本科畢業(yè)論文

Ⅰ基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)案例研究——以欣泰電氣為例摘要：隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，針對(duì)一系列財(cái)務(wù)舞弊案，我國(guó)在2006年首次引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，并促進(jìn)了我國(guó)審計(jì)理論的發(fā)展和實(shí)踐的應(yīng)用。但我們國(guó)家引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)間尚短，沒(méi)有國(guó)外研究的那么深入。所以本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理論為基礎(chǔ)，結(jié)合經(jīng)典案例分析了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在面對(duì)財(cái)務(wù)舞弊時(shí)的應(yīng)對(duì)策略，并從企業(yè)、政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，提高經(jīng)營(yíng)效率，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；欣泰公司；財(cái)務(wù)舞弊ⅡTitle：Acasestudyoffinancialfraudauditbasedonmodernriskorientedauditsubtitle：TakeXintaielectricasanexampleMajor:AuditingGrade:2016Class:7Student:LiuJiaQinSupervisor:LiuHuiAbstract：Withthecontinuousdevelopmentofeconomicbusiness,inordertodealwithaseriesoffinancialfraudcases,Chinafirstintroducedtheconceptofmodernriskorientedauditin2006,andpromotedthedevelopmentofaudittheoryandpracticeinChina.However,ourintroductiontimeisrelativelyshortandthereisnoin-depthstudyabroad.Therefore,basedonthebasictheoryofrisk-basedaudit,thispaperanalyzestheresponsestrategiesofModernRisk-basedAuditinthefaceoffinancialfraudcombinedwithclassiccases,andputsforwardconstructiveopinionsandsuggestionsfromtheaspectsofenterprises,governments,regulators,etc.toimprovethequalityoffinancialmanagement,improvebusinessefficiency,andreducebusinessrisks.Keywords：Riskorientedaudit;Xintaicompany;financialfraud引言（一）研究背景如何有效審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中的不變主題。面對(duì)各種財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)，審計(jì)卻未能發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致審計(jì)失敗，從而面臨著嚴(yán)重的信任和生存的危機(jī)，因此必須展開行動(dòng)以查處并減少舞弊，那么如何發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊及提出相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策至關(guān)重要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是隨著財(cái)務(wù)舞弊頻發(fā)這一社會(huì)重大現(xiàn)象而產(chǎn)生的一種重要的審計(jì)理念和方法，并受到了審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注，從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)再到如今的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)已經(jīng)全面邁入了一個(gè)新的時(shí)代。在全球化的浪潮下，積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于我國(guó)審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變、提高審計(jì)質(zhì)量效率，也有利于審計(jì)規(guī)范化制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。從而能夠有效減少或抑制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，進(jìn)一步豐富風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。（二）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.國(guó)外文獻(xiàn)綜述1983年美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論,并創(chuàng)建了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，的審計(jì)模型，這標(biāo)志著對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的確認(rèn)。國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(LAASB)于2002年10月發(fā)布了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”并于2003年10月發(fā)布了一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。2.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述崔春（2018）認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用可以更好地識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),增加投資者對(duì)審計(jì)報(bào)告的信賴程度,重新塑造投資者對(duì)審計(jì)行業(yè)的信心。林雪毓（2019）覺(jué)得，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為一種新的審計(jì)模式,能夠有效提高單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)水平,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,增強(qiáng)單位財(cái)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,因此加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的內(nèi)部審計(jì)研究十分重要。李朝來(lái)（2019）認(rèn)為，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的發(fā)展面臨著重要的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)滲透到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，因此想要做好相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在審計(jì)方面，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向是就是當(dāng)前企業(yè)審計(jì)發(fā)展的重要方向。3.綜述相比于國(guó)外長(zhǎng)期深入的研究和其許多的文獻(xiàn)理論支持，我國(guó)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究就顯得有點(diǎn)不足，不僅對(duì)這方面的研究起步較晚，而且在實(shí)務(wù)方面的研究更少，仍有許多理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題需要研究。因此，有必要在一定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，從審計(jì)師的角度提出相應(yīng)的審計(jì)方式及建議。本文以欣泰電氣為例，通過(guò)對(duì)其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的手段提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，探討如何從根本上治理財(cái)務(wù)舞弊并提出相關(guān)建議。（三）研究?jī)?nèi)容本文圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用等問(wèn)題進(jìn)行分析與討論，文章主要有六個(gè)部分：第一個(gè)部分，簡(jiǎn)單的說(shuō)明在國(guó)內(nèi)和國(guó)外關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向研究情況，并介紹了本文的主要研究?jī)?nèi)容。第二個(gè)部分，根據(jù)研究的方法，首先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和特點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的概括，再對(duì)舞弊、舞弊的特點(diǎn)及其常見(jiàn)的表現(xiàn)方式作簡(jiǎn)單的說(shuō)明，為后面案例分析提供基礎(chǔ)的概念。第三個(gè)部分，介紹了欣泰公司的基本情況并對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行回顧。第四個(gè)部分，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念指引下，對(duì)欣泰公司財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行內(nèi)外分析，并提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)如何應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的建議。第五個(gè)部分，基于案例的分析結(jié)果，拓展視野，討論如何提高審計(jì)效率。第六個(gè)部分，為本文的結(jié)論，總結(jié)本文研究成果及不足、并展望未來(lái)研究。一、相關(guān)理論概述（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，評(píng)估被審計(jì)單位中存在的可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，以提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又從整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)中出現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體過(guò)程：確定工作范圍并制定相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃；制定總體審計(jì)策略；了解被審計(jì)單位并進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；確定審計(jì)計(jì)劃是否存在修訂風(fēng)險(xiǎn)；確定是否實(shí)行控制測(cè)試；實(shí)施審計(jì)；出具審計(jì)報(bào)告。圖1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程圖2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)表1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)及闡釋（二）財(cái)務(wù)舞弊1.財(cái)務(wù)舞弊的含義財(cái)務(wù)舞弊主要是指有目的、有預(yù)謀、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺騙，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不真實(shí)的反應(yīng)。2.財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)財(cái)務(wù)舞弊具有欺騙性、違法性、復(fù)雜性、隱蔽性。3.財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)方式財(cái)務(wù)舞弊主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊方面，而其主要是通過(guò)忽略或者故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的數(shù)字金額，來(lái)掩蓋其舞弊行為。二、欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)案例分析（一）欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)案例簡(jiǎn)介1.欣泰電氣基本情況欣泰電氣全稱為丹東欣泰電氣股份有限公司，由丹東整流器有限公司整體變更設(shè)立，成立于1999年，注冊(cè)資本7000萬(wàn)，主要生產(chǎn)磁閥式可調(diào)電抗器、磁閥式消弧線圈、配電變壓器、高低壓配電柜、無(wú)功補(bǔ)償設(shè)備、整流設(shè)備、預(yù)裝式變電站、地下預(yù)裝式變電站、電力電容器及成套裝置、硅鋼片、電磁線等電氣產(chǎn)品。主要產(chǎn)品用于電力、冶金、化工、煤炭等行業(yè)。2.財(cái)務(wù)舞弊事件回顧2015年5月，遼寧證監(jiān)局在對(duì)欣泰電氣進(jìn)行年度現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了欣泰公司可能存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假等問(wèn)題，通過(guò)四個(gè)月的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：在欣泰電氣申請(qǐng)IPO的文件中有虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；上市后存在虛假記載和重大遺漏；中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有盡責(zé)。虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記載證監(jiān)會(huì)在檢查出欣泰電氣在應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、現(xiàn)金凈流額、其他應(yīng)付款等方面虛假填入數(shù)據(jù)。表2欣泰虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況（單位：萬(wàn)元）數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站（2）重大遺漏欣泰電氣2014年年度報(bào)告中未披露下列關(guān)聯(lián)事項(xiàng)：截至2014年底，實(shí)際控制人溫德乙占以員工名義從公司借出欣泰電氣6388萬(wàn)元資金，而2014年年度報(bào)告對(duì)此大額關(guān)鍵信息存在重大遺漏。（3）中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有盡職盡責(zé)一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是負(fù)責(zé)欣泰電氣的審計(jì)機(jī)構(gòu)，而興華在2014年所出具的審計(jì)報(bào)告中被發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)虛假記載卻沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。二是保薦機(jī)構(gòu)。應(yīng)該對(duì)欣泰電氣應(yīng)收賬款、銀行存款情況進(jìn)行核查的興業(yè)證券沒(méi)有按規(guī)定對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)核查，欣泰電氣所公開發(fā)行得募集文件真實(shí)性和準(zhǔn)確性就相應(yīng)存在問(wèn)題。2015年涉嫌違法被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查 2016年證監(jiān)會(huì) 宣布對(duì)其進(jìn)行 強(qiáng)制退市程序2017年6月 終止上市 2017年7月進(jìn) 入退市期 2017年8月正式 從深交所摘牌圖2欣泰接受調(diào)查和退市過(guò)程3.財(cái)務(wù)舞弊事件影響（1）對(duì)企業(yè)自身的影響自從上市以來(lái)，由于涉嫌違反證券法律法規(guī)而存在暫停上市的風(fēng)險(xiǎn)，在短短四年內(nèi)，業(yè)績(jī)一年不如一年，自2015年后，凈利潤(rùn)直接變?yōu)樘潛p。圖3欣泰電氣財(cái)務(wù)舞弊事件后利潤(rùn)圖（2）對(duì)相關(guān)行業(yè)及企業(yè)的影響欣泰公司財(cái)務(wù)舞弊事件對(duì)各行各業(yè)中想要上市或想要獲得更高利潤(rùn)和投資的企業(yè)敲響了警鐘，違法犯罪道路可能見(jiàn)效快，但往往走不遠(yuǎn)。要想做大做強(qiáng)并能夠得到社會(huì)上的更多資源只有通過(guò)提高自身的硬實(shí)力。（3）對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的影響有助于改革完善相關(guān)監(jiān)管程序和上市公司退市制度，讓企業(yè)上市更嚴(yán)格，使退市制度標(biāo)準(zhǔn)化、常態(tài)化。也有助于監(jiān)管機(jī)構(gòu)提升行政監(jiān)管效率與力度，拓展多元化監(jiān)督機(jī)制，確保其舉報(bào)機(jī)制暢通無(wú)助，并提高處理工作的效率。（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)識(shí)別公司舞弊以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，首先了解企業(yè)所處的各種環(huán)境，再分析這些環(huán)境中可能引起錯(cuò)報(bào)的因素，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1.公司環(huán)境分析（1）公司外部環(huán)境分析重工業(yè)領(lǐng)域面對(duì)大范圍的產(chǎn)能過(guò)剩，在逐步釋放過(guò)程中勢(shì)必加快落后產(chǎn)能的淘汰。并且按照中央的對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，會(huì)加重各大重工業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，如何能夠提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益是亟需考慮的問(wèn)題，而欣泰電氣迫于這種宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境壓力下，可能會(huì)采取舞弊措施。（2）公司內(nèi)部環(huán)境分析圖4欣泰電氣股權(quán)結(jié)構(gòu)圖由上圖可以看出溫德乙擁有遼寧欣泰77.35%股份，擁有對(duì)遼寧欣泰的絕對(duì)控股權(quán)。而其妻子劉桂文持股占遼寧欣泰13.33%，并持有丹東欣泰股份的13.01%。公司內(nèi)部治理機(jī)制和股權(quán)分配不合理，無(wú)法相互牽制，對(duì)我們的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，看到這樣不合理的分配體系時(shí)就應(yīng)該第一時(shí)間注意到，這也很有可能成為誘發(fā)財(cái)務(wù)舞弊的重要原因之一。從公司角度看，融資和保增長(zhǎng)是其需求，而要想通過(guò)資本市場(chǎng)融資必須滿足監(jiān)管部門的要求。欣泰電氣在2011年3月18日沖擊IPO時(shí)被證監(jiān)會(huì)否決。當(dāng)時(shí)欣泰公司被證監(jiān)會(huì)認(rèn)定不擁有能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。而這時(shí)審計(jì)人員就要對(duì)此保持警覺(jué)，因?yàn)楣镜膶?shí)際情況與監(jiān)管部門需要標(biāo)準(zhǔn)之間出現(xiàn)期望差，而當(dāng)期望差過(guò)大就可能催生舞弊思想和行為，從而達(dá)到其融資需求。2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估在上述了解了被審計(jì)單位所處的內(nèi)外環(huán)境下，我們可以利用分析性復(fù)核的方法來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)分析，分析是否出現(xiàn)了異常情況。從前面對(duì)欣泰公司環(huán)境的分析了解后，作為審計(jì)人員我們可以有以下考慮：相鄰年份經(jīng)營(yíng)狀況差距以及差距的浮動(dòng)變化情況是否存在異常、季節(jié)性收入波動(dòng)等。下面我們以欣泰電氣2010-2013年這段時(shí)期（欣泰電氣出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊時(shí)期）為例，做一個(gè)簡(jiǎn)單的分析性復(fù)核。這里只對(duì)其中部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行分析。表3欣泰電氣（部分）資產(chǎn)負(fù)債表（單位：人民幣元）項(xiàng)目2013/6/302012/12/312011/12/312010/12/31應(yīng)收票據(jù)2181650.008442705.00——應(yīng)收賬款233927325.57168834097.40135310619.98103648665.68預(yù)付款項(xiàng)41981090.2754887257.0216130110.8323569604.89先從應(yīng)收票據(jù)來(lái)看，2012年12月31日有8442705.00元，而2013年6月30日還有2181650.00元，短短半年同比減少74.16%。審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)關(guān)注到該事項(xiàng)，考慮是否存在虛減應(yīng)收票據(jù)從而達(dá)到虛增收入的情況。再看應(yīng)收賬款金額，公司應(yīng)收賬款金額較大是由于公司客戶主要是國(guó)內(nèi)電網(wǎng)、風(fēng)力發(fā)電、電氣化鐵路、石油、冶金、煤炭等行業(yè)大型客戶，客戶付款周期就相對(duì)較長(zhǎng)。而其主要客戶群又大多集中在遼、黑兩省的各大電氣企業(yè)以及中石油。公司2011年12月31日應(yīng)收賬款同比增長(zhǎng)30.55%。2012年12月31日同比增長(zhǎng)24.78%。2013年6月30日同比增長(zhǎng)38.45%。其中在2012年欣泰電氣變壓器業(yè)務(wù)占其主要業(yè)務(wù)的71%左右，而變壓器收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的60%，這種高占比的業(yè)務(wù)很大情況下都是依賴于宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，如果發(fā)展勢(shì)頭足，產(chǎn)品需求就高，收入也就高；發(fā)展勢(shì)頭弱，產(chǎn)品需求就低，收入也相應(yīng)降低。而電力行業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)，受國(guó)家電網(wǎng)建設(shè)放緩影響，在2012年后發(fā)展形勢(shì)緩慢，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較差，預(yù)估業(yè)務(wù)增長(zhǎng)量很難超過(guò)5%，這種宏觀經(jīng)濟(jì)下，欣泰電氣很大概率會(huì)出現(xiàn)業(yè)績(jī)下滑現(xiàn)象，但是欣泰電氣應(yīng)收賬款卻不斷增高，不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。我們?cè)诮Y(jié)合2011年欣泰電氣IPO申請(qǐng)被拒。審計(jì)人員可以考慮是否存在虛構(gòu)應(yīng)收賬款來(lái)達(dá)到體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)活力，來(lái)獲取更多資本市場(chǎng)的融資。最后把眼光放到預(yù)付賬款一項(xiàng)，2011年12月31日預(yù)付賬款同比減少31.56%。2012年12月31日同比增加240.28%。2013年6月30日同比減少23.5%。三年的變動(dòng)比例為-31.56%、240.28%、-23.5%。變動(dòng)幅度差距過(guò)大，審計(jì)人員應(yīng)該考慮到其中可能存在問(wèn)題，查明其中是否存在“隱秘的大客戶”，公司可能不敢虛增應(yīng)收賬款，而通過(guò)虛增預(yù)付賬款，來(lái)增加資產(chǎn)，從而虛增利潤(rùn)。由于欣泰公司產(chǎn)品主要應(yīng)用于電網(wǎng)、煤炭、石油、冶金等領(lǐng)域，其客戶主要集中在下游行業(yè)，而下游行業(yè)一般每年一季度制定的投資計(jì)劃，采購(gòu)多集中于三、四季度，所以公司受其影響也應(yīng)該有一定季節(jié)性，審計(jì)人員也要注意可能存在收入的季節(jié)性波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。表4欣泰電氣招股書（部分）原料價(jià)格說(shuō)明：表內(nèi)采購(gòu)金額為不含稅金額招股書說(shuō)明公司主要材料為上述三種材料等。而2010-2013年內(nèi)原材料占生產(chǎn)成本比例為91.32%、91.86%、91.31%和91.60%，公司原材料價(jià)格波動(dòng)是造成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本波動(dòng)的原因。因此，審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注原材料成本價(jià)格和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本之間的比例變化。根據(jù)上表信息，欣泰電氣2010年硅鋼采購(gòu)平均單價(jià)為14905.8元/噸，而《中國(guó)聯(lián)合鋼鐵網(wǎng)》披露的硅鋼采購(gòu)價(jià)格，2010年硅鋼片采購(gòu)價(jià)格在17000元/噸。審計(jì)人員應(yīng)該注意此處可能存在虛減原材料的采購(gòu)成本，從而來(lái)虛增凈利潤(rùn)。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總針對(duì)上面所分析出來(lái)的可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總。表5重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本思路主要分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)這兩個(gè)大方面，作為審計(jì)主體，我們?cè)谶@兩個(gè)方面要更加注意。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面：注意了解企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，這有助于我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別；了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選用、戰(zhàn)略目標(biāo)等，看被審計(jì)單位是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)和是否擁有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制；了解企業(yè)的內(nèi)部控制，防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面：審計(jì)人員要始終對(duì)審計(jì)證據(jù)保持懷疑；多派遣業(yè)務(wù)熟練能力出眾的審計(jì)人員參與；能對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行修改；要對(duì)審計(jì)程序充分了解并提高對(duì)下一步審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。而對(duì)上面評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，我們?yōu)閷徲?jì)人員如何發(fā)現(xiàn)和處理提供一點(diǎn)具體的思路。（1）審計(jì)人員可以通過(guò)核查銀行流水，來(lái)發(fā)現(xiàn)期末、期初較為異常的現(xiàn)金流入和流出，另外應(yīng)該查看應(yīng)收賬款明細(xì)賬，看期末是否存在大筆收回、期初大量紅字沖回的賬務(wù)處理。（2）如果企業(yè)應(yīng)收款存在虛構(gòu)，那么其現(xiàn)金流和負(fù)債指標(biāo)也會(huì)出現(xiàn)異常。（3）對(duì)于系統(tǒng)性的造假，單據(jù)和財(cái)務(wù)一一對(duì)應(yīng)，很難發(fā)現(xiàn)造假，但是結(jié)合預(yù)付賬款長(zhǎng)期變動(dòng)趨勢(shì)也可以發(fā)現(xiàn)異常。（4）上述虛減營(yíng)業(yè)成本的情況，可以結(jié)合市場(chǎng)價(jià)，還可以用存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法、銷售成本變動(dòng)情況來(lái)查看。三、防范財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的建議1.建立健全內(nèi)部控制制度提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，完善公司內(nèi)部控制制度，董事會(huì)要起到對(duì)公司的監(jiān)督作用，建立起一個(gè)能夠符合公司結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制體系，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。首先對(duì)股份分配問(wèn)題要有一定的制衡機(jī)制，公司股份分配不能形成一家獨(dú)大局面。這樣在有機(jī)可乘的情況下就可能會(huì)形成權(quán)力的濫用，給公司帶來(lái)嚴(yán)重的后果。2.審計(jì)主體嚴(yán)格把關(guān)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生欣泰連續(xù)四年都存在紅字沖銷應(yīng)收賬款憑證的手段，而北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)作為負(fù)責(zé)審計(jì)的事務(wù)所居然連續(xù)幾年都未曾發(fā)現(xiàn)。作為IPO上市把關(guān)的中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)事務(wù)所，應(yīng)該注意對(duì)審計(jì)的質(zhì)量控制，盡力減少審計(jì)失敗發(fā)生率，對(duì)審計(jì)失敗率做到可控。審計(jì)人員也要提高個(gè)人素養(yǎng)，秉持公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，提高個(gè)人能力和對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的核查能力，改善審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所也可以定期組織審計(jì)人員審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)，拓展審計(jì)人員思維，開拓視野。3.加強(qiáng)監(jiān)管力度，完善相應(yīng)懲處機(jī)制監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管力度，對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)信息嚴(yán)加核實(shí)，對(duì)信息核實(shí)做到詳實(shí)具體，不能馬虎。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以推行責(zé)任追究制度，對(duì)那些已經(jīng)審核過(guò)了的企業(yè)，我們可以為其增加保護(hù)機(jī)制。而那些在審核中就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大對(duì)其懲處力度，這樣在巨大的違規(guī)成本和風(fēng)險(xiǎn)下，抱著僥幸心理想要造假的公司才不敢造假，才能讓造假止步于此。4.提高審計(jì)相關(guān)信息技術(shù)近年來(lái)各種財(cái)務(wù)舞弊事件頻發(fā)，而現(xiàn)代審計(jì)程序不能滿足審計(jì)人員的需求，這就需要建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)。如果能夠提供審計(jì)相關(guān)技術(shù)資源，完善審計(jì)信息技術(shù)，便于企業(yè)所有者、審計(jì)工作者能及時(shí)根據(jù)不同客戶的實(shí)際情況發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，處理問(wèn)題，那么財(cái)務(wù)舞弊從源頭上就減少了許多，這也減輕了審計(jì)的壓力，提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。結(jié)語(yǔ)通過(guò)本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及在具體的財(cái)務(wù)案例中的應(yīng)用，我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得出了一些認(rèn)識(shí)：第一個(gè)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展。從傳統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其發(fā)展是必然的，符合哲學(xué)上新事物代替舊事物的理論。隨著國(guó)家的科技、經(jīng)濟(jì)、文化等的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方式弊端逐漸顯現(xiàn)，也不能夠滿足越來(lái)越多、越來(lái)越龐雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)。所以原有的審計(jì)思維也應(yīng)該隨著新事物的出現(xiàn)不斷地進(jìn)化，將審計(jì)的重心放到經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部，而不是宏觀的外部環(huán)境。找出最有可能出現(xiàn)問(wèn)題的部分，加強(qiáng)審計(jì)。其次就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擁有很多的優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)審計(jì)將審計(jì)資源大范圍投入，對(duì)那些不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的部分投入了過(guò)多資源而導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是專門針對(duì)，有的放矢對(duì)每一項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的審計(jì)程序，能夠最大限度利用資源節(jié)約資源，并大大提高了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不是一個(gè)特點(diǎn)階段，而是貫穿審計(jì)的整個(gè)過(guò)程?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更具科學(xué)性、可信性?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)是歷史的必然，具有劃時(shí)代的意義，我們國(guó)家也應(yīng)該更加重視，并促進(jìn)其健康發(fā)展。文章中對(duì)具體審計(jì)案例，我提出了自己的見(jiàn)解，結(jié)合了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，識(shí)別出了可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的地方并給出了具體的措施，在最后也給審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)提出了減低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的具體建議。但是本文在進(jìn)行研究的過(guò)程中，很多資料缺失，而自己在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析時(shí)即使是結(jié)合真實(shí)的案例也存在許多不足的地方，本人也沒(méi)有實(shí)際參與過(guò)真正的審計(jì)工作，無(wú)法把握許多風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征和審計(jì)方法。本文只選取了一個(gè)公司進(jìn)行分析和研究，沒(méi)有涵蓋風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全部層面。參考文獻(xiàn)[1]馬樹靜.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的探討[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2019.[2]潘智亮.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的應(yīng)用探討—基于立信所對(duì)金亞科技審計(jì)案例分析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2018.[3]吳可心.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析[D].時(shí)代金融，2018.[4]鄧思婕.基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)案例研究[D].華中科技大學(xué),2018.[5]崔春.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用研究——以參仙源為例[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),2018.[6]王楊鑫.淺談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中的應(yīng)用[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2016.[7]李朝來(lái).論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展和應(yīng)用[J].中外企業(yè)家,2019.[8]林雪毓.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的內(nèi)部審計(jì)研究[J].中國(guó)商論,2019.[9]Ittonen,?Kim.Investor?reactions?to?disclosures?of?material?internal?control?weaknesses.Managerial?Auditing?Journal?Volume?25,?Number?3,?2010.[10]Sarens,?Gerrit1.Internal?Auditing?Research063:?Where?are?we?going??Editorial.International?Journal?of?Auditing?Number?1,?March?2009.[11]劉琳.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有效識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的探討[J].中國(guó)商論,2018.[12]趙鵬.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞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