納稅實(shí)務(wù)（第三版-楊則文）課件02項(xiàng)目二 增值稅辦稅業(yè)務(wù)

增值稅辦稅業(yè)務(wù)1項(xiàng)目二增值稅辦稅業(yè)務(wù)模塊一確定增值稅的征稅范圍模塊二確定增值稅納稅人和適用稅率模塊三一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算模塊四一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算模塊五進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊六管理、使用和認(rèn)證增值稅發(fā)票模塊七一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊八一般納稅人增值稅納稅申報(bào)模塊九增值稅網(wǎng)上報(bào)稅模塊十按簡易計(jì)稅法計(jì)算、繳納增值稅模塊十一增值稅的出口退（免）稅（選修）2項(xiàng)目二增值稅辦稅業(yè)務(wù)幾個(gè)問題：1.是不是所有銷售貨物和服務(wù)都要交納增值稅？2.水廠供應(yīng)自來水是屬于銷售貨物嗎？電廠供電呢？3.誰要交納增值稅呢？什么樣的貨物或行為需要交稅？要交多少稅？怎樣計(jì)交？3我們的任務(wù)判別哪些銷售需要繳納增值稅判別哪些單位需要繳納增值稅能夠計(jì)算應(yīng)交增值稅稅金從會(huì)計(jì)記錄中找到計(jì)稅依據(jù)工作成果納稅申報(bào)表項(xiàng)目二增值稅辦稅業(yè)務(wù)4模塊一

確定增值稅的征稅范圍增值稅的定義增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并對上一生產(chǎn)流動(dòng)環(huán)節(jié)已納稅款實(shí)行抵扣的一種商品勞務(wù)稅。

5增值稅制的核心增值額：勞動(dòng)者在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值額

W=C+（V+M）

增值額67生產(chǎn)批發(fā)零售消費(fèi)增值30元增值10元增值稅的抵扣鏈增值20元總共增值60元進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人銷售貨物的單位和個(gè)人誰獲得了增值額需要繳納增值稅？銷售服務(wù)的單位和個(gè)人8銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征稅范圍1.在我國境內(nèi)銷售的貨物（貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）；2.在我國境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務(wù)（單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅征稅范圍）；3.進(jìn)口貨物；4.在我國境內(nèi)銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。9※銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)10在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)；11（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非經(jīng)營活動(dòng)情形：（1）政府性基金及行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）員工為單位或雇主提供的取得工資的服務(wù)。（3）單位或雇主為員工提供的服務(wù)。（4）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。125.視同銷售（1）視同銷售貨物將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目（刪除）；1314將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。多選題下列情形，屬于視同提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的有（）。答案：BCA．某運(yùn)輸公司免費(fèi)為市孤兒院提供運(yùn)輸服務(wù)B．某運(yùn)輸公司免費(fèi)為市政府運(yùn)送物品C．某律師事務(wù)所免費(fèi)為某企業(yè)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)D．某律師事務(wù)所在市民廣場進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢服務(wù)6.混合銷售混合銷售是指納稅人的一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。7.兼營行為納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。16不征收增值稅項(xiàng)目（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，主要用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。17增值稅的免稅項(xiàng)目1.納稅人生產(chǎn)銷售以下貨物免稅(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。(2)避孕藥品和用具。從事避孕藥品和用具的生產(chǎn)、批發(fā)和零售，都免征增值稅。(3)古舊圖書。指向社會(huì)收購的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。但僅限于進(jìn)口環(huán)節(jié)免征增值稅。(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。18(7)銷售的自己使用過的物品。指其他個(gè)人自己使用過的物品?！拔锲贰保侵赋瓮?、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，不論銷售者是否屬于增值稅的一般納稅人，一律按簡易辦法依照3%的征收率減按2%計(jì)算繳納增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。(8)除前述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。2.納稅人發(fā)生的營改增全面實(shí)施后免征增值稅的40個(gè)項(xiàng)目（具體見教材內(nèi)容）19練習(xí)一、判斷題：1.農(nóng)民出售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品需交納增值稅。（）2.單位員工為本單位車間設(shè)備提供修理修配勞務(wù)應(yīng)交納增值稅。（）答案：1.×2.×20練習(xí)二、單選題1.下列項(xiàng)目中，免征增值稅的是()。A.中藥飲片B.古舊圖書C.教材D.煙葉【解析】正確答案是B。根據(jù)規(guī)定，古舊圖書，即指向社會(huì)收購的古書和舊書，免征增值稅。2.下列項(xiàng)目中，不征收增值稅的項(xiàng)目是（）。A.存款利息B.初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品C.進(jìn)口商品D.出售的房屋【解析】正確答案是A。A為不征稅項(xiàng)目，B為免稅產(chǎn)品，CD為征稅項(xiàng)目。21練習(xí)三、多項(xiàng)選擇題

下列行為需要繳納增值稅的有（）A.從國外進(jìn)口設(shè)備B.國內(nèi)企業(yè)自產(chǎn)自銷貨物C.某飯店出售快餐D.單位職工修理車間設(shè)備正確答案：ABC22模塊二

確定增值稅納稅人與適用稅率

一、確定增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人（1）納稅人：凡在我國境內(nèi)銷售貨物，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。（2）扣繳義務(wù)人：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。23增值稅納稅人規(guī)定

一般納稅人小規(guī)模納稅人

劃分標(biāo)準(zhǔn)年銷售額會(huì)計(jì)核算24增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能使用。下列納稅人不屬于一般納稅人：1、年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的主營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人；2、年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的主營貨物批發(fā)或零售的納稅人；3、年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人個(gè)人、個(gè)體工商戶、非企業(yè)性單位可以選擇小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。小規(guī)模納稅人以外的增值稅納稅人，為增值稅一般納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。252.一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅一般納稅人的資格登記（1）符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格登記（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（3）納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，需在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明按小規(guī)模納稅人納稅。未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作“稅務(wù)事項(xiàng)通知書”，通知納稅人在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。262728二、增值稅稅率及征收率1.增值稅一般納稅人適用稅率零稅率0低稅率10％6％基本稅率16％292.增值稅小規(guī)模納稅人及部分一般納稅人征收率征收率3％5％1.提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用的增值稅稅率為（）。答案：BA．16%B．10%C．6%D．3%2.根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)政策規(guī)定，某汽車租賃公司提供汽車租賃服務(wù)，取得的租金收入適用稅率是（）。答案：DA．6%B．10%C．12%D．16%3.根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)政策規(guī)定，下列貨物適用10%稅率的有（）。答案：BCDA．增值電信服務(wù)B．提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)C．郵政業(yè)服務(wù)D．基礎(chǔ)電信服務(wù)練習(xí)練習(xí)4.下列貨物適用10%稅率征收增值稅的有()。A.食用蔬菜B.速凍餃子C.飼料D.魚蝦等水產(chǎn)品【解析】正確答案是C。蔬菜、水產(chǎn)品免征增值稅，飼料適用11%稅率征收增值稅，速凍餃子按照16%稅率征稅。5.劃分小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)主要有()A.企業(yè)規(guī)模的大小B.企業(yè)應(yīng)稅銷售額C.企業(yè)的所有制性質(zhì)D.企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平BD

31模塊三

一般納稅人銷項(xiàng)稅的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的計(jì)算我國現(xiàn)行增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用購進(jìn)扣稅法，即根據(jù)購進(jìn)貨物和勞務(wù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進(jìn)行抵扣，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差為應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額32銷項(xiàng)稅金＝當(dāng)期銷售額×稅率含稅銷售額兼營銷售混合銷售行為特殊服務(wù)銷售額向買方收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用零稅率0低稅率

10%6%基本稅率16%2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算33折扣、折讓銷售，中止或者退回的銷售額視同銷售或售價(jià)明顯偏低或偏高的銷售額(1)開具增值稅專用發(fā)票的銷項(xiàng)稅額的確定

銷售額是指銷售額包括向購買方收取的除銷項(xiàng)稅額外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用包括向購買方價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。34不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目（1）因非經(jīng)營活動(dòng)而代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（3）納稅人代墊運(yùn)費(fèi)，同時(shí)將承運(yùn)部門開具給購貨方的增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。35練習(xí)根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)政策規(guī)定，銷售方向購買方收取的下列款項(xiàng)屬于價(jià)外費(fèi)用的有（）。答案：ABCA．包裝物租金B(yǎng)．運(yùn)輸裝卸費(fèi)C．違約金D．代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)練習(xí)37借：銀行存款354960

貸：主營業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品306，000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4896038(2)銷售額和銷項(xiàng)稅額合并收取時(shí)銷項(xiàng)稅額的確定我國目前實(shí)行的增值稅是一種價(jià)外稅，因此，一般納稅人的計(jì)稅銷售額中不包括從購買方收取的銷項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的計(jì)稅銷售額中也不應(yīng)包括其應(yīng)納稅額。如果納稅人取得的銷售額中已包含增值稅，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。39

一般納稅人：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅率）小規(guī)模納稅人：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）40練習(xí)1.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,銷售一種產(chǎn)品,開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額29萬元。要求：計(jì)算銷售該產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=29÷(1+16%)×16%=4（萬元）41練習(xí)2.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,銷售一種產(chǎn)品,開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額1.03萬元。要求：計(jì)算銷售該產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=1.03÷(1+3%)×3%=0.03（萬元）42練習(xí)3.某電腦股份有限公司（一般納稅人）銷售給某商場100臺(tái)電腦，不含稅單價(jià)為4300元／臺(tái)，已開具稅控專用發(fā)票，雙方議定送貨上門，商場支付運(yùn)費(fèi)1500元（開具普通發(fā)票），當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3200元。該電腦股份公司應(yīng)納增值稅為（）元。A．69700.00B．66893.10

C．69955.00

D．73317.95答案：B[4300×100+1500÷(1+16%)]×16%-3200=66893.1043銷項(xiàng)稅的特殊規(guī)定

折扣銷售以舊換新以物易物包裝物押金舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售混合銷售行為兼營銷售視同銷售44折扣銷售折扣銷售（商業(yè)折扣）是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予買方的價(jià)格優(yōu)惠。如果在同一張發(fā)票上分別注明原銷售額和折扣額，可按折扣后的余額作為計(jì)稅銷售額。45如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。與折扣銷售相關(guān)的概念銷售折扣（現(xiàn)金折扣）——是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后,為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貸款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待(如:10天內(nèi)付,貨款折扣2%;20天內(nèi)付,折扣1%)不得減除銷售折讓——貨物銷售后,由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方給予購貨方的一種價(jià)格折讓

可以減除銷售折讓的實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少，因此，可以折讓后的貨款為銷售額。47練習(xí)某企業(yè)銷售給甲公司10000件玩具,每件不含稅價(jià)格20元，由于甲公司購買數(shù)量多,該企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（折扣金額已在銷售發(fā)票上注明）,并提供買十送一的折扣銷售要求：計(jì)算該項(xiàng)銷售的銷項(xiàng)稅額則該批玩具應(yīng)計(jì)入的銷項(xiàng)稅額為20×80%×10000×16%=25600元所贈(zèng)送的1000件玩具應(yīng)視同銷售，計(jì)入銷項(xiàng)稅20×1000×16%=3200元48包裝物押金納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，不計(jì)入銷售額。逾期未收回的包裝物的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅金。逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或一年以上未收回的押金。銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還，無論會(huì)計(jì)上如何處理，都應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。包裝物租金與包裝物押金不同，包裝物租金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用在銷售貨物時(shí)計(jì)入銷售額。49“逾期”包裝物押金銷售額確定“逾期”包裝物押金銷售額＝“逾期”包裝物押金÷（1＋適用稅率）銷項(xiàng)稅金＝銷售額×適用稅率50練習(xí)1.某酒廠為增值稅的一般納稅人,本月銷售啤酒50萬元(不含稅),同時(shí)本月有逾期包裝物押金3.48萬元。要求：計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=[50+3.48÷(1+16%)]×16%=8.48萬元51練習(xí)2.某啤酒廠銷售白酒的銷售額為60萬元（不含稅），發(fā)出貨物包裝物押金為5.8萬元，定期60天收回。

要求：計(jì)算該白酒廠當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。

包裝物銷售額=5.8÷（1＋16％）=5（萬元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（60＋5）×16％＝10.4（萬元）52納稅人具體情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2009年1月1日前購入的固定資產(chǎn)并且未納入試點(diǎn)按照簡易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×2%2009年1月1日后購入的固定資產(chǎn)或納入試點(diǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅=售價(jià)÷（1+17%）×17%非固定資產(chǎn)53納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨納稅人具體情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×2%固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×3%54納稅人銷售舊貨的，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征稅練習(xí)1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，現(xiàn)銷售使用過的2009年以前購入的設(shè)備5臺(tái)，開具普通發(fā)票,每臺(tái)取得含稅銷售額1.03萬元。要求：計(jì)算該批設(shè)備的應(yīng)納增值稅稅額。增值稅稅額=1.03÷(1+3%)×2%×5=0.1（萬元）55練習(xí)2.2018年，某公司（一般納稅人）銷售自己使用過半年的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅16000元，現(xiàn)出售開具普通發(fā)票，票面額92800元。

要求：計(jì)算該企業(yè)此筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅稅額。銷項(xiàng)稅稅額=92800÷（1＋16％）×16％＝12800（元）

56練習(xí)3.某增值稅一般納稅人，2018年7月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售2018年3月購入已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備一臺(tái)，開具增值稅普通發(fā)票，金額欄注明的價(jià)格為92800元；銷售2008年10月購入的設(shè)備一臺(tái)，開具增值稅普通發(fā)票，金額欄注明的價(jià)格為20600元。則該納稅人當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）元。答案：BA．13600B．13400C．14200D．1631292800÷(1+16%)×16%+20600÷(1+3%)×2%=13400視同銷售行為銷售額的確定（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤率)＋消費(fèi)稅稅額＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅率）成本利潤率：屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，按《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》的規(guī)定執(zhí)行；其他貨物按10％計(jì)算。58應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率乙類卷煙5％中輕型商用客車

5％雪茄煙木制一次性筷子煙絲貴重首飾、珠寶玉石鞭炮焰火摩托車化妝品糧食白酒

10％薯類白酒甲類卷煙其他酒游艇酒精高爾夫球及球具實(shí)木地板乘用車8％汽車輪胎高檔手表20％59練習(xí)1.某月餅生產(chǎn)廠家在中秋節(jié)以5萬元（不含稅）的月餅用來作為促銷品發(fā)放,并以5萬元（不含稅）的月餅用來作為福利發(fā)放給員工.要求：計(jì)算該廠家應(yīng)計(jì)入的銷項(xiàng)稅。銷項(xiàng)稅額=(5+5)×16%=1.6萬元60練習(xí)2.某企業(yè)試制一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于對甲企業(yè)的投資,成本價(jià)20萬元,此產(chǎn)品不需要繳納消費(fèi)稅。要求：計(jì)算該產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=20×(1+10%)×16%=3.52萬元61練習(xí)3.某企業(yè)以“買二贈(zèng)一”的方式銷售貨物，本月銷售甲商品80件，每件售價(jià)(含稅)4060元，同時(shí)贈(zèng)送乙商品40件(乙商品不含稅單價(jià)為1800元/件)。甲乙商品適用稅率均為17%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥慨?dāng)月銷項(xiàng)稅額=[4060÷(1＋16%)×80×16%]＋1800×40×16%=44800＋11520=56320(元)62練習(xí)4.某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售機(jī)器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10000元，稅額為1600元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)232元；(2)銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售價(jià)格分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件60元明顯偏低且無正當(dāng)理由；(3)將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)的職工。已知3A牌外套尚未投放市場，沒有同類外套銷售價(jià)格；每件外套成本600元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。63【解析】(1)銷售機(jī)器增值稅銷項(xiàng)稅額=1600＋232÷(1＋16%)×16%=1632(元)(2)銷售貨物增值稅銷項(xiàng)稅額

=[200＋180＋(200＋180)÷2]×2000×16%=182400(元)(3)3A牌外套增值稅銷項(xiàng)稅額

=300×600×(1＋10%)×16%=31680(元)(4)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額=1632＋182400＋31680=215712(元)練習(xí)64以舊換新以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回貨物的行為。銷售額與收購舊貨金額不得相互抵減（金銀首飾按實(shí)際收取價(jià)格確認(rèn)）。65練習(xí)某企業(yè)為一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售原價(jià)5150元/臺(tái)電冰箱20臺(tái),價(jià)格為5000元/臺(tái)(含稅),其中每臺(tái)舊冰箱的折價(jià)為150元(含稅).要求：計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=5150÷(1+16%)×16%×20=14206.90（元）66以物易物以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。

購銷雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額67混合銷售混合銷售是指納稅人的一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營行為納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。68混合銷售行為練習(xí)1.A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2018年6月有關(guān)增值稅計(jì)稅資料如下：向B公司出售一套軟件系統(tǒng)，同時(shí)提供技術(shù)支持服務(wù)。其中，系統(tǒng)價(jià)款(不含稅)1200萬元，專有技術(shù)服務(wù)收費(fèi)464萬元。要求：計(jì)算A公司當(dāng)月產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=[1200＋464÷(1＋16%)]×16%

=256（萬元）69練習(xí)2.甲商場向乙公司銷售特種空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝（甲乙均為一般納稅人），空調(diào)售價(jià)116萬元（含稅），同時(shí)向乙公司收取了10萬元的安裝費(fèi)。要求：計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=116÷（1+16%）×16%+10÷（1+16%）×16%=17.38（萬元）70部分特殊服務(wù)銷售額的確定（1）貸款服務(wù)，以全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。（4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。（5）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：融資租賃服務(wù)：全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅融資性售后回租服務(wù)：全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息71部分特殊服務(wù)銷售額的確定（6）航空運(yùn)輸企業(yè)：不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（7）客運(yùn)場站服務(wù)：全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)（8）旅游服務(wù)，全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用（9）建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）：全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款72模塊四一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。按照稅法規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許納稅人在銷售貨物時(shí)從向購買方收取的銷項(xiàng)稅額中抵扣。一、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額（三）購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（11%、13%）（四）中華人民共和國稅收完稅憑證（境外）（五）購買稅控設(shè)備所支付的費(fèi)用73（六）特殊抵稅行為1.適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！谫Y租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分兩年抵扣的規(guī)定。2.按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。74練習(xí)1.某加工廠2018年10月從農(nóng)民手中收購小麥800公斤,用于生產(chǎn)掛面，每公斤收購價(jià)20(不含稅)元,款項(xiàng)已支付。要求：計(jì)算該批小麥的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=800×20×10%=1600（元）如果用于生產(chǎn)面粉呢？75練習(xí)2.某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)一批貨物取得增值稅發(fā)票,注明支付貨款60萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額9.6萬元;另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)6萬元,取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算該批貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=9.6+6×10%=10.2(萬元)76練習(xí)3.某生產(chǎn)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)原木一批,用于生產(chǎn)家具，支付收購價(jià)30萬元(不含稅),支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元,取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算該批原木可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=30×12%+5×10%=4.1(萬元)77不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.不得從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（2）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額78例：某制藥廠為增值稅一般納稅人，2018年9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，稅控發(fā)票注明價(jià)款40000元，增值稅6400元；2.銷售藥品20箱，取得不含稅收入200000元；3.銷售免稅藥品20000元；4.上期留抵稅額6000元。要求：計(jì)算該制藥廠9月份應(yīng)納增值稅額。解析：1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=200000×16%=32000（元）2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=6400（元）3.免稅藥品不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=6400÷(200000+20000)×20000≈581.82（元）4.應(yīng)納稅額=32000-（6400-581.82）-6000=20181.82（元）79（3）非正常損失的對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（5）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。8081（6）一般納稅人的特殊規(guī)定。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但未登記一般納稅人資格的。（7）不符合法律法規(guī)規(guī)定的憑證。①取得虛開的增值稅專用發(fā)票。②資料不全的完稅憑證。③沒有按規(guī)定加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章的扣稅憑證。練習(xí)下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是()A.將外購的貨物用于本單位集體福利B.將外購的貨物分配給股東和投資者C.將外購的貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位【解析】正確答案是A。根據(jù)規(guī)定，將外購的貨物分配給股東和投資者、無償贈(zèng)送給其他個(gè)人、作為投資提供給其他單位，都是視同銷售行為，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。82模塊五進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口貨物國產(chǎn)貨物關(guān)境國內(nèi)市場關(guān)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅增值稅增值稅83進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅＋消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅）÷(1-消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率關(guān)稅完稅價(jià)格＝進(jìn)口貨物到岸價(jià)格FOB(FREEONBOARD)離岸價(jià)CIF(COSTINSURANCEANDFREIGHT)到岸價(jià)

到岸價(jià)=離岸價(jià)+國際運(yùn)費(fèi)+國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)國際運(yùn)費(fèi)=離岸價(jià)×國際運(yùn)費(fèi)率=單位運(yùn)價(jià)×運(yùn)輸量國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)=（離岸價(jià)+國際運(yùn)費(fèi)）×國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)率

84例1：某公司從國外進(jìn)口設(shè)備，設(shè)備的離岸價(jià)為230萬美元，國際運(yùn)費(fèi)率為5%，國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)率為4%，關(guān)稅稅率為15%，增值稅稅率為16%，外匯牌價(jià)為1美元=6.3元人民幣。（1）進(jìn)口設(shè)備的國際運(yùn)費(fèi)=230×5%=11.5（萬美元）（2）進(jìn)口設(shè)備的國際運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)=（230+11.5）×4%

=9.66（萬美元）（3）以人民幣標(biāo)價(jià)的進(jìn)口設(shè)備到岸價(jià)

=（230+11.5+9.66）×6.3≈1582.31（萬元）（4）進(jìn)口關(guān)稅=1582.31×15%≈237.35（萬元）（5）組成計(jì)稅價(jià)格=1582.31+237.35=1819.66（萬元）（6）應(yīng)納增值稅額＝1819.66×16％≈291.15(萬元)85例2：某商場2018年10月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國外的離岸價(jià)折算人民幣40萬元，另該批貨物運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬元。貨物報(bào)關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅額（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率16%）（1）關(guān)稅完稅價(jià)格：40+20=60萬元（2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅：60×15%=9萬元（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：60+9=69萬元（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額：69×16%=11.04萬元（5）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額：80×16%=12.8萬元（6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額：12.8-11.04=1.76萬元86例3上海某汽車貿(mào)易公司從日本進(jìn)口排氣量為290毫升的女式摩托車100臺(tái)，成交價(jià)格CIF上海100000日元/臺(tái)，且經(jīng)海關(guān)審定。查摩托車的適用關(guān)稅稅率為34.2％，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為10％，其適用的匯率為100日元＝6.8531元要求：計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝100000×100×0.068531＝685310元進(jìn)口關(guān)稅額＝685310×34.2％＝234376.02元組成計(jì)稅價(jià)格＝（進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）＝（685310＋234376.02）÷（1－10％）≈1021873.36元應(yīng)納增值稅額＝1021873.36×17％≈173718.47(元)8788如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅金－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金銷售額×稅率可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅金申報(bào)抵扣時(shí)間模塊七一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

891.某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為139.2萬元（含稅），當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.64萬元,當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為2.32萬元。該企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為（）。A.20.4B.21.42C.21.08D.20.74答案解析:除黃酒、啤酒包裝物押金在逾期未歸還時(shí)計(jì)入銷售額計(jì)征增值稅，其他酒的包裝物押金應(yīng)在銷貨時(shí)并入銷售額計(jì)征增值稅。企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額=(139.+4.64)÷(1+16%)×16%=19.84（萬元）902.某電腦股份有限公司（一般納稅人）銷售給某商場100臺(tái)電腦，不含稅單價(jià)為4300元／臺(tái)，已開具稅控專用發(fā)票，雙方議定送貨上門，另收取商場運(yùn)費(fèi)1500元，電腦公司提供線路網(wǎng)關(guān)設(shè)計(jì)，另收商場5000元，均開具普通發(fā)票。當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3200元。該電腦股份公司應(yīng)納增值稅是（）。A.74205元B.75917.95元C.70644.44元D.76127.95元

解析:收取的運(yùn)費(fèi)1500元和網(wǎng)關(guān)設(shè)計(jì)費(fèi)5000元，屬于電腦公司混銷售行為中發(fā)生的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。

電腦公司繳納增值稅=[4300×100+（1500+5000）÷（1+16%）]×16%-3200=66496.55（元）。3.某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，采用直接收款結(jié)算方式銷售貨物，本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）10日開出增值稅專用發(fā)票，銷售甲產(chǎn)品50臺(tái)，不含稅單價(jià)8000元，并交于購方。（2）將20臺(tái)乙產(chǎn)品分配給投資者,單位成本6000元且無需繳納消費(fèi)稅,沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格（3）本月發(fā)生購進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70000元，稅率為16%。要求：計(jì)算機(jī)械廠該月應(yīng)納增值稅多少？解析：機(jī)械廠該月應(yīng)納增值稅=【8000×50+6000×（1+10%）×20】×16%-70000=15120（元）91924.甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，且是增值稅一般納稅人，2018年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款30萬元，支付運(yùn)費(fèi)7萬元，取得增值稅專用發(fā)票。將收購農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利消費(fèi)，其余作為生產(chǎn)材料用于加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨(dú)立門市部銷售，并取得含稅銷售收入35.75萬元。另外，本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。則甲企業(yè)的增值稅額是多少？

解析:甲企業(yè)銷售食品的銷項(xiàng)稅額=35.75/（1+16%）×16%=4.93萬元甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=（30×12%+7×10%）=4.3萬元

外購農(nóng)產(chǎn)品用于職工福利不需要視同銷售，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理4.3×10%=0.43萬元

增值稅額=4.93-(4.3-0.43)=1.06萬元。某食品加工廠系增值稅一般納稅人，2018年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向農(nóng)民個(gè)人收購自產(chǎn)小麥一批，開具的收購憑證上注明的收購價(jià)格為180000元，貨物驗(yàn)收入庫。（2）購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元、增值稅為16000元；取得承運(yùn)部門開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為10000元，增值稅為1000元（3）上月從農(nóng)民手中收購的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小麥，因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，已無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，賬面成本減少26100元。（4）向企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，取得不含增值稅價(jià)款300000元，直接向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物收到現(xiàn)金139200元。根據(jù)上述資料，回答下列問題：61．當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。A．24500B．32100C．37717D．41500答案：B180000×10%+16000+1000-26100÷(1-10%)×10%=3210062．當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為（）元。A．51000B．67200C．74868D．76664.52答案：B300000×16%+139200÷(1+16%)×16%=6720063．當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（）元。A．29900B．30112C．33683D．35100答案：D67200-32100=3510094某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購進(jìn)、銷售貨物稅率均為16%。2019年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1日，購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元、稅額3.2萬元。（2）3日，企業(yè)接受另一單位捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入原材料一批，價(jià)值1萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明的稅額為0.16萬元。（3）4日，企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額5萬元。（4）10日，企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物300件，每件不含稅價(jià)0.2萬元，合同規(guī)定購貨方3月、4月、5月三個(gè)月每月付款20萬元。貨已發(fā)出，企業(yè)全額開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款60萬元。3月收到貨款及稅款23.2萬元。（5）17日，因倉庫管理不善，部分原材料和產(chǎn)成品被盜。其中原材料2萬元、產(chǎn)成品3萬元。產(chǎn)成品生產(chǎn)成本中已抵扣的外購項(xiàng)目金額占生產(chǎn)成本的比例為70%。（6）25日，企業(yè)將設(shè)備出租，收取租金并開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款5萬元。根據(jù)上述資料，回答下列問題：61．當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬元。A．3.57B．3.4C．2.904D．2.723.4+0.16-2×16%-3×70%×16%=2.90462．當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為（）萬元。A．10.2B．11.2C．10.5D．2.895×16%+60×16%+5×16%=11.263．當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（）萬元。A．0.16B．8.296C．9.027D．9.1895例:A企業(yè)2019年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)購進(jìn)甲種原材料4000公斤，單價(jià)40元，支付貨款160000元，增值稅專用發(fā)票注明稅款25600元。(2)將上月購進(jìn)的1000公斤原材料退還給供貨方，收回款項(xiàng)46400元。(3)購入汽車一臺(tái)，支付價(jià)款250000元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明稅款40000元。(4)上月購進(jìn)的原材料100公斤因管理不善而被毀損，不能繼續(xù)用于生產(chǎn)，入庫價(jià)值4000元。

(5)向某商場銷售甲產(chǎn)品1000臺(tái)，不含稅單價(jià)150元，該商場在當(dāng)月20天內(nèi)付清貨款，按本企業(yè)有關(guān)規(guī)定，給予5%的銷售折扣。A企業(yè)委托運(yùn)輸公司送貨，運(yùn)輸公司開具給A企業(yè)的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)1000元，適用稅率10%，該筆運(yùn)費(fèi)已向買方收取。96例:A企業(yè)2017年5月當(dāng)期發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)購進(jìn)甲種原材料4000公斤，單價(jià)40元，支付貨款160000元，增值稅專用發(fā)票注明稅款25600元。（進(jìn)項(xiàng)稅額）(2)將上月購進(jìn)的1000公斤原材料退還給供貨方，收回款項(xiàng)46500元。（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

(3)購入汽車一臺(tái)，支付價(jià)款250000元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明稅款40000元。（進(jìn)項(xiàng)稅額）(4)上月購進(jìn)的原材料100公斤因管理不善而被毀損，不能繼續(xù)用于生產(chǎn),入庫價(jià)值4000元。（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

(5)向某商場銷售甲產(chǎn)品1000臺(tái)，不含稅單價(jià)150元，該商場在當(dāng)月20天內(nèi)付清貨款，按本企業(yè)有關(guān)規(guī)定，給予5%的銷售折扣。A企業(yè)委托運(yùn)輸公司送貨，運(yùn)輸公司開具給A企業(yè)的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)1000元，適用稅率11%，該筆運(yùn)費(fèi)已向買方收取。150×1000×16%=24000（元）銷項(xiàng)稅額；1000*10%=100（元）進(jìn)項(xiàng)稅額97(6)委托某修理廠修理機(jī)器支付修理費(fèi)8000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款1280元。(7)由于倉庫倒塌損壞一批產(chǎn)品，經(jīng)計(jì)算所耗費(fèi)的原材料及有關(guān)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金為5000元。(8)從境外進(jìn)口一批丙種原材料，到岸價(jià)格折合人民幣20000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。

(9)將A企業(yè)自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺(tái)捐贈(zèng)給某小學(xué)。98(6)委托某修理廠修理機(jī)器支付修理費(fèi)8000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款1280元。

（進(jìn)項(xiàng)稅額）(7)由于倉庫倒塌損壞一批產(chǎn)品，經(jīng)計(jì)算所耗費(fèi)的原材料及有關(guān)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金為5000元。（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）(8)從境外進(jìn)口一批丙種原材料，到岸價(jià)格折合人民幣20000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%?！荆?0000+20000×15%）×16%=3680（元）進(jìn)項(xiàng)稅額】(9)將A企業(yè)自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺(tái)捐贈(zèng)給某小學(xué)?！?50×100×16%=2400（元）銷項(xiàng)稅額】99(10)發(fā)貨給外省的分支機(jī)構(gòu)甲產(chǎn)品200臺(tái)用于銷售，運(yùn)輸單位開具給本公司增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)5000元，裝卸費(fèi)1000元，保險(xiǎn)費(fèi)500元。

(11)采取以舊換新的方式銷售甲產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)按原價(jià)150元折價(jià)25%。(12)銷售A企業(yè)自用9年的小汽車一臺(tái)，售價(jià)60000元。(13)從小規(guī)模納稅人處購入零件一批，價(jià)值9000元，未取得增值稅專用發(fā)票。(14)逾期仍未收回的包裝物押金6000元，記入銷售收入。要求：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅。100(10)發(fā)貨給外省的分支機(jī)構(gòu)甲產(chǎn)品200臺(tái)用于銷售，運(yùn)輸單位開具給本公司增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)5000元，適用稅率10%，裝卸費(fèi)1000元，適用稅率6%，保險(xiǎn)費(fèi)500元，適用稅率6%。【150×200×16%=4800（元）銷項(xiàng)稅額；5000×10%=500（元）（1000+500）×6%=90（元）進(jìn)項(xiàng)稅額】(11)采取以舊換新的方式銷售甲產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)按原價(jià)150元折價(jià)25%。

（150×100×16%=2400（元）銷項(xiàng)稅額）(12)銷售A企業(yè)自用9年的小汽車一臺(tái)，售價(jià)60000元。{【60000÷(1＋3%)】}×2%=1165.05（元）增值稅額}(13)從小規(guī)模納稅人處購入零件一批，價(jià)值9000元，未取得增值稅專用發(fā)票。（不能抵稅）

(14)逾期仍未收回的包裝物押金6000元，記入銷售收入。{【6000÷(1＋16%)】×16%=827.59（元）銷項(xiàng)稅額}101解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅金：34427.59（元）

150×1000×16%=24000（元）

100×150×16%＝2400（元）

200×150×16%＝4800（元）100×150×16%＝2400（元）

[6000÷(1＋16%)]×16%＝827.59（元）當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：59210（元）25600－6400+40000－640－5000＝53560（元）5000×10%=500（元）（1000+500）×6%=90（元）[20000×(1＋15%)]×16%＝3680（元）1000×10%=100（元）1280（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅金34427.59－59210＝-24782.41（元）簡易征收增值稅

[60000÷(1＋3%)]×2%=1165.05（元）

模塊十按簡易計(jì)稅法計(jì)算、繳納增值稅1.小規(guī)模納稅人稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷售額×征收率征收率為3%

由于小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額，計(jì)稅時(shí)必須換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）102103

練習(xí)

某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月，取得零售收入總額12.36萬元(含稅)。計(jì)算該商店8月應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）8月取得的不含稅銷售額：

12.36÷（1+3％）＝12(萬元)

（2）8月應(yīng)繳納增值稅稅額：

12×3％＝0.36(萬元)104【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1．銷售給某小型超市一批肥皂，銷售收入4000元；2．購進(jìn)化妝品一批，貨款5000元，增值稅800元；3．將本月所購化妝品銷售給消費(fèi)者，銷售收入10000元；4．銷售給某制造企業(yè)貨物一批，取得銷售收入15000元（不含稅），由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算該商業(yè)企業(yè)5月份應(yīng)納稅額。105解析：1．將含稅銷售額換算為不含稅銷售額不含稅銷售額=4000÷（1+3%）+10000÷(1+3%)=13592.24（元）2．計(jì)算本月銷售額合計(jì)本月銷售額合計(jì)=13592.24+15000=28592.24（元）3．計(jì)算本月應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=28592.24×3%=857.77（元）練習(xí)某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）將9月份購進(jìn)的服裝銷售給一家服裝小店，取得含稅銷售額為3200元，開具普通發(fā)票。（2）購進(jìn)洗衣粉，共付款12000元，當(dāng)月銷售給消費(fèi)者個(gè)人取得銷售價(jià)款2300元。（3）銷售給某一般納稅人儀器2臺(tái)，獲得不含稅銷售額12300元，已由稅務(wù)所代開了增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算該小規(guī)模納稅人10月份應(yīng)納增值稅。該小規(guī)模納稅人10月份應(yīng)納增值稅=【（3200+2300）÷（1+3%）+12300】×3%=529.19（元）106107一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。⑥商品混凝土。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2.一般納稅人簡易辦法征收稅額計(jì)算

108一般納稅人提供下列應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按照簡易辦法依照3%（特定情形下按5%）征收率計(jì)算納稅：(1)公共交通運(yùn)輸服務(wù)：包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。(2)動(dòng)漫服務(wù)。(3)電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。(4)以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。(5)在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。(6)以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)；為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。(7)銷售、出租2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（5%）：其中，自建項(xiàng)目全額征稅，外購項(xiàng)目差額征稅。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更項(xiàng)目銷售額(一般計(jì)稅方法)稅率應(yīng)納稅額(簡易計(jì)稅方法)征收率自建房地產(chǎn)銷售差額10%全額5%外購房地產(chǎn)銷售差額10%差額5%金融商品轉(zhuǎn)讓差額6%差額3%旅游服務(wù)差額6%差額3%客運(yùn)站場服務(wù)差額6%全額3%勞務(wù)派遣服務(wù)全額6%全額差額3%5%建筑服務(wù)全額10%差額3%常見關(guān)于價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅的描述110常見已知描述計(jì)算方法增值稅專用發(fā)票金額×稅率(增、消)普通發(fā)票金額/（1+增值稅稅率）×稅率(增、消)不含稅單價(jià)（收入）金額×稅率(增、消)進(jìn)口到岸價(jià)(到岸價(jià)+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)×稅率(增、消)成本、利潤（率）(成本+利潤)/(1-消費(fèi)稅稅率)×稅率(增、消)向個(gè)人（消費(fèi)者）銷售金額/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率農(nóng)產(chǎn)品收購憑證金額×增值稅稅率一般原料損毀(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)金額×增值稅稅率農(nóng)產(chǎn)品原料損毀(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)金額/（1-10%（13%））×10%（12%）小規(guī)模納稅人銷售金額/（1+征收率）×征收率（3%、5%）銷售使用過的固定資產(chǎn)金額/（1+3%）×2%銷售使用過的物品金額/（1+3%）×3%3.起征點(diǎn)（1）起征點(diǎn)起征點(diǎn)僅適用于個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人和其他個(gè)人：按期納稅的，為月銷售額5000--20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300--500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況確定（2）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠月銷售額未達(dá)到3萬元（2020年12月30日）的小規(guī)模納稅人（單位）免稅。1111121.一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，（）內(nèi)不得變更。A．3個(gè)月B．6個(gè)月C．12個(gè)月D．36個(gè)月D2.某公司是增值稅小規(guī)模納稅人。銷售自己2019年3月購入的固定資產(chǎn)，原購買專用發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1600元，2019年10月出售開具普通發(fā)票，票面額10530元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（）。A．免稅B．計(jì)算繳納增值稅1530元C．計(jì)算繳納增值稅306.70元D．計(jì)算繳納增值稅204.47元答案：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

10530÷（1+3%）×2%=204.47（元）模塊六管理、使用和認(rèn)證增值稅發(fā)票1、專用發(fā)票的領(lǐng)購使用一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。2、專用發(fā)票的開具（1）專用發(fā)票的開具條件納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

113¤向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)?！桎N售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的?！栊∫?guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)?！杞?jīng)紀(jì)代理服務(wù)中，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)?！杞鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓?！杪糜畏?wù)，向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用?！栌行蝿?dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金?！枰话慵{稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的?！桎N售舊貨?！杼峁﹦趧?wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用。114（2）專用發(fā)票的開具要求開具專用發(fā)票要求：項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。115作廢發(fā)票紙質(zhì)發(fā)票稅控?cái)?shù)據(jù)開票時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤當(dāng)月開票有誤/退回（3）已開具專用發(fā)票的作廢116作廢條件，需同時(shí)具有下列情形：收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；銷售方未抄稅（指報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文）并且未記賬；購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。1173、取得專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓等情況的處理銷售退回開票有誤銷售折讓填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》稅務(wù)機(jī)關(guān)校驗(yàn)通過后開具紅字專用發(fā)票1184、專用發(fā)票的認(rèn)證納稅信用為A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)和M級(jí)的增值稅一般納稅人已取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。其他等級(jí)的納稅人仍需進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過稅務(wù)部門認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)才準(zhǔn)予作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。119開戶在線信息采集在線認(rèn)證認(rèn)證查詢認(rèn)證流程120121模塊八一般納稅人增值稅手工申報(bào)模塊八一般納稅人增值稅納稅申報(bào)1、納稅期限：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

122123納稅人無論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限填報(bào)納稅申報(bào)表，并于次月1日至15日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。1242.納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向銷售地或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。1252.納稅地點(diǎn)（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（5）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（6）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。3.一般納稅人申報(bào)填列資料

126納稅申報(bào)的核心是填寫并報(bào)送納稅申報(bào)表及相關(guān)資料，增值稅一般納稅人填報(bào)的內(nèi)容有1份主表、5份附表、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表、本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。主表為增值稅納稅申報(bào)表；附表分別是本期銷售情況明細(xì)，本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)，稅額抵減情況表和不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表。4.資料的報(bào)送和備查127（一）納稅申報(bào)表及其附列資料（1）增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）；（2）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）；（3）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；（4）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；一般納稅人銷售，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）。其他情況不填寫該附列資料；128（5）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）；（6）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）（不動(dòng)產(chǎn)分斯抵扣計(jì)算表）；（7）固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表；（8）本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表；（9）增值稅減免申報(bào)明細(xì)表。129（二）納稅申報(bào)其他資料（1）已開具的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)；（2）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)；（3）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件；（4）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票；（5）已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；（6）納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。130（三）報(bào)送資料納稅申報(bào)表及其附列資料為必報(bào)資料，納稅申報(bào)