審計(jì)程序和技術(shù)-Cghdsyt

審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核審計(jì)重要性主要帳項(xiàng)審計(jì)程序----營(yíng)業(yè)收入----存貨和營(yíng)業(yè)成本----應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款項(xiàng)目經(jīng)理1第一頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核一定義二審計(jì)全過程運(yùn)用三分析性復(fù)核的方法四分析性復(fù)核在案例中的運(yùn)用五分析性復(fù)核信息的來(lái)源六發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理七注意事項(xiàng)2第二頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---定義11號(hào)具體準(zhǔn)則定義：CPA分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。3第三頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---審計(jì)全過程運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確認(rèn)潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和異常事項(xiàng)審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序收集審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率審計(jì)報(bào)告階段：對(duì)調(diào)整后會(huì)計(jì)報(bào)表整體復(fù)核獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段運(yùn)用分析性復(fù)核。4第四頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---國(guó)外研究結(jié)論分析性復(fù)核可以探測(cè)出超過40%的實(shí)際存在的錯(cuò)誤分析性復(fù)核用于審計(jì)計(jì)劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯(cuò)誤或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域?qū)τ诖罅开?dú)立性交易的檢查，分析性審計(jì)程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計(jì)的直接測(cè)試思考：為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？5第五頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---審計(jì)實(shí)施階段作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，分析性復(fù)核可以與詳細(xì)測(cè)試單獨(dú)或兩者結(jié)合使用。

分析性復(fù)核可以為會(huì)計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效性提供證據(jù)，但無(wú)法證明所有權(quán)、實(shí)際存在或發(fā)生分析性復(fù)核單獨(dú)使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素結(jié)合使用時(shí)，分析性復(fù)核實(shí)施時(shí)間一般要先于詳細(xì)測(cè)試分析性復(fù)核作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)考慮：

分析性復(fù)核的目的及對(duì)結(jié)果的依賴程度被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度信息的來(lái)源、可靠性和相關(guān)性6第六頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---方法1．閱讀重要文件、記錄對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響2．比較、瀏覽和數(shù)據(jù)相關(guān)3．用邏輯關(guān)系確認(rèn)檢查賬戶間的邏輯關(guān)系4．綜合運(yùn)用11號(hào)準(zhǔn)則列舉方法：簡(jiǎn)單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢(shì)分析7第七頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---方法（續(xù)）審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用：簡(jiǎn)單比較：兩點(diǎn)間變化率、變化額比率分析：財(cái)務(wù)指標(biāo)資產(chǎn)流動(dòng)性周轉(zhuǎn)率償債能力盈利能力結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額100%損益表營(yíng)業(yè)收入100%趨勢(shì)分析：時(shí)間序列統(tǒng)計(jì)模型8第八頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---本案例中運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：113（全年）113.1至113.6（10個(gè)月）方法：比率分析審計(jì)實(shí)施階段費(fèi)用的分析性復(fù)核30-3（舉例）審計(jì)報(bào)告階段：16-2比率分析2.1至2.4簡(jiǎn)單比較損益表結(jié)構(gòu)百分比可補(bǔ)充的審計(jì)程序:審計(jì)計(jì)劃階段簡(jiǎn)單比較、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域

9第九頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---本案例運(yùn)用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求一般指南：賬戶重要程度相同審計(jì)目標(biāo)其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否存在收集證據(jù)的有效性及對(duì)結(jié)論支持的程度審計(jì)計(jì)劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過的比率和異常事項(xiàng)，以及對(duì)下一步審計(jì)的影響;其他細(xì)節(jié)由于不形成證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論，不必形成文件審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的分析程序應(yīng)詳細(xì)記錄審計(jì)報(bào)告階段：對(duì)于異常事項(xiàng)的解釋、提請(qǐng)合伙人注意的事項(xiàng)等應(yīng)詳細(xì)記錄應(yīng)將客戶各年度重要比率和趨勢(shì)的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對(duì)比。10第十頁(yè)，共77頁(yè)。股本/資產(chǎn)總額初步分析性復(fù)核比率備注本期1前期2變動(dòng)如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。

盈利能力

1、銷售毛利率（毛利/銷售收入）

W/P113.6附注32、銷售凈利率（凈利潤(rùn)*/銷售收入）

W/P113.6附注33、資本凈利率（凈利潤(rùn)*/資本收益）

W/P113.6附注34、銷售收入/流動(dòng)資產(chǎn)凈值

W/P113.6附注1，2，45、人均凈利潤(rùn)*

W/P113.6附注36、每單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A——

7、銷售費(fèi)用率（費(fèi)用*/銷售收入）（另用一張表）——————根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫。

營(yíng)運(yùn)能力

存貨周轉(zhuǎn)率

W/P113.6附注2，3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)

W/P113.6附注2應(yīng)收帳款收帳天數(shù)

W/P113.6附注1

變現(xiàn)能力

流動(dòng)比率

W/P113.6附注1，2，4已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用）

W/P113.6附注3

權(quán)益

N/AN/AN/A對(duì)業(yè)主管理的公司不適用。負(fù)債/凈資產(chǎn)

長(zhǎng)期資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

價(jià)值

每股帳面價(jià)值+換算成為全年數(shù)額（12/10）

11第十一頁(yè)，共77頁(yè)。初步分析性復(fù)核---備忘錄經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對(duì)分析1．GeorgeA.聲明：為了擴(kuò)大銷售，他決定嘗試用延長(zhǎng)付款期限的方式提供更好的信用條款來(lái)吸引新顧客。應(yīng)收帳款的收款期變長(zhǎng)，部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加，從而又反映為流動(dòng)比率的提高。2．GeorgeA.聲明：為了擴(kuò)大銷售，他決定通過增加存貨，從而減少缺貨來(lái)向客戶提供更好的服務(wù)。存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間的延長(zhǎng)和存貨的增加使流動(dòng)比率提高。3．GeorgeA.聲明：存貨增加的直接結(jié)果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣。這些數(shù)量折扣會(huì)使單位銷貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中。4．GeorgeA.聲明：他預(yù)期在本年年初利率會(huì)顯著下降。為使這種預(yù)期資本化，GeorgeA.決定用其在銀行的浮動(dòng)利率活期貸款購(gòu)買一項(xiàng)一年期的定期存款。短期投資的增加表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)的增加，但是因?yàn)殂y行貸款也增加了，所以對(duì)流動(dòng)比率的影響并不顯著。12第十二頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核--費(fèi)用

X5X41.利息費(fèi)用/平均負(fù)債=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60

=11.4%=11.9%2.長(zhǎng)期資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)/長(zhǎng)期資產(chǎn)凈值=510000.00/435968.40=490000.00/356728.06

=117%=137%3.維修和保養(yǎng)費(fèi)/固定資產(chǎn)凈值=8158.27/435968.40=7531.94/356728.06

=1.87%=2.11%4.節(jié)假日工資/工資總額=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94

=32.5%=31.8%5．?dāng)備N額/銷售凈額=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69

=3.81%=4.40%各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的。13第十三頁(yè)，共77頁(yè)。最終的分析性復(fù)核比率備注本期①前期②變動(dòng)額如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。

盈利能力

1．

銷售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿113.6附注32．

銷售凈利*率7.1%5.3%1.8%底稿113.6附注33．

資本凈利*率N/AN/A

底稿113.6附注34．

銷售收入/流動(dòng)資產(chǎn)凈值8.917.2（8.3）底稿113.6附注1，2，45．

人均凈利潤(rùn)*$6037$4359$1678底稿113.6附注36．

每一單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A-

7．

銷售費(fèi)用*率（另用一張表）---見底稿2.3，2.4營(yíng)運(yùn)能力

1．

存貨周轉(zhuǎn)率1.352.04（0.69）底稿113.6附注2，32．

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)26717691底稿113.6附注23．

應(yīng)收帳款收款期71638底稿113.6附注1流動(dòng)性

1．

流動(dòng)比率1.331.210.14底稿113.6附注1，2，42．

已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤(rùn)*/利息費(fèi)用）2.512.130.50底稿113.6附注3權(quán)益

1．

股東權(quán)益/資產(chǎn)總額N/AN/AN/A與業(yè)主管理（closelyheld）的公司無(wú)關(guān)2．

債務(wù)總額/凈資產(chǎn)

3．

固定資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

價(jià)值

1．

每股帳面價(jià)值

14第十四頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---信息來(lái)源

可靠的來(lái)源可以提供高質(zhì)量的信息，一般情況下：1

外部獨(dú)立信息較內(nèi)部信息可靠2

會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的信息較來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)部的信息可靠3

良好的內(nèi)控產(chǎn)生的信息較薄弱內(nèi)控產(chǎn)生的信息可靠4

經(jīng)測(cè)試（審計(jì)）產(chǎn)生的信息較可靠5

多渠道來(lái)源的信息較單一渠道來(lái)源信息可靠6分散的數(shù)據(jù)比集中的數(shù)據(jù)分析效果更好7信息的相關(guān)性15第十五頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---信息來(lái)源（續(xù)）可能導(dǎo)致無(wú)效的分析性復(fù)核：1

用以分析比較的數(shù)據(jù)來(lái)源相同（自我論證）2

信息不完整3

信息錯(cuò)誤4進(jìn)行分析性復(fù)核的成本大于進(jìn)行其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試的成本16第十六頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理

導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生的原因1．客戶正常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化2．分析程序本身的原因3．錯(cuò)誤4．舞弊

解決對(duì)策1．客戶解釋2．審計(jì)人員自行查找3．追加其他審計(jì)程序17第十七頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況：

1輕易接受客戶不合理的解釋17%對(duì)上市公司的訴訟案件，客戶管理層對(duì)審計(jì)人員作不實(shí)陳述66%上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表虛飾涉及公司高級(jí)管理層

2因經(jīng)驗(yàn)不足或時(shí)間緊迫停止深入調(diào)查36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員已發(fā)現(xiàn)問題，未深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑18第十八頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核---注意事項(xiàng)1．重要賬戶和高風(fēng)險(xiǎn)賬戶不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核2．豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累可以減少確認(rèn)偏向3．成本-效益原則19第十九頁(yè)，共77頁(yè)。審計(jì)重要性一定義及理解二不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度三重要性在審計(jì)工作中的運(yùn)用重要性的計(jì)算重要性在本案例中的運(yùn)用審計(jì)工作中對(duì)于重要性的其他考慮不當(dāng)運(yùn)用重要性的情況20第二十頁(yè)，共77頁(yè)。審計(jì)重要性---定義及理解定義：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策的判斷和決策的影響。Szsert熱特特特色與色人經(jīng)過研究的提示需要人理解：1對(duì)審計(jì)人員來(lái)講，重要性是衡量會(huì)計(jì)報(bào)表是否合理、公允的工具2從報(bào)表使用者角度理解，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否對(duì)其決策產(chǎn)生誤導(dǎo)審計(jì)工作中如何考慮重要性：可能的錯(cuò)誤是什么？使用者如何使用報(bào)表？錯(cuò)誤對(duì)使用者決策的影響程度？21第二十一頁(yè)，共77頁(yè)。審計(jì)重要性---不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度1．一般情況下，關(guān)注企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力2．投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長(zhǎng)能力3．

債權(quán)人關(guān)注獲利能力、償債能力、抵押資產(chǎn)的價(jià)值、各種比率（銀行）4．

債券持有人關(guān)注還本付息能力5．

稅務(wù)部門關(guān)注扣除項(xiàng)目的正確性6．管理當(dāng)局關(guān)注獲利能力是否符合獎(jiǎng)勵(lì)條件等22第二十二頁(yè)，共77頁(yè)。審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)報(bào)告階段：根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表重新考慮重要性水平，以確定已執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。23第二十三頁(yè)，共77頁(yè)。審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算質(zhì)與量?jī)煞矫娴目紤]質(zhì)的考慮：1．

處于盈虧臨界點(diǎn)的企業(yè)（ST稅務(wù)方面的考慮---獲利年度開始）2．

財(cái)務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)）3．

影響企業(yè)履行重要合同（例如借款）4．

影響?yīng)劷?、紅利計(jì)劃5．

其他情況（例如達(dá)到盈利預(yù)測(cè)或分析師預(yù)測(cè)）質(zhì)對(duì)于重要性計(jì)算的影響一般是通過選用較低的計(jì)算比例來(lái)體現(xiàn)24第二十四頁(yè)，共77頁(yè)。審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）量的考慮：1．

利潤(rùn)總額的5%---10%2．

毛利的5‰---5%（適用于虧損或利潤(rùn)較低的新公司、商品流通企業(yè)）3．

營(yíng)業(yè)收入的5‰---5%4．

所有者（股東）權(quán)益的5‰---5%5．

資產(chǎn)總額的5‰---1%（適用于投資額較大，未進(jìn)入正常運(yùn)營(yíng)的公司）6．

費(fèi)用的5‰---5%（適用于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，如辦事處、分公司等）

25第二十五頁(yè)，共77頁(yè)。審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）注意事項(xiàng)：1．

通常情況下，報(bào)表使用者更注重?fù)p益表，故重要性的計(jì)算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān)2．

以下情況應(yīng)考慮是否對(duì)未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整：各年度間波動(dòng)較大年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng)存在較大金額的非經(jīng)常性損益隨意性較強(qiáng)的項(xiàng)目或者隨利潤(rùn)變動(dòng)的項(xiàng)目思考：關(guān)于報(bào)表層次重要性水平選擇，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的？26第二十六頁(yè)，共77頁(yè)。審計(jì)重要性---本案例中的運(yùn)用1．運(yùn)用的方法：利潤(rùn)總額、收入、毛利、資產(chǎn)2．期中審計(jì)時(shí)按照10個(gè)月推算全年，期末審計(jì)時(shí)再次根據(jù)全年未審報(bào)表計(jì)算3．根據(jù)利潤(rùn)計(jì)算的股利、年終獎(jiǎng)對(duì)于利潤(rùn)總額的調(diào)整4．敏感因素的影響（初次接受委托采用較低的計(jì)算比例）審計(jì)抽樣時(shí)運(yùn)用報(bào)告階段衡量未調(diào)整不符事項(xiàng)的影響對(duì)案例的補(bǔ)充---報(bào)告階段的運(yùn)用27第二十七頁(yè)，共77頁(yè)。審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的其他考慮1報(bào)表層次重要性水平的分配---是否需要進(jìn)行分配？如何分配？實(shí)務(wù)：賬戶重要性水平一般為報(bào)表重要性的1/3至1/6一般為報(bào)表重要性的20%至50%抽樣重要性一般為報(bào)表重要性的75%（統(tǒng)計(jì)抽樣用以確定樣本數(shù)量）2．

分析性復(fù)核時(shí)運(yùn)用重要性判斷異常事項(xiàng)判斷波動(dòng)比例、變化絕對(duì)額是否超過賬戶重要性或評(píng)價(jià)重要3

．

記錄審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤一般將≤報(bào)表重要性5%的錯(cuò)誤確定為細(xì)微錯(cuò)誤，不用作為未調(diào)整不符事項(xiàng)記錄4．

合并會(huì)計(jì)報(bào)表重要性的確定一般應(yīng)對(duì)每個(gè)主體和合并報(bào)表分別計(jì)算重要性水平28第二十八頁(yè)，共77頁(yè)。審計(jì)重要性---不當(dāng)運(yùn)用1．濫用重要性2.沒有重要性概念29第二十九頁(yè)，共77頁(yè)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試與符合性測(cè)試對(duì)比測(cè)試目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：確認(rèn)交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準(zhǔn)確等符合性測(cè)試：內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行測(cè)試方法實(shí)質(zhì)性測(cè)試：核對(duì)文件、檢查資產(chǎn)、直接確認(rèn)、重新計(jì)算符合性測(cè)試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行舉例：審計(jì)人員檢查客戶支票簽發(fā)符合性測(cè)試關(guān)注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對(duì)發(fā)票、請(qǐng)款單，適當(dāng)批準(zhǔn)），檢查復(fù)核、批準(zhǔn)記錄，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試關(guān)注檢查信息準(zhǔn)確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。但兩種測(cè)試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票）30第三十頁(yè)，共77頁(yè)。雙重目的測(cè)試一種測(cè)試中同時(shí)關(guān)注控制的有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)注意事項(xiàng)：1設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)應(yīng)關(guān)注索取兩種測(cè)試各自需要的證據(jù)2從兩方面評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息和測(cè)試結(jié)果3如果測(cè)試環(huán)節(jié)較多，可在設(shè)計(jì)審計(jì)符號(hào)和記錄錯(cuò)誤時(shí)即考慮區(qū)分兩種測(cè)試，方便對(duì)結(jié)果的評(píng)估31第三十一頁(yè)，共77頁(yè)。期中審計(jì)與期末審計(jì)側(cè)重點(diǎn)期中審計(jì)側(cè)重于符合性測(cè)試期末審計(jì)側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及剩余期間的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試期中審計(jì)可以執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試期中審計(jì)時(shí)是否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要取決于項(xiàng)目重要性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)損益表項(xiàng)目及其相關(guān)項(xiàng)目可考慮期中實(shí)質(zhì)性測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目測(cè)試在期末進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于新客戶、內(nèi)控或業(yè)務(wù)年內(nèi)變化較大的客戶、集團(tuán)客戶、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量較大、審計(jì)報(bào)告時(shí)間要求緊迫的客戶盡量安排期中審計(jì)32第三十二頁(yè)，共77頁(yè)。會(huì)計(jì)帳項(xiàng)審計(jì)目的審計(jì)目的：存在或發(fā)生完整性權(quán)力或義務(wù)評(píng)價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的上述目標(biāo)認(rèn)定由客戶管理層負(fù)責(zé)，CPA需進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序圍繞以上目標(biāo)展開。除此以外，還需關(guān)注什么？會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性除權(quán)利義務(wù)外，其余目標(biāo)同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表秀項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目33第三十三頁(yè)，共77頁(yè)。容易發(fā)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)帳項(xiàng)應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)收入存貨固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款

根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計(jì)34第三十四頁(yè)，共77頁(yè)。營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)---審計(jì)目的交易的真實(shí)性、完整性金額、會(huì)計(jì)處理的正確性截止期限正確銷售退回、銷售折扣和折讓處理正確披露恰當(dāng)35第三十五頁(yè)，共77頁(yè)。營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)---主要審計(jì)程序1復(fù)核加計(jì)明細(xì)賬、總賬、報(bào)表，瀏覽明細(xì)賬。2

復(fù)核銷售合同、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、收銀單、運(yùn)貨單、記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。3

查明主要業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，檢查客戶收入確認(rèn)標(biāo)志的正確性。4

分析收入、毛利（可按月份、品種）波動(dòng)情況及變動(dòng)原因。5根據(jù)公司信用政策復(fù)核計(jì)算銷售折扣、折讓的金額計(jì)算及會(huì)計(jì)處理的正確性。6

檢查期后異常銷售和銷售退回。7

檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。8

其他必要的審計(jì)程序。36第三十六頁(yè)，共77頁(yè)。對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（1）

實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)合（雙重目的的審計(jì)）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序主要包括：加計(jì)、核對(duì)收款記錄、銷售日記賬、總賬（20-2）復(fù)核4月份發(fā)票（20-1）復(fù)核銷售折扣（20-2.1）復(fù)核當(dāng)期、期后銷售退回（20-2.2）分析性復(fù)核（20-3）截止測(cè)試（20-4）而復(fù)核100份銷售發(fā)票、銷售日記賬、應(yīng)收賬款、裝運(yùn)單等程序（審計(jì)程序10）在符合性測(cè)試（230）時(shí)執(zhí)行。重視兩種測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系。

37第三十七頁(yè)，共77頁(yè)。銷售和收款循環(huán)

備忘錄審計(jì)符號(hào)（auditticks）

下列審計(jì)符號(hào)適用于工作底稿第230至231-7頁(yè)。S

—檢查銷售發(fā)票副件。

—檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷售稅的計(jì)算，測(cè)試總額的準(zhǔn)確性?！⒁獾筋櫩褪盏截浳锏暮炞?；如果已給予信用的話，注意到批準(zhǔn)賒銷的授權(quán)簽字。—如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較。—審核合理性和分類。

—追查X5年1月的銷售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售日記帳，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符?！凡槿夸N售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷售稅）。

△

—追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符。—將現(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。

P—追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對(duì)已售商品的說(shuō)明和數(shù)量。

—復(fù)核永續(xù)盤存制中成本減少額的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購(gòu)買）確定減少的金額是合理的。

L

—將銷售發(fā)票上的銷售價(jià)格與為某一特定月份打印出來(lái)的經(jīng)過授權(quán)的商品價(jià)目表核對(duì)相符。

R

—追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄。

—追查至進(jìn)帳單副件。

—追查進(jìn)帳單副件至銀行對(duì)帳單。

—檢查日期以驗(yàn)證合理性。

E

—追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。

—縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄。

—追查全部現(xiàn)金銷售到進(jìn)帳單存根。追查總額至銀行對(duì)帳單。

—檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行。

—復(fù)核附件以查證分類。

D

—注意到已給予顧客折扣，計(jì)算折扣金額以查證準(zhǔn)確性（在明細(xì)帳中）。

—注意到折扣金額符合公司政策。

38第三十八頁(yè)，共77頁(yè)。銷售和收款循環(huán)測(cè)試（X5年1-10月）選擇樣本（根據(jù)銷售副件）類型審計(jì)程序銷售發(fā)票號(hào)碼日期顧客總額$銷售凈額G.S.TP.S.TC=現(xiàn)金銷售A=根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款

現(xiàn)金銷售總額存款總額1942X5/1/02Z+ZConstrution1410.24S1248.0087.3674.88APLD

2465.91R1966X5/1/04HansSkylights333.35S295.0020.6517.70APLD

3441.49R1990X5/1/07現(xiàn)金銷售73.45S65.004.553.90C△PL484.06E

2014X5/1/09CastleImprovements552.57S489.0034.2329.34APLD

2094.08R2038X5/1/11EconoHomeImprove277.98S246.0017.2214.76APLD

896.42R2062X5/1/15NorthShoreBaths101.69S89.996.305.40APLD

446.90R2086X5/1/17現(xiàn)金銷售14.83S13.120.920.79C△PL240.19E

39第三十九頁(yè)，共77頁(yè)。對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（2）

分析性復(fù)核程序（20-3）

案例中除分析毛利率變動(dòng)外，還分析、對(duì)比了年度內(nèi)銷售發(fā)票的數(shù)量、銷售金額。

何時(shí)運(yùn)用上述方法？可以補(bǔ)充的分析性復(fù)核程序？40第四十頁(yè)，共77頁(yè)。對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（3）

截止測(cè)試單據(jù)的選擇案例以銷售發(fā)票為測(cè)試單據(jù)，原因？實(shí)務(wù)中如何選擇截止測(cè)試單據(jù)？根據(jù)審計(jì)人員確認(rèn)的銷售實(shí)現(xiàn)標(biāo)志！例如：發(fā)貨單、裝運(yùn)單、安裝單據(jù)、驗(yàn)收單據(jù)等41第四十一頁(yè)，共77頁(yè)。分析性復(fù)核--收入X5年12月31日

X5X4變動(dòng)%銷售凈額$929917.11$907886.692.42年內(nèi)銷售發(fā)票數(shù)量

292228363.03每張發(fā)票銷售金額$318.25$320.13(0.59)

每張發(fā)票的平均銷售額有少量下降，而銷售次數(shù)增加了3.03%。這與X5年年度通貨膨脹率低，經(jīng)濟(jì)略有滑坡的事實(shí)是一致的。在最后2個(gè)月內(nèi)，經(jīng)濟(jì)顯著回升，月銷售額也顯著增加。

銷售凈額$929917.11$907886.692.4銷貨成本216730.69237650.52（8.8）毛利713186.42670236.17

毛利率%76.7%73.8%2.9%

根據(jù)與DavidActive的交談，毛利率的提高主要是因?yàn)椴少?gòu)存貨時(shí)獲得的數(shù)量折扣使成本降低。

42第四十二頁(yè)，共77頁(yè)。營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)---案例分析Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國(guó)最大玩具制造商）存在的與收入有關(guān)的問題：利用開票未提貨方式虛列銷售收入1500萬(wàn)美元CPA的過失：1符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤未查明原因，輕信客戶解釋2對(duì)于每月收入波動(dòng)異常情況，未進(jìn)行分析性復(fù)核3截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷售未關(guān)注4未深入查明回函不符事項(xiàng)5合伙人督導(dǎo)不足（異常業(yè)務(wù)、工作底稿復(fù)核）43第四十三頁(yè)，共77頁(yè)。存貨和營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)---審計(jì)目的實(shí)際存在、所有權(quán)、留置權(quán)計(jì)價(jià)正確、成本核算適當(dāng)，分配合理減值準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng)增減變動(dòng)記錄正確、完整資產(chǎn)質(zhì)量、安全性成本和收入配比44第四十四頁(yè)，共77頁(yè)。營(yíng)業(yè)成本的主要審計(jì)程序營(yíng)業(yè)成本審計(jì)程序1．

分析成本波動(dòng)、配比情況2．

倒軋營(yíng)業(yè)成本45第四十五頁(yè)，共77頁(yè)。營(yíng)業(yè)成本倒軋表年初原材料結(jié)存金額加:本年購(gòu)入原材料減:年末原材料結(jié)存金額其他發(fā)出直接材料成本加:直接人工制造費(fèi)用---------產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:年初在產(chǎn)品金額減:年末在產(chǎn)品金額產(chǎn)成品成本加:年初產(chǎn)成品金額減:年末產(chǎn)成品金額其他發(fā)出產(chǎn)品銷售成本46第四十六頁(yè)，共77頁(yè)。存貨監(jiān)盤---現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤觀察現(xiàn)場(chǎng)，防止遺漏抽盤兩種方法的結(jié)合運(yùn)用關(guān)注存貨質(zhì)量，檢查是否有毀損、貶值的存貨完成后再次觀察現(xiàn)場(chǎng)索取完整的盤點(diǎn)紀(jì)錄、收發(fā)截止資料47第四十七頁(yè)，共77頁(yè)。存貨監(jiān)盤---后續(xù)工作后續(xù)工作

核對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果與倉(cāng)庫(kù)紀(jì)錄

復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總表

完成數(shù)量的順推或倒軋

編制監(jiān)盤備忘48第四十八頁(yè)，共77頁(yè)。存貨監(jiān)盤---注意事項(xiàng)金手指駕校/C1C2小車題庫(kù)金手指駕駛員考試2016科目四49第四十九頁(yè)，共77頁(yè)。本案例對(duì)存貨、成本的審計(jì)程序復(fù)核購(gòu)貨日記賬（3個(gè)月）、現(xiàn)金支出日記賬購(gòu)貨、付款的符合性測(cè)試（241至241-6），復(fù)核訂貨單、購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、付款支票、記賬憑證、明細(xì)帳存貨、倉(cāng)儲(chǔ)的復(fù)核性測(cè)試（261）復(fù)核8天過賬情況核對(duì)存貨數(shù)量、重新計(jì)算單位成本、比較最近購(gòu)買價(jià)格（D-1.1至D-1.15）存貨監(jiān)盤（D-2）存貨收發(fā)截止測(cè)試、期后跟蹤測(cè)試（D-2.5）問題：根據(jù)備忘（141-1），客戶收到購(gòu)貨發(fā)票后才記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不是收到存貨時(shí)記錄?？赡軙?huì)導(dǎo)致何種情況？審計(jì)人員是如何解決的？50第五十頁(yè)，共77頁(yè)。存貨、成本審計(jì)中存在的問題

存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符修改盤點(diǎn)資料利用時(shí)間、地點(diǎn)差異，重復(fù)計(jì)算存貨數(shù)量盤點(diǎn)存貨存在所有權(quán)問題調(diào)節(jié)盤點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄生產(chǎn)成本分類錯(cuò)誤、分配標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)收入、成本不配比直接調(diào)整營(yíng)業(yè)成本賬戶利用調(diào)節(jié)賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱減值準(zhǔn)備計(jì)提不足51第五十一頁(yè)，共77頁(yè)。存貨、成本審計(jì)---案例分析道提斯食品公司存在問題：虛列存貨，兩個(gè)年度分別提高凈利潤(rùn)15%、39%CPA過失：1對(duì)重要項(xiàng)目、內(nèi)控薄弱項(xiàng)目未給予必要關(guān)注2未進(jìn)行存貨項(xiàng)目的分析性復(fù)核3監(jiān)盤人員的監(jiān)盤工作流于形式4不追索未決事項(xiàng)52第五十二頁(yè)，共77頁(yè)。函證前的考慮函證的范圍與程度被函證單位的特性：獨(dú)立、客觀性、回函習(xí)慣、回函期限、理解力函證帳項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果函證結(jié)果的可靠性函證設(shè)計(jì)（肯定式？否定式？空白？余額？交易？）函證如何實(shí)施對(duì)函證結(jié)果評(píng)估53第五十三頁(yè)，共77頁(yè)。函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系應(yīng)收賬款的函證可靠的回函可以證明金額、存在、所有權(quán)，無(wú)法證明可收回性函證寄銷存貨可靠的回函可以證明存在及所有權(quán)，無(wú)法提供計(jì)價(jià)信息函證應(yīng)付賬款可靠的回函可以證明存在、完整性、義務(wù)、金額考慮：一般情況下，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？函證可以減少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)嗎？替代測(cè)試呢？主要風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款---高估資產(chǎn)應(yīng)付賬款---低估負(fù)債

54第五十四頁(yè)，共77頁(yè)。函證時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表日前（例如：期中審計(jì)）函證適用于：審計(jì)時(shí)間要求緊迫函證事項(xiàng)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)較低資產(chǎn)負(fù)債表日函證盡早進(jìn)行再次函證適用于：未回函事項(xiàng)回函確認(rèn)后發(fā)生重大調(diào)整的事項(xiàng)實(shí)施再次函證應(yīng)考慮預(yù)留足夠的執(zhí)行替代測(cè)試時(shí)間55第五十五頁(yè)，共77頁(yè)。函證樣本的選擇一般應(yīng)包括以下項(xiàng)目：金額較大的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方重大或異常交易交易頻繁事項(xiàng)爭(zhēng)議或可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊事項(xiàng)函證樣本的選擇受函證目的的影響例如：欲檢查應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)獲取存在未入帳的負(fù)債的證據(jù)。故選擇購(gòu)貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效?？紤]：案例中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證是如何選擇函證樣本的？56第五十六頁(yè)，共77頁(yè)。回函不符事項(xiàng)關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率考慮：替代測(cè)試的可靠性回函不符原因及性質(zhì)是否需要重新考慮相關(guān)帳項(xiàng)的審計(jì)程序57第五十七頁(yè)，共77頁(yè)。替代測(cè)試適用項(xiàng)目：重要或敏感項(xiàng)目

未回函項(xiàng)目

替代測(cè)試實(shí)施的時(shí)間選擇替代測(cè)試審計(jì)程序與函證目的相關(guān)應(yīng)收賬款：期后收款、合同、發(fā)票驗(yàn)證存在和金額截止測(cè)試驗(yàn)證完整性應(yīng)付賬款：期后付款存在性驗(yàn)收單或發(fā)票完整性替代測(cè)試的方法：檢查當(dāng)期發(fā)生額檢查期后發(fā)生額

58第五十八頁(yè)，共77頁(yè)。本案例對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)程序復(fù)核帳齡分析（C-1）函證及編制匯總表（C-1.3至C-1.24）回函不符事項(xiàng)的檢查未回函及客戶不要求發(fā)函項(xiàng)目的替代測(cè)試復(fù)核壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提（C-2）分析性復(fù)核（C-5）截止信息（C-6）59第五十九頁(yè)，共77頁(yè)。應(yīng)收帳款詢證函W/P執(zhí)行人備注

對(duì)審計(jì)程序的修正

1．

根據(jù)以前年度審計(jì)程序的結(jié)果，適當(dāng)修改本程序。

TW

2．

獲取資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款清單。C-1.1C-1.2TW

3．

確認(rèn)應(yīng)收帳款金額與總帳一致。CTW

帳戶數(shù)量百分比金額百分比帳齡在

天以上的帳戶金額和所占百分比35100%$184,079.66100%30天以上1029%$27,492.7515%60天以上1131%$14,262.818%90天以上617%$4,089.432%120天以上————

發(fā)出的肯定式詢證函數(shù)量（要求的）1954%$162,076.5688%收到的回函總數(shù)（占要求數(shù)的%）1789%$151,643.2994%與客戶記錄不符的詢證函回函數(shù)量和金額211%$19,480.1212%發(fā)出的否定式詢證函數(shù)量00$00收到的回函總數(shù)00$00與客戶記錄不符的詢證函回函數(shù)量和金額00$0060第六十頁(yè)，共77頁(yè)。應(yīng)收帳款詢證函具體內(nèi)容：

金額%統(tǒng)計(jì)結(jié)果

1.要求的肯定式函證C-1.5162076.5988%//2.未進(jìn)行特別驗(yàn)證的帳戶

22003.0712%//應(yīng)收帳款合計(jì)

184079.66100%

#%\\肯定式函證結(jié)果

1.收到的回函

a)證實(shí)余額的回函1580%//122247.7076%//

b）回函中報(bào)告有差異，因此需要調(diào)整的210%//29395.5918%//

1790%151643.2994%

\\\2.未收到回函（用其他替代程序驗(yàn)證）

a)通過具體的期后付款15%//9725.966%//

b）通過檢查發(fā)貨證據(jù)、銷售發(fā)票等進(jìn)行解釋15%//707.340%//

210%10433.306%

要求的肯定式函證總數(shù)19100%162076.59100%

\\\\61第六十一頁(yè)，共77頁(yè)。應(yīng)收帳款函證匯總表PX6/1/9

日期日期日期口頭詢證函證金額已證實(shí)金額備注

第1次函證第2次函證

承包商發(fā)出收回發(fā)出收回1ActConstructionPX6/1/9X6/1/14

$4234.35C-1.64234.35

2BudgetHomeImprovements

X6/1/23X6/1/29

7691.80C-1.77691.80

3CaliforniaSystemsPX6/1/9X6/1/20

13925.60C-1.813925.60

4CanadianInstallSystemsPX6/1/9X6/1/17

9932.47C-1.99932.47

5CollegePaintersPX6/1/9X6/1/23X6/2/69725.96C-1.109725.96口頭詢證，并追查至現(xiàn)金收入。6EconoHomeImprovementsPX6/1/9X6/1/13

28011.79C-1.1118352.69X6年1月3日收到$9659.10。7FullhouseRenovationsPX6/1/9X6/1/18

7975.09C-1.127975.09

8G.&G.ConstructionPX6/1/9X6/1/13

4269.20C-1.134269.20

9HansSkylightsPX6/1/9X6/1/22

1383.80C-1.141127.43X6年1月8日，$256.37元的項(xiàng)目被退回，記入另一采購(gòu)帳戶的貸方。10Kelly&KellyConstructionPX6/1/9X6/1/23X6/1/27

6942.05C-1.156942.05

11KerrisdaleDesignsPX6/1/9X6/1/14

10712.06C-1.1610712.06

12PacificDesignsPX6/1/9X6/1/23X6/1/28

12401.75C-1.1712401.75

13QualityHomeImprovementsPX6/1/9X6/1/15

7235.71C-1.187235.71

14VancouverContractorsPX6/1/9X6/1/13

11972.64C-1.1911972.64

15WillowIndustriesPX6/1/9X6/1/23X6/1/31

11188.32C-1.2011188.32

16Z&ZConstructionPX6/1/9X6/1/23X6/1/27

12982.35C-1.2112982.35

62第六十二頁(yè)，共77頁(yè)。本案例對(duì)應(yīng)付賬款的審計(jì)程序復(fù)核帳齡分析（AA-1）函證及編制匯總表（AA-1.1,AA-1.5至AA-1.21）復(fù)核購(gòu)貨總額，確定函證樣本（AA-1.2,AA-1.3,）檢查不符事項(xiàng)，進(jìn)行替代測(cè)試截止信息、檢查未入賬負(fù)債（AA-1.22）63第六十三頁(yè)，共77頁(yè)。問題1審計(jì)應(yīng)客戶要求不發(fā)函的應(yīng)收賬款應(yīng)關(guān)注哪些潛在風(fēng)險(xiǎn)？2案例中根據(jù)銷售成本倒軋購(gòu)貨總額是否恰當(dāng)？3應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的截止信息64第六十四頁(yè)，共77頁(yè)。應(yīng)收賬款審計(jì)---案例分析利品科特公司（出版商）應(yīng)收賬款存在問題1收入重復(fù)記錄、退回未入帳導(dǎo)致