業(yè)務(wù)招待費(fèi)最佳財(cái)稅處理方法

業(yè)務(wù)招待費(fèi)最佳財(cái)稅處理方法《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：

“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。但在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。其實(shí)，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問(wèn)題上，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局確實(shí)不好管，不僅中國(guó)不好管，在國(guó)際性上它也是個(gè)難題。因此，我國(guó)也借鑒了國(guó)際上企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，才有了現(xiàn)在這樣的規(guī)定。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)。這項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)并不陌生，但在實(shí)際工作中，面對(duì)一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理問(wèn)題，很多財(cái)務(wù)人員卻無(wú)所適從。更有甚之，有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員，見(jiàn)到餐費(fèi)發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。大部分人認(rèn)為，餐費(fèi)就都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超標(biāo)即進(jìn)行納稅調(diào)整。真的是這樣嗎？

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛一是

企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和個(gè)人行為混合支出的邊界把握?；旌现С鍪侵福河捎跔I(yíng)利及個(gè)人原因所發(fā)生的費(fèi)用，這些支出應(yīng)分為經(jīng)營(yíng)用途部分及個(gè)人用途部分，并按照各自適用的規(guī)定進(jìn)行扣除。此外，某些特定類(lèi)型的混合性支出（如個(gè)人愛(ài)好／度假住房）等費(fèi)用，還要適用于特殊的規(guī)定，即通過(guò)不允許扣除全部或部分的這類(lèi)費(fèi)用來(lái)防止納稅人濫用優(yōu)惠。

二是正常性、必要性及數(shù)額合理性的邊界把握。正常的費(fèi)用：費(fèi)用是在某一取得所得活動(dòng)中正常發(fā)生的；該費(fèi)用是普遍的，可以接收的。必要的費(fèi)用：指對(duì)納稅人取得所得的活動(dòng)來(lái)說(shuō)，是適當(dāng)和有幫助的費(fèi)用。大多數(shù)情況下，法侓傾向于接受納稅人對(duì)支出，在經(jīng)營(yíng)上的必要性的判斷。數(shù)額合理性：一項(xiàng)費(fèi)用要想得以扣除，還要在數(shù)量上具有合理性，而公平市場(chǎng)價(jià)格是其中很重要的因素。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問(wèn)題，也是所得稅匯算時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，應(yīng)引起企業(yè)財(cái)務(wù)人員的高度重視，特別是一些與餐費(fèi)相關(guān)的支出，如何區(qū)分顯得尤為重要。在日常工作中，應(yīng)注意仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)，避免將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。

一、差旅費(fèi)還是交際應(yīng)酬費(fèi)？

面對(duì)業(yè)務(wù)人員出差報(bào)銷(xiāo)的大量票據(jù)：出差短短幾天，餐票卻有好幾千元，還有大額的購(gòu)物發(fā)票，這么大的餐費(fèi)、購(gòu)物支出，財(cái)務(wù)人員該如何處理？

賬務(wù)處理：

財(cái)務(wù)人員面對(duì)這樣問(wèn)題時(shí)，首先分清這些費(fèi)用哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶(hù)的支出，哪些是為客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)禮品的支出。一般情況下，企業(yè)對(duì)于也差人員的餐費(fèi)支出都是一定標(biāo)準(zhǔn)的。然后，按照分好的費(fèi)用，將屬于個(gè)人正常差旅餐費(fèi)支出計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將招待客戶(hù)的餐費(fèi)及贈(zèng)送客戶(hù)禮品計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等科目。

稅務(wù)處理：

增值稅：應(yīng)將無(wú)償贈(zèng)送給客戶(hù)的禮品視同銷(xiāo)售處理。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：第八款規(guī)定

將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

企業(yè)所得稅：計(jì)入差旅費(fèi)的支出，屬于正常的經(jīng)營(yíng)支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

二、會(huì)議費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

一些企業(yè)特別是一些大型企業(yè)，在全國(guó)各地設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)或分子公司，為了及時(shí)掌握各地情況及部署下一步工作，會(huì)定期或不定期在公司總部召開(kāi)會(huì)議。各辦事機(jī)構(gòu)或分子公司的人員在開(kāi)會(huì)期間的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等應(yīng)如何處理呢？

實(shí)際工作中，有的企業(yè)為方便省事或公司沒(méi)有大型的會(huì)議廳，而租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會(huì)議均在一個(gè)酒店，會(huì)議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開(kāi)具會(huì)議費(fèi)發(fā)票；有的企業(yè)有自己的會(huì)議廳，開(kāi)會(huì)在本企業(yè)進(jìn)行，與會(huì)人員的住宿與餐費(fèi)由賓館承擔(dān)或由賓館與飯店分別承擔(dān)，會(huì)議結(jié)束，賓館開(kāi)具住宿費(fèi)發(fā)票，飯店開(kāi)具餐費(fèi)發(fā)票；也有的企業(yè)的會(huì)議室、職工住宿、職工就餐分不同地點(diǎn)，分別取得會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票。

賬務(wù)處理：

根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的要求，企業(yè)無(wú)論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開(kāi)具內(nèi)容是否為會(huì)議費(fèi)，只要是與此次會(huì)議費(fèi)有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為“管理費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”或“銷(xiāo)售費(fèi)用——會(huì)議費(fèi)”核算。

稅務(wù)處理：

企業(yè)所得稅：企業(yè)為經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的會(huì)議費(fèi)允許稅前扣除。但需提供相關(guān)的證明文件。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]

84號(hào)文件規(guī)定：

第五十二條

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

那么實(shí)際工作中，企業(yè)因會(huì)議而發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)能否作為會(huì)議費(fèi)列支，并在稅前扣除呢？

目前，關(guān)于會(huì)議費(fèi)的餐費(fèi)是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，還是作為會(huì)議費(fèi)核算，存在一定的爭(zhēng)議，有人認(rèn)為，在綜合性酒店召開(kāi)會(huì)議，由酒店開(kāi)具內(nèi)容為“會(huì)議費(fèi)”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開(kāi)具的餐費(fèi)、住宿費(fèi)就不能按會(huì)議費(fèi)稅前扣除，特別是餐費(fèi)，應(yīng)作為招待費(fèi)，按稅法進(jìn)行納稅調(diào)增。

筆者認(rèn)為，無(wú)論發(fā)票是綜合開(kāi)具，還是分開(kāi)開(kāi)具，其實(shí)質(zhì)均是為召開(kāi)會(huì)議而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)作為會(huì)議費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理。其理由有三：

1、“事實(shí)與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費(fèi)用支出合理合法的基本原理，只要是公司有“充足的證據(jù)”來(lái)證明其會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)是可以認(rèn)定其計(jì)入費(fèi)用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。

2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)計(jì)征所得稅若干成本、費(fèi)用列支問(wèn)題的通知》曾規(guī)定：企業(yè)的董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會(huì)開(kāi)會(huì)期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其他必要開(kāi)支。董事會(huì)費(fèi)的開(kāi)支及標(biāo)準(zhǔn)，一般由董事會(huì)決定。董事會(huì)決定的開(kāi)支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支。但以董事會(huì)名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，不得作為董事會(huì)費(fèi)支出，而應(yīng)計(jì)入企業(yè)的實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)。

3、《中央國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（國(guó)管財(cái)〔2006〕426號(hào)）文規(guī)定，具體明確了會(huì)議費(fèi)開(kāi)支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。會(huì)議主辦單位不得組織會(huì)議代表游覽及與會(huì)議無(wú)關(guān)的參觀，也不得宴請(qǐng)與會(huì)人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會(huì)議無(wú)關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會(huì)議費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，按會(huì)議類(lèi)別對(duì)會(huì)議中房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助、其他費(fèi)用及總額度進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，超標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大范圍開(kāi)支的不予報(bào)銷(xiāo)。

三、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語(yǔ)的小禮品等。在訂貨會(huì)或商品展銷(xiāo)會(huì)結(jié)束后作為禮物無(wú)償贈(zèng)送給客戶(hù)。發(fā)生的這樣的費(fèi)用是作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算呢？

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等；

賬務(wù)處理：從上述對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的定義來(lái)看，企業(yè)贈(zèng)送的客戶(hù)的禮品應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。借記“銷(xiāo)售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”貸記相關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目。

稅務(wù)處理

增值稅：應(yīng)將無(wú)償贈(zèng)送給客戶(hù)的禮品視同銷(xiāo)售處理，交納增值稅。

企業(yè)所得稅：應(yīng)將此費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：：第四十四條

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、職工福利費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？

公司沒(méi)有自己的食堂，為解決職工的午餐問(wèn)題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時(shí)餐廳開(kāi)具的餐費(fèi)發(fā)票，對(duì)于取得餐費(fèi)發(fā)票如何處理呢？

賬務(wù)處理

此項(xiàng)費(fèi)用屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的間接人工費(fèi)用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分。應(yīng)做為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。在賬務(wù)處理中，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費(fèi)，同時(shí)將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)列明，以避免在稅務(wù)稽查時(shí)，被認(rèn)定為招待性質(zhì)的支出。

稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅：對(duì)于賬務(wù)處理上列入的職工福利費(fèi)部分的職工午餐費(fèi)，稅法是認(rèn)可的，在不超過(guò)稅規(guī)定的比例時(shí)，允許稅前扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）規(guī)定：

“第四十條

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

問(wèn)：除了上述事項(xiàng)，您還有什么需要提醒財(cái)務(wù)人員關(guān)注的？

答：有啊，那就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)證據(jù)和證明類(lèi)資料及文件的準(zhǔn)備。

我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在2010年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行自我舉證。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷(xiāo)售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶(hù)業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)