企業(yè)所得稅納稅籌劃與案例

【內容提要】1一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的政策要點及案例

本章圍繞新企業(yè)所得稅法的基本內容，按照政策依據、籌劃思路與案例分析的基本路線，介紹了該稅種的基本籌劃方法。第一頁，共66頁。

2一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀企業(yè)所得稅概念——是指對境內的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。【注】個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外（個人所得稅）第二頁，共66頁。

3一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀（一）納稅人居民企業(yè)指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。如外商投資企業(yè)非居民企業(yè)1）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。如在我國設有代表處及其他分支機構的外國企業(yè)就其境內、境外全部所得納稅第三頁，共66頁。

4一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀（二）稅率基本稅率為25%稅率20%，適用于：符合條件的小型微利企業(yè)；優(yōu)惠稅率15%，適用于：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率,減按10%，適用于：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的；非居民企業(yè)在中國境內雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的；第四頁，共66頁。

5一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀（三）應納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。第五頁，共66頁。

6一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀【扣除項目】工資薪金支出的稅前扣除：凡是符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。

職工福利費和工會經費的稅前扣除：按照“工資薪金總額”的14%、2%的扣除比例扣除；限額以內的部分，可以據實扣除，超過部分不得扣除；職工教育經費的稅前扣除：不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第六頁，共66頁。

7一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀業(yè)務招待費的稅前扣除：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除：不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。公益性捐贈支出的稅前扣除：在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。【扣除項目】第七頁，共66頁。

8一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀（四）稅收優(yōu)惠（了解）新稅法及實施條例對稅收優(yōu)惠政策有了較大修改。政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉變?yōu)橐援a業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結合。第八頁，共66頁。

9一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀關于農、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠；關于基礎設施建設的稅收優(yōu)惠；關于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產的稅收優(yōu)惠；關于資源綜合利用稅收優(yōu)惠；關于技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠；（四）稅收優(yōu)惠（了解）第九頁，共66頁。

10一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀關于權益性投資收益的稅收優(yōu)惠；關于符合條件的非盈利組織的收入的稅收優(yōu)惠；小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠；促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠；關于非居民企業(yè)的預提所得稅的稅收優(yōu)惠；（四）稅收優(yōu)惠（了解）第十頁，共66頁。

11一、新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》要點解讀統(tǒng)一了納稅人的認定標準。統(tǒng)一并適當降低了企業(yè)所得稅稅率。統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標準。對稅收優(yōu)惠政策有了較大修改。（五）新稅法及實施條例點評第十一頁，共66頁。

12二、企業(yè)所得稅納稅籌劃及案例

企業(yè)所得稅的籌劃主要圍繞以下展開：（一）稅率的政策規(guī)定；（二）存貨計價的稅收規(guī)定；（三）固定資產折舊的稅收規(guī)定；（四）壞賬損失的稅收規(guī)定；（五）虧損彌補的稅收規(guī)定；第十二頁，共66頁。

13（六）資源綜合利用及投資抵免的稅收規(guī)定；（七）融資租賃的稅收規(guī)定；（八）費用扣除的稅收規(guī)定；（九）廣告費用、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的稅收規(guī)定；（十）關聯(lián)企業(yè)借款利息的稅收規(guī)定；（十一）分期預繳的稅收規(guī)定。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃及案例第十三頁，共66頁。

14（一）稅率的稅收籌劃1.政策依據新企業(yè)所得稅法規(guī)定：對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中小型微利企業(yè)的標準為：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。第十四頁，共66頁。

152.籌劃思路為了防止稅負的增加，小企業(yè)應在平時的會計核算和業(yè)務安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應盡量避免使企業(yè)的應納稅所得額超過所得臨近點(30萬元)而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風險。（一）稅率的稅收籌劃第十五頁，共66頁。

163.具體案例某交通運輸公司，資產總額為500萬元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務審計顯示其年度應納稅所得額為31萬元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，應按25%的稅率繳納所得稅。該公司有大量聯(lián)運業(yè)務。問該企業(yè)應如何進行相應的稅收籌劃？如果該企業(yè)不采取任何措施，則應納企業(yè)所得稅為：31×25%＝7.75（萬元）稅后利潤為：31－7.75＝23.25（萬元）第十六頁，共66頁。

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如果該企業(yè)和其聯(lián)運公司協(xié)商，通過合理安排相互之間業(yè)務往來以增加對其聯(lián)運公司的支付額，或提前在08年多采購1萬元的企業(yè)日常經營用品作為費用類項目在稅前扣除，使得應納稅所得額減少到30萬元，則符合小型微利企業(yè)的標準。企業(yè)應納的企業(yè)所得稅為：30×20%＝6（萬元）稅后利潤為：30－6＝24（萬元）該企業(yè)通過籌劃使得應繳的企業(yè)所得稅減少1.75（7.75－6）萬元，企業(yè)的稅后利潤增加0.75（24－23.25）萬元。第十七頁，共66頁。案例小結：處于稅率等級邊沿時，納稅人應盡量降低應納稅所得額，或推遲收入實現(xiàn)，或增加扣除額，以適用較低的稅率級次，避免不必要的稅款支出。第十八頁，共66頁。

19（二）存貨計價的稅收籌劃1.政策依據與籌劃思路稅法規(guī)定，納稅人對存貨的核算，應當以歷史成本，即企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出為計稅基礎，各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法；納稅人的存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。第十九頁，共66頁。20某商店2008年12月甲商品的收入發(fā)出情況如下表所示。該企業(yè)12月份共銷售甲商品5000件，銷售收入500萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)存貨的收、發(fā)、存情況如下表所示：2.具體案例第二十頁，共66頁。

21首先，根據不同計價方法計算本月發(fā)出存貨的成本如下；先進先出法下存貨發(fā)出成本為：1000×400＋2000×400＋2000×500

＝220（萬元）加權平均法下存貨發(fā)出成本為：5000×[（400000＋3400000）/（1000＋7000）]＝237.5（萬元）【案例解析】第二十一頁，共66頁。

22其次，計算出不同計價方法下該企業(yè)應納稅所得額（如下表所示）：第二十二頁，共66頁。

23（二）存貨計價的稅收籌劃3分析評價在不同的價格走勢下，選擇不同的存貨計價方法對存貨成本的影響不同，對企業(yè)所得稅的影響也不同，企業(yè)應根據具體情況合理選擇。第二十三頁，共66頁。

24（三）固定資產折舊的稅收籌劃

1概念：固定資產折舊是固定資產在使用過程中因逐漸損耗而轉移到產品成本中的那部分價值，而提取折舊是補償固定資產價值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項經營費用或管理費用，其大小直接影響到企業(yè)的當期損益，進而影響到企業(yè)的當期應納稅所得額。第二十四頁，共66頁。

25（三）固定資產折舊的稅收籌劃

2.籌劃思路在稅法允許的范圍內盡量減小資產的殘值率可以增大折舊額從而降低所得稅稅負；而即使在殘值率一定的情況下，總折舊額不變，納稅人也可以通過選擇折舊年限和折舊方法來調節(jié)每年的折舊額，盡量提高企業(yè)前幾年的折舊額從而獲取資金時間價值。第二十五頁，共66頁。

26（三）固定資產折舊的稅收籌劃固定資產折舊的稅收籌劃主要從以下兩方面來進行：固定資產使用年限的選擇固定資產折舊計提方法的選擇（略）第二十六頁，共66頁。

27【固定資產使用年限的選擇】稅法明確規(guī)定了計提固定資產折舊的最低年限：房屋、建筑物，20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，10年與生產經營有關的器具、工具、家具等，5年飛機、火車和輪船以外的運輸工具，4年電子設備，3年1.政策依據第二十七頁，共66頁。

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2、【案例1】某生產企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，預計使用年限為8年，預計凈殘值率為4%。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，企業(yè)應如何確定其折舊年限？（假設企業(yè)使用直線折舊法，企業(yè)資金成本為10%）【固定資產使用年限的選擇】年折舊率=（1-預計凈殘值率）/年限年折舊額=年折舊率*固定資產原值第二十八頁，共66頁。年金現(xiàn)值系數表29第二十九頁，共66頁。

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案例解析如果企業(yè)處于穩(wěn)定的盈利期，且未享受任何的稅收優(yōu)惠方案一：企業(yè)以8年為折舊年限計提折舊，每年計提的折舊額為：500000×（1－4%）÷8＝60000（元）折舊減少所得稅為：60000×25%×8＝120000（元）折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：60000×25%×5.334＝80025（元）

第三十頁，共66頁。

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方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為6年，每年計提的折舊額為：500000×（1－4%）÷6＝80000（元）折舊減少所得稅為：80000×25%×6＝120000（元）折舊減少所得稅的現(xiàn)值為：80000×25%×4.355＝87100（元）折舊期限的改變，雖然并未影響企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。第三十一頁，共66頁。

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如果該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一個免稅年度購入的方案一：企業(yè)以8年為折舊年限計提折舊時，則其每年仍計提折舊60000元，但折舊各年減少的稅收額卻不相同：第1、2年：由于處于免稅期，折舊減少的所得稅為0；第3～8年：企業(yè)因計提折舊每年減少的所得稅為：60000×25%＝15000（元）折舊節(jié)約所得稅為：15000×6＝90000（元）折舊節(jié)約所得稅的現(xiàn)值為：15000×（5.334－1.735）＝53985（元）第三十二頁，共66頁。

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方案二：企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則其年計提折舊額80000元，折舊各年節(jié)約的所得稅為：第1、2年：0元，第3～6年：每年節(jié)約的所得稅為：80000×25%＝20000（元）節(jié)約稅款總和為：20000×4＝80000（元）節(jié)約稅款的現(xiàn)值＝20000×（4.355－1.735）＝52380（元）因此，如果企業(yè)處于減免稅時期，企業(yè)應選擇8年為其折舊年限，這時無論是稅款節(jié)約的總額還是現(xiàn)值都會較大。第三十三頁，共66頁。

343、分析評價

折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導致折舊總額在不同會計期間的分攤數額不同，從而使企業(yè)前期折舊費用減少而后期折舊費用增加，進而影響所得稅的繳納。一般地，如果企業(yè)正處在所得稅優(yōu)惠期間，應盡量延長折舊年限，避免在稅收優(yōu)惠期間折舊費用抵稅效應的流失。第三十四頁，共66頁。[案例2]天華公司取得了一輛價值1500000元的高檔小轎車，殘值按原價的10%估算，估計使用年限為5年。該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。為使企業(yè)獲取較大的稅收利益，可否選擇6年？企業(yè)應如何確定其折舊年限？（該企業(yè)資金成本為10%，5年的現(xiàn)值系數3.791；6年為4.355）第三十五頁，共66頁。5年計提折舊額如下：1500000（1－10%）/5＝270000（元）折舊抵減企業(yè)所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：270000×25%×3.791＝255892.5（元）折舊期限延長為6年，則年提折舊額如下1500000×（1－10%）/6＝225000（元）折舊抵減企業(yè)所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：225000×25%×4.355＝244968.75（元）。結論：盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和。但考慮到資金的時間價值，從上述計算結果可知，前者對企業(yè)更為有利第三十六頁，共66頁。

37（五）虧損彌補的稅收籌劃1、政策依據與籌劃思路我國稅法規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。（四）壞賬損失的稅收籌劃（略）第三十七頁，共66頁。382.具體案例甲是2005年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購較多物資和固定資產，所以虧損較大（-40萬元）。假設甲公司年度應納稅所得額資料如下表，每年應納稅額是多少？如何進行籌劃？單位：萬元（五）虧損彌補的稅收籌劃第三十八頁，共66頁。（五）虧損彌補的稅收籌劃39【案例解析】因為2005年～2008年均虧損，這四年不納稅，2009年公司開始盈利。9年應納稅所得額：10－40＝-30，不納稅；10年應納稅所得額：20－30＝-10，不納稅；11年應納稅所得額：30－10－8－2=10，納稅；應納稅額：（30－10－8－2）×20%＝2由于超過了稅法規(guī)定的5年彌補期限，甲公司尚有2005年的10萬元虧損無法在稅前彌補，也就無法發(fā)揮虧損的抵稅作用。第三十九頁，共66頁。

40假設甲公司將2005年采購的物資（可在稅前全額抵扣）分兩批分別在2005年和2006年購進，在總采購額不變的前提下，2005年和2006年的虧損額分別為-30和-20萬元。這樣甲企業(yè)的虧損就全部得到彌補，在2011年前應納稅所得額都為0，不用交納任何企業(yè)所得稅，節(jié)稅2萬元。（五）虧損彌補的稅收籌劃第四十頁，共66頁。

413、分析評價利用虧損彌補進行籌劃，要求納稅人其在合理預估未來年度虧損及利潤的基礎上，熟練進行財務運作使所有虧損得以在稅前彌補。財務運作要注意遵守稅法按規(guī)定辦事，避免被稅務機關認定為偷稅行為。企業(yè)必須正確地向稅務機關申報虧損。利用虧損彌補進行籌劃需要注意的問題：（五）虧損彌補的稅收籌劃第四十一頁，共66頁。

42（六）資源綜合利用及設備購置抵免的稅收籌劃資源綜合利用的稅收籌劃（略）設備購置抵免的稅收籌劃第四十二頁，共66頁。

43【設備購置抵免的稅收籌劃】1.政策依據稅法規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。第四十三頁，共66頁。

442.具體案例某企業(yè)準備于2008年12月購置一大型安全生產專用設備，該設備價款為300萬元。企業(yè)按規(guī)定于2008年至2013年，可抵免所得稅300×10%＝30（萬元）。因該企業(yè)生產產品為新型產品，預計未來3年企業(yè)將面臨虧損，2008年及未來六年的預計利潤額（假設無任何納稅調整事項）見下表。該企業(yè)應如何進行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？企業(yè)2008～2014年預計利潤額（單位：萬元）【設備購置抵免的稅收籌劃】第四十四頁，共66頁。

45如果企業(yè)于2008年12月購置該安全生產設備，則企業(yè)未來各年應繳納的企業(yè)所得稅如下：2008～2010年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；2011年～2012年彌補前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；2013年彌補以前年度虧損后利潤額為90萬元，應繳納企業(yè)所得稅為：90×25％＝22.5（萬元），扣除購置安全生產專用設備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅；2014年應繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬）?！驹O備購置抵免的稅收籌劃】【案例解析】第四十五頁，共66頁。

46如果企業(yè)經過籌劃，將該安全生產設備的購置時間推遲一個月，即在2009年1月份購買，則企業(yè)2008～2013年應繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化；企業(yè)2014年應繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產設備的剩余抵免額7.5萬元，應繳納的企業(yè)所得稅減少為92.5萬元，企業(yè)由此獲得7.5萬元的節(jié)稅收益?！驹O備購置抵免的稅收籌劃】【案例解析】第四十六頁，共66頁。

473、分析評價要充分享受稅收抵免的權利，就應正確選擇設備的購置時間。一般而言，在企業(yè)虧損時期，同時預計未來5年內無法彌補虧損，或彌補虧損后應繳納的企業(yè)所得稅少于設備購置抵免額，則應在企業(yè)需要的限度內盡量推遲設備的購置時間?？梢韵硎茉O備購置抵免優(yōu)惠的企業(yè)，必須實際購置并按自身實際投入使用規(guī)定的專用設備；利用該種籌劃方法需要注意的問題：【設備購置抵免的稅收籌劃】第四十七頁，共66頁。（七）租賃稅收籌劃在企業(yè)集團內部的子公司之間通過租賃活動進行稅務籌劃，可以非常順利地實現(xiàn)經營者的愿望。所以常常被人們所利用。長江企業(yè)集團2008年6月18日對集團公司內部的經營情況進行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)今年產銷兩旺，預計2008年實現(xiàn)銷售收入78350萬元，比上年增長43%，利潤8520萬元，比上年增長51%；而該企業(yè)集團內部的乙企業(yè)卻遇到了非常情況，2008年預計實現(xiàn)銷售收入13050萬元，比上年下降27%，發(fā)生虧損340萬元，比上年下降34%。假設該企業(yè)集團的甲乙兩企業(yè)的所得稅適用稅率都是25%。第四十八頁，共66頁?！净I劃思路】考慮到集團公司的整體利益，鑒于甲企業(yè)的部分產品與乙企業(yè)屬于同一類型。2008年6月，集團財務處建議將甲企業(yè)的生產的產品與乙企業(yè)相似的A生產線租賃給乙企業(yè)，租賃費為50萬元。A生產線價值為2000萬元，該設備每年生產產品的利潤為250萬元，該建議得到集團公司董事會的批準，并于6月30日實施。該條生產線的租金應繳納營業(yè)稅額為：50×5%=2.5（萬元）；該條生產線的租金應繳納城建稅及教育費附加為：2.5×（7%+3%）=0.25（萬元）。第四十九頁，共66頁?！净I劃思路】將該生產線出租給同一集團的乙企業(yè)，每年租金收入50萬元（租金水平與出租給獨立第三方的水平一致，符合獨立核算原則）。但是將甲企業(yè)的應稅利潤250轉移到虧損企業(yè)乙企業(yè)中去了。該生產線生產的產品應繳企業(yè)所得稅額為：250×25%＝62.5（萬元）。籌劃后，獲益為：62.5-2.5-0.25=59.75（萬元）第五十頁，共66頁。

51（八）費用分攤的稅收籌劃1、政策依據與籌劃思路

稅法規(guī)定：母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。母子公司可以簽訂服務合同或協(xié)議，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除；母子公司也可以采取服務分攤協(xié)議的方式。第五十一頁，共66頁。

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母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

（八）費用分攤的稅收籌劃1、政策依據與籌劃思路第五十二頁，共66頁。

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企業(yè)C投資設立兩家子公司A和B，C的主要職能包括市場開發(fā)、技術革新、人員培訓、外界協(xié)調等等，在實行集中管理的過程中，C產生了大量的管理費用。由于C公司不經營具體業(yè)務，所以沒有收入可以彌補其發(fā)生的大量的管理費用，一直處于虧損狀態(tài)。兩家子公司由于不承擔上述費用，利潤很高，稅負很重。假設C公司的所得稅率為25%，它發(fā)生的管理費用為600萬，其中：直接費用30萬，間接費用570萬。子公司A的收入總額為1000萬，費用為500萬，應繳納企業(yè)所得稅為125萬，子公司B的收入總額為1000萬元，費用為400萬，應繳納企業(yè)所得稅150萬元，無納稅調整項。如何使企業(yè)的整體稅負下降？2.具體案例（八）費用分攤的稅收籌劃第五十三頁，共66頁。54

C公司分別與A、B公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以其實際發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在A、B公司之間合理分攤，并按稅務機關要求提供相關資料。假設按照成本與預期收益相配比的原則，子公司A、B應分別承擔270萬元、300萬元的管理費用（為了體現(xiàn)獨立企業(yè)的公平交易原則，在提供專業(yè)技術服務的成本上C公司附加10%的利潤率，由此得出分攤金額）。2.案例解析（八）費用分攤的稅收籌劃第五十四頁，共66頁。

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簽訂服務分攤協(xié)議后C公司提供專業(yè)服務收入應納的營業(yè)稅為：627×5%=31.35(萬元)A公司應納企業(yè)所得稅為：（1000－500－297）×25%＝50.75(萬元)B公司應納企業(yè)所得稅為：（1000－400－330）×25%＝67.5(萬元)（八）費用分攤的稅收籌劃第五十五頁，共66頁。

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方案二：C公司可以與子公司簽訂符合獨立交易原則的服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額。采取這種籌劃方案，C公司應在收取子公司的服務費時，向子公司開具服務發(fā)票，作為子公司稅前可扣除費用的憑證。C公司應就該服務收入繳納5%的營業(yè)稅。（八）費用分攤的稅收籌劃第五十六頁，共66頁。

573、分析評價

母公司與其子公司采用分攤費用的籌劃方案中，企業(yè)節(jié)稅多少在較大程度上受稅務機關的制約。管理費用能否分攤及分攤限額，分攤方法都需要得到稅務機關的認可。母公司與子公司簽訂服務合同的籌劃方案中，應按獨立企業(yè)交易原則進行，否則會面臨稅務機關的特別納稅調整，補征稅款并加收滯納金。利用該種籌劃方法需要注意的問題：（八）費用分攤的稅收籌劃第五十七頁，共66頁。

58（九）廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅收籌劃1.政策依據稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第五十八頁，共66頁。

59（九）廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅收籌劃企業(yè)可以通過增設機構的方式加大企業(yè)集團的商品（勞務）流轉總額，從而增加企業(yè)集團的廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額。2.籌劃思路第五十九頁，共66頁。

60（九）廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的稅收籌劃3、具體案例【案例二】某工業(yè)企業(yè)2008年度實現(xiàn)產品銷售收入6000萬元，企業(yè)當年賬面列支廣告費1000萬元，業(yè)務宣傳費100萬元，稅前會計利潤總額為200萬元（假設無其它納稅調整項）。請為企業(yè)進行所得稅的稅收籌劃。第六十頁，共66頁。

61（九）廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的