2021-2022年山西省臨汾市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2021-2022年山西省臨汾市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2013年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

(1)因購買子公司的少數(shù)股權支付現(xiàn)金1000萬元；

(2)購買－臺生產(chǎn)經(jīng)營用設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設備價款為1000萬元，可抵扣增值稅進項稅額為170萬元；

(3)附追索權轉讓應收賬款收到現(xiàn)金400萬元；

(4)因處置子公司收到現(xiàn)金1000萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為700萬元；

(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費120萬元；

(6)對外捐贈支付現(xiàn)金600萬元；

(7)因持有的債券到期收到現(xiàn)金240萬元，其中本金為200萬元，利息為40萬元；

(8)銷售商品取得價稅合計2340萬元。

下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量表列報的表述中，不正確的是（）。

A.投資活動現(xiàn)金流入540萬元B.投資活動現(xiàn)金流出2170萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出為0D.籌資活動現(xiàn)金流入400萬元

2.第

18

題

H公司于2004年1月1日購買了F公司20萬股股票，占20%的股份，每股買價為20元，另支付相關稅費2萬元。F公司2004年初所有者權益總量為1620萬元，5月1日宣告分紅，每股紅利為0.3元，于5月12日實際發(fā)放。2004年F公司全年實現(xiàn)凈利潤120萬元，各月間利潤均衡。2005年7月1日又購入F公司20萬股，每股買價為16元，另支付相關稅費3萬元。股權投資差額按5年期分攤。2005年全年實現(xiàn)凈利潤90萬元，其中上半年實現(xiàn)凈利潤50萬元。則2005年末H公司“長期股權投資”的“股權投資差額”明細賬余額為（）萬元。

A.25.6B.21.94C.54.6D.29

3.甲公司在2013年1月1日將某項管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，預計使用年限由20年改為10年。在未進行變更前，該固定資產(chǎn)每年計提折舊230萬元(與稅法規(guī)定相同)；變更后，2013年該固定資產(chǎn)計提折舊350萬元。假設甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，變更日該固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎相同，則甲公司下列會計處理中錯誤的是()。

A.預計使用年限變更按會計估計變更處理

B.折舊方法變更按會計政策變更處理

C.2013年因變更增加的固定資產(chǎn)折舊120萬元應計入當期損益

D.2013年因該項變更應確認遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

4.2018年4月21日甲公司取得乙公司60%股權，付出一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日的公允價值為1800萬元。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2800萬元，賬面價值為2400萬元，差額系一項固定資產(chǎn)，甲公司取得時預計可使用10年。乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯(lián)方關系，所得稅率為25%。則該業(yè)務的合并商譽為（）A.120B.180C.200D.220

5.甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為()。

A.12.3萬元人民幣B.12.18萬元人民幣C.14.4萬元人民幣D.13.2萬元人民幣

6.下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）。

A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務

B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產(chǎn)預期處置利得的影響

D.預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

7.甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)以盈余公積轉增資本5500萬元；

(2)向股東分配股票股利4500萬元；

(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元；

(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元；

(5)因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l200萬元；

(6)因會計政策變更調減年初留存收益560萬元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元；

(9)因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內(nèi)轉回減值準備85萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。（2010年）

上述交易或事項對甲公司20×9年度利潤的影響是（）

A.110萬元

B.145萬元

C.195萬元

D.545萬元

8.下列各項現(xiàn)金流量中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）

A.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息

B.長期股權投資取得現(xiàn)金股利

C.支付在建工程人員的工資

D.購買以攤余成本計量的金融資產(chǎn)支付的價款

9.甲公司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。20×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益為（）。

A.2100萬元B.2280萬元C.2286萬元D.2400萬元

10.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應計提折舊120萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

11.下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現(xiàn)金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現(xiàn)金股利

12.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.發(fā)行的公司債券按面值總額確認為負債

B.首次發(fā)行股票時確認的股本溢價為175000萬元

C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價值份額計量

D.發(fā)行的短期融資券業(yè)務對當期損益的影響金額為-22700萬元

13.甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權(行權價為51元)，乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股(每股面值為1元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價為50元，2012年12月31日每股市價為52元，2013年1月31日每股市價為52元，2013年1月31日應支付的固定行權價格為51兀，2012年2月1日期權的公允價值5000元，2012年12月31日期權的公允價值為3000元，2013年1月31日期權的公允價值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結算。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

下列說法中正確的是（）。

A.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于權益工具

B.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于混合工具

C.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融負債

D.甲公司發(fā)行的看漲期權屬于金融資產(chǎn)

14.甲公司2017年12月31日購入一臺價值1000萬元的設備，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按10年計提折舊。各年實現(xiàn)的利潤總額均為1600萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，則下列有關甲公司所得稅的會計處理表述不正確的是（）A.2018年末應確認遞延所得稅負債25萬元

B.2019年末累計產(chǎn)生的應納稅暫時性差異為160萬元

C.2019年確認的遞延所得稅費用為40萬元

D.2019年利潤表確認的所得稅費用為400萬元

15.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權，初始投資成本為17200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.－700B.1000C.300D.－11700

16.甲公司有一項總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產(chǎn)組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額?？偛抠Y產(chǎn)價值可以合理分攤，則總部資產(chǎn)應計提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

17.下列有關資產(chǎn)負債表日后事項的處理，表述錯誤的是（）。

A.日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負債表日預計的訴訟損失金額與實際金額不相符的，應作為前期差錯處理

B.對于資產(chǎn)負債表日后調整事項，涉及損益科目的，應通過以前年度損益調整科目處理

C.對于報告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計退貨率的產(chǎn)品銷售，日后期間發(fā)生退貨不應作為調整事項處理

D.日后調整事項不需要在報表中進行披露

18.

第

14

題

2008年關于內(nèi)部存貨交易的抵銷處理中，對資產(chǎn)項目的影響額為（）萬元。

A.－7.5B.7.5C.0D.2.5

19.第

8

題

對于甲公司就該設備更新發(fā)行的會計處理下列各項中，錯誤的是（）。

A.更新改造時發(fā)生的支出應當直接計入當期損益

B.更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認

C.更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本

D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化

20.甲市某偏遠山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥一片荒山供其使用50年。當?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場，公允價值無法可靠計量，該投資者對這片荒山的處理中正確的是()。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照A投資者與當?shù)卣畢f(xié)商的金額計量

21.企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為200萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為160萬元，其中成本為140萬元，公允價值變動為20萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為30萬元。假設不考慮相關稅費，下列表述中正確的是（）。

A.處置時，轉換日公允價值大于賬面價值的差額30萬元應轉入投資收益

B.處置時，處置價款與投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額40萬元應確認為營業(yè)外收入

C.處置時，投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動20萬元應轉入資本公積

D.處置時，該事項對當期損益的影響金額為70萬元

22.某增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規(guī)定，該農(nóng)產(chǎn)品允許按照買價的l3％計算進項稅額，運輸費可按7％計算進項稅額。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

23.第

3

題

A企業(yè)將一臺公允價值為190萬元的機器設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，B企業(yè)資產(chǎn)總額為500萬元。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金30萬元。B企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為25萬元，另外擔保公司擔保的資產(chǎn)余值為lO萬元，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為40萬元，租賃合同規(guī)定的半年利率為7%B企業(yè)該項資產(chǎn)的入賬價值是（）萬元[已知P/（8，7%）=5.9713.P/（8，7%）=0.5820]。

A.190B.193.69C.240D.265

24.甲租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給乙企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，即資產(chǎn)余值為4500萬元，雙方合同中規(guī)定，乙企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為900萬元，乙企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為1350萬元，另外擔保公司擔保的資產(chǎn)余值為1200萬元。租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為（）

A.1125萬元B.2250萬元C.3300萬元D.1050萬元

25.下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

26.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2012年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項當日購人的專利銷售給乙公司，售價為1000萬元。當日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價款。專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法計提攤銷，預計專利可使用5年，無殘值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520萬元的價格將專利出售給獨立的第三方，專利已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。

假定出售專利按5%計算和繳納營業(yè)稅，不考慮其他稅費。

2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應當列報的金額是（）萬元。

A.600B.640C.800D.1000

27.下列各項中，屬于會計政策變更的是()。

A.低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法

B.固定資產(chǎn)的折舊年限由12年改為10年

C.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由10％改為5％

D.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

28.(五)甲公司2011年1月10日取得乙公司80％的股權，初始投資成本為l7200萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權的1／4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80％股權之日起持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.-700

B.1000

C.300

D.-11700

29.

第

18

題

下列關于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

30.（）是國務院直屬機構。

A.國家統(tǒng)計局B.國家海洋局C.國務院港澳辦D.國務院外事辦

二、多選題(15題)31.

下列各項中，屬于會計估計變更的有()。

A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

32.關于投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房產(chǎn)、地產(chǎn)和機器設備等

B.已出租的建筑物是指從租賃期開始日以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造完成后用于出租的房地產(chǎn)

C.用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物

D.一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，即使用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，也不可以確認為投資性房地產(chǎn)

E.投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，不包括機器設備

33.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年12月20日，甲公司購入一項固定資產(chǎn)，成本為500萬元，該項固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計折舊時間為8年，預計凈殘值為0，下列說法正確的有（）

A.因該項固定資產(chǎn)2017年應確認的遞延所得稅負債為18.75萬元

B.因該項固定資產(chǎn)2018年末的遞延所得稅負債余額為29.69萬元

C.因該項固定資產(chǎn)2018年應確認的遞延所得稅負債為10.94萬元

D.因該項固定資產(chǎn)2018年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為29.69萬元

34.下列關于資產(chǎn)組的說法中，正確的有（）

A.資產(chǎn)組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B.資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值

C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

35.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有()。

A.資產(chǎn)減值損失B.公允價值變動損益C.營業(yè)外支出D.遞延所得稅資產(chǎn)E.所得稅費用

36.2×16年末,甲公司某項資產(chǎn)組(均為非金融長期資產(chǎn))存在減值跡象,經(jīng)減值測試,預計資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4000萬元,公允價值減去處置是用后的凈額為3900萬元;該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值5500萬元,其中商譽的賬面價值為300萬元。2×17年末,該資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬元。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元,公允價值減去處置費用后的凈額為5000萬元。該資產(chǎn)組2×16前未計提減值準備,不考慮其他因素,下列各項關于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中,正確的有()。

A.2×16年未應計提資產(chǎn)組減值準備1500萬元

B.2×17年末資產(chǎn)組的賬面價值為3800萬

C.2×16年未應對資產(chǎn)組包含的商譽計提300萬元的減值準備

D.2×17年未資產(chǎn)組中商譽的賬面價值為300萬元

37.下列資產(chǎn)減值事項中，適用資產(chǎn)減值準則進行會計處理的有（）。

A.固定資產(chǎn)減值

B.存貨減值

C.商譽減值

D.無形資產(chǎn)的減值

E.對被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

38.

{Page}

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列23～22題。{Page}

第

23

題

以下關于建造合同收入確認的表述正確的有（）。

39.下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（）。

A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化

C.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

D.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

E.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

40.下列有關甲公司債務重組的會計處理中，正確的有()。

A.收到的A產(chǎn)品應按照公允價值580萬元入賬，由于增值稅進項稅額的抵債作用，甲公司應沖減重組債權的賬面余額為678.6萬元

B.以修改其他債務條件方式重組的，甲公司在20×8年12月31日應將收到的按照1%計算的利息沖減債務重組損失

C.以債權轉為股權方式重組的，甲公司應確認為一項長期股權投資

D.重組后債權的公允價值為848萬元

E.甲公司應確認的債務重組損失為212萬元

41.關于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權在母公司個別財務報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量

B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權在合并財務報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

C.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現(xiàn)金在母公司個別財務報表中屬于投資活動現(xiàn)會流量

D.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現(xiàn)金在合并財務報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量

42.辭退福利被視為職工福利的單獨類別，下列關于企業(yè)辭退福利的表述錯誤有（）

A.到達退休年齡前與企業(yè)商議不再為企業(yè)提供服務，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的（內(nèi)退），在其正式退休前應當比照離職后福利處理

B.企業(yè)應將職工享受的辭退福利確認為職工薪酬負債，并按受益對象計人當期損益或資產(chǎn)成本

C.企業(yè)應當在職工提供服務的會計期間確認和計量辭退福利

D.辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償

43.民間非營利組織會計報表至少應包括（）

A.資產(chǎn)負債表B.業(yè)務活動表C.利潤表D.現(xiàn)金流量表

44.下列關于固定資產(chǎn)會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產(chǎn)應按重置成本計量，并先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

C.固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

E.固定資產(chǎn)原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計提

45.下列各項中，通過營業(yè)外收支核算的有（）。A.A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.固定資產(chǎn)計提的減值準備

C.對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益

D.債務重組中債權人收到的現(xiàn)金小于重組債權賬面價值的差額

E.債務重組中債務人轉讓的固定資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和大于固定資產(chǎn)公允價值的差額

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.下列關于商譽減值的處理正確的有（）

A.因吸收合并產(chǎn)生的商譽發(fā)生的減值損失應全部反映在合并方個別財務報表中

B.商譽可以單獨進行減值測試

C.包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應將資產(chǎn)減值損失與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進行分攤

D.商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽應分攤到相關資產(chǎn)組后進行減值測試

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家制造企業(yè)，成立于2009年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，自2011年1月1日起執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。2012年2月5日，注冊會計師在對甲公司2011年度財務報表進行審計時，就以下會計事項的處理向甲公司會計部門提出疑問：

(1)2011年1月1日，將用于出租的房產(chǎn)轉換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，該房產(chǎn)原值3200萬元，累計折舊160萬元(與稅法一致)。2011年1月1日該投資性房地產(chǎn)的公允價值5000萬元，轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入資本公積。

(2)甲公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月(2009年1月)起分5年攤銷，計人管理費用，與稅法規(guī)定一致。

(3)2011年3月，甲公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷850萬元，計人管理費用。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

借：所得稅費用100

貸：遞延所得稅負債100

(4)甲公司于2011年12月接受乙公司捐贈的設備，該項設備在捐贈方原賬面價值是480萬元，捐贈時公允價值為600萬元。甲公司按480萬元增加了固定資產(chǎn)，同時確認了480萬元的營業(yè)外收入。

(5)本期對聯(lián)營企業(yè)丙公司追加投資，追加投資后持股比例由20％增加到60％，將該長期股權投資的核算方法由權益法轉換為成本法核算，并進行了追溯調整。經(jīng)與主管會計溝通了解到，由于甲公司能夠控制丙公司的財務和經(jīng)營政策，所以將該長期股權投資改按成本法核算。(6)本期增發(fā)股票600萬股，用于對丙公司追加投資，發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費30萬元．計入了長期股權投資的成本。甲公司2011年度的利潤總額為3000萬元。

(7)甲公司于2008年12月31日購買了一項環(huán)保設備投入廢水處理車間使用，原價為3000萬元，無殘值，預計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在新《企業(yè)會計準則》首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來28年后該設備的廢棄處置費用為400萬元。假定該負債調整風險后的折現(xiàn)率為5％，且自2009年1月1日起沒有發(fā)生變化。該事項不考慮所得稅費用的調整。假定至2009年12月31日，用上述設備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。甲公司據(jù)此采用追溯調整法分別確認預計負債92．55萬元與其攤銷額9．49萬元，未涉及其他處理。其他有關資料如下：

①甲公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。

②甲公司2011年度財務報表審計報告出具日為2012年3月20日，財務報表對外報出日為2012年3月22日。

③假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。

④預計甲公司在未來轉回暫時性差異的期間。(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

⑤2011年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表相關項目調整前金額如下：

要求：

(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對于甲公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

(3)根據(jù)要求(2)的調整結果，填寫調整后的甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目金額。

50.除本題所列事項外，無其他納稅調整事項。要求：（答案中金額單位用萬元表示）

（1）計算甲公司20×8年度應計提的生產(chǎn)設備折舊和應計提的固定資產(chǎn)減值準備；

（2）對甲公司管理用固定資產(chǎn)計提減值準備的差錯予以更正，并計算20×8年管理用固定資產(chǎn)的折舊額；

（3）計算甲公司20×8年度專利權的攤銷額和應計提的無形資產(chǎn)減值準備；

（4）計算甲公司20×8年度庫存A產(chǎn)品和庫存原材料的年末賬面價值及應計提的存貨跌價準備，并編制相關會計分錄；

（5）分別計算20×8年度上述暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額；

（6）計算20×8年度的所得稅費用和應交的所得稅，并編制有關會計分錄。

51.2003年初，甲公司平價發(fā)行了一項債券，本金7500萬元(不考慮交易費用)，剩余年限5年，次年1月5日支付上年利息，2007年末兌付本金和最后一期利息。2003年1月1日至2007年12月31日合同約定的利率為：6%、8%、10%、12%、16.4%。同日乙公司購入甲公司平價發(fā)行的全部債券，并作為持有至到期投資。

要求：

(1)填列并計算各年名義利息。

(2)計算實際利率

(3)填列下列表格并計算年初攤余成本、利息收益(利息費用)等。

(4)根據(jù)計算表編制相關會計分錄。

52.神農(nóng)股份有限公司(以下簡稱神農(nóng)股份)為－家專門從事花卉種植的企業(yè)，經(jīng)營狀況－直良好。

(1)2012年末神農(nóng)股份計劃新建－座現(xiàn)代化的溫室，用以拓展花卉品種。神農(nóng)股份于2013年1月1日正式動工興建上述溫室，預計工期為1年零3個月，工程采用出包方式交給M公司進行建造，合同總價款為4500萬元。神農(nóng)股份分別于2013年1月1日、2013年7月1日和2014年1月1日支付工程進度款。

此溫室的建造占用神農(nóng)股份兩筆－般借款，其詳細資料如下：

①向A銀行借入－筆長期借款1000萬元，期限為2013年1月1日至2015年12月31日，年利率為6%，每年末支付利息。

②2013年7月1日按面值發(fā)行公司債券30萬份，每份面值I00元，期限為5年，年利率為8%，每年末支付利息，相關款項于當日收到，存人銀行。假定這兩筆－般借款除了用于溫室建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。

(2)神農(nóng)股份建造該溫室的每期支出金額為：

2013年1月1日，支付工程進度款1000萬；2013年7月1日，支付工程進度款2500萬元；2014年1月1日，支付工程進度款1000萬元。2014年3月31日溫室完工達到預定可使用狀態(tài)。

(3)M公司承接神農(nóng)股份上述溫室建設工程后，于2013年1月1日開工建造。2013年M公司實際發(fā)生各項支出3500萬元(應付職工薪酬、材料費各占50%，下同)，由于原材料價格和人工工資上漲等原因，預計還將發(fā)生支出1500萬元。當年結算款項3800萬元，實際收到價款3500萬元。2014年實際發(fā)生各項支出1500萬元，結算工程價款700萬元，實際收到價款1000萬元。M公司采用實際發(fā)生的成本占預計發(fā)生總成本的比例確定完工進度。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)、(2)，分別計算神農(nóng)股份2013年和2014年－般借款應予以資本化、費用化的金額，并編制相關會計分錄。

(2)根據(jù)資料(3)，判斷M公司承接神農(nóng)股份的此項建造工程，在2013年是否應該確認存貨跌價準備，如果不需要，請說明理由；如果需要，請計算應該確認的跌價準備金額，并編制M公司2013年與此溫室建造有關的會計分錄。

53.甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準處置部分股權，其有關交易或事項如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。當日，甲公司持有乙公司剩余股權的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有乙公司28%股權并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權系20×5年6月30日以11000萬元從非關聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。甲公司出售丙公司股權后，仍持有丙公司90%股權并保持對丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權系20×4年3月1日以30000萬元投資設立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設立起至出售股權止，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權益變動。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。甲公司出售丁公司股權后持有丁公司12%的股權,對丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，除某項無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預計凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元。

(4)其他有關資料：

①甲公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費及其他因素。

要求一：

根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關的調整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。

要求二：

根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產(chǎn)負債表中應計入相關項目(指出項目名稱)的金額。

要求三：

根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。

55.天馬公司2004年有關資料如下：

(1)當年實現(xiàn)凈利潤540萬元。

(2)公司應收賬款年初借方余額210萬元，年末余額190萬元；應付賬款年初貸方余額90萬元，年末余額120萬元；應付福利費年初余額64萬元，年末余額52萬元；應交稅金年初余額12.8萬元，年末余額15萬元。

(3)“累計折舊”賬戶年初余額為334萬元，年末余額為370萬元；當年計提的折舊額中有9萬元計入管理費用，其余均計入制造費用；公司當年投產(chǎn)的產(chǎn)品年內(nèi)全部完工，年末庫存商品成本中含5萬元當年基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊費。

(4)當年累計發(fā)生財務費用63.2萬元，其中借款利息為56.8萬元，其余均為經(jīng)營過程中發(fā)生的銀行付現(xiàn)手續(xù)費。

(5)公司年初出售設備，原價18萬元，已提折舊12萬元，售出時收入款項7萬元，支付稅費0.5萬元；年末報廢設備原價5.4萬元，已提折舊5.2萬元，報廢時支付清理費0.1萬元。

(6)“待攤費用”賬戶年初借方余額為2.8萬元，年末余額2.2萬元，攤銷時均計入管理費用。

(7)當年公司取得投資凈收益42萬元，其中含公司按權益法進行長期股權投資而從被投資方上年實現(xiàn)的盈利中確認的未收到現(xiàn)金的收益30萬元，以及計提投資跌價準備沖減的金額等。

(8)年初公司存貨余額為684萬元，年末為626萬元。

(9)“壞賬準備”賬戶年初貸方余額為3.6萬元，年末余額為3.1萬元；年內(nèi)核銷壞賬損失2.1萬元；當年6月30日計提短期投資跌價準備3.7萬元，年末轉回2.3萬元。

要求：根據(jù)以上資料編制現(xiàn)金流量表補充資料中“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”各項目金額。

56.現(xiàn)代建筑公司(以下簡稱“現(xiàn)代公司”)于2002年5月與九和有限責任公司(以下簡稱“九和公司”)簽訂了一項辦公大樓的建造合同。合同規(guī)定：工程開工期為2002年l0月1日，完工期為2005年9月30日。同時現(xiàn)代公司又與新興公司簽訂了部分工程的分包合同。根據(jù)施工預算：合同總金額為28000萬元。預計合同總成本為25000萬元。

2002—2005年，現(xiàn)代建筑公司發(fā)生如下經(jīng)濟事項：

(1)2002年，完成合同成本5000萬元，預付新興公司備料款100萬元。已結算合同價款

4000萬元，實際收到價款3500萬元.

(2)2003年，完成合同成本12000萬元。由于原定于2093年3月到貨的由九和公司負責采購的中央空調至2003年?月才運至安裝現(xiàn)場，因而延誤了工期，根據(jù)合同規(guī)定，現(xiàn)代公司要求九和公司支付延誤工期款50萬元。當年結算合同價款11000萬元，實際收到價款11500萬元。

(3)2004年，完成合同成本3000萬元，根據(jù)新興公司完工進度應支付工程款1000萬元，扣除2002年預付的備料款后，實際支付900萬元。由于材料價格上漲等因素，預計至完工還將發(fā)生成本7100萬元。聯(lián)合公司對50萬元延誤工期款予以確認。當年結算合同價款3000萬元，但未收到價款。

(4)2005年9月30日，工程如期完工。由于公司努力挖潛，當年實際發(fā)生成本5000萬元。合同價款全部結算并于2005年12月31日付清。

現(xiàn)代公司合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定

[要求]

(1)將現(xiàn)代公司有關數(shù)據(jù)填入下表。

(2)編制現(xiàn)代公司2002～2005年相關會計分錄。

(3)指出現(xiàn)代公司2005年確認收入和合同費用的時間。

(答案如有小數(shù)，保留兩位)

57.某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法核算壞賬損失,壞賬準備提取比例為5‰,有關資料如下:

(1)該企業(yè)從1997年開始計提壞賬準備,該年年末應收賬款余額為50萬元;

(2)1998年和1999年年末應收賬款余額分別為125萬元和110萬元,這兩年均未發(fā)生壞賬損失;

(3)2000年7月,確認一筆壞賬,金額為9000元;

(4)2000年12月,上述已核銷的壞賬又收回2500元;

(5)2000年年末應收賬款余額為100萬元。

要求:根據(jù)上述資料,編制有關的會計分錄。

58.乙股份有限公司為上市公司(以下簡稱乙公司)，2001年至2004年發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：

(1)2001年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽定貸款擔保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2700萬元貸款，年利率為5%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以其擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由乙公司代為償還。2003年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴重違規(guī)經(jīng)營已被有關部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔保責任。乙公司認為，其擔保責任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應履行擔保責任。

2003年8月8日，信用社向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔連帶還款責任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2970萬元。乙公司咨詢法律顧問的意見后認為，法院很可能判定本公司承擔相應的擔保責任，在扣除D公司相應房產(chǎn)的價值后，預計賠償金額為2000萬元。至乙公司2003年年報批準對外報出時，當?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未做出判決。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附錄中作了披露。

(2)2003年11月10日，乙公司獲知E公司已向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術費500萬元，并在相關行業(yè)報刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關方面咨詢，認為其行為可能構成侵權，遂于2003年12月16日停止該專利技術產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調節(jié)其他事宜。

調節(jié)過程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要乙公司賠償500萬元，乙公司對此持有異議，認為其運用該專利技術的時間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術費太高，在編制2003年年報時，乙公司咨詢法律顧問后認為，最終的調節(jié)結果很可能需要向E公司支付專利技術費300萬元，至乙公司2003年年報批準對外報出時，有關調整仍在進行中。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附注中作了披露。

(3)2002年12月13日，乙公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為乙公司新設營業(yè)部進行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款1000萬元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質量及環(huán)保要求，裝修工程開始時乙公司預付F公司700萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質量保證金。

2002年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了700萬元工程款，2003年3月10日，F(xiàn)公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時驗收。2003年3月20日，乙公司組織有關人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質量和環(huán)保問題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失300萬元。F公司不同意賠償，乙公司于2003年5月15日向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償300萬元損失。2003年12月25日，當?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失50萬元并承擔乙公司已支付的訴訟費10萬元，免除乙公司支付剩余工程款的責任。F公司對判決結果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據(jù)F公司財務狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但乙公司不服，認為應當至少向F公司取得200萬元賠償。遂向中級人民法院提起訴訟。至乙公司2003年財務報告批準提出時，中級人民法院尚未對乙公司的上訴進行判決。

乙公司就上述事項在2003年12月31日資產(chǎn)負債表中承認了一項其他應收款200萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披露。

要求：

分析、判斷乙公司對上述事項(1)至(3)的會計處．理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

參考答案

1.C投資活動現(xiàn)金流人=(1000—700)(資料4)+240(資料7)=540(萬元)；投資活動現(xiàn)金流出=1000(資料l)+1170(資料2)=2170(萬元)；經(jīng)營活動現(xiàn)金流出為600萬元(資料6)；籌資活動現(xiàn)金流人為400萬元(資料3)。

2.B（1）第一次投資時的股權投資借差額＝（20×20+2）－1620×20%＝78（萬元）

（2）第二次投資時投權投資差額的尚未分攤額＝78÷5×3.5＝54.6（萬元）

（3）第二次追加投資形成的股權投資貸方差額＝〔（1620－30+120+50）×20%〕－（20×16+3）＝29（萬元）

（4）新舊股權投資相抵后形成凈借差25.6萬元（＝54.6－29）

（5）2005年末股權投資借差的結余額＝25.6÷3.5×3＝21.94（萬元）

3.B固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。

4.B本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值2800萬元大于原賬面價值2400萬元，評估增值形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債100萬元（2800－2400）×25%，合并商譽＝1800－（2800－100）×60%＝180（萬元），

綜上，本題應選B。

借：長期股權投資1800

貸：其他債權投資1800

調整抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)400

貸：資本公積300

遞延所得稅負債100

借：乙公司所有者權益項目2700

商譽180

貸：長期股權投資1800

少數(shù)股東權益1080

商譽＝合并成本－被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（考慮所得稅后）

5.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)

6.B【考點】預計負債的確認和計量

【名師解析】預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項，單不應考慮與其處置相關資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與B卷單選第7題完全相同。

7.C上述交易或事項對甲公司20×9年度利潤的影響金額=60+50+85=195（萬元）。

8.A選項A符合題意，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目列示；

選項B不符合題意，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目列示；

選項C不符合題意，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目列示；

選項D不符合題意，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“投資支付的現(xiàn)金”項目列示。

綜上，本題應選A。

9.C【考點】長期股權投資的權益法核算

【名師解析】甲公司在其20×2年度的個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。

10.C2012年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(萬元)。

11.D應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

12.D選項A，發(fā)行費用影響負債的入賬價值；選項B，首次發(fā)行16000萬股股票時確認的股本溢價＝(12—1)×16000—400＝175600(萬元)；選項C，該合并屬于同一控制下企業(yè)合并，應該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額計量；選項D，交易費用借記投資收益200萬元，年末計息借記投資收益2500萬元(200000×5％×3／12)，公允價值變動＝200000／100×(110—100)＝20000(萬元)，故發(fā)行的短期融資券業(yè)務對當期損益的影響金額＝－200—2500—20000＝－22700(萬元)。

13.A以現(xiàn)金換普通股方式結算，即該衍生工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權益工具。

14.C選項A正確，2018年末，固定資產(chǎn)賬面價值＝1000－1000/10＝900（萬元），計稅基礎＝賬面原值1000－稅法規(guī)定方法計算的折舊額1000×20%＝800（萬元），應確認的遞延所得稅負債＝（900－800）×25%＝25（萬元）；

選項B正確，2019年末，賬面價值＝1000－1000/10×2＝800（萬元），計稅基礎＝800－800×20%＝640（萬元），資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，累計產(chǎn)生應納稅暫時性差異160萬元；

選項C錯誤，遞延所得稅負債余額＝160×25%＝40（萬元），遞延所得稅負債發(fā)生額＝40－25＝15（萬元），即應確認遞延所得稅費用15萬元；

選項D正確，因不存在非暫時性差異等特殊因素，2019年應確認的所得稅費用＝1600×25%＝400（萬元）。

綜上，本題應選C。

15.B甲公司2013年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益=5300－17200×1/4=1000(萬元)。

16.AA資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產(chǎn)應計提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

17.A選項A，報告期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)實際情況和掌握證據(jù)，原本應合理估計訴訟損失但是作出的估計與實際嚴重不符的，才作為差錯更正處理；已經(jīng)進行合理預計但是與實際不相符的，應作為日后事項進行處理。

18.C2008年的抵銷分錄：抵銷年初數(shù)的影響：

借：未分配利潤一年初40

(母公司2006年銷售存貨時結轉的存貨跌價

準備)

貸：存貨一存貨跌價準備40

借：未分配利潤一年初40

貸：營業(yè)成本40

借：存貨一存貨跌價準備70

貸：未分配利潤一年初70

借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5(10—7.5)

貸：未分配利潤一年初2.5

抵銷本期數(shù)的影響：

借：營業(yè)成本30

貸：存貨30

借：營業(yè)成本7.5(30×10/40)

貸：存貨一存貨跌價準備7.5

2008年末集團角度存貨成本印萬元，可變現(xiàn)凈值為45萬元，應計提存貨跌價準備l5萬元。

2008年子公司存貨成本90萬元，可變現(xiàn)凈值為45萬元，存貨跌價準備的余額應為45萬元，已有余額22.5（30一7.5）萬元，故應計提存貨跌價準備22.5萬元。

借：存貨一存貨跌價準備7.5

貸：資產(chǎn)減值損失7.5

2008年初集團角度遞延所得稅資產(chǎn)期初余額10萬元，期末余額=（90一45）×25%=11.25（萬元），本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為l.25萬元。

2008年初子公司遞延所得稅資產(chǎn)期初余額7.5萬元，期末余額=（90一45）×25%=11.25（萬元），本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額3.75萬元

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

對資產(chǎn)項目的影響額=一40+70+2.5—30一7.5+7.5—2.5=0(萬元)

19.A更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化，故不能直接計入當期損益，選項A不對。

20.A在很少的情況下，與資產(chǎn)相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。

21.D選項A，應沖減其他業(yè)務成本；選項B，企業(yè)收到的價款應計入其他業(yè)務收入，投資性房地產(chǎn)的賬面價值應計入其他業(yè)務成本；選項C，應沖減其他業(yè)務成本；選項D，處置時對當期損益的影響金額=200－160+20－20+30=70(萬元)。

22.A采購成本，即企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

23.A賬面原值190萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值：30×5.9713+25×0.5820=193.69（萬元），按照孰低原則，取190萬元。

24.D未擔保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值；未擔保余值＝4500－900－1350－1200＝1050（萬元）

綜上，本題應選D。

出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。

未擔保余值增加的，不作調整。

有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應當重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額（租賃投資凈額是指最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額）的減少，計入當期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認租賃收入。

已確認損失的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內(nèi)轉回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。

25.A收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務費用，因此選項BCD的說法不正確。

26.B2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應當列報的金額=800—800／5=640(萬元)。

27.D選項ABC屬于會計估計變更。

28.B

29.C資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

30.A國務院直屬機構共18個，包括：海關總署、國家稅務總局、國家工商行政管理總局、國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局、國家環(huán)境保護總局、中國民用航空總局、國家廣播電影電視總局、國家新聞出版總署、國家體育總局、國家統(tǒng)計局、國家林業(yè)局、國家食品藥品監(jiān)督管理局、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、國家知識產(chǎn)權局、國家旅游局、國家宗教事務局、國務院參事室、國務院機關事務管理局。

因此，選項A正確。

31.BD解析：選項A屬于采用新的政策，選項CE屬于政策變更，故選項BD正確。

32.BCE選項A，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，不包括機器設備；選項D，一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，可以確認為投資性房地產(chǎn)。

33.ABC選項A正確，2017年，該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝500－500/10＝450（萬元），計稅基礎＝500－500/8×2＝375（萬元），2017年應確認遞延所得稅負債＝（450－375）×25%＝18.75（萬元）；

選項B正確，選項D錯誤，2018年，賬面價值＝500－500/10×2＝400（萬元），計稅基礎＝500－500/8×2－（500－125）/8×2＝281.25（萬元），遞延所得稅負債余額＝（400－281.25）×25%＝29.69（萬元）；

選項C正確，2018年應確認遞延所得稅負債＝29.69－18.75＝10.94（萬元）。

綜上，本題應選ABC。

34.ABD選項A說法正確，資產(chǎn)組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外；

選項B說法正確，資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；

選項C說法錯誤，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分；

選項D說法正確，企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。

綜上，本題應選ABD。

35.ABCE解析：利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

36.ABC

37.ACD選項B適用“存貨”準則；選項E適用“金融工具確認和計量”準則。

38.ABCE合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準備”，選項D錯誤。

39.CD購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以選項A和B不正確；在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以E選項不正確。

40.DE解析：選項A，由于甲公司向乙公司另行支付增值稅進項稅額，所以進項稅額不能沖減重組債權的賬面余額，收到的A產(chǎn)品入賬金額應為580萬元。選項B；甲公司作為債權人在收到利息時，應直接計入財務費用。選項C；由于甲公司對之公司不具有重大影響，且在活躍市場上有報價，所以應劃分為金融資產(chǎn)，而不是長期股權投資。選項E，甲公司應確認的債務重組損失=2340-100-580-200×3-848=212(萬元)。

41.ABCD選項B，在合并報表中減少少數(shù)股東權益，即減少所有者權益，屬于籌資活動現(xiàn)金流出；選項D，在合并報表中增加少數(shù)股東權益，即增加所有者權益，屬于籌資活動現(xiàn)金流人。

42.ABC選項A表述錯誤，到達退休年齡前與企業(yè)商議不再為企業(yè)提供服務，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的（內(nèi)退），在其正式退休前應當比照辭退福利（而非離職后福利）處理，在其正式退休后應當比照離職后福利處理;

選項B表述錯誤，辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債應當計入當期損益（管理費用），不遵循受益原則。

選項C表述錯誤，企業(yè)應當在職工辭退時（而非提供服務期間）確認和計量辭退福利；

選項D表述正確，辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

綜上，本題應選ABC。

43.ABD民間非營利組織會計報表至少應包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表。民辦非企業(yè)組織不以營利為宗旨和目的，資源提供者既不享有組織的所有權，也不取得經(jīng)濟回報，因此會計要素中不包括所有者權益和利潤，而是設置了凈資產(chǎn)。因此沒有利潤表。

綜上，本題應選ABD。

44.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產(chǎn)的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

45.BDE選項A，通過管理費用科目核算；選項B，通過資產(chǎn)減值損失科目核算；選項C，對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益反映在其他業(yè)務利潤中。

46.N

47.Y

48.AD選項A會計處理正確，因吸收合并產(chǎn)生的商譽反映在合并方個別報表中，不涉及合并財務報表，故商譽發(fā)生的減值也應在個別報表中反映；

選項B會計處理錯誤、選項D會計處理正確，商譽不具有可辨認性，難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽通常應當結合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試；

選項C會計處理錯誤，包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

綜上，本題應選AD。

49.(1)判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

①處理不正確。首次執(zhí)行新準則，將用于出租的房產(chǎn)轉換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。屬于會計政策變更，轉換日公允價值大于賬面價值的差額應該調整期初留存收益。

②處理不正確。按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開辦費應于發(fā)生時直接計入當期管理費用；首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額，應當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用，甲公司應該將2011年“長期待攤費用——開辦費”的余額850萬元，一次轉入管理費用。

③處理不正確。在新產(chǎn)品研究期間發(fā)生的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應計入當期損益；同時不產(chǎn)生暫時性差異，不應該確認遞延所得稅負債。

④處理不正確。接受的捐贈固定資產(chǎn)應該按公允價值入賬，并計入營業(yè)外收入。⑤處理正確。此事項屬于分步實現(xiàn)的企業(yè)合并。達到控制應采用成本法核算。⑥處理不正確。發(fā)行股票的傭金和手續(xù)費不應該計入長期股權投資的成本，而應該沖減

“資本公積——股本溢價”。

⑦處理不正確。甲公司除了確認預計負債以及其對應的攤銷額外，還應做補提折舊的處理。應補提的累計折舊=92．55／30×2=6．17(萬元)。

(2)調整分錄：

①借：資本公積——其他資本公積1960

貸：利潤分配——未分配利潤1960

借：利潤分配——未分配利潤490

貸：資本公積——其他資本公積490

②借：以前年度損益調整600

貸：長期待攤費用600

借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：以前年度損益調整150

③借：以前年度損益調整400

累計攤銷l00

貸：無形資產(chǎn)500

借：遞延所得稅負債100

貸：以前年度損益調整l00

④借：固定資產(chǎn)120

貸：以前年度損益調整l20

借：以前年度損益調整30

貸：應交稅費——應交所得稅30

⑤不需要進行調整。

⑥借：資本公積——股本溢價30

貸：長期股權投資——丙公司30

結轉“以前年度損益調整”科目的余額：

借：利潤分配——未分配利潤660

貸：以前年度損益調整660

借：利潤分配——未分配利潤81

貸：盈余公積8l

⑦追溯調整固定資產(chǎn)的入賬價值：

借：固定資產(chǎn)92．55

貸：預計負債92．55

追溯調整2008年l2月31日一2010年1月1日應補提的累計折舊：

借：利潤分配——未分配利潤6．17

貸：累計折舊6．17

追溯調整2008年I2月31日一2010年1月1日：

借：利潤分配——未分配利潤9．49

貸：預計負債9．49

調整利潤分配和盈余公積：

借：盈余公積(6．17+9．49)×10％1．57

貸：利潤分配——未分配利潤1．57

(3)調整報表單位：

50.（1）甲公司20×7年應計提的減值準備=（6000-600×2）一4000=800（萬元）

甲公司20×8年度生產(chǎn)設備應計提的折舊額=4000/8=500（萬元）

20×8年末該項生產(chǎn)設備的賬面價值=6000一（600×2+500）一800=3500（萬元）

該項固定資產(chǎn)的可收回金額為4000萬元，高于賬面價值，所以20×8年不需補提減值準備，按新準則規(guī)定減值準備也不得轉回。

（2）應更正少計提的固定資產(chǎn)減值準備=2400-1600-200=600（萬元）

借：以前年度損益調整450

遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：固定資產(chǎn)減值準備600

借：利潤分配一未分配利潤450

貸：以前年度損益調整450

借：盈余公積一法定盈余公積45

一任意盈余公積22.5

貸：利潤分配一未分配利潤67.5

20×8年該管理用固定資產(chǎn)應計提折舊=1600/4=400（萬元）

（3）20×8年專利權的攤銷額=2100/7=300（萬元）

20×8年末專利權的賬面價值=5000一（500×3+300）一1400（20×7年末計提的無形資產(chǎn)減值準備）

=1800（萬元）

20×8年末該項專利權的可收回金額為2600萬元，高于賬面價值，不需補提減值準備，按新準則規(guī)定已經(jīng)計提的減值準備也不得轉回。

（4）①有合同約定的庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=0.75×8000-0.1×8000=5200（萬元）

有合同約