內(nèi)部審計(jì)經(jīng)典選讀索耶內(nèi)部審計(jì)審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)典選讀：索耶內(nèi)部審計(jì)-審計(jì)報(bào)告——異曲同工內(nèi)部稽核報(bào)告之撰寫一、內(nèi)部稽核報(bào)告內(nèi)部稽核人員對(duì)其稽核結(jié)果應(yīng)提出報(bào)告；稽核報(bào)告系將稽核人員之發(fā)現(xiàn)告知管理階層，并建議其采取改善行動(dòng)之一種溝通工具；稽核報(bào)告應(yīng)揭露獲悉之重大事項(xiàng)，以免扭曲營(yíng)運(yùn)活動(dòng)之事實(shí)或隱瞞違反法令規(guī)章之行動(dòng)；二、稽核報(bào)表的形式稽核報(bào)告可為書面或口頭，正式提出或非正式提出；依稽核報(bào)告提出之時(shí)機(jī)可分為期中報(bào)告及終結(jié)報(bào)告；依稽核報(bào)告的內(nèi)容可分為完整報(bào)告及摘要報(bào)告；期中報(bào)告可用以溝通需要立即注意之資訊，或傳達(dá)所檢查活動(dòng)項(xiàng)目之稽核范圍改變，或當(dāng)稽核工作已經(jīng)展延一段時(shí)間后，告知管理階層有關(guān)稽核工作之進(jìn)展情形；稽核工作結(jié)束后，應(yīng)以書面提出終結(jié)報(bào)告。對(duì)于受查者之上級(jí)主管，得提出摘要報(bào)告。摘要報(bào)告得單獨(dú)提出，或連同終結(jié)報(bào)告一并提出。三、內(nèi)部稽核報(bào)告的目的，有三個(gè)主要目的：告知：說明稽核人員之發(fā)現(xiàn)，使管理階層產(chǎn)生警覺；說服：說服管理階層，使其接受稽核發(fā)現(xiàn)的價(jià)值及真實(shí)性；得到結(jié)果：促使管理階層采取行動(dòng)，以達(dá)到改變及改善的效果；四、內(nèi)部稽核報(bào)告的表達(dá)方法稽核報(bào)告之表達(dá)可透過下列方法達(dá)成目的方法告知產(chǎn)生警覺說服獲得接受得到結(jié)果喚起行動(dòng)五、內(nèi)部稽核報(bào)告的方法與要素方法要素警覺對(duì)于困難、風(fēng)險(xiǎn)或改善機(jī)會(huì)給予清楚及可理解的辯識(shí)；接受結(jié)論有真實(shí)及有說服力的支持，并且對(duì)結(jié)論的重要性有充分的證據(jù)行動(dòng)對(duì)于達(dá)成所需要改變有建設(shè)性及切實(shí)可行的方法；六、稽核報(bào)告的品質(zhì)：稽核報(bào)告力求客觀、明確、簡(jiǎn)潔及具建設(shè)性，并重視時(shí)效；客觀的報(bào)告應(yīng)有事實(shí)根據(jù)、公正、免于被曲解，對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)、結(jié)論及建議應(yīng)毫無偏見地加以表達(dá)；明確之報(bào)告要求容易了解及合乎邏輯，提供充分之支持性資料，并避免不必要之專業(yè)術(shù)語(yǔ)；簡(jiǎn)潔的報(bào)告要求扼要、中肯及避免過度瑣細(xì)；建設(shè)性的報(bào)告應(yīng)能使受查者或者機(jī)構(gòu)整體樂于接受并采取改善措施，報(bào)告內(nèi)容及語(yǔ)氣應(yīng)當(dāng)適當(dāng)斟酌；時(shí)間性的報(bào)告要求即時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)告，以使適時(shí)采取有效措施；七、稽核報(bào)告的溝通：內(nèi)部稽核人員在發(fā)出終結(jié)書面報(bào)告前，應(yīng)將結(jié)論及建議先與適當(dāng)管理階層討論，但舞弊稽核不在此限；結(jié)論及建議的討論，通常系終結(jié)會(huì)議時(shí)或稽核工作中進(jìn)行。此外，稽核報(bào)告之草稿應(yīng)先照會(huì)受查單位主管。討論及照會(huì)之目的，在于受查者有機(jī)會(huì)對(duì)待定事項(xiàng)加以澄清，及對(duì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論與建議表示看法，以避免稽核人員誤解事實(shí)或作不實(shí)表達(dá)；參與討論人員，可能因組織及報(bào)告之性質(zhì)不同，通常除受查單位主管外，亦包括熟悉詳細(xì)作業(yè)者及其他有權(quán)采取改善措施者；八、稽核報(bào)告的內(nèi)容稽核報(bào)告的內(nèi)容可能因組織或稽核形態(tài)等不同而異，但至少應(yīng)包括稽核的目的、范圍及結(jié)果。結(jié)果可能包括發(fā)現(xiàn)、結(jié)論（意見）及建議。通常在高級(jí)管理階層要求或稽核人員認(rèn)為必要時(shí)始提出稽核意見；目的應(yīng)敘明執(zhí)行此次稽核之原因所要達(dá)成之事項(xiàng)；范圍應(yīng)敘明稽核對(duì)象及項(xiàng)目。必要時(shí)可包括稽核涵蓋之期間、稽核程序、抽查程度、及未列入稽核之相關(guān)活動(dòng)項(xiàng)目；稽核發(fā)現(xiàn)應(yīng)敘明所查得之事實(shí)，以支持稽核結(jié)論及建議，或避免產(chǎn)生誤解；結(jié)論（意見）系稽核人員就所檢查活動(dòng)項(xiàng)目之發(fā)現(xiàn)，評(píng)估其影響，表達(dá)其整體看法。例如：營(yíng)運(yùn)或?qū)０赣?jì)劃的目標(biāo)是否與組織目標(biāo)相符；所檢查之活動(dòng)項(xiàng)目是否有效執(zhí)行；建議應(yīng)基于稽核的發(fā)現(xiàn)，用以促請(qǐng)管理階層采取改善的行動(dòng)?；巳藛T可能建議改正缺失或增進(jìn)績(jī)效之方法，亦可能僅建議進(jìn)一步調(diào)查或研究；稽核發(fā)現(xiàn)通常系經(jīng)由比較[標(biāo)準(zhǔn)]與[情況]所得到之結(jié)果。比較之結(jié)果若存在差異，應(yīng)分析其[真因]及評(píng)估之[影響]標(biāo)準(zhǔn)：用以評(píng)估或驗(yàn)證之基準(zhǔn)、尺度、或期望；情況；檢查過程所發(fā)現(xiàn)之事實(shí)證據(jù)；真因：預(yù)期情況與實(shí)際情況產(chǎn)生差異的原因；影響：由于實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)不同，對(duì)受查單位或機(jī)構(gòu)整體可能造成之風(fēng)險(xiǎn)與損失；稽核報(bào)告亦包括背景資料及摘要；背景資料可能包括受查單位之名稱及職能、上次報(bào)告有關(guān)發(fā)現(xiàn)及建議之現(xiàn)況、此次稽核之緣由或由其他相關(guān)解釋性資訊；摘要之撰寫應(yīng)力求將報(bào)告內(nèi)容扼要及均衡之表達(dá)，避免主導(dǎo)；九、平衡報(bào)導(dǎo)與歧見處理稽核報(bào)告得包括受查單位之具體成效，以求適當(dāng)之平衡，所稱具體成效主要為建立或達(dá)成良好內(nèi)部控制及自上次稽核后所做之改善；稽核報(bào)告得包括受查單位對(duì)稽核結(jié)論或建議之觀點(diǎn)。通常內(nèi)部稽核人員與受查單位論詩(shī)時(shí)，內(nèi)部稽核人員應(yīng)盡可能獲得受查單位同意有關(guān)稽核結(jié)果及必要改善措施。如又方對(duì)于稽核結(jié)果有爭(zhēng)議，稽核報(bào)告可將各自意見可做為稽核報(bào)告之附件，亦可表達(dá)于報(bào)告本身；十、稽核報(bào)告之分發(fā)及保存內(nèi)部稽核主管應(yīng)在終結(jié)報(bào)告發(fā)出前加以復(fù)核及簽署，但亦得由較具經(jīng)驗(yàn)之內(nèi)部稽核人員代理；終結(jié)報(bào)告分送對(duì)象由內(nèi)部稽核主管決定，通常應(yīng)送受查單位主管及其他有權(quán)采取改善措施者；亦可分送其他相關(guān)人員，例如公司監(jiān)察人或外部稽核人員。對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)較高管理階層得僅送搞要報(bào)告；資訊若涉有隱私，不當(dāng)或違法之行為，不宜揭露予所有報(bào)告收受者，得另以單位獨(dú)報(bào)告加以揭露。如情況涉及高級(jí)管理階層，則報(bào)告蹵送董事會(huì)及監(jiān)察人或機(jī)構(gòu)之其他較高管理階層；內(nèi)部稽核主管應(yīng)明訂稽核報(bào)告之保存期限，此一期限不得短于機(jī)構(gòu)內(nèi)部及政符法令之規(guī)定；十一、撰寫稽核報(bào)告之指引美國(guó)內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)所發(fā)布的第二號(hào)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公報(bào)：[結(jié)果的溝通]提出七個(gè)指引；稽核檢查結(jié)束后，應(yīng)出具經(jīng)簽字的書面報(bào)告；期中報(bào)告可以書面或口頭；可以正式提出也可以非正式提出；內(nèi)部稽核人員以發(fā)出終結(jié)書面報(bào)告之前，應(yīng)將結(jié)論與建議先與適當(dāng)?shù)墓芾黼A層討論；報(bào)告力求客觀、明確、簡(jiǎn)潔、富有建設(shè)性、并重視時(shí)效；報(bào)告應(yīng)表達(dá)稽核目的、范圍及結(jié)果；如果合適，報(bào)告應(yīng)包含稽核人員意見的表達(dá)（但不必寫太多，因?yàn)橹饔^）；報(bào)告可包括提出潛在的改善建議，對(duì)令人滿意的績(jī)效與改正措施的肯定；稽核報(bào)告可包括被稽核者對(duì)稽核結(jié)論或建議的觀點(diǎn)（平衡報(bào)導(dǎo)）；內(nèi)部稽核主管或其他代理人應(yīng)在終結(jié)稽核報(bào)告出之前加以復(fù)核及決定報(bào)告之分發(fā)；十二、如何使稽核報(bào)告得到結(jié)果要使你的報(bào)告得到結(jié)果，應(yīng)該采取下列三個(gè)步驟；描述問題并予以數(shù)量化；以管理階層的觀點(diǎn)表現(xiàn)出問題的影響克服敵對(duì)；十三、描述問題并予以量化為了使讀者接受一項(xiàng)事實(shí)或采取改正行動(dòng)，問題之描述最好予以數(shù)量化。分析問題嚴(yán)重性，可以有助于說服讀者。說服的技巧如下；直接而且具體地描述結(jié)論；提出事實(shí)的真因而非只有現(xiàn)象；描述問題的大?。粚⒔y(tǒng)計(jì)數(shù)字與有意義的標(biāo)準(zhǔn)比較；說明比較兩種寫法如下：平鋪直述/說服力寫法平：分公司的許多報(bào)告、明細(xì)表及文件乃采用人工編制，尚未采用自動(dòng)化；說：現(xiàn)行報(bào)告每月需要三天，如果采用自動(dòng)化報(bào)告只需要4小時(shí)；平：查核日最大的20筆透支中8筆已不尋常的欠一段時(shí)間；說：透支合計(jì)20000000代表所在超過20000000透支的60%；當(dāng)8月1日查核當(dāng)天已經(jīng)積欠超過15天；平：采購(gòu)部門的文件存有一些例外的狀況；說：55張訂購(gòu)單，代表12000000元之商品采購(gòu)，并未注明價(jià)格；平：對(duì)特殊客戶的服務(wù)費(fèi)用未一致性收??；說：應(yīng)收服務(wù)費(fèi)用的15%已經(jīng)超過2個(gè)月以上仍未收??；十四、描述問題的大小例外情況之?dāng)?shù)量或百分比；例外項(xiàng)目之金額；i.總數(shù)；ii.平均；iii.最大或最?。粻I(yíng)運(yùn)活動(dòng)之量值；i.每天、每月或每年；十五、稽核報(bào)告撰寫的十大技巧以結(jié)論作為開頭；將重要的項(xiàng)