任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)I

1主講人簡介

孫濤（1959-），男，山東泰安市人，教授，管理學(xué)博士，現(xiàn)任南京航天航空大學(xué)金融發(fā)展研究所所長，金融工程專業(yè)博士生導(dǎo)師，會(huì)計(jì)學(xué)和金融學(xué)專業(yè)碩士生導(dǎo)師；兼任若干國家級學(xué)會(huì)及社會(huì)機(jī)構(gòu)特聘教授。先后在山東科技大學(xué)、中國礦業(yè)大學(xué)（北京）、青島大學(xué)及南京航空航天大學(xué)任教并擔(dān)任會(huì)計(jì)學(xué)系主任合計(jì)達(dá)28年，在企業(yè)工作6年，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、公司理財(cái)、內(nèi)部控制、公司并購與治理、證券市場等均有較深入研究。曾任山東科技大學(xué)惠通科貿(mào)實(shí)業(yè)公司總經(jīng)理，中煤建集團(tuán)公司財(cái)務(wù)顧問，北京光和集團(tuán)公司投資顧問，參與兗州煤業(yè)、新汶礦業(yè)、中煤建、勝利油田、神華等多家集團(tuán)公司的股份制改造；主持錦州內(nèi)燃機(jī)密封墊公司收購；參加中煤建、華晉焦煤等多家公司的內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)。在省級及以上刊物公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文一百多篇，出版專著、教材八部，主持、參加國家及省部級課題四十多項(xiàng)。其中六項(xiàng)分獲省部級技術(shù)進(jìn)步與管理現(xiàn)代化優(yōu)秀成果一、二、三等獎(jiǎng)。第一頁，共81頁。2主講內(nèi)容PartOne任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述PartTwo任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象與內(nèi)容PartFive任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)前調(diào)查PartFour任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目選擇PartFive

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃編制PartSix

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本程序PartSeven任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方法第二頁，共81頁。3PartOne

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)緒論一、內(nèi)部審計(jì)及任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念1、內(nèi)部審計(jì)概念（IIA）：是獨(dú)立客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)，用于增加價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓(xùn)練的方法，來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念：是指對省部級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員及內(nèi)部業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在任職期間對本部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、效益性負(fù)責(zé)、決策效果及財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況，由審計(jì)人員對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)的行為。第三頁，共81頁。4二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形式及經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形式（1）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：是指對領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前進(jìn)行的審計(jì)；（2）任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：是指對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，企業(yè)包括實(shí)行年薪制及股權(quán)激勵(lì)機(jī)制企業(yè)在任期內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)前的審計(jì)、任期屆滿連任時(shí)的審計(jì)以及任職時(shí)間較長、上級企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計(jì)；（3）專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：是指對領(lǐng)導(dǎo)干部存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀(jì)行為等進(jìn)行的審計(jì)。企業(yè)包括任職單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、長期經(jīng)營虧損、資產(chǎn)質(zhì)量較差等重大財(cái)務(wù)異常狀況，以及發(fā)生合并分立、破產(chǎn)關(guān)閉、重組改制等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情況下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第四頁，共81頁。52、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型（1）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：是指對省部級以下政府部門、行政單位、社會(huì)團(tuán)體以及其下屬業(yè)務(wù)部門的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)責(zé)任進(jìn)行的離任、在任及專項(xiàng)審計(jì)。這類任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有強(qiáng)制性、遵循性、計(jì)劃性、全面性、規(guī)范性等特點(diǎn)；（2）企業(yè)內(nèi)管干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：是指對我國各類企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)責(zé)任進(jìn)行的離任、在任及專項(xiàng)審計(jì)。①國家全資或控股企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有兩面性，一方面偏向于政府黨政干部的審計(jì)要求，同時(shí)具有一定靈活性；②非國有獲國家參股企業(yè)內(nèi)管干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這類審計(jì)具有靈活性、效益型、非規(guī)范性等特點(diǎn)。第五頁，共81頁。63、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類（1）直接責(zé)任：是指領(lǐng)導(dǎo)干部對直接行為所導(dǎo)致結(jié)果應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。包括：①直接違反過財(cái)經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)有的責(zé)任；②授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律應(yīng)負(fù)有的責(zé)任；③對失職或?yàn)^職應(yīng)負(fù)有的責(zé)任等。（2）管理責(zé)任：是指領(lǐng)導(dǎo)干部對分管或主管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)有的管理失誤或不力的責(zé)任。包括：①主管責(zé)任：對直接管理部門應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;②領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：對雖未直接管理，但分工主管部門應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。第六頁，共81頁。7三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的由來和發(fā)展1、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的由來（1）1982年《憲法》確定實(shí)行審計(jì)制度；（2）1984年進(jìn)行廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制的試點(diǎn)；（3）1985年4月黑龍江齊齊哈爾市審計(jì)局率先實(shí)行“場站任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”引起社會(huì)各界關(guān)注。（4）1986年全面推行廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，9月中央及國務(wù)院頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》規(guī)定實(shí)行“廠長離任審計(jì)”，12月審計(jì)署發(fā)出《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問題的通知》推行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（5）1986年12月審計(jì)署發(fā)布的《通知》標(biāo)志著我國任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生。第七頁，共81頁。82、初步發(fā)展階段（1995-1998年）：（1）1998年10月山東九屆人大4次會(huì)議審議通過《山東省機(jī)關(guān)事業(yè)單位及國有企業(yè)法定代表人離任審計(jì)條例》，這是國內(nèi)第一部省級立法的任期責(zé)任審計(jì)法規(guī)。（2）黑龍江等地相繼頒布實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的省級法規(guī)，逐步使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化。3、全面發(fā)展階段（1998年—2004年）：超越縣級領(lǐng)導(dǎo)干部及國有企業(yè)的界限。（1）1999年5月24日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，標(biāo)志著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面展開。第八頁，共81頁。9（2）2000年6月1日中央紀(jì)委、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人事部、審計(jì)署關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)中辦發(fā)[1999]20號文件切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見。（3）2000年6月28日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中央紀(jì)委等部門《關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)中辦發(fā)[1999]20號文件切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》的通知。（4）2000年12月25日審計(jì)署印發(fā)《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的通知。（5）2001年1月20日中共中央紀(jì)委、中共中央組織部、監(jiān)察部人事部、審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見。要求加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第九頁，共81頁。10（6）2003年6月3日發(fā)布《關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題的指導(dǎo)意見》，將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍擴(kuò)大到縣級以上，省部級以下領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)署并對5名省級領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施了離任審計(jì)的試點(diǎn)。（7）2004年8月23日國務(wù)院國有資產(chǎn)委員會(huì)發(fā)布《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》，將國有企業(yè)的審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)部對主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。至此，標(biāo)志著我國任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)基本趨于成熟。（8）2000-2004年，有17.4萬黨政和國有企業(yè)負(fù)責(zé)人接受了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),查出違法違規(guī)金額3912億元,損失浪費(fèi)252億元,管理不規(guī)范金額3398億元。全國利用審計(jì)結(jié)果選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部1.4萬人,降職1730人,撤職983人。第十頁，共81頁。114、成熟階段（2004年以后至今）（1）2004-2007年加強(qiáng)對國有資產(chǎn)審計(jì)，同時(shí)對省部級以下領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有企業(yè)內(nèi)部的主要負(fù)責(zé)人實(shí)施全面審計(jì)；（2）2004年以后國家要求國有企業(yè)在董事會(huì)下建立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)參與決策，并可以接受國家有關(guān)部門授權(quán)對董事長、黨委書記及總經(jīng)理等領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)施離任審計(jì)；（3）2010年2月11日修訂我國審計(jì)法；2011年7月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第5號《企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南》，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；（4）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍規(guī)模不斷擴(kuò)張，到2011年底，全國內(nèi)部審計(jì)人員超百萬，在三大審計(jì)中人員規(guī)模最大。第十一頁，共81頁。12四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的長期性（1）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)寫進(jìn)了我國憲法，在我國已經(jīng)形成一項(xiàng)制度，在全部普遍展開；（2）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)及制度已經(jīng)建立起來，形成一個(gè)完整的體系；（3）經(jīng)過十多年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，已經(jīng)取得了豐碩成果，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)被理論和實(shí)踐界所認(rèn)同；（4）我國的經(jīng)濟(jì)體制改革正在進(jìn)行之中，貪污、受賄以及違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象還十分嚴(yán)重，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在今后很長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)只會(huì)加強(qiáng)，不會(huì)減弱；（5）進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管手段，也一項(xiàng)重要的監(jiān)督制度。第十二頁，共81頁。13五、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的動(dòng)因及必要性1、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展動(dòng)因（1）黨委、人大、政府考核干部工作業(yè)績的的要求；（2）組織人事部門彌補(bǔ)考察手段缺陷和不足；（3）離職領(lǐng)導(dǎo)干部要求通過審計(jì)分清責(zé)任；（4）增加干部管理的透明度，選拔稱職領(lǐng)導(dǎo)干部的要求；（5）分清任其責(zé)任，正確考核和評價(jià)干部。2、實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性（1）適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下干部制度改革的需要；（2）適應(yīng)培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理和決策水平的客觀需要；（3）適應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員客觀公平評價(jià)的需要;（4）適應(yīng)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和加強(qiáng)廉政建設(shè)的需要；（5）市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展及參與國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的需要。第十三頁，共81頁。14六、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別1、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)（1）直接對人的監(jiān)督；（2）時(shí)限較長；（3）內(nèi)容廣、評價(jià)事項(xiàng)多；（4）審計(jì)結(jié)果報(bào)送政府級干部任免機(jī)關(guān)；2、主要區(qū)別：（1）審計(jì)對象不同：領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及責(zé)任;（2）審計(jì)結(jié)果的關(guān)注對象不同（限定對象；被審計(jì)單位）;（3）審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù)不同（委托；自行）;（4）審計(jì)的目的不同（公正確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提供任免依據(jù)；揭露問題、判斷合法性、糾錯(cuò)防弊）;（5）審計(jì)時(shí)間跨度不同（前者整個(gè)任期，后者一般為年）.第十四頁，共81頁。15七、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要職能1、基本含義：是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在功能，即能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)發(fā)展的需要所具有的能力。2、一般職能：（1）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督:是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定軌道正常進(jìn)行；（2）經(jīng)濟(jì)鑒證：采用特定程序及方法對被審計(jì)人負(fù)責(zé)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)并作出書面證明的法律行為。（3）經(jīng)濟(jì)評價(jià)：審計(jì)機(jī)關(guān)及人員通過對審計(jì)項(xiàng)目的分析與評價(jià)，以對評價(jià)對象作出結(jié)論的活動(dòng)；3、輔助職能（1）預(yù)防職能：預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)犯罪，保護(hù)干部：（2）服務(wù)：為加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理服務(wù)；第十五頁，共81頁。16八、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則1、依法審計(jì)原則：（1）2010年修訂的審計(jì)法；（2）2003.6《指導(dǎo)意見》和2004.8《暫行辦法》；（3）2011年7月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第5號—企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南。（4）其他有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)定；2、客觀公正的原則：（1）對被審計(jì)人員要客觀地進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；（2）證據(jù)要充分并且要真實(shí)；（3）審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要獨(dú)立地實(shí)施審計(jì)；（4）貫徹回避等相關(guān)制度。第十六頁，共81頁。173、重要性原則：（1）要抓住重要問題實(shí)施任其責(zé)任審計(jì)；（2）主要對重要問題的重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);（3）合理確定重要問題，并分清主次關(guān)系。4、謹(jǐn)慎性原則：（1）審計(jì)評價(jià)要準(zhǔn)確；（2）分清任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)；（3）要功過分明，慎重下審計(jì)結(jié)論；5、實(shí)事求是原則：（1）對存在問題不隱瞞、夸張、回避、遺漏；（2）判斷問題性質(zhì)既要合法，又要考符合實(shí)際情況；（3）從份考慮環(huán)境、目的、動(dòng)機(jī)等重要因素。第十七頁，共81頁。18九、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用1、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督手段，提高干部監(jiān)督力度；（1）對所有離任領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)；（2）審計(jì)問題的層次較深，隱蔽經(jīng)濟(jì)問題也不會(huì)漏網(wǎng)；（3）可以發(fā)現(xiàn)萌芽狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)問題；（4）對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)長期堅(jiān)持，不間斷進(jìn)行；2、完善干部監(jiān)督管理機(jī)制，實(shí)行部門職能互補(bǔ)；（1）審計(jì)結(jié)果可作為干部提拔和處理的依據(jù)；（2）審計(jì)結(jié)果可作為考查干部的歷史資料分別存檔；3、客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)形成競爭機(jī)制；（1）是審計(jì)手段在干部監(jiān)督管理領(lǐng)域中的科學(xué)運(yùn)用；（2）為決策提供真實(shí)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他信息資料；第十八頁，共81頁。19一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的概念與界定（1）審計(jì)對象的概念：是指審計(jì)監(jiān)督的客體，是責(zé)任人所涉及特定范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營效果為主，全面審計(jì)，綜合評價(jià)。（2）特點(diǎn)：①以責(zé)任人所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為審計(jì)對象；②具有對人及資產(chǎn)雙重審計(jì)的特點(diǎn)；③具有領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)向性；④審計(jì)過程的復(fù)雜性與審計(jì)結(jié)果的簡單性并存；⑤復(fù)雜性與主觀性并存。二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的范圍（按被審計(jì)人分）1、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象——見附件2、企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象——見附件PartTwo

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象和內(nèi)容

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象：（1）省級到鄉(xiāng)級黨政一把手；（2）省級到鄉(xiāng)級主持工作或具有相對獨(dú)立權(quán)利的副職；（3）省級到鄉(xiāng)級下設(shè)部門或機(jī)構(gòu)的實(shí)際負(fù)責(zé)人；（4）特殊或具有特權(quán)的黨政管理部門。企業(yè)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象：（1）企業(yè)高層經(jīng)理人及主持工作的副職；（2）主要業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人；（3）下屬全資或控股公司負(fù)責(zé)人或主持工作1年以上副職；（4）其他需要進(jìn)行審計(jì)的有關(guān)人員。第十九頁，共81頁。20三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的基本條件（1）以在任或離任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要內(nèi)容，考慮任期期間、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、決策效果以及管理狀況等，實(shí)施全面、綜合評價(jià)；（2）專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由上級主管部門審批立項(xiàng)。為非正常原因?qū)μ攸c(diǎn)人員實(shí)施的特殊審計(jì)，審批應(yīng)注重權(quán)限；（3）審計(jì)客體主要是省部級以下的正職領(lǐng)導(dǎo)干部、主持工作或具有財(cái)權(quán)的副職以及內(nèi)部主要業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)人；（4）國有控股企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象包括董事會(huì)、總經(jīng)理、黨委書記及部門主要負(fù)責(zé)人；（5）非國有企業(yè)的審計(jì)對象由股東大會(huì)或董事會(huì)決定。（6）對雖無黨政級別，但在要害經(jīng)濟(jì)部門工作，且負(fù)責(zé)收支業(yè)務(wù)的財(cái)會(huì)及管理人員也要實(shí)施任期及離任審計(jì)。第二十頁，共81頁。21四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容（一）資產(chǎn)的真實(shí)性和保值性審計(jì)1、核實(shí)當(dāng)期資產(chǎn)：（1）資產(chǎn)反映不真實(shí)的表現(xiàn)：隱瞞收益，少報(bào)資產(chǎn)；多報(bào)收益和資產(chǎn)；隱瞞或虛夸負(fù)債等。（2）審查企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性。企業(yè)資產(chǎn)包括：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩部分。其中流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)等；非流動(dòng)資產(chǎn)包括：可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。第二十一頁，共81頁。22（3）審查行政、事業(yè)單位資產(chǎn)和支出的真實(shí)性。行政、事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)等式為：

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入上式中資產(chǎn)加支出被稱為“資產(chǎn)部類”，其中：（a）行政、事業(yè)單位資產(chǎn)包括：流動(dòng)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項(xiàng)。（b）行政、事業(yè)單位支出：撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專款、?？钪С?、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用、銷售稅金、上繳上級支出，對附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。（4）資產(chǎn)質(zhì)量的考核通常使用財(cái)務(wù)指標(biāo)法。常用資產(chǎn)保值增值率，是指離任或到期年度的期末總資產(chǎn)（或凈資產(chǎn)）與上任時(shí)對應(yīng)指標(biāo)的比值，目前主張綜合評價(jià)。第二十二頁，共81頁。232、核實(shí)組織的資金來源：（1）企業(yè)單位主要是負(fù)債和所有者權(quán)益。其中負(fù)債包括：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債：（a）流動(dòng)負(fù)債：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款、一年內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債；（b）非流動(dòng)負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債等（c）股東權(quán)益：股本、資本公積（減庫存股）、盈余公積、未分配利潤等。第二十三頁，共81頁。24（2）行政事業(yè)單位主要是：負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入。負(fù)債與企業(yè)基本相同，凈資產(chǎn)與收入相當(dāng)于企業(yè)的所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系：

資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入（3）負(fù)債。主要包括：借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)交稅金等。（4）凈資產(chǎn)。主要包括：事業(yè)基金、投資基金、固定基金、專項(xiàng)基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等；（5）收入。主要包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款以及其他收入等。第二十四頁，共81頁。253、資產(chǎn)保值增的審計(jì)：（1）計(jì)算資產(chǎn)保值增值率：資產(chǎn)保值率=所有者權(quán)益期末余額/所有者權(quán)益期初余額（2）進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況的綜合評價(jià)：常采用財(cái)務(wù)分析的方法，如：對比法、因素分析法、指標(biāo)法、綜合評價(jià)法等。（3）召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)，進(jìn)行綜合評價(jià)。（二）經(jīng)濟(jì)管理的合法性審計(jì)（財(cái)務(wù)收支及財(cái)經(jīng)紀(jì)律）1、利用健全性或符合性測試檢查內(nèi)部控制情況；

2、利用審計(jì)抽樣的方法檢查經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的合法性；

3、對重要的審計(jì)事項(xiàng)實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序；

4、通過綜合評價(jià)確定審計(jì)結(jié)論。第二十五頁，共81頁。26（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況審計(jì)1、指標(biāo)的確定。不同單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)不同，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的考核指標(biāo)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核指標(biāo)差異很大。為簡化內(nèi)容，針對金融行業(yè)的特點(diǎn)，僅考慮企業(yè)單位和行政事業(yè)單的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主（下同）。2、審計(jì)程序。采用規(guī)范的審計(jì)程序和方法對不同單位的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)指標(biāo)的完成情況實(shí)施審計(jì)：（1）選擇抽樣方法：（2）進(jìn)行審計(jì)樣本的抽樣；（3）實(shí)施指標(biāo)計(jì)算并進(jìn)行對比分析；（4）進(jìn)行審計(jì)總結(jié)和綜合評價(jià)。第二十六頁，共81頁。27（四）重大經(jīng)營決策審計(jì)（1）決策程序的合理性。審計(jì)決策前是否進(jìn)行投資規(guī)劃、計(jì)劃以及可行性研究；（2）是否制定多個(gè)可行方案，并依據(jù)決策程序進(jìn)行決策；（3）審計(jì)決策實(shí)施效果的狀況，主要進(jìn)行3E審計(jì)；（4）審查被審計(jì)人在決策及決策實(shí)施過程的行為及作用；（5）綜合評價(jià)決策效果及被審計(jì)人的責(zé)任。（五）管理狀況審計(jì)：是對管理人員、組織機(jī)構(gòu)、職能、過程及結(jié)果的審計(jì)。（1）檢查、測評管理控制制度的健全性；（2）檢查、測評管理活動(dòng)的符合性；（3）檢查、測評管理活動(dòng)的效果性；（4）進(jìn)行綜合評價(jià)和審計(jì)工作的自我評價(jià)。第二十七頁，共81頁。28五、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容分類（按責(zé)任人）（一）黨政群機(jī)關(guān)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容1、任期內(nèi)部門、單位財(cái)務(wù)收支情況：（1）預(yù)算內(nèi)外入真實(shí)性、合法性；（2）預(yù)算內(nèi)外支出真實(shí)性、合法性、效益性；2、任期內(nèi)資產(chǎn)情況：真實(shí)性、完整性、增值性等；3、任期內(nèi)負(fù)債情況：真實(shí)性、合法性、增減性等；4、任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值增值和管理情況：（1）任職初、末資產(chǎn)增減變化情況；（2）計(jì)算保值增值率；（3）管理制度及國有資產(chǎn)有無流失、損失、浪費(fèi)等第二十八頁，共81頁。295、代為政府管理的各項(xiàng)基金、資金的收支、劃轉(zhuǎn)、管理及效益情況；6、任職期內(nèi)配發(fā)的辦公物品登記、管理使用情況：（1）重點(diǎn)審查有無轉(zhuǎn)移、隱匿、丟失損壞；（2）是否登記或辦理移交手續(xù)；（3）是否存在超標(biāo)準(zhǔn)或不合規(guī)、不合法配置的現(xiàn)象；（4）使用效果是否良好等7、個(gè)人主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任和其他需要審計(jì)的情況：（1）是否存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象；（2）是否存在個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題；（3）日常工作及決策中是否存在嚴(yán)重的失誤；（4）是否存在挪用公款創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體或其他投資；（5）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。第二十九頁，共81頁。30（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容1、任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況：（1）主要審查預(yù)算內(nèi)收支是否真實(shí)合法；（2）有無虛報(bào)收入，虛列支出的現(xiàn)象；（3）是否有違規(guī)或違法收入以及支出現(xiàn)象；（3）是否有小金庫或違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象；（4）審計(jì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。2、稅收收入的情況：審查地稅合國稅的完成情況；3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦企業(yè)稅收、利潤和基建技改投入情況；4、資產(chǎn)情況：（1）資產(chǎn)負(fù)債表和收支明細(xì)表的合理性；（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)，有無流失、損失、浪費(fèi)等；第三十頁，共81頁。315、負(fù)債情況：包括負(fù)債的真實(shí)性、合法性、增減變化的情況、結(jié)構(gòu)的合理性等方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；6、農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況。包括：（1）農(nóng)民負(fù)擔(dān)的合法性，即有無亂加碼、亂集資、亂收費(fèi)、亂罰款等現(xiàn)象；（2）農(nóng)民負(fù)擔(dān)的合理性，即負(fù)擔(dān)占收入比例、減少狀況等。7、預(yù)算外資金及“三提五統(tǒng)”資金管理使用情況：（1）預(yù)算外資金的使用狀況；（2）村三提留：公積金、公益金、管理費(fèi)；（3）鄉(xiāng)五統(tǒng)籌：教育、計(jì)劃生育、優(yōu)撫、民兵、交通；8、配發(fā)的辦公用品登記、管理、使用等情況；9、其他需要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)方面的問題。第三十一頁，共81頁。32（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容1、基本狀況：企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況、財(cái)務(wù)收支情況、履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況的審計(jì)，可以重點(diǎn)審查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。2、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審計(jì)：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否存在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實(shí)的問題；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等問題；（3）會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符；（4）會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，故意編造虛假利潤等問題。第三十二頁，共81頁。333、財(cái)務(wù)收支的合法性審計(jì)

：（1）企業(yè)收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費(fèi)用問題；（2）企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等問題。4、財(cái)務(wù)收支的效益性審計(jì)

：（1）盈利能力狀況審計(jì)。主要通過資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力?？蓞⒖贾笜?biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費(fèi)用利潤率等。第三十三頁，共81頁。34（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。（3）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)。主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（4）經(jīng)營增長狀況審計(jì)。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力。第三十四頁，共81頁。354、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)：（1）是否建立了“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制，制定的基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機(jī)構(gòu)集體討論、由企業(yè)內(nèi)管干部個(gè)人或少數(shù)人決策的問題;（三重一大：企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)）。（2）重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合國家法律法規(guī)、政策及規(guī)定；（3）重大經(jīng)濟(jì)決策是否經(jīng)國家有關(guān)部門核批，所簽訂協(xié)議或合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實(shí)際，是否損害本企業(yè)利益；（4）重大經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理部門，是否進(jìn)行過程監(jiān)控；（5）重大經(jīng)濟(jì)決策是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)。有無預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)措施，是否達(dá)到?jīng)Q策要求，有無損失或潛在損失等。第三十五頁，共81頁。365、內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計(jì)（1）內(nèi)部環(huán)境。審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全，人力資源政策是否有效制定和實(shí)施等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估。審查企業(yè)是否能夠及時(shí)識別經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，是否采用定性與定量相結(jié)合的方法，系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略等。（3）控制活動(dòng)。審查：不相容職務(wù)、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營分析和績效考評等控制控是否恰當(dāng)、有效，各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可承受度之內(nèi)。（4）信息與溝通。包括：政策信息、會(huì)計(jì)信息和市場信息，檢查內(nèi)部控制溝通和反饋系統(tǒng)，是否建立反舞弊機(jī)制等。（5）內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督制度狀況、職責(zé)權(quán)限，缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有效性定期自我評價(jià)等。第三十六頁，共81頁。376、企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計(jì)

（1）有無以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題；（2）根據(jù)人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門意見需要審計(jì)查證的事項(xiàng)；（3）根據(jù)群眾反映，需要審計(jì)查證的問題；（4）其他違法、違紀(jì)問題。7、其他審計(jì)內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)管干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況等。

第三十七頁，共81頁。38六、企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的確定1、總原則：應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。總部及重要的下屬全資或控股企業(yè)（子企業(yè)）應(yīng)當(dāng)納入審計(jì)范圍，納入審計(jì)范圍的資產(chǎn)量一般不低于內(nèi)管干部所在企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，子企業(yè)戶數(shù)不低于該企業(yè)總戶數(shù)的50%。2、企業(yè)應(yīng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象：（1）資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)；（2）由企業(yè)內(nèi)管干部兼職的子企業(yè)；（3）任期內(nèi)發(fā)生合并分立、重組改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè);（4）任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務(wù)危機(jī)等財(cái)務(wù)異常狀況的子企業(yè)；（5）任期內(nèi)未接受過審計(jì)的子企業(yè)；（6）各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。

第三十八頁，共81頁。3939

一、審計(jì)前調(diào)查的概念及特征1、基本含義：是指在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以后，審計(jì)人員進(jìn)入被審計(jì)單位之前，審計(jì)小組為確定審計(jì)目標(biāo)及編制審計(jì)方案進(jìn)行的描述性調(diào)查。2、基本特點(diǎn)：（1）具有描述性；（2）調(diào)查的期間相對較短；（3）具有很強(qiáng)的目的性及針對性;（4）采用調(diào)查的手段及結(jié)果受到限制等。Part

Three

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)前調(diào)查第三十九頁，共81頁。4040

二、審計(jì)前調(diào)查的主要內(nèi)容1、對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任人基本情況的調(diào)查。包括：背景、經(jīng)歷、主要貢獻(xiàn)、口碑、已經(jīng)暴露的問題、單位狀況、任職前后的變化、社會(huì)影響等；2、單位的基本狀況。包括：組織機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、暴露的問題等；3、市場狀況。市場占有率、銷售狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、目標(biāo)市場狀況、市場規(guī)模及其增長等；4、對外影響。即組織在社會(huì)中的表現(xiàn)結(jié)果，包括正向的影響和不良影響以及組織履行社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生的影響等；5、其他有利于審計(jì)目標(biāo)確定及審計(jì)計(jì)劃編制的內(nèi)容。根據(jù)組織不同的情況了解審計(jì)需要的重要問題。第四十頁，共81頁。4141

三、審計(jì)前調(diào)查的基本程序1、準(zhǔn)備階段（小組會(huì)議）：（1）查閱已有資料；（2）確定所需要的資料；（3）制定調(diào)查目標(biāo)；（4）確定調(diào)查內(nèi)容及重點(diǎn)；（5）準(zhǔn)備調(diào)查所需資料及工具；（6）進(jìn)行分工。2、調(diào)查階段（分頭進(jìn)行）：（1）實(shí)施調(diào)查程序；（3）采用調(diào)查方法；（4）完成調(diào)查假話；（4）整理調(diào)查資料。3、審計(jì)總結(jié)階（小組會(huì)議）：（1）檢驗(yàn)調(diào)查資料；（2）進(jìn)行結(jié)果分析；（3）制定審計(jì)方案；（4）進(jìn)行論證及修正。第四十一頁，共81頁。4242

一、審計(jì)項(xiàng)目選擇的概念及地位1、基本含義：即在組織錯(cuò)綜復(fù)雜的管理活動(dòng)中，根據(jù)提高管理效果與效率的要求，經(jīng)過系統(tǒng)分析選擇審計(jì)項(xiàng)目及其具體審計(jì)事項(xiàng)的過程。2、審計(jì)項(xiàng)目選擇的地位（1）是審計(jì)程序的重要環(huán)節(jié)，處于起點(diǎn)位置；（2）既決定著審計(jì)效率與效果，又決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（3）與組織的各種因素相聯(lián)系，合理選擇具有一定難度;（4）審計(jì)項(xiàng)目選擇是一項(xiàng)綜合性、長期性工作。PartFort

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目選擇第四十二頁，共81頁。4343

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目選擇的一般原則1、時(shí)間優(yōu)先原則。即考慮領(lǐng)導(dǎo)干部離任、完成任期、接近期末、變更等的時(shí)間順利，先選擇期滿的領(lǐng)導(dǎo)人；2、重要性原則。在同期內(nèi)首選選擇職務(wù)更高、權(quán)限更大、影響面更廣等另大搜干部；3、經(jīng)濟(jì)性原則。即優(yōu)先考慮審計(jì)費(fèi)用相對較低、減小較快、影響較大的審計(jì)項(xiàng)目；4、特殊性原則。即根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的特殊要求、形勢的特殊變化以及事件的特殊性等進(jìn)行的優(yōu)先選擇項(xiàng)目；5、其他原則。沒有例外應(yīng)優(yōu)先按照社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)的一般項(xiàng)目選擇原則進(jìn)行項(xiàng)目選擇。第四十三頁，共81頁。4444

三、選擇審計(jì)項(xiàng)目的方法1、系統(tǒng)選擇法。是指由審計(jì)部門編制年度審計(jì)計(jì)劃表，在表上列出當(dāng)年你實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，在分析基礎(chǔ)上實(shí)施審計(jì)；2、示警事項(xiàng)的要求。主管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)人員根據(jù)當(dāng)前暴露出來的問題，在分析論證基礎(chǔ)上確定為審計(jì)項(xiàng)目的方法；3、被審者要求。在特殊情況下或因特殊的原因，被審計(jì)人自覺提出審計(jì)要求，而這種要求又符合有關(guān)規(guī)定的方法；4、其他選擇方法。根據(jù)組織的實(shí)際情況及發(fā)展要求，總結(jié)或探索其他有效的審計(jì)對象選擇方法。四、確定審計(jì)對象的步驟

——詳見附件

第一步：確定確認(rèn)審計(jì)對象的策略。從審計(jì)工作的有效性和效率性角度制定的，以選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式，合理利用審計(jì)資源；第二步：識別潛在的審計(jì)對象。針對審計(jì)對象選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，在分類基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)對象選擇；第三步：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排列順序選擇審計(jì)對象。通過對潛在審計(jì)對象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，按照風(fēng)險(xiǎn)程度選擇審計(jì)對象；第四步：確定審計(jì)對象。第四十四頁，共81頁。4545一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的層次1、審計(jì)計(jì)劃：是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，對一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。2、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的層次性：（1）年度審計(jì)計(jì)劃：是對年度的審計(jì)任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分。（2）項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：是對具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施順序及過程，進(jìn)行調(diào)整、細(xì)化及完善的綜合安排。（3）審計(jì)方案：是對具體審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)、程序及其時(shí)間所作出的詳細(xì)安排。PartFive

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的編制第四十五頁，共81頁。4646二、年度審計(jì)計(jì)劃1、編制要求（1）上年度末編制完成，并報(bào)政府或組織適當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn);（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃的制定工作。2、年度審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容：（1）審計(jì)年度工作目標(biāo)；（2）需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；（3）各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；（4）特殊情況或特殊項(xiàng)目的考慮。3、確定年度審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素（1）組織的風(fēng)險(xiǎn)程度；（2）組織管理的需要；（3）組織審計(jì)資源的情況。第四十六頁，共81頁。4747三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃1、編制要求（1）項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前編制完成，并報(bào)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；（2）根據(jù)本年度的變化及領(lǐng)導(dǎo)的要求調(diào)整年度計(jì)劃；（3）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制工作。2、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)（1）審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)：是指審計(jì)組織確定被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)的過程，也是審計(jì)組織接受委托或授權(quán)與被審計(jì)單位或個(gè)人簡歷審計(jì)關(guān)系的過程。（2）審計(jì)立項(xiàng)的種類：主動(dòng)立項(xiàng)、被動(dòng)立項(xiàng)，根據(jù)被動(dòng)立項(xiàng)的情況調(diào)整項(xiàng)目順序、重點(diǎn)及程序等。第四十七頁，共81頁。48483、制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃要考慮的因素（1）環(huán)境及政策變化（2）人事及組織變動(dòng)；（3）政府及主管領(lǐng)導(dǎo)的要求；（4）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；（5）特殊狀況；（6）其他因素等4、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括的內(nèi)容（1）審計(jì)目的和審計(jì)范圍；（2）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；（3）審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配；（4）審計(jì)項(xiàng)目的變化及審計(jì)資源的調(diào)整；（5）對專家和外部審計(jì)結(jié)果的利用；（6）具體審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容。第四十八頁，共81頁。4949四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案

1、典型審計(jì)方案格式——基本內(nèi)容（1）介紹被審計(jì)單位及被審計(jì)人的背景情況；（2）確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和依據(jù)；（3）選定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)；（4）實(shí)施的審計(jì)程序及取證的方法；（5）審計(jì)時(shí)間及資源安排；（6）重要性水平及對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；（7）審計(jì)質(zhì)量控制的措施；（8）具體的審計(jì)要求及執(zhí)行審計(jì)方案的注意事項(xiàng)。其他格式——各單位可以根據(jù)以上基本格式變形。第四十九頁，共81頁。50502、確定審計(jì)方案的應(yīng)考慮的因素（1）審計(jì)設(shè)計(jì)要求及目標(biāo)；（2）環(huán)境狀況及趨勢；（3）潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)；（4）委托者的要求；（5）經(jīng)營方案、制度和控制的重大變化；（6）審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模及時(shí)間要求；（7）審計(jì)資源配置技能及結(jié)構(gòu)；（8）其他重要因素。3、確定審計(jì)方案中審計(jì)項(xiàng)目的程序（1）制定選擇被審計(jì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)或策略;（2）識別潛在的被審計(jì)事項(xiàng);（3）按照風(fēng)險(xiǎn)程度對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行排序;（4）確定審計(jì)事項(xiàng)。第五十頁，共81頁。51

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備階段二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施階段三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的終結(jié)階段PartSix

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本程序第五十一頁，共81頁。52（一）準(zhǔn)備階段的含義：是從審計(jì)人員接受或確定審計(jì)項(xiàng)目到進(jìn)入被審計(jì)者單位實(shí)施審計(jì)工作為止的所經(jīng)歷的時(shí)間。（二）主要實(shí)施內(nèi)容

Ⅰ、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)——（詳見附件）

Ⅱ、組織審計(jì)力量——————（詳見附件）

Ⅲ、進(jìn)行審計(jì)前調(diào)查—————（詳見附件）

Ⅳ、確定審計(jì)目標(biāo)——————（詳見附件）

Ⅴ、編制審計(jì)方案——————（詳見附件）

Ⅵ、選定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)——————（詳見附件）

Ⅶ、下達(dá)審計(jì)通知書—————（詳見附件）

Ⅷ、提交有關(guān)資料——————（詳見附件）一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備階段1、根據(jù)審計(jì)計(jì)劃以及決策層、管理層決議進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)并以任務(wù)單或通知方式下發(fā)；2、根據(jù)各單位的具體審計(jì)工作要求或傳統(tǒng)方式辦理審計(jì)立項(xiàng)手續(xù)；3、確定審計(jì)小組負(fù)責(zé)人，并啟動(dòng)審計(jì)活動(dòng)。（1）人員配備：審計(jì)小組負(fù)責(zé)人按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，選備適當(dāng)和能勝任的審計(jì)人員織成審計(jì)小組；（2）人員構(gòu)成：包括：財(cái)會(huì)人員、經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)自身沒有適合的審計(jì)人員，可聘請有關(guān)方面專家、專門人員參加審計(jì)小組；（3）審計(jì)小組確定后，應(yīng)盡快熟悉、了解被審計(jì)者單位或項(xiàng)目的業(yè)務(wù)情況，以盡快開始審計(jì)工作；企業(yè)的內(nèi)容：（1）所在企業(yè)的歷史沿革、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)營范圍、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等；（2）企業(yè)內(nèi)管干部的職責(zé)范圍和分管工作；（3）經(jīng)營環(huán)境，如國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢等；（4）相關(guān)法律法規(guī)、政策，特定的會(huì)計(jì)、稅收、外匯、貿(mào)易等慣例的要求及執(zhí)行情況；（5）所在企業(yè)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績評價(jià)情況；（6）所在企業(yè)內(nèi)部控制建立健全及執(zhí)行情況；（7）以前年度接受審計(jì)、監(jiān)管、檢查及其整改情況；（8）內(nèi)部組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門掌握的企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況；（9）信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)；（10）其他需要了解的情況。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)：是指審計(jì)項(xiàng)目預(yù)期要實(shí)現(xiàn)或達(dá)到的目的或指標(biāo)體系，通常劃分為總目標(biāo)與具體目標(biāo)；任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求：（1）經(jīng)營活動(dòng)合法性；（2）經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性；（3）組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；（4）組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況；（5）組織財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況；（6）組織的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。審計(jì)方案：是實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的人員及資源在時(shí)間和空間上的具體安排。內(nèi)容包括：（1）編制依據(jù)；（2）企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的名稱和基本情況；（3）審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍；（4）審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、方法及具體實(shí)施步驟；（5）預(yù)定審計(jì)工作起訖日期；（6）重要性水平及對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；（7）審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工；（8）審計(jì)質(zhì)量控制措施；（9）編制單位、日期；（10）其他有關(guān)內(nèi)容。（1）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的含義：是審計(jì)人員評價(jià)與衡量被審計(jì)者在其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況及其效果優(yōu)劣的重要尺度；（2）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要求：具有多層次性、多方位性；（3）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇：可選擇國家標(biāo)準(zhǔn)、同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及本單位歷史先進(jìn)水平標(biāo)準(zhǔn)，主要是確定審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；（1）審計(jì)通知書：是指審計(jì)工作開始前采用送達(dá)方式通知被審計(jì)者單位實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的書面文件；（2）內(nèi)容包括：被審計(jì)者及單位的名稱、審計(jì)依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間、審計(jì)組長及其成員名單、對被審計(jì)者單位提出配合審計(jì)工作的要求、審計(jì)機(jī)關(guān)公章及簽發(fā)日期等；（3）送達(dá)時(shí)間：要求提前3送達(dá)，但有例外。（1）企業(yè)內(nèi)管干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支相關(guān)資料；（2）工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、合同、考核指標(biāo)下達(dá)及其檢查結(jié)果、內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)檔案等資料；（3）主管部門有關(guān)批準(zhǔn)文件；（4）監(jiān)督管理部門檢查報(bào)告、內(nèi)部與外部審計(jì)結(jié)果及其相關(guān)資料；（5）重大事項(xiàng)，包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項(xiàng)和重大違紀(jì)事項(xiàng)等的處理情況；（6）企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告。述職報(bào)告主要內(nèi)容包括：①任職期限、職責(zé)范圍和分管的工作；②任期內(nèi)各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)及其完成情況，重要規(guī)章制度及內(nèi)部控制的制定、完善和執(zhí)行情況，任職前和任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)遺留問題及其處理情況等；③任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況，重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、決策過程及其執(zhí)行效果；④任期內(nèi)存在的主要問題；⑤任期內(nèi)個(gè)人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況；⑥其他需要說明的情況。（7）審計(jì)組認(rèn)為需要的其他資料。第五十二頁，共81頁。53（一）實(shí)施階段：是指審計(jì)人員從進(jìn)入被審計(jì)者單位，到完成審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容，得出初步審計(jì)結(jié)論為止的整個(gè)過程。包括：（二）主要實(shí)施內(nèi)容

1、召開審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議（動(dòng)員及分工）———（詳見附件）

2、詳細(xì)了解情況（審計(jì)中調(diào)查）——————（詳見附件）

3、進(jìn)行初步的測試或訪談（內(nèi)控檢查）———（詳見附件）

4、審計(jì)方案修正—————————————（詳見附件）

5、現(xiàn)場審計(jì)取證（擴(kuò)大性測試）——————（詳見附件）

6、確定問題、分析原因（審計(jì)發(fā)現(xiàn)）————（詳見附件）

7、醞釀審計(jì)結(jié)果（結(jié)論與建議）——————（詳見附件）

8、撰寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿并征求意見———（詳見附件）

9、整理審計(jì)工作底稿和訪談?dòng)涗洝ㄔ斠姼郊?/p>

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施階段（1）審計(jì)組進(jìn)駐企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)召開有審計(jì)組主要成員、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在單位有關(guān)人員參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，安排審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)；（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)組組長應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)目的和依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、工作程序、參審人員、審計(jì)場所、實(shí)施時(shí)間、審計(jì)紀(jì)律、舉報(bào)電話等，并提出需要協(xié)助、配合審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)和要求。（3）企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)就其任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行述職。（1）調(diào)查審計(jì)項(xiàng)目的確定背景、環(huán)境情況及目前現(xiàn)狀等；（2）調(diào)查內(nèi)部控制的情況及其過去的狀況與未來的趨勢；（3）調(diào)查被審計(jì)項(xiàng)目的狀況對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度以及相關(guān)影響事件；（4）調(diào)查審計(jì)項(xiàng)目所涉及的相關(guān)人員以及與外界的聯(lián)系；（5）調(diào)查任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容的狀況。（1）測試或訪談內(nèi)容：主要對被審計(jì)者單位的內(nèi)部控制狀況以及管理制度、勞動(dòng)定額、質(zhì)量控制制、度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行抽樣測試；（2）測試方法：檢查證據(jù)法、實(shí)驗(yàn)法、現(xiàn)場觀察法、技術(shù)測試、質(zhì)檢測試等；（3）訪談方法：個(gè)別談話、小組或?qū)ｎ}會(huì)議、問卷調(diào)查、分析會(huì)議等。需要進(jìn)行審計(jì)方案調(diào)整的事項(xiàng)：（1）審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容與所了解的情況存在重大差異的；（2）內(nèi)控測試結(jié)果顯示審計(jì)組需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法；（3）發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)事項(xiàng)，需要改變審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的；（4）審計(jì)范圍受到限制，不能正常開展工作的；（5）審計(jì)組成員及其分工發(fā)生重大變化的；（6）其他需要調(diào)整的情形。（1）審計(jì)證據(jù)：是審計(jì)人員作出審計(jì)評價(jià)的依據(jù)；（2）途徑：通過測試、訪談、調(diào)查等方式獲取審計(jì)證據(jù)；（3）分析與檢驗(yàn)證據(jù)：根據(jù)審計(jì)目標(biāo)對已收集的證據(jù)進(jìn)行全面、綜合的分析，運(yùn)用計(jì)算對比、分析核實(shí)等各種經(jīng)濟(jì)比較、經(jīng)濟(jì)分析方法確定問題的性質(zhì)，以及存在問題所造成的損失或浪費(fèi)的原因；（1）確定問題：實(shí)施審計(jì)程序后發(fā)展的問題很多，需要進(jìn)行確認(rèn)，應(yīng)深入分析已發(fā)現(xiàn)的問題，并選擇標(biāo)志進(jìn)行分類，以確定重要的問題；（2）分析問題：確定主要問題以后，需要對相關(guān)問題進(jìn)行深入分析，主要分析問題的產(chǎn)生背景、形成原因以及對各方面的影響，還要考慮責(zé)任人的動(dòng)機(jī)及出發(fā)點(diǎn)；（3）尋找原因：根據(jù)分析的結(jié)果，采用多種方法，如專家分析、集思廣益、個(gè)別調(diào)查等方法尋找產(chǎn)生問題的主要原因，分清主觀原因和客觀原因，為制定相應(yīng)措施奠定基礎(chǔ)；（1）包括審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定和審計(jì)建議；（2）根據(jù)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論確定審計(jì)決定；（3）根據(jù)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定確定審計(jì)建議：審計(jì)人員可獨(dú)立提出改進(jìn)措施，也可同被審計(jì)者單位的業(yè)務(wù)人員共同協(xié)商、研究，提出改進(jìn)措施；或向有關(guān)專家學(xué)者請教找出的原因，提出糾正措施。（4）充分發(fā)揚(yáng)民主，綜合考慮審計(jì)人員的意見；（5）征求被審計(jì)人的意見；1、基本格式：（1）標(biāo)題。（征求意見稿）。（2）主送。（3）正文。（4）附件。其他資料。（5）落款.2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容：（1）審計(jì)基本情況。（2）被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)基本情況。（3）被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部的主要工作及成績，包括主要考核指標(biāo)完成情況。（4）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的與被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主要問題。（5）審計(jì)評價(jià)。（6）審計(jì)意見和建議。1、工作底稿的內(nèi)容（1）審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)事項(xiàng)名稱；（2）審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)論及定性依據(jù)；（3）審計(jì)人員姓名、編制日期；（4）復(fù)核人員姓名、復(fù)核意見、復(fù)核日期；（5）索引號、所附審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及清單；（6）被審計(jì)單位意見、簽字及蓋章。2、工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容—由審計(jì)組長或指定人員復(fù)核（1）事實(shí)是否清楚；（2）證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（3）定性依據(jù)是否準(zhǔn)確；（4）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；（5）審計(jì)意見、建議是否恰當(dāng)。3、向被審計(jì)人及所在單位征求意見的規(guī)定：（1）企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)自收到審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）之日起十日內(nèi)提出書面反饋意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議。（2）企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)研究、核實(shí)，撰寫審計(jì)組關(guān)于采納情況的書面說明，并考慮是否需要修改審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）。審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）經(jīng)審計(jì)組集體討論，由審計(jì)組組長審核定稿。第五十三頁，共81頁。54

（一）終結(jié)階段：是指從審計(jì)人員按照審計(jì)計(jì)劃審查審計(jì)工作底稿和訪談?dòng)涗涢_始，到審計(jì)文件整理完畢進(jìn)行歸檔為止所經(jīng)歷的審計(jì)階段，主要包括以下內(nèi)容：

1、審查審計(jì)工作底稿和訪談?dòng)涗洝ㄔ斠姼郊?/p>

2、討論審計(jì)評價(jià)——————（詳見附件）

3、完成審計(jì)報(bào)告——————（詳見附件）

4、征求被審計(jì)者單位意見——（詳見附件）

5、審定審計(jì)報(bào)告——————（詳見附件）

6、出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告————（詳見附件）

7、出具移交（移送）處理書—（詳見附件）

8、監(jiān)督審計(jì)決定的執(zhí)行———（詳見附件）

9、審計(jì)文件整理歸檔————（詳見附件）

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的終結(jié)階段（1）審計(jì)工作底稿和訪談?dòng)涗浂际侨纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要文件，是形成審計(jì)結(jié)論的主要依據(jù)；（2）對審計(jì)工作底稿和訪談?dòng)涗洃?yīng)全面、仔細(xì)、深入地審查，最大限度地降低差錯(cuò)率；（3）認(rèn)真檢查審計(jì)工作底稿的編號、記錄以及與附件的一致性，特別是所附訪談?dòng)涗浀淖C據(jù)性。（1）應(yīng)集思廣益，采用討論會(huì)議的方式充分征求各方面的人士對審計(jì)評價(jià)的意見，制定切實(shí)可行的補(bǔ)救措施或挖潛措施，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益（2）在討論時(shí)，要征求被審計(jì)者單位的意見，特別是補(bǔ)救和挖潛措施的可行性等。（1）審計(jì)報(bào)告：是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向其所屬的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的對具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施總結(jié)性的書面文件。（2）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間等；被審計(jì)者單位基本情況；實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況；審計(jì)評價(jià)意見；定性、處理、處罰、建議及其依據(jù)。（3）對審計(jì)報(bào)告的基本要求：審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要符合規(guī)范；對審計(jì)查出的問題進(jìn)行歸類；要做到觀點(diǎn)和材料統(tǒng)一。（1）審計(jì)法第39條規(guī)定審計(jì)報(bào)告報(bào)送前，需爭得書面意見;（2）采用回執(zhí)方式送達(dá)審計(jì)報(bào)告并要求書面意見；（3）對被審計(jì)者單位意見要認(rèn)真核實(shí)，并修正審計(jì)報(bào)告；（4）一般向被審計(jì)者單位負(fù)責(zé)人或被審計(jì)人征求兩次意見，即第一次在審計(jì)結(jié)論形成后就審計(jì)結(jié)論征求意見，第二次就是審計(jì)報(bào)告完成后就審計(jì)報(bào)告征求意見。（1）審定的含義：是審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告所列的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核審理，作出最后判斷，以對被審計(jì)者單位及相關(guān)人員作出最終評價(jià)的行為；（2）審計(jì)報(bào)告撰寫要規(guī)范，并符合“三段論”的格式及具體寫作要求；（3）實(shí)行多級復(fù)核制度，并盡量做到職稱或職務(wù)更高的人員進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)由專門復(fù)核機(jī)構(gòu)進(jìn)行；（4）審計(jì)報(bào)告的復(fù)核要滿足任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則及各單位對報(bào)告復(fù)核的要求，并符合復(fù)核程序。（1）審計(jì)結(jié)論：是審計(jì)人員通過實(shí)施審計(jì)程序，根據(jù)審計(jì)證據(jù)與依據(jù)對審計(jì)項(xiàng)目所做的定性性的結(jié)論；（2）審計(jì)決定：是指審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理或處罰所作出的決定；（3）審計(jì)建議：是審計(jì)人員根據(jù)實(shí)施審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的問題及其分析結(jié)果而提出的有針對性的措施，由后續(xù)審計(jì)檢查。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違法違紀(jì)等問題，審計(jì)組應(yīng)起草移交（移送）處理書，由有關(guān)部門分別予以處理。（1）對需要由企業(yè)內(nèi)管干部承擔(dān)一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，移交相應(yīng)管理部門處理；（2）對企業(yè)內(nèi)管干部違反黨紀(jì)政紀(jì)的，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理；（3）對應(yīng)依法追究企業(yè)內(nèi)管干部刑事責(zé)任的，移送司法機(jī)關(guān)處理。（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，并根據(jù)實(shí)際情況確定是否實(shí)施后續(xù)審計(jì)。（2）后續(xù)審計(jì)要有方案、有程序，針對實(shí)施審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定的有關(guān)內(nèi)容站看審計(jì)，后續(xù)審計(jì)結(jié)束后應(yīng)當(dāng)出具書面報(bào)告。（3）審計(jì)決定應(yīng)報(bào)主管部門或主管領(lǐng)導(dǎo)審批，審計(jì)部門只能對授權(quán)范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處置及監(jiān)督.（1）審計(jì)文件歸檔。全部審計(jì)文件面，包括：

——立項(xiàng)類文件；證明類文件；結(jié)果類文件等。（2）文檔整理的排列要求：（a）正件在前，附件在后；（b）定稿在前，修改稿在后；（c）批復(fù)在前，請示在后；（d）批示在前，報(bào)告在后；（e）重要文件在前，次要文件在后；（f）匯總性文件在前，原始性文件在后。（g）審計(jì)案卷按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編目和裝訂。第五十四頁，共81頁。55

一、實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的方法二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)測試與評價(jià)的方法三、審計(jì)抽樣的方法四、審計(jì)訪談取證的方法五、審計(jì)查賬的方法六、審計(jì)報(bào)告撰寫及修改的方法七、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)與一般方法PartSeven

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的常用方法第五十五頁，共81頁。561、審計(jì)程序地位與作用（1）地位：審計(jì)的標(biāo)志性工作；（2）作用：取得審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論；約束審計(jì)人員行為、科學(xué)審計(jì)以及規(guī)范審計(jì)工作降低風(fēng)險(xiǎn)的重要手段；2、審計(jì)程序的形式及其應(yīng)用（1）常規(guī)審計(jì)程序——含義及其應(yīng)用（附件）（2）進(jìn)一步審計(jì)程序——含義及其應(yīng)用（附件）（3）其他審計(jì)程序——含義及其應(yīng)用（附件）（4）特種審計(jì)程序——含義及其應(yīng)用（附件）一、實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序方法基本含義：是指對審計(jì)方案中確定的審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施的規(guī)定性、規(guī)范的審計(jì)程序，是常規(guī)審計(jì)工作必須遵守的工作程序，這一審計(jì)程序的目標(biāo)及針對性較強(qiáng)；審計(jì)程序的應(yīng)用：嚴(yán)格按照計(jì)劃要求對事先確定的審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施四階段的程序執(zhí)行，并在執(zhí)行過程中按照審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)實(shí)行有判斷地抽樣測試，以確定審計(jì)結(jié)論，下達(dá)審計(jì)決定與審計(jì)建議的活動(dòng)，本程序特別關(guān)注過去的已發(fā)生事項(xiàng)，以用于推斷未來?；竞x：是指對常規(guī)審計(jì)過程中確定的需要進(jìn)行深入審計(jì)事項(xiàng)或?yàn)榻档惋L(fēng)險(xiǎn)確定的審計(jì)事項(xiàng)，再次實(shí)施審計(jì)程序，探索更深入、更重要證據(jù)的審計(jì)過程；審計(jì)程序的應(yīng)用：慎重確定進(jìn)一步審計(jì)事項(xiàng)，在執(zhí)行審計(jì)程序的過程中充分考慮各方面的影響因素，并對執(zhí)行審計(jì)程序不打折扣。本程序主要關(guān)注對未來證據(jù)的搜集，通過實(shí)施本程序以搜集更多的事前審計(jì)證據(jù)，最大限度地降低被審計(jì)事項(xiàng)的未來風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)?；竞x：是指對常規(guī)審計(jì)程序沒有解決的審計(jì)問題以及需要進(jìn)一步確定的審計(jì)事項(xiàng)，為取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論而實(shí)施的審計(jì)程序；審計(jì)程序的應(yīng)用：必須是與常規(guī)性審計(jì)程序和進(jìn)一步審計(jì)程序所使用的審計(jì)方法以及審計(jì)范圍等有所不同，但又與前者者相關(guān)，并處于一個(gè)樣本集合內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，這種審計(jì)程序不改變審計(jì)目標(biāo)、范圍、樣本集合等。本程序關(guān)注事前任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的其他影響因素或相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以最大限度降低任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。基本含義：是指對實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序、進(jìn)一步審計(jì)程序或其他審計(jì)程序中發(fā)現(xiàn)或必須要確認(rèn)的重要或特殊事項(xiàng)，實(shí)施的具有特殊要求或采用特種方式的審計(jì)程序；審計(jì)程序的應(yīng)用：這種審計(jì)程序可能會(huì)改變審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)范圍，對審計(jì)結(jié)論、決定或建議產(chǎn)生重大影響；這種審計(jì)程序只在特殊情況下實(shí)施，是解決重要或特殊審計(jì)問題的特殊審計(jì)程序。本程序主要用于解決審計(jì)過程中需要特種手段、特殊方法、特種處理的特殊審計(jì)問題，收集特殊證據(jù)，也是主要關(guān)注未來，一般不用于過去。第五十六頁，共81頁。57二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)測試與評價(jià)的方法審計(jì)測試與評價(jià)方法任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健全性測試任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的符合性測試任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合評價(jià)1、基本含義：是針對被審計(jì)者單位實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特別是內(nèi)部控制本身是否完善、健全進(jìn)行的測試和評價(jià)。包括：標(biāo)準(zhǔn)及制度的健全狀況、控制措施的實(shí)施狀況以及在評價(jià)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度設(shè)計(jì)上是否存在缺陷和不足等。2、測試方法：可以采用的方法有：書面記錄法、調(diào)查表法、流程圖法、統(tǒng)計(jì)分析法等。1、基本含義：是審計(jì)人員開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)為了證實(shí)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及制度在實(shí)際工作中是否得到貫徹執(zhí)行以及貫徹執(zhí)行程度如何，而對在健全性評價(jià)中被認(rèn)為健全或基本健全的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的測試評價(jià)。2、測試方法：可以采用：證據(jù)檢查法、重新執(zhí)行、實(shí)地觀察法、抽樣測試法、查帳法等。1、基本含義：也稱擴(kuò)展性測試，是指審計(jì)人員依據(jù)對被審計(jì)者單位實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特別是內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)果及由此所確定的審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，為進(jìn)一步搜集確切的審計(jì)證據(jù)，而直接對被審計(jì)者單位有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)資料及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性審查。因其所審查的主要是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)資料，所以也稱其為實(shí)證性測試。2、審計(jì)程序的應(yīng)用：首先采用分析性復(fù)合的方法進(jìn)行測試，然后進(jìn)行細(xì)節(jié)性測試，收集相關(guān)證據(jù)。1、基本含義：是指在健全性測試、符合性測試以及實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)上，采用一定的程序和方法對審計(jì)事項(xiàng)的可靠性、審計(jì)結(jié)果的可信認(rèn)性進(jìn)行全面考評，作出相應(yīng)評價(jià)結(jié)果優(yōu)劣結(jié)論的過程。2、綜合評價(jià)方法的應(yīng)用：在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上經(jīng)過合理判斷作出審計(jì)評價(jià)，選擇適當(dāng)?shù)木C合評價(jià)方法及評價(jià)指標(biāo)，對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目做出綜合評價(jià)。第五十七頁，共81頁。58一、統(tǒng)計(jì)抽樣方法：是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等方法，以及單位均值抽樣、差異估計(jì)抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。（1）按照隨機(jī)原則抽樣；（2）能夠科學(xué)地確定樣本規(guī)模；（2）能量化和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；（4）具有定量分析的特征；二、非統(tǒng)計(jì)抽樣方法：是審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣和推斷總體的方法。（1）抽樣具有主觀性；（2）很難量化和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；（3）抽樣結(jié)果依賴于經(jīng)驗(yàn)水平和判斷能力；三、審計(jì)抽樣的方法第五十八頁，共81頁。591、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談的概念：是指任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員按照審計(jì)計(jì)劃要求或?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的涉及審計(jì)結(jié)論的重要事項(xiàng)，通過制定嚴(yán)密的訪談?dòng)?jì)劃，并采用一定的程序與方法，向當(dāng)事人、有關(guān)知情人員或技術(shù)人員，就審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)訪問或交談，以取得審計(jì)證據(jù)的方法。（1）必須制定計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行訪談程序；（2）兩個(gè)以上的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員參加，可采用個(gè)別訪談、小組訪談或會(huì)議訪談等方式；（3）做好訪談?dòng)涗洠?yán)格訪談授權(quán)及記錄簽字制度。四、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談取證的方法第五十九頁，共81頁。602、審計(jì)訪談?dòng)?jì)劃制定（1）審計(jì)訪談?dòng)?jì)劃要依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定與執(zhí)行；（2）主要內(nèi)容包括：訪談參加人員及分工、時(shí)間與地點(diǎn)、方式與主要內(nèi)容，切入點(diǎn)的確定、背景及線索的了解、引導(dǎo)方式及導(dǎo)向、訪談注意的問題等；（3）設(shè)計(jì)好訪談?dòng)涗泦渭肮ぷ鞯赘?，做好訪談?dòng)涗浀取?、審計(jì)訪談程序（1）訪談準(zhǔn)備工作。進(jìn)行深入細(xì)致地調(diào)查、研究，準(zhǔn)備好一切考慮、工作及資源，應(yīng)有充分把握時(shí)進(jìn)行訪談；（2）嚴(yán)格按照計(jì)劃與程序進(jìn)行訪談，充分利用訪談的方法與技巧，圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行訪談，并減少矛盾與資源使用；（3）終結(jié)與總結(jié)階段。達(dá)到預(yù)期訪談目標(biāo)、取得審計(jì)證據(jù)以后，歸納資料、完善手續(xù)、確定結(jié)論。第六十頁，共81頁。614、審計(jì)訪談常用方法（1）直入主題方法。在被訪談人員沒有充分考慮的情況下，直接與之訪談審計(jì)實(shí)行，使其能夠在沒有防備情況下反應(yīng)真實(shí)的情況，有利于取得真實(shí)證據(jù)；（2）間接引導(dǎo)法。對需要進(jìn)行判斷與歸納的訪談問題，可以有計(jì)劃地引導(dǎo)訪談?wù)哒f明問題，但不能誤導(dǎo)；（3）綜合判斷法。在大量訪談基礎(chǔ)上把握有價(jià)值的訪談動(dòng)向及內(nèi)容，通過綜合判斷總結(jié)審計(jì)結(jié)論。5、審計(jì)訪談技巧（1）適時(shí)、適度地采用不同的訪談方法；（2）充分利用已有的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行訪談，結(jié)合歸納與推論；（3）注重訪談的環(huán)境、口氣與方式等，不要給對方壓力；（4）綜合利用不同的方法，換位思考并進(jìn)行綜合分析等。第六十一頁，共81頁。62

一、審計(jì)查賬的基本概念1、會(huì)計(jì)錯(cuò)賬：也稱過失、失誤，是指在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過失而造成的賬務(wù)的錯(cuò)誤。主要包括：（1）原始數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤。有技術(shù)性錯(cuò)誤，如憑證填錯(cuò)、方向記錯(cuò)、標(biāo)點(diǎn)錯(cuò)誤等（2）由于對事實(shí)的疏忽和誤解而造成的錯(cuò)誤；（3）對會(huì)計(jì)政策的誤用而導(dǎo)致的錯(cuò)誤；2、會(huì)計(jì)舞弊：是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。主要包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。五、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查帳的方法第六十二頁，共81頁。63

二、審計(jì)查賬的基本方法1、審計(jì)查賬的審閱方法：主要對被審計(jì)單位的憑證、帳簿、報(bào)表以及其他原始記錄的審閱。（1）會(huì)計(jì)憑證審閱：原始憑證、記賬憑證，以原始憑證為主;（2）帳簿的審閱：總賬、明細(xì)帳、日記賬和各種輔助帳簿，以明細(xì)賬、日記賬為主；（3）報(bào)表的審閱：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、成本表為重點(diǎn)；行政事業(yè)單位以資產(chǎn)負(fù)債表和經(jīng)費(fèi)支出表為重點(diǎn)；（4）其他重要會(huì)計(jì)資料的審閱。2、審計(jì)查帳的核對法：是對帳證、帳帳、帳實(shí)和帳表之間的相互核對。即細(xì)帳、日記賬與記賬憑證的核對；總賬與明細(xì)帳的核對；報(bào)表與帳簿的核對；明細(xì)帳與實(shí)物的核對。第六十三頁，共81頁。643、調(diào)節(jié)法：是指查賬日期與被審計(jì)項(xiàng)目的記賬日期不一致或被審計(jì)項(xiàng)目中包含未達(dá)帳項(xiàng)的情況時(shí)，造成賬面金額與實(shí)際金額不一致，將賬面價(jià)值調(diào)整為實(shí)際價(jià)值的方法。4、調(diào)整法：是指審計(jì)人員更正查賬中所發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位錯(cuò)誤事項(xiàng)的一種審計(jì)方法。5、復(fù)算法：也叫重算法，是指對憑證、帳簿和報(bào)表的數(shù)字重新計(jì)算以驗(yàn)證其是否正確的方法。6、順查法：是按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行正向?qū)忛喌姆椒ā?、逆查法：是按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)程序的相反程序進(jìn)行審閱的方法。8、詳查法：又叫精查法，是對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審核檢查，以判斷評價(jià)審計(jì)對象合法性、合理性、真實(shí)性、正確性的方法。9、抽查法：又稱抽樣審計(jì)，是指對審計(jì)時(shí)期內(nèi)的憑證、帳簿、報(bào)表資料只抽查其中一部分推斷總體狀況的方法。第六十四頁，共81頁。65

三、審計(jì)查賬的綜合方法1、科學(xué)分析，尋找突破點(diǎn)：（1）全面調(diào)查；（2）勤于思考；（3）深入分析；2、跟蹤追擊，順藤摸瓜：（1）善于發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)的痕跡；（2）了解做帳的環(huán)境條件和有關(guān)人員的背景；（3）從報(bào)表與有關(guān)憑證、賬簿的關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題；（4）充分利用過去的經(jīng)驗(yàn)；（5）注意順藤摸瓜的思路和方法3、科學(xué)推理，查清問題：（1）注重推理觀念；（2）在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上推理；（3）充分利用抽樣方法；（4）充分利用聯(lián)想、頭腦風(fēng)暴法;第六十五頁，共81頁。664、調(diào)查詢問，取證落實(shí)；（1）詢問方式包括：個(gè)別面談、小組調(diào)查、信函調(diào)查、電話詢問等方式；（2）詢問對象的選??；（3）詢問結(jié)果的記錄、分析與應(yīng)用；（4）取證事項(xiàng)的確定；（E）取證的應(yīng)用；5、盤點(diǎn)實(shí)務(wù)，核對帳實(shí)；（1）盤點(diǎn)的方式：實(shí)物盤點(diǎn)和永續(xù)盤點(diǎn)；（2）盤點(diǎn)技巧及方法的選擇；（3）盤點(diǎn)結(jié)果與帳項(xiàng)的核對；（4）發(fā)現(xiàn)的問題及其處理；6、鑒別測定，去偽存真；（1）鑒別與測定事項(xiàng)的選擇；（2）單位與方法的選擇；（3）結(jié)果的應(yīng)用；第六十六頁，共81頁。67（一）審計(jì)報(bào)告的概念及特征1、審計(jì)報(bào)告的含義：是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)者單位的管理機(jī)構(gòu)、職能、人員、活動(dòng)、過程效果及效率等實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)者單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出據(jù)的書面文件。2、審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)：（1）審計(jì)結(jié)論的非強(qiáng)制性；（2）全面地審計(jì)性，并具有建設(shè)性；（3）審計(jì)結(jié)果具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)性；（4）格式非規(guī)范性，常用三段論的報(bào)告格式。六、審計(jì)報(bào)告撰寫及修改的方法第六十七頁，共81頁。68（二）審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素1、基本要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）正文；（4）附件；（5）簽章；（6）報(bào)告日期；（7）其它。2、審計(jì)報(bào)告標(biāo)題的要素：應(yīng)能反映審計(jì)的性質(zhì)，力求言簡意明并有利于歸檔和索引。具有以下要素：（1）被審計(jì)者單位名稱；（2）審計(jì)事項(xiàng)（類別）；（3）審計(jì)期間；（4）其他。3、審計(jì)報(bào)告收件人的要素：與審計(jì)項(xiàng)目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，考慮組織法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異，送達(dá)單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定。具有以下要素：（1）被審計(jì)者單位適當(dāng)管理層；（2）董事會(huì)及下設(shè)審計(jì)委員會(huì)或者組織中的主要負(fù)責(zé)人；（3）組織最高管理當(dāng)局；（4）上級主管部門或主管人員；第六十八頁，共81頁。694、審計(jì)報(bào)告的格式要素：（1）審計(jì)概況；（2）審計(jì)依據(jù)；（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（4）原因及影響；（5）審計(jì)結(jié)論；（6）審計(jì)決定；（7）審計(jì)建議；（8）其它方面。5、審計(jì)報(bào)告附件：是對審計(jì)報(bào)告正文進(jìn)行補(bǔ)充說明的文字和數(shù)字材料。包括——詳見附件6、審計(jì)報(bào)告的簽章要素。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由主管的審計(jì)機(jī)構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字：（1）機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；（3）經(jīng)授權(quán)人員。7、審計(jì)報(bào)告的日期要素。一般采用審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)送出日作為報(bào)告日期。以下情況下使用相關(guān)的日期，具體要求——詳見附件（1）相關(guān)問題的計(jì)算及分析性復(fù)核審計(jì)過程；（2）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的詳細(xì)說明；（3）被審計(jì)者單位及被審計(jì)責(zé)任人的反饋意見；（4）記錄審計(jì)人員修改意見、明確審計(jì)責(zé)任、體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告版本的審計(jì)清單；（5）需要提供解釋和說明的其它內(nèi)容。（1）因采納組織主管負(fù)責(zé)人的某些修改意見時(shí)；（2）審計(jì)人員在本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計(jì)者單位存在新的重大問題時(shí)；（3）審計(jì)報(bào)告存在重要疏忽時(shí)；（4）其它情