稅收案例分析練習(xí)題

本文格式為Word版，下載可任意編輯——稅收案例分析練習(xí)題增值稅

1.某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元(含稅)商品，其成本為60元(含稅)，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是，商品7折銷售；

二是，購物滿100元者贈送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）；

三是，購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。請對其進(jìn)行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加,個(gè)人所得稅）

解：方案一、7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元

應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）應(yīng)繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元稅后凈利潤＝8.55－2.14＝6.41（元）。現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.96

方案二、購物滿100元者贈送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）

應(yīng)繳增值稅額＝100÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％+30／（1＋17％）×17％-18／（1＋17％）×17％＝7.55（元）

利潤額＝100÷（1＋17％）－78÷（1＋17％）-30/1.17*0.17＝14.44（元）應(yīng)繳所得稅額＝14.44×25%＝3.61（元）稅后凈利潤＝14.44－3.61＝10.83（元）。現(xiàn)金凈流量=10.83-7.55=（元）

方案三：購物滿100元返還現(xiàn)金30元

應(yīng)繳增值稅稅額＝[100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30=4.19應(yīng)納所得稅額＝4.19×25％＝1.05（元）稅后利潤=4.19－1.05＝3.14（元）現(xiàn)金凈流量=3.14-5.81=-2.67（元）

2.藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩大業(yè)務(wù)，一是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；二是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。2023年5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

銷售建筑裝飾材料銷售額82萬元，取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額10．8萬元；提供安裝、裝飾服務(wù)（不含稅）60萬元，設(shè)備租賃服務(wù)（不含稅）16萬元，共獲得76萬元。該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)：應(yīng)納營業(yè)稅額＝760000×5％＝38000(元)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為：

應(yīng)納稅額＝(820000＋760000)×17％－108000＝160600(元)

該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了160600－(31400＋38000)＝91200(元)。該公司不服，向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)明白，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。針對本案例，你認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？

解：在本實(shí)例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為，又涉及兼營行為。

正確的籌劃方法：

首先應(yīng)把兩大勞務(wù)收入，即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的60萬元和與銷售沒有直接關(guān)系的租賃的16萬元分開核算。正確的計(jì)算方法如下：

應(yīng)繳納的增值稅額＝(820000＋600000)×17％－108000＝133400(元)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額＝160000×5％＝8000(元)應(yīng)繳納稅額共計(jì)＝133400＋8000＝141400(元)

經(jīng)過籌劃，該公司儉約稅款＝160600-141400＝19200(元)。

消費(fèi)稅

1.乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬元，乙商場實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬元。

計(jì)算：乙商場零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）。

解：應(yīng)納消費(fèi)稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（萬元）應(yīng)納增值稅＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬元）

2.某卷煙廠本月銷售卷煙100箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格80元。解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝100×150＋100×250×80×56％某卷煙廠本月銷售卷煙100箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格30元。解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝100×150＋100×250×30×36％

相關(guān)練習(xí)3.某打扮品公司在今年2月份將一批自產(chǎn)的打扮品用于員工福利，打扮品的成本是8000元，該打扮品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。注意：從價(jià)定率狀況下組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)就是增值稅的計(jì)稅依據(jù)！計(jì)算該批打扮品的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額？

解：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本加成率）/（1-消費(fèi)稅稅率）=8000×（1+5%）/（1-30%）=12000元

應(yīng)納稅額=12000×30%=3600元應(yīng)繳納增值稅=12000×17%=2040元

相關(guān)練習(xí)4.某企業(yè)將10標(biāo)準(zhǔn)箱的自產(chǎn)卷煙無償贈送消費(fèi)者，已知該批卷煙的成本為100000元，成本利潤率為5%；計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅？

（該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為150元/標(biāo)準(zhǔn)箱）

解：（1）應(yīng)納消費(fèi)稅=[100000×（1+5%）+150×10]÷（1-56%）×56%+150×10=137045.45（元）

（2）增值稅銷項(xiàng)稅額=[100000×（1+5%）+150×10]÷（1-56%）×17%=41147.73（元）注意：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅

相關(guān)練習(xí)5.某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞試驗(yàn)，3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為9%）。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅：

解：應(yīng)納消費(fèi)稅=（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（萬元）。

相關(guān)練習(xí)6.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，平均價(jià)200元／條（均為不含稅價(jià)格）。2023年12月將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙送給協(xié)作單位。（提醒：1箱＝250條）計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

解：消費(fèi)稅＝[（50+250）×200×56%+(50+250)×0.6]=3.378萬

7.某酒業(yè)公司簽訂一份8萬公斤的糧食白酒訂單，合同規(guī)定的不含稅價(jià)格為200萬元，白酒生產(chǎn)所需要的原材料成本為50萬元，加工成本為44萬元。假設(shè)酒業(yè)公司適用城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%

請對該酒業(yè)公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出籌劃解：方案1、自行加工方式

應(yīng)交的消費(fèi)稅=200×20%+80000×2×0.5÷10000=48萬應(yīng)交增值稅=（200-50）×17%=25.5萬

應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加=（48+25.5）×(7%+3%）=7.35萬稅后凈利潤=（200－50－44－48－7.35）×(1－25%)=37.99萬

方案2、采用委托加工方式

受托方代收代繳的消費(fèi)稅=[(50+44+80000x2x0.5÷10000)÷(1-20%)×20%+(80000×2×0.5÷10000)=33.5萬

應(yīng)交增值稅=(200-50-44)x17%=18.02萬

應(yīng)交城建稅與教育費(fèi)附加=（33.5+18.02）x10%=5.15萬凈利潤=（200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.51萬

假使酒業(yè)公司收回白酒后不再進(jìn)行加工，而將白酒直接交付給定貨單位，就不需再繳納消費(fèi)稅。

方案二較方案一節(jié)稅：50.51-37.99=12.52萬

8.甲公司2023年7月銷售汽車輪胎10000件，每件價(jià)值2000元，另外包裝物的價(jià)值200元。上述價(jià)格都為不含增值稅的價(jià)格(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)。對包裝物價(jià)值，現(xiàn)在兩個(gè)處理方案可供選擇：方案一、采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式

方案二、采取收取包裝物押金的方式（將每個(gè)輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金234元）從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)選中擇哪套方案?（只考慮增值稅、消費(fèi)稅）解：方案一采取連同包裝物一并銷售輪胎的方式

由于包裝物作價(jià)隨行產(chǎn)品銷售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=（2000+200）×10000×17%=374(萬元)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=（2000+200）×10000×3%=66(萬元)

方案二采取收取包裝物押金的方式

企業(yè)將每個(gè)輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金234元，則此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。這又分為兩種狀況：1.包裝物押金12個(gè)月內(nèi)收回。

應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×2000×17%=340(萬元)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=10000×2000×3%=60(萬元)企業(yè)可節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅=374-340=34(萬元)企業(yè)可節(jié)消費(fèi)稅=66-60=6(萬元)2.包裝物押金12個(gè)月內(nèi)未收回。

企業(yè)銷售輪胎時(shí)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×2000×17%=340(萬元)應(yīng)繳消費(fèi)稅額=10000×2000×3%=60(萬元)

一年后企業(yè)未收回押金，則需補(bǔ)交增值稅=10000×234÷(1+17%)×17%=34(萬元)需補(bǔ)繳消費(fèi)稅=10000×234÷(1+17%)×3%=6(萬元)這樣，企業(yè)將金額為34萬元的增值稅和6萬元的消費(fèi)稅的納稅期限延緩了一年，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。

可見，企業(yè)可以考慮在狀況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨行產(chǎn)品出售，而是采用收取包裝物押金的方式，不管押金是否收回，都會少繳或晚繳稅金。

9.某公司既生產(chǎn)經(jīng)營糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營藥酒，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率分別為20％加0．5元／500克(或者500毫升)、10％。2023年度，糧食白酒的銷售額為200萬元，銷售量為5萬千克，藥酒銷售額為300萬元，銷售量為4萬千克，但該公司沒有分別核算。2023年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與2023年度基本一致，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額；

方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)選中擇哪套方案?解：方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額在該方案下，該公司的納稅狀況如下：

①酒類應(yīng)納消費(fèi)稅=(200+300)x20％+(5+4)×2×0.5=109(萬元)②酒類應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=109×(7％+3％)=10．9(萬元)③合計(jì)應(yīng)納稅額=109+10．9=119．9(萬元)

方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。

在該方案下，該公司的納稅狀況如下：

①糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=200x20％+5x2x0.5=45(萬元)

②糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=45x(7％+3％)=4．5(萬元)③藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅=300x10％=30(萬元)

④藥酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=30x(7％+3％)=3(萬元)⑤合計(jì)應(yīng)納稅額=45+4．5+30+3=82．5(萬元)

從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，方案二比方案一儉約稅額=119．9—82．5=37．4(萬元)因此，該公司應(yīng)選中擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。

個(gè)人所得稅

1.中國公民李某取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國家機(jī)關(guān)捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)，李某就該筆翻譯收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為？解：向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈可以全額扣除，向貧困地區(qū)的捐贈可以根據(jù)限額扣除，

扣除限額＝20000×（1－20%）×30%＝4800（元），實(shí)際捐贈額5000元，稅前準(zhǔn)予扣除4800元。

翻譯收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[20000×（1－20%）－6000－4800]×20%＝1040（元）

2.李先生2023年2月從