第三章二2消費(fèi)稅

三、消費(fèi)稅（★★★）

【大綱要求】掌握

（一）消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事“生產(chǎn)”、“委托加工”和“進(jìn)口”應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對“特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為”在“特定的環(huán)節(jié)”征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍（2014新大綱變化）

1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品→生產(chǎn)“銷售”環(huán)節(jié)征稅。

（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

【提示】應(yīng)視為“受托方”直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

（4）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”“應(yīng)稅消費(fèi)品”的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

（5）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅?！咀⒁狻克^“直接出售”是指以“不高于”受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

于“報(bào)關(guān)進(jìn)口”時(shí)由“海關(guān)代征”消費(fèi)稅。4.零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。【注意1】不包括鍍金首飾和包金首飾。

【注意2】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

舉例：1.某首飾加工廠，即生產(chǎn)銷售“金銀首飾”又生產(chǎn)銷售“珠寶玉石首飾”未分別核算，則全部銷售額按生產(chǎn)銷售“珠寶玉石首飾”計(jì)征消費(fèi)稅。

2.某商場既銷售“金銀首飾”又銷售“珠寶玉石首飾”未分別核算，則全部銷售額按銷售金銀首飾計(jì)征消費(fèi)稅。

【注意3】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)”，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。（價(jià)外費(fèi)用）

5.批發(fā)銷售卷煙——單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道11%的從價(jià)稅。

【注意】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅?！纠}·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈(zèng)

B.乙日化廠將委托加工收回的化妝品直接出售

C.丙汽車公司進(jìn)口了一批高檔轎車

D.丁首飾加工廠生產(chǎn)了一批金銀首飾銷售給金店

【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈(zèng)

B.乙日化廠將委托加工收回的化妝品直接出售

C.丙汽車公司進(jìn)口了一批高檔轎車

D.丁首飾加工廠生產(chǎn)了一批金銀首飾銷售給金店

『正確答案』AC【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（）。

A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人

B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（）。

A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人

B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人『正確答案』BC（三）消費(fèi)稅稅目與稅率

1.消費(fèi)稅稅目（14個(gè)）

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

2.消費(fèi)稅稅率

稅率形式：比例稅率、定額稅率

（1）比例稅率

（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復(fù)合計(jì)征【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（）。

A.煙絲

B.卷煙

C.白酒

D.藥酒【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（）。

A.煙絲

B.卷煙

C.白酒

D.藥酒『正確答案』BC

『答案解析』現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

1.從價(jià)定率

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款?！纠}·單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時(shí)收取包裝物租金0.585萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額是（）萬元。

A.1.2925

B.1.0585

C.1.25

D.1.05『正確答案』C

『答案解析』本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成銷售額，但不包括增值稅稅款。本題中，包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)入銷售額的時(shí)候需要換算為不含稅的價(jià)款。則甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×10%=1.25（萬元）。

2.從量定額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計(jì)征

卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。（已知甲類卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56%）

A.53016B.44800

C.600D.45400『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=93600÷（1+17%）×56%+

200×1000×0.003=44800+600=45400（元）。4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

用外購或委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

5.組成計(jì)稅價(jià)格（2014年新大綱新增）

（1）自產(chǎn)自用

①按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

▲一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

▲復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

（2）委托加工

①按照“受托方”的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

（五）消費(fèi)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）一般情況——同增值稅

（2）特殊情況

納稅人“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”的，為納稅人“提貨”的當(dāng)天。2.納稅期限（與增值稅相同）3.納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶

①銷售及自產(chǎn)自用→機(jī)構(gòu)所在地

②到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷→機(jī)構(gòu)所在地

③總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）→分別申報(bào)→經(jīng)批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。

（2）委托加工

①受托方為單位→受托方代收代繳消費(fèi)稅→在受托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

②受托方為個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營者）→委托方收回后自行繳納→在委托方機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

（3）進(jìn)口→報(bào)關(guān)地海關(guān)

【注意】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款?！纠}·判斷題】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（）【例題·判斷題】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（