2021年云南省麗江市注冊會計審計重點匯總（含答案）

2021年云南省麗江市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關于評估重大錯報風險的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險

B.識別的風險如果重大就一定會導致財務報表發(fā)生重大錯報

C.注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認定相關

D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系

2.注冊會計師可能不會將與關聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險的事項是（）。

A.對涉及關聯(lián)方的交易，極少進行獨立復核和批準

B.與關聯(lián)方進行頻繁的交易，該交易經(jīng)治理層批準

C.異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問

D.關聯(lián)方過度干涉重大會計估計的作出

3.下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。

A.在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師無須了解和評價控制環(huán)境

B.在實施風險評估程序時，注冊會計師需要對控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實質(zhì)及其綜合效果

C.在進行風險評估時，如果注冊會計師認為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的

D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮

4.A注冊會計師在對生產(chǎn)與銷售型甲公司2012年財務報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)a產(chǎn)品2012年的毛利率與2011年相比有所上升，甲公司提供了以下解釋說明中，與2012年的毛利率上升不相關的解釋事項是()。

A.a產(chǎn)品的銷售價格在2011年基礎上上升20%

B.a產(chǎn)品的產(chǎn)量與2011年相比增長37%

C.a產(chǎn)品的銷售收入占2012年營業(yè)收入的比例與2011年相比上升39%

D.a產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2011年相比下降10%

5.基于集團財務報表審計，關于如何確定組成部分重要性，以下陳述中，錯誤的是（）。

A.針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同

B.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

C.對不同組成部分確定的重要性水平的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性水平

D.集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性水平可能高于計劃的重要性水平

6.<3>、下列有關計劃審計工作的說法中不正確的是（）。

A.計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據(jù)風險評估程序的結(jié)果進行

B.在初步計劃審計工作時，注冊會計師就應當確定在乙公司財務報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及其相關認定

C.審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認可，即成為簽字注冊會計師與乙公司之間在法律上生效的契約

D.注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次

7.關于內(nèi)部控制固有局限性，以下說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤導致內(nèi)部控制失效

B.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常、重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用

C.如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應崗位要求，影響內(nèi)部控制

D.因人員有限，限制了對內(nèi)部控制的監(jiān)督

8.注冊會計師在檢查被審計單位2×21年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是(??)。

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2×21年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2×21年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請。用于支付被審計單位2×21年12月的電費

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2×21年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2×21年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)。但由于經(jīng)辦人員未提供相關單據(jù)，會計部門尚未入賬

9.注冊會計師在制定總體審計策略時，對審計范圍的考慮事項不包括()。A.A.母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務報表

B.特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告

C.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響

D.外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法

10.會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容是特定主體的（）。

A.經(jīng)濟資源B.資金運動C.實物運動D.經(jīng)濟活動

11.

第

18

題

如果中天恒信會計師事務所決定與XYZ股份有限公司簽約，并就業(yè)務約定書的有關條款與XYZ股份有限公司進行溝通，在下列各項目中不屬于簽訂業(yè)務約定書時的內(nèi)容是（）。

A.業(yè)務范圍與審計目標B.審計收費C.違約責任D.被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變更等

12.注冊會計師在對會計估計進行審計時，以下情形中，可能表明與之相關的會計估計不確定性相對較高的是()。

A.與常規(guī)交易相關的經(jīng)常作出并更新的會計估計

B.與公開交易的可即時獲取交易價格的金融工具有關的會計估計

C.采用廣為人知的計量模型作出的公允價值會計估計

D.與訴訟結(jié)果相關的會計估計

13.以下針對計算機輔助審計技術(shù)的說法中，錯誤的是（）

A.計算機輔助審計技術(shù)一般用來測試程序

B.對于在手工方式不可行的情況下，可以采用計算機執(zhí)行測試或分析

C.可以廣泛地應用于實質(zhì)性程序

D.可以成為對舞弊檢查的輔助手段

14.<2>下列關于消極式函證的說法中，錯誤的是（）。

A.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

B.采用消極的函證方式，如果收到回函，則能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據(jù)

C.采用消極的函證方式，如果未收到回函，則被詢證者一定已收到詢證函且核對無誤

D.在采用消極的函證方式時，注冊會計師通常還需輔以其他審計程序

15.下列情形中，最有可能導致被審計單位甲公司財務報表不可審的因素是（）。

A.對甲公司會計記錄的可靠性存在重大疑慮

B.甲公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關的內(nèi)部控制

C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.甲公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素

16.下列關于持續(xù)經(jīng)營審計的說法中，正確的是（）。

A.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應是自審計報告日起的12個月

B.在評價管理層做出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層做出評估的過程、依據(jù)的假設以及應對計劃

C.如果被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎編制財務報表，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告

D.如果評估期間少于審計報告日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至自審計報告日起12個月

17.下列對于收費的描述中，會計師事務所有防范措施可以消除相關不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降氖?)。

A.非鑒證服務的結(jié)果及其對該服務的收費金額取決于現(xiàn)在或未來的職業(yè)判斷，該判斷與財務報表項目重大金額的審計相關

B.審計客戶長期未支付應付的審計費用，且大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付

C.或有收費是由對財務報表發(fā)表意見的會計師事務所收取，并且該項收費對該會計師事務所是重大的或預期是重大的

D.或有收費是由參與審計工作重要組成部分的某一網(wǎng)絡事務所收取，并且對該網(wǎng)絡事務所是重大的或預期是重大的

18.基于集團財務報表審計目的，下列關于注冊會計師判斷組成部分是否具有財務重大性的事項中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.選定某基準乘以適當百分比

B.財務重大性乘以適當百分比

C.評估的特別風險乘以恰當百分比

D.評估的重大錯報風險乘以恰當百分比

19.以下有關銀行存款審計的說法中，正確的是（）

A.如果在同一銀行存有不同幣種的存款，應當按匯率折合后編制在同一張調(diào)節(jié)表中

B.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金可用作控制測試或是實質(zhì)性程序

C.銀行存款的未達賬項不存在舞弊

D.任何情況下注冊會計師都應當對銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序

20.注冊會計師在評估被審計單位與會計估計相關的風險時，下列說法中正確的是（）A.會計估計的真實性與相關性，通常是注冊會計師考慮的重要因素

B.如果被審計單位管理層在作出會計估計時采用了內(nèi)部開發(fā)的模型，通常認為存在重大錯報的風險較小

C.注冊會計師在復核上期財務報表中作出的會計估計時，應當發(fā)表審計結(jié)論

D.注冊會計師需要考慮作出會計估計的方法是否發(fā)生改變

21.注冊會計師在確定審計證據(jù)相關性時，無需考慮的是（）。

A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

B.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

C.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

D.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)

22.甲公司2012年一項自建工程項目已交付使用并辦妥了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。注冊會計師獲取充分審計證據(jù)發(fā)現(xiàn)該項資產(chǎn)已經(jīng)確認的賬面價值中含有多筆不恰當招待費開支項目，此種情況下，注冊會計師能夠界定固定資產(chǎn)的()認定存在錯報。

A.完整性B.計價和分攤C.存在D.權(quán)利和義務

23.以下有關進一步審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.進一步審計程序是在風險評估程序基礎上進一步實施的審計程序

B.進一步審計程序是了解被審計單位及其環(huán)境時應實施的必要程序

C.進一步審計程序是針對認定層次的重大錯報風險實施的審計程序

D.進一步審計程序是注冊會計師編制的具體審計計劃的核心內(nèi)容

24.關于庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理，以下情形中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符

B.現(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得坐支

C.企業(yè)應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)票據(jù)

D.企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點

25.以下對銷售與收款業(yè)務流程中向客戶開具發(fā)票的控制活動以及與相關認定的對應關系的表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.核對每張發(fā)運憑證是否都有與之對應的銷售單，與營業(yè)收入“準確性”認定相關

B.將銷售發(fā)票的單價與經(jīng)批準的商品價目表核對，與營業(yè)收入“準確性”認定相關

C.驗算銷售發(fā)票單價、數(shù)量和合計金額的正確性，與營業(yè)收入“準確性”認定相關

D.核對發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)，與營業(yè)收入“準確性”認定相關

26.

第

7

題

2005年3月某自來水公司銷售自來水，取得零售銷售額100萬元，當月向獨立的水廠購進自來水取得專用發(fā)票，注明價款40萬元，則當期應納增值稅是（）萬元。

A.0.8B.3.26C.7.8D.10.2

27.如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關工作的組成部分內(nèi)，識別出導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性?？赡苡绊懠瘓F項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素不包括（）。

A.組成部分注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性

B.識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險

C.組成部分的重要程度

D.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

28.關于錯報，下列表述中不正確的是（）

A.在評價未更正錯報時，注冊會計師無須考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關認定及財務報表整體的影響

B.即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能任然認為該分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重要影響

C.錯報不可能孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報

D.如某項錯報的金額低于財務報表整體的重要性，注冊會計師也可能將其認為是重大錯報

29.<4>、下列事項不屬于導致注冊資本實收情況或注冊資本及實收資本變更情況發(fā)生重大錯報風險的是（）。

A.出資人之間存在意見分歧

B.注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平

C.自然人出資、家庭成員共同出資或關聯(lián)方共同出資

D.驗資業(yè)務委托渠道復雜或不正常

30.針對評估的組成部分財務報表重大錯報風險，下列不屬于集團項目組做的是（）。

A.對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計

B.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序

C.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行部分工作

D.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，組成部分注冊會計師應當提供相關審計工作底稿，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險

二、多選題(20題)31.關于對分析程序含義的理解，以下表述中，錯誤的有（）

A.分析程序是指注冊會計師僅僅通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價

B.風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別財務報表中的錯報

C.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致

D.在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮出具審計報告

32.下列各項中，屬于因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形有()。A.注冊會計師在評價其所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤

B.注冊會計師在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或?qū)嵤┓蘸螅謱υ撓到y(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告

C.注冊會計師為客戶編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，而這些記錄是鑒證業(yè)務的對象

D.審計項目團隊成員的近親屬擔任審計客戶的董事或高級管理人員

33.注冊會計師應當確定足夠的樣本規(guī)模，以將審計風險降至可接受的低水平。下列有關影響樣本規(guī)模的影響因素的稅法中，錯誤的有（）

A.可接受的信賴過度風險越低，樣本規(guī)模越小

B.可容忍偏差率越高，樣本規(guī)模越小

C.預計總體偏差率與樣本規(guī)模反向變動

D.總體規(guī)模越大，樣本規(guī)模越大

34.

根據(jù)《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(簡稱《司法解釋》)，如果會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務活動出現(xiàn)以下（）情形，人民法院應當認定其存在過失。

A.負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)

B.未根據(jù)執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行必要的審計程序

C.審計過程中未能尋求專家意見

D.未能合理利用執(zhí)業(yè)準則所要求的重要性原則

35.下列有關內(nèi)部控制審計的說法中，正確的有（）。

A.如果知悉對基準日內(nèi)部控制有影響的期后事項，注冊會計師應當對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見

B.如果認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷，注冊會計師應當與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無須在內(nèi)部控制審計報告中說明

C.如果認為非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和管理層溝通

D.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師應當考慮固有風險

36.會計科目的設置原則有（）。

A.合法性B.相關性C.真實性D.實用性

37.

第

28

題

如尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)雖未達到但已接近財務報表的重要性水平，注冊會計師除了提請被審計單位調(diào)整財務報表外，還應實施追加的審計程序，即使用有別于原程序的另一種程序進行實質(zhì)性測試。這種做法在（）方面是有效的。

A.降低檢查風險及審計風險B.證實或排除原程序的局限性C.降低已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報D.證實或排除原推斷的錯報或漏報

38.下列有關風險評估的理解中，不正確的有（）

A.了解被審計單位及其環(huán)境貫穿于整個審計業(yè)務

B.風險評估為確定重要性水平提供了重要的基礎，但隨著審計工作的進程不能評估對重要性水平的判斷是否仍然適當

C.了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序

D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要高于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度

39.會計分錄可以（）。

A.一借一貸B.一借多貸C.多借一貸D.多借多貸

40.評價合并過程時，集團項目組通常需要評價（）

A.合并過程是否存在舞弊風險因素

B.合并過程是否存在管理層偏向的跡象

C.合并調(diào)整和重分類事項的適當性、完整性和準確性

D.集團財務報表中列報的金額的調(diào)整是否經(jīng)過常規(guī)交易處理系統(tǒng)

41.被審計單位設計的下列關于貨幣資金的內(nèi)部控制中，以下不存在重大缺陷的有（）

A.現(xiàn)金收入當日存入銀行，未經(jīng)財務主管批準不得坐支

B.由出納人員保存作廢的法定票據(jù)

C.指定專人保管財務專用章，簽發(fā)支票的個人名章由其本人保管

D.指定獨立人員每月核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

42.

第

21

題

企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都直接影響銷售收入的確認和計量。李敏對其實施實質(zhì)性程序時，應實施的主要程序包括（）。

A.銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方

B.檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫

C.檢查折扣與折讓的會計處理是否正確

D.檢查外幣收入的折算匯率是否正確

43.下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（）。

A.可容忍偏差率

B.擬測試總體的預期偏差率

C.控制所影響賬戶的可容忍錯報

D.注冊會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度

44.下列關于了解被審計單位及其環(huán)境相關的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解程度要低于管理層的了解程度

B.詢問管理層及其他內(nèi)部相關人員是了解被審計單位及其環(huán)境的程序

C.了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均需實施分析程序

D.了解被審計單位及其環(huán)境時必須實施實質(zhì)性程序

45.

在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有()。

A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

B.不預先通知存貨監(jiān)盤地點

C.對銷貨交易的具體條款進行函證

D.對大額應收賬款進行函證

46.下列關于應收賬款函證方式的說法中，不恰當?shù)陌ǎǎ?/p>

A.消極式函證能為財務報表不存在重大錯報提供有力證據(jù)

B.如在詢證函中列明信息要求債務人確認，債務人可能不加核實就回函確認

C.如不在詢證函中列明信息，而是要求債務人填寫相關信息，可能會導致回函率降低

D.在積極的函證方式下，如在合理期限內(nèi)未收到回函，必須再次寄發(fā)詢證函

47.

非常規(guī)交易是指金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。由于非常規(guī)交易具有()特征，與重大非常規(guī)交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險。

A.管理層更多地介入會計處理

B.對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解

C.復雜的計算或會計處理方法

D.數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分

48.注冊會計師對被審計單位2013年的付款交易實施截止測試，下列說法中正確的有（）。

A.確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當做本期的交易予以記錄

B.追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付

C.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間

D.選擇已記錄采購的樣本，檢查相關的商品驗收單，保證交易已經(jīng)計入正確的會計期間

49.關于審計準則中的“目標”的作用，下列說法中，正確的有（）。

A.“目標”將審計準則中的“要求”與注冊會計師的總體目標聯(lián)系起來

B.“目標”能夠使注冊會計師關注每項審計準則預期實現(xiàn)的結(jié)果

C.“目標”可以幫助注冊會計師理解所需完成的工作，以及在必要時為完成工作使用的恰當手段

D.“目標”可以幫助注冊會計師確定在審計業(yè)務的具體情況下是否應當完成更多的工作以實現(xiàn)目標

50.下列有關統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的說法中，說法正確的有（）

A.統(tǒng)計抽樣的成本比非統(tǒng)計抽樣的成本低

B.注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時無須考慮成本效益

C.統(tǒng)計抽樣可以比非統(tǒng)計抽樣更精確地控制抽樣風險

D.統(tǒng)計抽樣比非統(tǒng)計抽樣能夠更科學地確定抽樣規(guī)模

三、3.判斷題(10題)51.在對K公司2005年度會計報表實施審計程序后，注冊會計師郭輝正在根據(jù)審計工作底稿中列示的審計調(diào)整分錄編制資產(chǎn)負債表試算平衡表工作底稿及利潤分配表試算平衡表工作底稿。請代為做出相關的專業(yè)判斷。

資產(chǎn)負債表試算平衡表左方調(diào)整金額欄借方調(diào)整額之和減去貸方調(diào)整額之和等于右方調(diào)整金額欄借方調(diào)整額之和減去貸方調(diào)整額之和。()

A.正確B.錯誤

52.ABC會計師事務所承辦了X股份有限公司2005年度會計報表審計業(yè)務。針對X股份有限公司以下事項，請代注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。

在被審計單位變更委托的會計師事務所時，后任注冊會計師應借調(diào)、參閱前任注冊會計師有關工作底稿，如果以前期間均由具有良好信譽的會計師事務所審計，則后任注冊會計師對期初余額欄的審核范圍通常僅限于一般性復核。()

A.正確B.錯誤

53.

X注冊會計師計算的樣本平均差額為-0.3876萬元。()

A.正確B.錯誤

54.H公司是一家工業(yè)制造性企業(yè)，擁有大量的存貨，內(nèi)部控制較完善。A注冊會計師是H公司2006年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在對審計工作底稿復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷注冊會計師A和助理人員的措施是否得當或得出的相關審計結(jié)論是否正確。

助理人員在對存貨監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)有一批存貨盤點的工作量較大，H公司對存貨實行永續(xù)盤存制度，助理人員擬采用審查公司的有關存貨的收發(fā)記錄代替。()

A.正確B.錯誤

55.

注冊會計師B對Y公司2005年會計報表出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，強調(diào)事項段披露“貴公司對2005年12月20日轉(zhuǎn)讓債權(quán)以及Z公司(注：系大股東)欠款所形成的其他應收款未計提壞賬準備。若根據(jù)貴公司的會計政策與會計估計，對一年以內(nèi)的應收賬款按5%計提壞賬準備300萬元。但根據(jù)Z公司與貴公司簽訂的《債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，債權(quán)轉(zhuǎn)讓款將在2005年末支付完畢，Z公司已對截至2005年末對貴公司的欠款制定了還款計劃。鑒于上述原因貴公司董事會決定，對該其他應收款不計提壞賬準備”。()

A.正確B.錯誤

56.

只要公司的內(nèi)部控制設計完善和有效運作，就能控制住風險，這樣，注冊會計師在對有關重要性賬項或交易測試時選擇控制測試即可。()

A.正確B.錯誤

57.

助理人員小王在查閱應收票據(jù)明細賬時追查到XYZ公司應收票據(jù)是由A會計負責保管，同時也是，由A會計簽字后持應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，小王認為應收票據(jù)的管理存在嚴重缺陷，這種缺陷很容易導致應收票據(jù)貼現(xiàn)款被挪用。()

A.正確B.錯誤

58.

將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對是注冊會計師檢查所有銷貨業(yè)務已登計人賬常用的交易實質(zhì)性程序。()

A.正確B.錯誤

59.審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合約的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認可，即成為注冊會計師與委托人之間法律上生效的契約。()

A.正確B.錯誤

60.

H公司委托注冊會計師對按照現(xiàn)金收付制基礎編制會計報表審計，但對該編制基礎，H公司只同意在會計報表附注中指明，而不同意在會計報表標題中指明，若不考慮其他情況，A注冊會計師可以出具無保留意見審計報告。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.什么是特別風險?特別風險通常與哪些因素有關?注冊會計師從風險的性質(zhì)確定特別風險時應當考慮哪些事項?

62.ABC會計師事務所首次接受委托審計上市公司W(wǎng)公司2012年度財務報表，甲和乙注冊會計師負責此次審計。相關資料如下：W公司持有聯(lián)營企業(yè)42%的股權(quán)，2012年度按照權(quán)益法核算確認的投資收益占當年未審利潤總額的32%。聯(lián)營企業(yè)2012年度財務報表由其他注冊會計師審計。要求：如果甲和乙注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風險評估工作，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，請指出注冊會計師至少應當實施的審計程序。同時集團項目組應從哪些方面了解組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力？

63.A.B注冊會計師在ABC會計師事務所負責驗資業(yè)務。在2×11年承辦的驗資業(yè)務中，存在以下事項

（1）甲公司擬增加注冊資本2000萬元。其股東根據(jù)增資協(xié)議，投入貨幣資金1000萬元。A.B注冊會計師獲取并審驗了甲公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認已收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認該股東投入的貨幣資金已到位。

（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出資組建，公司成立后于2×11年協(xié)議增資3500萬元，其中X應以房屋建筑物出資1000萬元。2×11年8月6日，三方按協(xié)議全部出資到位。其中X出資的房屋建筑物資產(chǎn)評估價值為1200萬元。X、Y、Z三方協(xié)商按評估價1200萬元確認為房屋建筑物的出資價，出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。A.B注冊會計師實施了相關必要審驗程序后，確認股東按協(xié)議實繳了此次增資資金，并且在驗資報告說明段中說明了X實繳出資超過認繳出資200萬元，且說明了出資價超過認繳金額200萬元記入資本公積，乙公司不再向X支付200萬元超額出資款。

（3）丁公司擬增加注冊資本1000萬元。其股東根據(jù)增資協(xié)議，由股東C公司投資500萬元存貨，由股東D公司投資500萬元貨幣資金。截至驗資截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按協(xié)議全部出資到位。A.B注冊會計師于2×11年8月5日承接驗資業(yè)務，執(zhí)行了相關必要審驗程序后確認C公司、D公司按協(xié)議于2×11年7月30日前履行了全部出資義務。但2×11年8月4日，丁公司所在地區(qū)發(fā)生洪災，導致500萬元存貨受水浸泡全部受損。A.B注冊會計師擬以2×11年8月7日為驗資報告日，但由于存貨受損事項影響重大，拒絕出具驗資報告。

（4）丙公司系由E公司、F公司共同投資新設立的有限責任公司，E公司和F公司均為中方，雙方協(xié)議約定由E公司貨幣出資2000萬元、F公司存貨出資1000萬元。A.B注冊會計師按準則要求執(zhí)行了所有必要程序后審驗確認了E公司、F公司的出資。經(jīng)審驗確認，驗資截止日是2×11年7月2日，驗資報告日是2×11年7月15日。要求：針對事項（1）～（3），請分別說明其處理是否正確，并說明理由，針對事項（4），請代為編寫驗資報告的意見段內(nèi)容。

64.ABC會計師事務所在2011年度審計執(zhí)業(yè)過程中，遇到如下問題。請代為作出正確的判斷。要求：

（1）請分別根據(jù)下列表格中列示的各種情形，判斷ABC會計師事務所的處理是否恰當。如果不恰當，請?zhí)岢龈倪M建議。

（2）請從強調(diào)事項段及其他事項段的定義入手，分析強調(diào)事項段和其他事項段的主要區(qū)別。

65.XYZ會計師事務所是一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審計、稅務規(guī)劃、咨詢和財務顧問等業(yè)務。A公司是XYZ會計師事務所的常年審計客戶，其2008～2012年度財務報表均由甲注冊會計師擔任關鍵審計合伙人進行審計的，并于2010年成功上市。XYZ會計師事務所考慮到甲注冊會計師對A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關鍵審計合伙人審計A公司2013年度財務報表。由于2013年末，A公司受到金融危機的影響，業(yè)務量大幅下降，為了抵抗金融危機的影響，A公司與XYZ會計師事務所加強了商業(yè)關系，由XYZ會計師事務所提供與財務系統(tǒng)相關的內(nèi)部審計服務，同時會計師事務所以A公司辯護人的角色代表A公司解決一項法律糾紛(所涉金額對財務報表影響重大)。

XYZ會計師事務所考慮到A公司作為重要的審計客戶，連續(xù)三年從A公司獲取大額的審計費用，占從所有客戶收取全部費用的30％，為了進一步鞏固這種業(yè)務關系，XYZ會計師事務所大部分員工均作為A公司的財務人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類。

要求：請指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。

參考答案

1.B在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發(fā)生重大錯報。

2.B選項A，獨立復核和批準的關聯(lián)交易可能表明被審計單位與關聯(lián)方有不當利益；選項C，異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計單位為關聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；選項D，有證據(jù)顯示關聯(lián)方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。

3.A實際上，在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出初步了解和評價，選項A錯誤。2014年教材132頁倒數(shù)第三段。

4.C選項C不恰當。a產(chǎn)品的銷售收入占全年營業(yè)收入的比例上升39％與該產(chǎn)品毛利率無關。導致a產(chǎn)品毛利率上升或下降的因素有該產(chǎn)品的銷售價格(即選項A)；該產(chǎn)品的產(chǎn)量增加(即選項B，產(chǎn)量增加，導致單位產(chǎn)品負擔的固定成本下降，即單位產(chǎn)品成本下降，所以毛利率上升)；該產(chǎn)品的單位成本(比如原材料價格)下降(即選項D)。

5.D選項D不恰當。集團項目組評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性水平應當?shù)陀谟媱澋闹匾运健?/p>

6.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項C，審計業(yè)務約定書是會計師事務所與被審計單位之間簽訂的，注冊會計師不能以個人名義承接審計業(yè)務。

7.D對內(nèi)部控制的監(jiān)督是被審計單位管理層重要的職責之一，不能因為人員限制而放棄或降低。

8.D本題主要考查銀行余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)整事項，需要對選項進行逐一判斷。具體分析如下：選項A，被審計單位未收到銀行的收款通知，屬于業(yè)務流程時間差異，是正常情況，不選；選項B，企業(yè)已經(jīng)提交了轉(zhuǎn)賬支付申請，對于企業(yè)已付，由于業(yè)務流程時間差異導致銀行未付，屬于正常情況，不選。選項C，企業(yè)已經(jīng)將支票提交銀行，對于企業(yè)已收，由于業(yè)務流程時間差異導致銀行未收，屬于正常情況，不選；選項D，經(jīng)辦人員未提供相關單據(jù)，會計部門尚未入賬，屬于企業(yè)內(nèi)部的異常情況，不屬于與銀行之間的未達賬項，當選。

9.C解析：選項C，屬于總體審計策略中的審計方向應該考慮的事項。

10.B本題考核會計的對象。會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。

11.D被審計單位采用的會計政策、會計估計及其變更不屬于業(yè)務約定書的內(nèi)容。

12.D選項ABC的情況下不確定性較低。

13.A選項A表述錯誤但符合題意，計算機輔助審計技術(shù)通常分為兩類，一類用來測試程序計算機輔助審計技術(shù)分為兩類，一類是用來測試程序/系統(tǒng)的，即面向系統(tǒng)的計算機輔助審計技術(shù)，另一類是用于分析電子數(shù)據(jù)的，即面向數(shù)據(jù)的計算機輔助審計技術(shù)；

選項B表述正確但不符合題意，計算機輔助審計技術(shù)，在手工方式不可行的情況下執(zhí)行測試或分析；

選項C表述正確但不符合題意，最廣泛地應用計算機輔助審計技術(shù)的領域是實質(zhì)性程序，特別是在與分析程序相關的方面；

選項D表述正確但不符合題意，由于計算機輔助審計技術(shù)有助于詳審海量數(shù)據(jù)，它也可用于輔助對舞弊的檢查工作。

綜上，本題應選A。

14.C采用消極的函證方式，如果未收到回函，可能是被詢證者已收到詢證函且核對無誤，也可能是被詢證者根本未收到詢證函或者根本就對詢證函不加理睬等，選項C的結(jié)論過于絕對。

15.A如果被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題或者對管理層的誠信存在嚴重疑慮有可能導致注冊會計師解除業(yè)務約定。

16.B管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間；如果評估期間少于財務報表日起的12個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間至少延伸至自財務報表日起12個月；如果在具體情況下運用持續(xù)經(jīng)營假設是不適當?shù)?，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表。注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調(diào)事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

17.B選項B，事務所可以通過采取未參與審計業(yè)務的注冊會計師提供建議，或采取復核已執(zhí)行工作的措施降低其不利影響。

18.A選項A恰當?；诩瘓F財務報表審計目的，注冊會計師可以將選定的基準乘以某一百分比，以此為依據(jù)判斷對集團具有財務重大性的單個組成部分。

19.B選項A錯誤，銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應由被審計單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制；

選項B正確，對被審計單位現(xiàn)金盤點實施的監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師對風險評估結(jié)果、審計方案和實施特定程序的判斷；

選項C錯誤，應關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項；

選項D錯誤，注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

綜上，本題應選B。

20.D選項A表述不正確，會計估計（特別是與負債相關的會計估計）的完整性，通常是注冊會計師考慮的重要因素；

選項B表述不正確，如果管理層作出會計估計時采用了內(nèi)部開發(fā)的模型或偏離了某一特定行業(yè)或環(huán)境中所采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯報風險；

選項C表述不正確，注冊會計師復核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷；

選項D表述正確，在評價管理層如何作出會計估計時，注冊會計師需要了解用以作出會計估計的方法與前期相比是否已經(jīng)發(fā)生變化或應當發(fā)生變化。如果管理層改變了用于作出會計估計的方法，則注冊會計師需要確定管理層能夠證明新方法更加恰當，或者新方法本身就是對變化的應對。

綜上，本題應選D。

21.C選項C討論的是確定審計證據(jù)的可靠性時應當考慮的因素；選項A、B、D是注冊會計師在確定審計證據(jù)相關性時應考慮的因素。

22.B在固定資產(chǎn)已經(jīng)確定的賬面價值中有多筆不恰當招待費開支，表明該資產(chǎn)的總值估價不正確，屬于“計價和分攤”認定存在錯報。

23.B【答案】B

【解析】進一步審計程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境、評估重大錯報風險之后進一步實施的針對性程序。

24.D企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，但這項工作不能由出納員兼任(選項A不恰當)。特殊情況需坐支現(xiàn)金的，企業(yè)應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(選項B不恰當)。企業(yè)應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的支票(選項C不恰當)。企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并作出處理(選項D恰當)。

25.A選項A不恰當。核對每張發(fā)運憑證是否都有與之對應的銷售單，與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關。

26.B100×6%÷（1+6%）-40×6%=3.26萬

27.A選項A不恰當?？赡苡绊懠瘓F項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：(1)組成部分的重要程度；(2)識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；(3)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

28.A選項A表述不正確，注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關認定及財務報表整體的影響，有助于注冊會計師更準確地評估本期的未更正錯報；

選項B表述正確，注冊會計師在確定一項分類錯報是否重大時，需要進行定性評估，需要考慮分類錯報對單個財務報表或小計數(shù)的影響以及對關鍵比率的影響；

選項C表述正確，如注冊會計師識別出由于內(nèi)部控制失效而導致的錯報，或被審計單位廣泛運用不恰當?shù)募僭O或評估方法而導致的錯報，均可能表明還存在其他錯報；

選項D表述正確，在某些情況下，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

綜上，本題應選A。

29.B【正確答案】：B

【答案解析】：重大錯報風險是被審驗單位方面因素而產(chǎn)生的，與注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平?jīng)]有關系。

30.D如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。在配合集團項目組時，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿。

31.ABD選項A表述錯誤但符合題意，分析程序不僅可以分析不同財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，還可以分析財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系；

選項B表述錯誤但符合題意，在風險評估程序中運用分析程序的目的是了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險；

選項C表述正確但不符合題意，在總體復核階段執(zhí)行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，但二者目的不同；

選項D表述錯誤但符合題意，注冊會計師應當考慮已執(zhí)行的審計程序是否充分，是否需要追加審計程序，而不是重新出具審計報告。

綜上，本題應選ABD。

32.BC選項A屬于因自身利益導致不利影響的情形；選項D屬于因密切關系導致不利影響的情形。

33.ACD選項A錯誤但符合題意，可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模反向變動，可接受的信賴過度風險越低，樣本規(guī)模越大；

選項B正確但不符合題意，可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動；

選項C錯誤但符合題意，預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動，預計總體偏差率越大，所需樣本規(guī)模越大；

選項D錯誤但符合題意，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。

綜上，本題應選ACD。

34.AB注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：①負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；②制定的審計計劃存在明顯疏漏；③未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；④在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；⑤未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；⑥未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；⑦明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；⑧錯誤判斷和評價審計證據(jù)；⑨其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

35.BCD選項A，如果該期后事項對基準日的內(nèi)部控制有重大負面影響，注冊會計師應當發(fā)表否定意見；如果注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度，應當發(fā)表無法表示意見。

36.ABD會計科目的設置原則：

①合法性原則：所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定．

②相關性原則：所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

③實用性原則：所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要．

37.ABD無論是擴大原程序的實施范圍，還是追加新的審計程序，均使實質(zhì)性測試中獲取的證據(jù)增加，這在降低檢查風險及審計風險（A），以及證實或排除原推斷的錯報或漏報（B）方面均是有效的；已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報只能通過調(diào)整財務報表來降低（C錯）；如追加的程序能發(fā)現(xiàn)原程序未能發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，則可證實原程序的局限性，否則可以排除原程序的局限性（D）。

38.BD選項A正確，了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終；

選項B錯誤，風險評估為確定重要性水平提供了重要的基礎，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；

選項C正確，注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序；

選項D錯誤，注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度。

綜上，本題應選BD。

39.ABCD會計分錄可以為一借一貸、一借多貸、多借一貸、多借多貸。多借多貸會計分錄有時不能清楚地反映賬戶的對應關系．一般不宜采用。

40.ABC選項A、B、C都屬于規(guī)定的評價內(nèi)容；

選項D，對集團財務報表中列報的金額作出調(diào)整，不經(jīng)過常規(guī)交易處理系統(tǒng)，無需評價。

綜上，本題應選ABC。

41.BCD選項A存在重大缺陷，因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，而非財務主管；

選項B恰當，企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀；

選項C恰當，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管；

選項D恰當，應當制定專人定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

綜上，本題應選BCD。

42.ABC外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。

43.ABD控制測試中直接影響樣本規(guī)模的因素包括可接受的信賴過度風險(選項D)、可容忍偏差率(選項A)和預計總體偏差率(選項B)。

44.AB選項A正確，被審計單位管理層了解其環(huán)境主要為了經(jīng)營管理企業(yè)，而注冊會計師了解的目的是為了識別和評估是否存在重大錯報風險，顯而易見，被審計單位管理層應當了解的程度較高；

選項B正確，詢問是實施風險評估的程序之一；

選項C錯誤，并非了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均需實施分析程序，了解被審計單位的內(nèi)部控制時就不宜使用分析程序；

選項D錯誤，實質(zhì)性程序時風險應對時實施的程序，不是風險評估時實施的程序。

綜上，本題應選AB。

45.ABC注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性：（1）對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；（3）采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

46.AD選項A不恰當，消極式函證不能為財務報表不存在重大錯報提供有力證據(jù)；

選項B恰當，雖可以應對發(fā)生認定，但缺點是被詢證者可能對所列示信息本根不加以驗證就予以確認；

選項C恰當，雖可應對完整性認定，但存在回函率降低的缺點；

選項D不恰當，采用積極的函證方式而沒有收到回函時，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應。如果認為被詢證者沒有收到詢證函，而且有足夠的時間函證，才再次寄發(fā)函證函。

綜上，本題應選AD。

47.ACD解析：選項B屬于與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險的原因。

48.ABC選項D屬于采購交易的截止測試，而不是付款交易的截止測試。

49.ABCD請見教材P91，選項ABCD均正確。

50.CD選項A不恰當，統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出對注冊會計師培訓，除此之外，統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些可能也需要支出額外的費用，故統(tǒng)計抽樣的成本通常比非統(tǒng)計抽樣成本高；

選項B不恰當，注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益；

選項C、D恰當，統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。

綜上，本題應選CD。

51.B解析：資產(chǎn)負債表試算平衡表左方的項目為資產(chǎn)類項目，其調(diào)整金額欄借方調(diào)整額之和為調(diào)整增加的資產(chǎn)數(shù)額，貸方調(diào)整額之和為調(diào)整減少的資產(chǎn)數(shù)額，兩者之差為最終調(diào)增的資產(chǎn)金額；該表右方的項目為負債與所有者權(quán)益項目，調(diào)整金額欄借方調(diào)整額之和為調(diào)減的負債與所有者權(quán)益類項目，貸方調(diào)整額之和為調(diào)增的負債與所有者權(quán)益項目，后者減前者的差為最終調(diào)增的負債與所有者權(quán)益金額。試算平衡表能保持平衡的條件是，對左方與右方調(diào)整應當相等。

52.A

53.A解析：樣本平均差額＝(450-500)/129＝-0.3876萬元。

54.B解析：審計人員在獲取審計證據(jù)時，不應將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。

55.B解析：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組的應收款項不能全額計提壞賬準備?！边@一規(guī)定并不意味著企業(yè)對關聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組應收款項可以不計提壞賬準備。企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的或計劃對其進行重組的應收賬款與其他應收賬款一樣，也應當在期末時分析其可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。據(jù)此，注冊會計師強調(diào)說明的事項不符合相關規(guī)定，注冊會計師應當建議Y公司在期末分析轉(zhuǎn)讓債權(quán)以及Z公司(注：系大股東)欠款所形成的其他應收款的可收回性并預計可能發(fā)生的壞賬準備，并做出相應的糾正和調(diào)整，如果被審計單位不接受建議，注冊會計師可考慮出具保留或否定意見的審計報告，不能用帶強調(diào)事項段的無保留意見代替其他報告類型。

56.B解析：對于內(nèi)部控制運行良好的公司，注冊會計師可以通過控制測試評估其控制風險低，減少相應的實質(zhì)性測試程序和樣本量，但不能完全取消實質(zhì)性測試程序。

57.A解析：應收票據(jù)持有者不能負責或經(jīng)辦應收票據(jù)貼現(xiàn)以及貼現(xiàn)的審批，因為它們屬于不相容業(yè)務。

58.A解析：從憑證追查到賬簿記錄可提供“完整性”目標的證據(jù)。

59.B

60.A解析：如果按照特殊基礎編制的財務報表未能冠以適當?shù)臉祟}，或特殊基礎未得到充分披露，注冊會計師應當出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。

61.(1)特別風險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。

(2)特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。

(3)在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報)和發(fā)生的可能性。在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應當考慮下列事項：風險是否屬于舞弊風險；風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化有關因而需要特別關注；交易的復雜程度；風險是否涉及重大的關聯(lián)方交過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性，在這種情況下應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。

62.（1）集團項目組應當實施的程序至少包括：①與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動；②與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性；③復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。（2）集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力的了解可能包括下列方面：①組成部分注冊會計師是否對適用于集團審計的審計準則和其他職業(yè)準則有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任；②組成部分注冊會計師是否擁有對特定組成部分財務信息執(zhí)行相關工作所必需的專門技能（如行業(yè)專門知識）；③如果相關，組成部分注冊會計師是否對適用的財務報告編制基礎（集團管理層向組成部分下達的指令，通常說明適用的財務報告編制基礎的特征）有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任。

63.（1）不正確。A.B注冊會計師只審驗了銀行收款憑證、銀行出具的詢證函回函，沒有審驗銀行對賬單，暫不能確認貨幣出資到位。（1分）

（2）不正確。實繳出資超出認繳出資200萬元，不應當在驗資報告說明段中說明，應當在驗資報告的《驗資事項說明》中說明此事項。（1分）

（3）不正確。存貨被洪水浸泡受損事項發(fā)生在2×11年8月4日，屬于驗資截止日至驗資報告日期間發(fā)生的影響審驗結(jié)論的重大事項，應當在驗資報告說明段中說明，不能拒絕出具驗資報告。（1分）

（4）驗資報告意見段：

根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由全體股東于2×11年7月2日之前一次繳足。經(jīng)我們審驗，截至2×11年7月2日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實收資本），合計人民幣叁仟萬元。各股東以貨幣出資2000萬元，實物出資1000萬元。（3分

64.【正確答案】：（1）

（2）強調(diào)事項段提及的事項是在財務報表中恰當列報或披露的事項；而其他事項段提及的事項未在財務報表中列報或披露。（1分）

強調(diào)事項段提及的事項是對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項；而其他事項段提及的事項是與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P的事項。（1分）

（解析：上述兩段內(nèi)容要結(jié)合起來，才能正確理解強調(diào)事項段與其他事項段。兩段內(nèi)容不能割裂。比如：強調(diào)事項段=財務報表中恰當列報或披露+對理解財務報表至關重要的事項；其他事項段=財務報表中未列報或披露+與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P的事項。）

65.(1)由甲注冊會計師繼續(xù)擔任關鍵合伙人審計A公司2013年度財務報表違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限。

(2)XYZ會計師事務所作為辯護人代表A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健嫀熓聞账坏脼閷徲嬁蛻籼峁┐祟惙铡?/p>

(3)XYZ會計師事務所為A公司提供與財務系統(tǒng)相