未分配利潤一年初10

借：固定資產(chǎn)一累計折舊20

貸：管理費(fèi)用20

51.①甲公司2013年12月31日個別財務(wù)報表中對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值=20000+6000=26000(萬元)。

②商譽(yù)為實(shí)現(xiàn)合并時形成的，2013年12月31日合并財務(wù)報表中的商譽(yù)=20000－24000X80%=800(萬元)。

③合并財務(wù)報表中，戊公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其購買日開始持續(xù)計算的金額進(jìn)行合并，新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=26000×20%=5200(萬元)。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本6000萬元與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5200萬元之間的差額800萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積(資本溢價)，在資本公積(資本溢價)的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

借：資本公積－資本溢價800

貸：長期股權(quán)投資800

52.0以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ),計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×9年6月30日期間的凈利潤=1300-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2+1000-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=1700(萬元)

53.1．正誤判斷如下：

（1）中山公司所收的退貨應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，這是因?yàn)樗酥浻谫Y產(chǎn)負(fù)債表日以前實(shí)現(xiàn)的銷售，退貨時間發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，滿足了作資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回條件，而不能僅僅作報表附注的披露；

（2）中山公司漏提折舊及減值準(zhǔn)備屬于會計差錯，由于此差錯發(fā)現(xiàn)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所以應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理；

（3）由于對丁公司的賠付額在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間具備了確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的三個條件，即：①很可能賠付；②現(xiàn)時義務(wù)；③金額能可靠確認(rèn)。所以，中山公司理應(yīng)對此或有事項(xiàng)作預(yù)計負(fù)債認(rèn)定，作資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，而不是僅僅作報表附注披露。

（4）中山公司將固定資產(chǎn)折舊方法的修改作會計估計變更的處理是正確的。這是一個新修訂的補(bǔ)充規(guī)定。

2．調(diào)整分錄如下：

（1）對資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回處理：

①借：以前年度損益調(diào)整100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)收賬款117

②借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅5

貸：以前年度損益調(diào)整5

③借：壞賬準(zhǔn)備4.68

貸：以前年度損益調(diào)整4.68

④借：庫存商品80

貸：以前年度損益調(diào)整80

⑤借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4.75695［＝（100－80－5－117×5‰）×33%］

貸：以前年度損益調(diào)整3.4056［＝（100－80－5－117×4%）×33%］

遞延稅款1.35135［＝117×（4%－5‰）×33%］

⑥借：利潤分配——未分配利潤6.9144［＝（100－80－5－117×4%）×67%］

貸：以前年度損益調(diào)整6.9144

⑦借：盈余公積——法定盈余公積0.69144

——法定公益金0.34572

貸：利潤分配——未分配利潤1.03716

（2）對固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備的調(diào)整

①借：生產(chǎn)成本或庫存商品33（=110×30%）

以前年度損益調(diào)整77（=110×70%）

貸：累計折舊110

②借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅23.1（=100×70%×33%）

遞延稅款2.31［=（110-100）×70%×33%］

貸：以前年度損益調(diào)整25.41

③借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：累計折舊80

以前年度損益調(diào)整20

④借：以前年度損益調(diào)整6.6

貸：遞延稅款6.6

⑤借：利潤分配——未分配利潤38.19

貸：以前年度損益調(diào)整38.19

⑥借：盈余公積5.7285

貸：利潤分配——未分配利潤5.7285

（3）對或有事項(xiàng)的調(diào)整處理

①借：以前年度損益調(diào)整520

貸：預(yù)計負(fù)債520

②借：遞延稅款171.6（=520×33%）

貸：以前年度損益調(diào)整171.6

③借：利潤分配——未分配利潤348.4

貸：以前年度損益調(diào)整348.4

④借：盈余公積52.26

貸：利潤分配——未分配利潤52.26

3.報表項(xiàng)目修正如下：

項(xiàng)目朋達(dá)公司中山公司合并報表

調(diào)整前調(diào)整后

應(yīng)收賬款26004020①-112.32=3907.682600+3907.68-252.72（1）=6254.96

存貨36005520②+113=56333600+5633-5.1（2）=9227.9

遞延稅款借項(xiàng)330660③+165.95865=825.95865330+825.95865=1155.95865

累計折舊60008000④+190

=81906000+8190=14190

主營業(yè)務(wù)收入1000060000⑤-100=5990010000+59900-100（4）=69800

主營業(yè)務(wù)成本800040000⑥-3=399978000+39997-89.9（5）=47907.1

主營業(yè)務(wù)稅金及附加5003000⑦-5=2995500+2995-5（6）=3490

管理費(fèi)用23005000⑧+15.32=5015.322300+5015.32-12.18（7）=7303.14

營業(yè)外支出3001300⑨+480=1780300+1780-9（8）=2071

相關(guān)指標(biāo)的解釋：

1．中山公司個別報表項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)：

①中山公司應(yīng)收賬款的調(diào)整數(shù)=－112.32（銷貨退回造成的減少數(shù)）

②中山公司存貨的調(diào)整數(shù)=80（銷貨退回造成的增加數(shù)）+33（補(bǔ)提固定資產(chǎn)折