2021年福建省廈門市注冊會計會計

2021年福建省廈門市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年度，甲公司主營業(yè)務收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元；應收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

2.政府機構的主體是（）。

A.領導機構B.辦公、辦事機構C.職能機構D.派出機構

3.

第

5

題

指當采納或放棄某個投資項目時，會使另外一個投資項目的經濟指標發(fā)生顯著變動的投資為（）。

4.甲公司為通訊服務運營企業(yè)。20×3年7月推出以下兩項營銷計劃：（1）預繳話費送手機活動。預繳話費2000元，即可免費獲得市價為1600元、成本為1000元的手機一部，并從參加活動的下月起未來24個月內每月享受價值100元、成本為60元的通話服務。當月共有20萬名客戶參與此活動。（2）客戶忠誠度計劃?？蛻粼诩坠鞠M價值滿200元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值50元的通話服務。20×3年12月，客戶消費了價值20000萬元的通話服務（假定均符合此活動的優(yōu)惠條件），甲公司已收到相關款項。本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3年12月應確認的收入金額為（）。A.A.17000萬元B.32000萬元C.16000萬元D.33000萬元

5.下列事項中不屬于企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并的是（）。

A.A公司通過發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權，交易事項發(fā)生后B公司仍持續(xù)經營

B.A公司支付對價取得B公司的凈資產，交易事項發(fā)生后B公司失去法人資格

C.A公司以其資產作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營

D.A公司購買B公司30％的股權

6.關于資產負債表日后事項，下列說法正確的是（）。

A.資產負債表日后事項中的調整事項，涉及損益調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算

B.在資產負債表日已確認預計負債的或有事項在日后期間轉化為確定事項時，應依據(jù)資產負債表日后事項準則做出相應處理

C.資產負債表日后事項的調整事項，雖然已經調整了相關報表項目，但仍應在財務報告附注中進行披露

D.資產負債表日后事項是指所有發(fā)生在資產負債表日后期間的不利事項

7.某公司以融資租賃方式租入一項固定資產，租賃期3年，每年租金為80萬元，租賃開始日預計租賃期滿時資產價值為45萬元，其中未擔保的部分為15萬元，并且不存在獨立第三方的擔保，則承租人確認的應付融資租賃款的金額為()。

A.240萬元B.255萬元C.270萬元D.285萬元

8.長江公司適用的所得稅稅率為25%。長江公司2018年9月1日以銀行存款56萬元從證券市場購入某公司股票，作為交易性金融資產核算，另發(fā)生交易費用0.4萬元。2018年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為52萬元，2019年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為64萬元。則長江公司2019年年末因該事項應確認遞延所得稅負債的金額為（）萬元A.0B.2C.1.5D.3

9.下列關于職工薪酬的說法，不正確的是（）。

A.職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利

B.辭退福利預期在其確認的年度報告期結束后十二個月內完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期結束后十二個月內不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規(guī)定

C.養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險費等社會保險費都屬于短期薪酬

D.離職后福利計劃分為設定提存計劃和設定受益計劃

10.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

11.某增值稅一般納稅人購進免稅農產品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規(guī)定，該農產品允許按照買價的l3％計算進項稅額，運輸費可按7％計算進項稅額。該批農產品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

12.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2013年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年，工程采用出包方式，合同約定分別于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程進度款1500萬元、3500萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓借入兩筆專門借款：

(1)2013年1月1日借入專門借款2000萬元．借款期限為3年，票面年利率為8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付閑置的專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，月收益率為0．5%。

甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：

(1)2011年8月1日向某商業(yè)銀行借人長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本；

(2)2012年1月1H按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8%，按年支付利息，到期還本。

假設甲公司該建造辦公樓如期達到預定可使用狀態(tài)，除了該項目外，沒有其他符合借款費用資本化條件的資產購建或者生產活動，全年按360天計算應予以資本化的利息金額。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司2013年閑置專門借款用于短期投資取得的收益應記入“投資收益”科目的金額是（）萬元。

A.0B.2．5C.7．5D.15．0

13.對以經營租賃方式租入的生產線進行改良，應付企業(yè)內部改良工程人員工資，應借記的會計科目是（）。A.A.固定資產B.長期待攤費用C.應付職工薪酬D.在建工程

14.

第

16

題

2011年利潤表中“所得稅費用”項目金額為（）。

15.下列選項中，會影響企業(yè)其他綜合收益金額的是（）

A.資產負債表日，交易性金融資產公允價值的變動

B.自用房地產轉為公允價值計量模式下的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值

C.公允價值計量模式下的投資性房地產轉為自用房地產時，公允價值大于賬面價值

D.自用房地產轉為公允價值計量模式下的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值

16.甲公司為從事集成電器設計和生產的高新技術企業(yè)。適用增值稅先征后返政策。2x20年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅額200萬元。2x20年3月15日，甲公司收到當?shù)刎斦块T為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元，2x20年6月28日，甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用。實際成本為360萬元，資金來源為財政撥款及其自有資金，該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年。預計無凈殘值，甲公司采用凈額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司2x20年度因政府補助應確認的收益是（）萬元。

A.200B.206C.209D.218

17.下列關于收入確認的說法中，不正確的是（）。

A.如果商品的售價包含可區(qū)分的、在售后一定期限內提供相關服務的服務費，在銷售商品時不應確認勞務收入

B.托收承付方式銷售商品應在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入，不需考慮其他因素

C.期末應該將收入等損益類科目轉入本年利潤，結轉后損益類科目無余額

D.預收款銷售商品方式下，通常應該在收到最后一筆款項且發(fā)出商品時確認收入

18.甲公司2011年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％-，每年l2月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于2011年1月1日開工建造，2011年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2011年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬元。(計算結果保留兩位小數(shù))

A.4692．97B.4906．21C.5452．97D.5600

19.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發(fā)生如下業(yè)務：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價格全部出售，在支付相關交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關于甲公司2011年度的會計處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認資本公積——其他資本公積為80萬元

20.下列各項關于甲公司2013年度現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。查看材料

A.經營活動現(xiàn)金流入5600萬元

B.經營活動現(xiàn)金流出700萬元

C.投資活動現(xiàn)金流出3500萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流出3300萬元

21.計算先進先出法結轉成本后2013年一季度末A產品賬面余額為（）萬元。

A.110B.138C.126D.152

22.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

23.2009年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2011年3月31日完工；合同總金額為l800萬元，預計合同總成本為1500萬元。2009年12月31日，累計發(fā)生成本450萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本1050萬元。2010年l2月31日，累計發(fā)生成本1200萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本300萬元。2011年3月31日工程完工，累計發(fā)生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用完工百分比法確認合同收入，采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，不考慮其他因素。甲建筑公司2010年度應確認的合同收入為（）萬元。

A.549B.900C.1200D.1440

24.

第

18

題

某企業(yè)2006年度產品銷售收入4800萬元，銷售折讓200萬元，銷售折扣300萬元，材料銷售收入400萬元，分回的投資收益761萬元（被投資方稅率為15%），稅務機關查補的產品銷售收入為600萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，該企業(yè)2006年度所得稅前可以扣除的業(yè)務招待費用為（）萬元。

A.12B.19.8C.15D.18

25.甲公司為中外合營企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務，按年計算匯兌差額。20×2年初應收賬款外幣余額為200萬美元，銀行存款外幣余額為150萬美元；3月1日，從境外市場購人－批原材料，支付款項100萬美元；6月1日，甲公司將－批產品銷往國際市場，取得銷售收人250萬美元，款項尚未收到；9月1日，收到期初應收賬款200萬美元.并存入銀行美元賬戶。已知：20×1年12月31日，1美元＝6.82元人民幣；20×2年3月1日，1美元＝6.84元人民幣；6月1日，1美元＝6.79元人民幣；9月1日，1美元＝6.81元人民幣；12月31日，1美元＝6.85元人民幣。則甲公司因上述業(yè)務中應收賬款和銀行存款的期末調整對營業(yè)利潤的影響金額為（）。

A.18.5萬元B.22.5萬元C.24.5萬元D.26.5萬元

26.天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付。款項于當日劃入天意公司銀行存款賬戶。同時天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日從A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日按面值發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，票面年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日，天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因資金周轉發(fā)生了困難停工，直到8月1日恢復施工。4月1日至8月1日取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，8月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。

下列關于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.2009年中屬于資本化期間的為2009年1月1日～12月31日

C.2009年中屬于資本化期間的為2009年1月1日～3月31日和8月1日～12月31日

D.2009年中屬于資本化期間的為2009年4月1日～7月31日

27.A公司于2X16年1月1日從C公司購入不需安裝的N型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2X16年12月31日支付1000萬元，2X17年12月31日支付600萬元，2X18年12月31日支付400萬元。假定A公司購買N型機器價款的現(xiàn)值為1813．24萬元，實際年利率為6％，不考慮增值稅等其他因素。2X16年12月31日A公司資產負債表中“長期應付款”項目應列示的金額為()萬元。

A.922．03B.544．68C.377．35D.400

28.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列7～6題。

第

7

題

該債務重組的重組日為（）。

29.2009年1月1日，甲公司為其12名銷售人員每人授予200份股票期權：第一年年末的可行權條件為銷售業(yè)績增長率達到20％；第二年年末的可行權條件為銷售業(yè)績兩年平均增長16％；第三年年末的可行權條件為銷售業(yè)績三年平均增長l0％。該期權在2009年1月1日的公允價值為30元。2009年12月31日，銷售業(yè)績增長了18％，同時有2名銷售人員離開，企業(yè)預計2010年將以同樣速度增長，因此預計將于2010年l2月31日可行權。另外，企業(yè)預計2010年12月31日又將有3名銷售人員離開企業(yè)。2010年l2月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了12％，因此無法達到可行權狀態(tài)，但企業(yè)預計2011年12月31日可達到行權狀態(tài)。另外，2010年實際有2名銷售人員離開。預計第三年將有1名銷售人員離開企業(yè)。2011年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了l2％，因此達到可行權狀態(tài)。當年有3名銷售人員離開。則2011年企業(yè)應該確認的費用為()元。

A.2000B.30000C.7000D.9000

30.

第

11

題

關于存貨轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產的處理，下列說法中正確的是（）。

二、多選題(15題)31.下列關于固定資產會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產發(fā)生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產應按重置成本計量，并先通過“待處理財產損溢”科目核算

C.固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本

E.固定資產原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產折舊的計提

32.A公司為P公司2X12年1月1日購入的全資子公司。2X13年1月1日，A公司與非關聯(lián)方B公司設立C公司，并分別持有C公司20％和80％的股權。2X15年1月1日，P公司向B公司收購其持有C公司80％的股權，C公司成為P公司的全資子公司。2X16年1月1日，A公司向P公司購買其持有C公司80％的股權，C公司成為A公司的全資子公司。A公司購買C公司80％股權的交易和原取得C公司20％股權的交易不屬于“一攬子交易”。下列說法中正確的有()。

A.A公司從P公司手中購買C公司80％股權的交易屬于同一控制下企業(yè)合并

B.A公司2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并財務報表不應重述

C.視同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股權并重述合并財務報表的比較數(shù)據(jù)

D.視同自2X13年1月1日起A公司即持有C公司100％股權并重述合并財務報表的比較數(shù)據(jù)

33.企業(yè)應該在財務報表附注披露的內容包括()。

A.財務報表的編制基礎

B.重要的會計政策和會計估計

C.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

D.金融資產轉移的相關信息

34.在存在不確定因素的情況下，進行合理判斷時，下列做法中符合謹慎性要求的有（）

A.合理估計可能發(fā)生的損失和費用

B.設置秘密準備，以備虧損年度轉回

C.充分估計可能取得的收益和利潤

D.不要高估資產和預計收益

35.下列關于甲公司就戊公司股權投資在限售期間內的會計處理中，正確的有()。

A.應當采用成本法進行后續(xù)計量

B.應當采用權益法進行后續(xù)計量

C.取得的現(xiàn)金股利計入當期損益

D.應當采用公允價值進行后續(xù)計量

E.取得的股票股利在備查簿中登記

36.下列有關盈余公積的說法，表述正確的有()。

A.企業(yè)進行利潤分配時，首先應以稅前利潤為基礎計提法定盈余公積金

B.公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損

C.盈余公積可以用于擴大企業(yè)生產經營

D.企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應由股東大會提議并最終批準方可生效

37.

下列各項中，屬于會計估計變更的有()。

A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法

B.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

C.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

38.某公司2012年度財務報告批準報出日為2013年3月30日，該公司2013年1月1日至3月30日，之間發(fā)生了下列事項，屬于資產負債表日后非調整事項的有（）。

A.2013年2月25日發(fā)生火災，導致庫存的一批原材料損失l00萬元

B.2013年1月29日得到法院通知，因2012年度銀行貸款擔保應向銀行支付貸款及罰息等計95萬元（2012年末已確認預計負債80萬元）

C.2013年1月25日完成了2012年12月20日銷售的必須安裝設備的安裝工作，并收到銷售款100萬元

D.2013年月l月30日發(fā)現(xiàn)2004年末在建工程余額200萬元，2012年6月達到預定可使用狀態(tài)但尚未轉入固定資產

E.2013年3月5日支付給會計師事務所的審計費50萬元

39.關于資產可收回金額的計量，下列說法中正確的有（）。

A.可收回金額應當根據(jù)資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

B.可收回金額應當根據(jù)資產的銷售凈價減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

C.可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額

E.可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

40.對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產負債表日的即期匯率進行折算的有（）A.盈余公積B.未分配利潤C.應付賬款D.銀行存款

41.下列各項有關中期財務報告的表述中，正確的有（）。

A.中期財務報告的會計計量應當以年初至本中期末為基礎

B.中期資產負債表應當提供本中期末和上年度末的資產負債表

C.中期財務報告重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎

D.中期財務報告的編制應當遵循與年度財務報告相一致的會計政策

42.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權，A公司持有B公司90%股權。

關于購買日合并財務報表的編制，下列說法中正確的有（）。

A.B公司資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量

B.合并財務報表中的留存收益應當反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財務報表中股本的金額應當反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額

D.A公司的有關可辨認資產、負債在并人合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并

43.下列各項關于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（）。

A.經營活動現(xiàn)金流出5200萬元

B.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元

C.投資活動現(xiàn)金流入440萬元

D.投資活動現(xiàn)金流出2200萬元

E.經營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元

44.關于投資性房地產轉換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有()。

A.成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值

D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價

E.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價

45.下列關于外幣報表折算的表述，正確的有（）。A.A.部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益

B.實收資本應采用發(fā)生時的即期匯率折算

C.少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額應結轉計入少數(shù)股東損益

D.外幣報表折算差額屬于其他綜合收益

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

47.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.甲公司為一家上市企業(yè)，2018年發(fā)生了如下業(yè)務，（1）1月1日，甲公司取得乙公司轉讓的一項非專利技術；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商譽；（3）5月1日，接收丁公司投入商標；（4）8月10日支付土地出讓金取得一塊土地的使用權用于建造一棟辦公樓。上述業(yè)務中，甲公司應確認為無形資產的有（）

A.取得的非專利技術B.合并丙公司形成的商譽C.?接收丁公司投入的商標D.取得用于建造辦公樓的土地使用權

四、綜合題(5題)49.計算合并財務報表2013年12月31日按權益法調整后的長期股權投資抵消前的賬面余額。

50.甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項：

(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設備，原價為20萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術進步的原因．從2012年1月1日起，決定將預計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

(2)甲公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調整。

(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬元和應記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為1000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(4)甲公司于2012年5月25日發(fā)現(xiàn)，2011年支付3000萬元對價取得了乙公司80％股權，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權益法核算確認了投資收益400萬元。

要求：

(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?

(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數(shù)；屬于會計政策變更的，要求計算產生的累積影響數(shù)；屬于前期差錯更正的，應寫出相關賬務處理。

51.編制A公司2013年度與長期股權投資有關的會計分錄。

52.確定長江公司個別財務報表中對甲公司長期股權投資在2012年12月31日的賬面價值。

53.A上市公司20×1年被認定為高新技術企業(yè)，有效期自發(fā)證之日起3年，20×3年末因不符合條件，次年不再被認定為高新技術企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15％改為25％。20×3年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下。

(1)20×3年2月1日，A公司取得－項交易性金融資產，入賬價值為2600萬元。20×3年6月30日該交易性金融資產的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產。假定稅法規(guī)定，資產持有期間的公允價值變動不計人應納稅所得額，待出售時－并計入。20×3年6月30日，A公司認定持有的該交易性金融資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅負債135萬元。

(2)20×3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動關系的協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工－次性支付補償款5000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。20×3年6月30日，A公司未確認該辭退福利形成的預計負債以及相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，決定于當年末確認。

(3)20×3年6月下旬，A公司在對存貨進行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存某產品因儲存不當遭受－定程度的毀損，預計只能降價出售，故計提了存貨跌價準備400萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產品擬于20×4年2月對外出售。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認的存貨跌價準備在存貨發(fā)生實質性損失時可稅前扣除。20×3年6月30日，A公司認定該批產品賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅資產60萬元。

(4)20×3年6月30日，A公司應收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當期發(fā)生嚴重虧損，A公司對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，壞賬損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。根據(jù)與B公司達成的償債協(xié)議，該筆債權將于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司認定該應收賬款的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異500萬元，相應地確認了遞延所得稅資產75萬元。

根據(jù)公司的未來發(fā)展計劃，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。

假定不考慮其他因素影響。

要求：

分析、判斷A公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理(包括應采用的所得稅稅率和應確認的遞延所得稅資產或負債的金額)。五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算甲公司20×7年度應確認的投資損益，并編制與長期股權投資相關的會計分錄；

55.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實現(xiàn)的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月1日購建環(huán)保用A固定資產一項，其入賬價值為1000萬元，12月20日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該固定資產的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該固定資產可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

②按照銷售合同規(guī)定，乙公司承諾對銷售的B產品提供3年的免費售后服務。乙公司預計2005年銷售的B產品售后服務費用為300萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發(fā)生相關的售后服務支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產品的賬面余額為2600萬元，對C產品計提減值準備400萬元，計入當期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準備。稅法規(guī)定，資產只有在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實現(xiàn)的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月20日投入使用的環(huán)保用A固定資產，仍處于使用中，并按投入使用時的預計使用年限、預計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產在2006年未發(fā)生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產品提供售后服務，發(fā)生相關支出150萬元。乙公司預計2006年銷售的B產品售后服務費用為200萬元，計入當期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產品而轉銷存貨跌價準備320萬元。

2006年12月31日，根據(jù)市場行情，轉回C產品2005年計提的存貨減值準備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準備。

(3)其他有關資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關稅費。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關的會計分錄。

56.甲公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%;產品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關交易如下:

(1)2002年1月1日,甲公司與A公司簽訂受托經營協(xié)議,受托經營A公司的全資子公司B公司,受托期限2年。協(xié)議約定:甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2002年度,甲公司根據(jù)受托經營協(xié)議經營管理B公司。2002年1月1日,B公司的凈資產為12000萬元。2002年度,B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外,無其他所有者權益變動);至2002年12月31日,甲公司尚未從A公司收到托管收益。

(2)2002年2月10日,甲公司與D公司簽訂購銷合同,向D公司銷售產品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅額為170萬元。該批產品的實際成本為750萬元,未計提存貨跌價準備。產品已發(fā)出,款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司,其生產的該產品96%以上均銷往D公司,且市場上無同類產品。

(3)2002年4月11日,甲公司與E公司簽訂協(xié)議銷售產品一批。協(xié)議規(guī)定:該批產品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品,自協(xié)議簽訂日起2個月內交貨。至2002年6月7日,甲公司已完成該批產品的設計制造,并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為14000萬元。

上述協(xié)議簽訂時,甲公司持有E公司30%有表決權股份,對E公司具有重大影響;相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元,未計提減值準備。2002年5月8日,甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司,該股權的市場價格為10000萬元,實際轉讓價款為15000萬元;相關股權劃轉手續(xù)已辦理完畢,款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。

(4)2002年4月12日,甲公司向H公司銷售產品一批,共計2000件,每件產品銷售價格為10萬元,每件產品實際成本為6.5萬元;未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發(fā)出,款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外,甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經理。

(5)2002年5月1日,甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下:①應收賬款:賬面余額10000萬元,已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(房屋):賬面原價8000萬元,已提折舊3000萬元,已計提減值準備1000萬元;③其他應付款:賬面價值800萬元。5月28日,甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續(xù),并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的合營企業(yè),N公司系甲公司的控股子公司。

(6)2002年12月5日,甲公司與W公司簽訂合同,向W公司提供硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件,合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額),其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定:合同價款在硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉正常2個月后,由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉不能達到合同規(guī)定的要求,則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日,合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成,甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造,并于2002年12月31日完成設計制造工作,實際發(fā)生費用2560萬元。

要求:分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

57.

分別計算甲公司各項資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關項目中；

58.甲公司系藥品制造企業(yè)，其為增值稅一般納稅人。甲公司于2002年1月31日經董事會會議通過，決定研制一項新型藥品，該藥物目前國內尚無同類產品，預計需要3年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發(fā)生了如下交易或事項：

(1)2002年2月20日從國外購入相關研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為1：7.8。

(2)2002年2月30日，向主管部門申請國家級科研項目研發(fā)補貼500萬元。主管部門經研究批準了該項申請，并于2005年4月4日撥入300萬元，其余200萬元待項目研發(fā)完成并經權威機構認證通過后再予撥付，如果項目不能達到預定目標，或者權威機構認證未予通過，則余款200萬元不再撥付。

(3)2002年3月10日日購入為研發(fā)新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產管理，其原價為1200萬元，預計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。

(4)為研發(fā)該藥品自2002年2月1日起至2002年6月30日止，已發(fā)生人員工資300萬元，其他費用600萬元以銀行存款支付。

(5)經研究，甲公司認為繼續(xù)開發(fā)該新藥品具有技術上可行性，為此，于2002年7月1日起，開始進行開發(fā)活動。至2002年12月31日，已投入原材料3000萬元，相關的增值稅額為510萬元；支付相關人員工資300萬元。

(6)2003年1月1日，甲公司經進一步研發(fā)證明其繼續(xù)開發(fā)該項藥品具有技術上的可靠性，有可靠的財務等資源支持其完成該項開發(fā)，研發(fā)成功的可能性很大，一旦研發(fā)成功將給公司帶來極大的效益，且開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于2003年度為進一步研發(fā)新藥品，發(fā)生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為8000萬元、1360萬元、800萬元、1200萬元(以銀行存款支付)。

該藥品于2004年度發(fā)生開發(fā)費用5000萬元，其中，人員工資3000萬元，其他費用2000萬元以銀行存款支付。該項無形資產預計可使用10年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。2005年1月6日，該項開發(fā)活動達到預定可使用狀態(tài)。

(7)甲公司于2005年3月31日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。

(8)因市場上又出現(xiàn)新的與甲公司新產品類似的藥品，導致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減，為此，甲公司于2008年12月31日對該項無形資產進行減值測試，預計其公允價值為8200萬元，預計銷售費用為200萬元，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零。

假定不考慮所得稅影響和其他相關因素。

要求：

(1)按年編制甲公司2002年至2005年與研發(fā)活動相關的會計分錄、計算甲公司應予資本化計入無形資產的研發(fā)成本。

(2)計算甲公司2008年12月31日的可收回金額，并計算應計提的減值準備、編制相關的會計分錄。

(3)計算甲公司該項無形資產于2009年度應攤銷金額。

參考答案

1.A銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應交稅費(應交增值稅——銷項稅額)+(應收賬款期初余額一應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額一預收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

2.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構。故選C。

3.A相關性投資是指當采納或放棄某個投資項目時，會使另外一個投資項目的經濟指標發(fā)生顯著變動的投資。

4.A資料（1），甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。所以甲公司20×3年7月應確認的收入金額＝2000×1600÷4000×20＝16000（萬元）。

借：銀行存款40000

貸：遞延收益24000

主營業(yè)務收入16000

甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝2000×100/4000×20=1000（萬元）

資料（2），甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝200÷250×20000＝16000（萬元）。

甲公司取得20000萬元的收入，應在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入（20000×200/250）16000

遞延收益4000

所以甲公司20×3年12月應確認的收入總額＝1000＋16000＝17000（萬元）。

5.D

6.B選項A，應先通過“以前年度損益調整”科目核算；選項C，資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關數(shù)字的，除法律、法規(guī)及其他會計準則另有規(guī)定外，不需要在財務報告附注中進行披露；選項D，資產負債表日后事項包含日后期間發(fā)生的有利事項和不利事項。

7.C承租人確認的應付融資租賃款的金額一租金+承租人或與其有關的第三方的擔保余值=80×3+(45—15)=270(萬元)

8.B2018年年末交易性金融資產賬面價值為其當日的公允價值52萬元，計稅基礎為56萬元，產生可抵扣暫時性差異；

確認遞延所得稅資產＝（56－52）×25%＝1（萬元），

2019年年末確認遞延所得稅負債＝（64－56）×25%＝2（萬元）。

綜上，本題應選B。

9.C醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費屬于短期薪酬，養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費屬于離職后福利。

10.B合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=5300—24000X80%×1/4=500(萬元)。

11.A采購成本，即企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農產品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

12.A因2013年全年在資本化期間，則閑置專門借款用于短期投資取得的收益應沖減專門借款應予資本化的金額，所以選項A正確。

13.B應借記“長期待攤費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

14.D“所得稅費用”項目金額=(2000+150-200+100)×25%+(200×25%-150×25%)=525(萬元)。

15.B選項A不符合題意，交易性金融資產在持有期間產生的公允價值變動應計入當期損益（公允價值變動損益），不影響其他綜合收益；

選項B符合題意，選項D不符合題意，企業(yè)將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目，當該項投資性房地產處置時，因轉換計入其他綜合收益的部分應轉入當期損益；

選項C不符合題意，企業(yè)將采用公充價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

綜上，本題應選B。

16.A凈額法下，與資產相關的政府補助沖減資產的價值，不確認為收益。甲公司2x20年度因政府補助應確認的收益為增值稅返還款200萬元，選項A正確。

17.B選項B，在托收承付銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業(yè)不應確認收入。

18.A專門借款的借款費用資本化金額=10662．10×8％一760=92．97(萬元)．

在建工程的賬面余額=4600+92．97=4692．97(萬元)。

19.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積=賬面價值一初始入賬成本，即為78萬元。

20.B本題經營活動現(xiàn)金流入600萬元，選項A錯誤；經營活動現(xiàn)金流出=200+(2000—15001=700(萬元)，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流出=300+1200+1500=3000(萬元)，選項C錯誤：籌資活動現(xiàn)金流出=1000+2000=3000(萬元)．選項D錯誤。

21.B采用先進先出法核算，A產品賬面余額：70÷50×(50－30)+110=138(萬元)。

22.B【考點】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

23.B2009年確認收入的金額=1800×450／(450+1050)=540(萬元)。2010

年應確認的收入=1800X1200／(1200+300)一540=900(萬元)。

24.C業(yè)務招待費計算限額的基數(shù)為企業(yè)所得稅申報表主表第一行。納稅人經營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在申報表第一行；分回的投資收益計入第2行；稅務機關查補的收入，不作為業(yè)務招待費計算限額的基數(shù)。業(yè)務招待費扣除限額=(4800-200+400)×3‰+3=18(萬元)，實際發(fā)生15萬元，可以據(jù)實扣除。

25.D應收賬款期末匯兌差額＝(200+250－200)×6.85－(200×6.82+250×6.79－200×6.82)＝15(萬元)(匯兌收益)；銀行存款期末匯兌差額＝(150－100+200)×6.85－(150×6.82－100X6.84+200×6.81)＝11.5(萬元)(匯兌收益)。因此對營業(yè)利潤的影響金額＝15+11.5＝26.5(萬元)。

26.CC

【答案解析】：資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～7月31日應暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

27.C2X16年12月31日“長期應付款”科目余額=2000-1000=1000(萬元)，“未確認融資費用”科目余額=(2000-1813．24)-1813．24X6％=77．97(萬元)，應付本金余額=1000-77．97=922．03(萬元)。2X17年年未確認融資費用攤銷額=922．03X6％=55．32(萬元)，2X17年應付本金減少額=600-55．32=544．68(萬元)．該部分金額應在2X16年12月31日資產負債表中“一年內到期的非流動負債”項目反映。2X16年12月31日資產負債表中“長期應付款”項目應列示的金額=攤余成本(或賬面價值)-一年內到期部分=922．03-544．68=377．35(萬元)。

28.C對即期債務重組，以債務解除手續(xù)日為債務重組日。

29.A2009年應該確認的費用=(12—2—3)×200×30×1／2=21000(元)；2010年應該確認的費用=(12—2—2—1)×200×30×2／3—21000=7000(元)；2011年應該確認的費用=(12—2—2—3)×200×30—21000—7000=2000(元)。

30.A將作為存貨的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當按該項房地產在轉換日的公允價值入賬，借記“投資性房地產—成本”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產品”等科目。轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積一其他資本公積”科目。當該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

31.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

32.ABC因A公司為P公司的全資子公司，所以A公司從P公司處購買C公司80％股權屬于同一控制下企業(yè)合并，選項A正確；A公司合并財務報表應自取得原股權之日(即2X13年1月1日)和雙方同處于同一方最終控制之日(2X15年1月1日)孰晚日(即2X15年1月1日)起開始將C公司納入合并范圍，即：視同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股權并重述合并財務報表的比較數(shù)據(jù)。2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并財務報表不應重述。選項B和C正確，選項D錯誤。

33.ABCD選項D，屬于應當披露的重要的會計政策中的相關內容。

34.AD選項A、D符合題意，謹慎性要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用；

選項B、C不符合題意，設置秘密準備和充分估計可能取得的收益和利潤違背了謹慎性原則。

綜上，本題應選AD。

35.CDE解析：企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

36.BC選項A，應以稅后利潤為基礎計提法定盈余公積金;選項D，企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應由公司董事會提議，并經股東大會批準。

37.BD解析：選項A屬于采用新的政策，選項CE屬于政策變更，故選項BD正確。

38.ACE選項A屬于非調整事項；選項8屬于資產負債表日后調整事項，選項C不屬于資產負債表日后事項；選項D屬于資產負債表日后調整事項；選項E屬于2013年發(fā)生的正常事項，不需調整2012年度的報表。

39.CD資產可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是．在下列情況下，可以有例外或者作特殊考慮：①資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額；②沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額；③資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

40.CD選項A不符合題意，盈余公積采用當期平均匯率折算；

選項B不符合題意、選項C、D符合題意，在對外幣報表折算時，資產和負債項目應按照期末資產負債表日的即期匯率進行折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，應付賬款和銀行存款屬于資產負債項下資產負債項目，按照期末資產負債表日的即期匯率進行折算，未分配利潤屬于所有者權益項目，按照資產負債表的平衡原理軋差計算而得。

綜上，本題應選CD。

41.ABCD【考點】中期財務報告

42.ACD合并財務報表中，法律上子公司(B公司)的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財務報表中的留存收益應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。

43.ABCD本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元屬于經營活動現(xiàn)金流出，選項A正確；用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌資活動現(xiàn)金流出，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流人=100+120+220=440(萬元)，選項C正確；投資活動現(xiàn)金流出=200+2000=2200(萬元)，選項D正確；經營活動現(xiàn)金流量凈額=8000－[100－(150—25—35)]+20—120+500—125－(220—200)+(2500—1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。

44.ABE在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬

面價值的，其差額計入所有者權益。

45.ABD企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下作為“外幣報表折算差額”單獨列示，但是其中歸屬于少數(shù)股東的部分，應該自“外幣報表折算差額”結轉計入“少數(shù)股東權益”，所以選項C錯誤。

46.Y

47.Y

48.ACD選項A符合題意，從乙公司取得的非專利技術屬于無形資產的內容，確認為本企業(yè)的無形資產；

選項B不符合題意，商譽不具有可辨認性，不滿足無形資產的定義，不應確認為無形資產；

選項C符合題意，接收丁公司投入的商標符合無形資產的定義，確認為無形資產；

選項D符合題意，以繳納土地出讓金方式外購的土地使用權，作為無形資產核算。

綜上，本題應選ACD。

49.2013年B公司調整后的凈利潤=4000－25－250－200+25=3550(萬元)，合并財務報表中2013年12月31日按權益法調整后的長期股權投資抵消前的賬面余額=33000+3550x80%－1000×80%=35040(萬元)。

50.(1)事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。

(2)事項1只需從2012年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產的凈值為14萬元。會計估計變更后，2012年應計提的折舊額為4．67萬元(14×5／15)，此會計估計變更對本年度．爭利潤的影響金額=[(2—4．67)×(1—25％)]=2萬元。

事項2：產生的累積影響數(shù)=3800一(4000—240一100)=140(萬元)。

事項3：結轉固定資產并計提2011年下半年應計提的折舊額

借：固定資產1000

貸：在建工程1000

借：以前年度損益調整50

貸：累計折舊50

借：以前年度損益調整95

貸：在建工程95

借：應交稅費——應交所得稅(145×25％)36．25

貸：以前年度損益調整36．25

借：利潤分配——未分配利潤108．75

貸：以前年度損益調整108．75

借：盈余公積——法定盈余公積108．75

貸：利潤分配——未分配利潤108．75

事項4：

借：以前年度損益調整400

貸：長期股權投資——損益調整400

借：利潤分配——未分配利潤400

貸：以前年度損益調整400

借：盈余公積——法定盈余公積40

貸：利潤分配——未分配利潤40

51.借：長期股權投資－損益調整270[(920—100÷5)×30%]

貸：投資收益270

借：應收股利150(500×30%)

貸：長期股權投資－損益調整150

借：銀行存款150

貸：應收股利150

52.長江公司對甲公司的長期股權投資在個別財務報表中采用成本法核算，2012年年末長期股權投資的賬面價值仍為72000萬元。53.(1)A公司對事項(1)的所得稅會計處理正確。

理由：交易性金融資產形成的暫時性差異，當年能轉回，因此應按所得稅稅率15％確認遞延所得稅負債。

(2)A公司對事項(2)的會計處理不正確。

理由：該項辭退福利，在20×3年6月30日已滿足預計負債確認條件，應確認該項預計負債并記人“應付職工薪酬”科目。由于該補償款將于20×4年支付，該預計負債形成的暫時性差異將于20×4年轉回。應按所得稅稅率25％確認遞延所得稅。

正確的處理：應確認應付職工薪酬5000萬元，確認遞延所得稅資產1250(5000×25％)萬元。

(3)A公司對事項(3)的所得稅會計處理不正確。

理由：該存貨將在20×4年出售，因此計提存貨跌價準備產生的暫時性差異將于20×4年轉回，應按所得稅稅率25％確認遞延所得稅。正確的處理：應確認遞延所得稅資產100(400×25％)萬元。

(4)A公司對事項(4)的所得稅會計處理不正確。

理由：該債權將在20×4年收回，該應收賬款形成的暫時性差異將于20×4年轉回，應按所得稅稅率25％確認遞延所得稅。

正確的處理：應確認遞延所得稅資產125(500×25％)萬元。

【思路點撥】本題的關鍵之處在于確認遞延所得稅采用的稅率應為相應的暫時性差異轉回期間的稅率。

54.計算甲公司20×7年度應確認的投資損益并編制與長期股權投資相關的會計分錄：借：應收股利250貸：長期股權投資——乙公司(成本)250借：銀行存款250貸：應收股利250應調整凈利潤金額=(6200/10-6000/15)+(2200/5-2000/10)=(620-400)+(440-200)=220+240=460(萬元)調整后凈利潤=1200-460=740(萬元)應確認的投資收益=740×25%=185(萬元)借：長期股權投資——乙公司(損益調整)185(其他權益變動)125貸：投資收益185資本公積——其他資本公積125計算甲公司20×7年度應確認的投資損益，并編制與長期股權投資相關的會計分錄：借：應收股利250貸：長期股權投資——乙公司(成本)250借：銀行存款250貸：應收股利250應調整凈利潤金額=(6200/10-6000/15)+(2200/5-2000/10)=(620-400)+(440-200)=220+240=460(萬元)調整后凈利潤=1200-460=740(萬元)應確認的投資收益=740×25%=185(萬元)借：長期股權投資——乙公司(損益調整)185(其他權益變動)125貸：投資收益185資本公積——其他資本公積125

55.0(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異：①事項導致的固定資產折舊的差異屬于暫時性差異，并屬于應納稅暫時性差異；②事項導致的差異屬于暫時性差異，并屬于可抵扣暫時性差異；③事項導致的差異屬于永久性差異；④事項導致的差異屬于暫時性差異，并屬于可抵扣暫時性差異。(2)計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關會計分錄：2005年應納稅所得額=3600-100+300-200+400=4000(萬元)2005年應交所得稅=4000×33%=1320(萬元)2005年所得稅費用=1320+100×33%-300×33%-400×33%=1122(萬元)會計分錄：借：所得稅費用1122遞延所得稅資產198貸：應交稅費——應交所得稅1320(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的遞延所得稅金額：①事項導致應納稅暫時性差異60萬元，應確認遞延所得稅負債19.80萬元；②事項導致的可抵扣暫時性差異50萬元，應確認遞延所得稅資產16.50萬元；③事項導致的可抵扣暫時性差異轉回360萬元，應確認遞延所得稅負債118.80萬元。(4)計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅金額及所得稅費用，并編制相關的會計分錄：2006年應納稅所得額=4800