中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬考試試題-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試試題答案附后資料

中級(jí)會(huì)蠲翹喙送模擬試題

內(nèi)部真題資料，考試必過(guò)，答案附后

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司2008年末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生

產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)A產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供A產(chǎn)品

20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)A產(chǎn)品

尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)A產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元（不含

增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原

材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)01萬(wàn)元。該公司2007年末已為該原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

萬(wàn)元。甲公司2008年對(duì)該原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.10

B.6

C.15

D.0

2.某股份有限公司2009年1月1日將其持有的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1560萬(wàn)

元已收存銀行。該債券系2007年1月1日購(gòu)進(jìn)，面值為I500萬(wàn)元，票面年利率5%,

到期一次還本付息，期限3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目的余額為150萬(wàn)

元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬(wàn)元；該項(xiàng)債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為30

萬(wàn)元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.-36

B.-66

C.-90

D.114

3.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)自用土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬

面價(jià)值之間的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量

C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積

D.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)

值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積（其他資本公積）

4.甲公司2005年12月1日增加設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備原值600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)

計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。至2007年末，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試后，估

計(jì)其可收回金額為300萬(wàn)元，2008年末該項(xiàng)設(shè)備估計(jì)其可收回金額為220萬(wàn)元，假

定計(jì)提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法、凈殘值不變，則2009年應(yīng)

計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為（）萬(wàn)元。

A.120

B.110

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C.100

D.13O

5.甲公司于2008年2月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票50000股，劃分為交易性金融

資產(chǎn)，每股買價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2008年4月10日

宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到該現(xiàn)金股利15000

元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價(jià)為450000元。甲公司2008年對(duì)該項(xiàng)金

融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）元。

A.15000

B.11000

C.50000

D.61000

6.甲公司2008年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休

金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420

萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷350萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008

年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為

（）萬(wàn)元。

A.105

B.455

C.475

D.675

7.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.甲公司以不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元的產(chǎn)品交換乙公司的原材料，并支付給

乙公司40萬(wàn)元現(xiàn)金

B.甲公司以賬面價(jià)值為100000元的設(shè)備交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬

面價(jià)值80000元。甲公司設(shè)備的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，并且甲公司收到乙公司

支付的現(xiàn)金2000元

C.甲公司以賬面價(jià)值為10000元的設(shè)備交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬面

價(jià)值為8000元，不含增值稅的公允價(jià)值為10000元，并且甲公司支付乙公司3

000元現(xiàn)金

D.甲公司以公允價(jià)值為100000元的無(wú)形資產(chǎn)交換乙公司的原材料，并支付給乙公司

100000元的現(xiàn)金

8.甲公司與乙公司簽訂的一項(xiàng)建造合同于2009年初開(kāi)工，合同總收入為1000萬(wàn)元，合

同預(yù)計(jì)總成本為950萬(wàn)元，至2009年12月31日，已發(fā)生合同成本848萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完

成合同還將發(fā)生合同成本212萬(wàn)元。該項(xiàng)建造合同2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)

計(jì)損失為（）萬(wàn)元。

A.60

B.12

C.48

D.O

9.甲公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2

年，年利率為6%。2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托A公司為其建造該廠

房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工

安全事故在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年

末工程尚未完工。2008年將未動(dòng)用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資獲得投資收益10萬(wàn)元（其

中下半年獲得收益6萬(wàn)元，假定每月實(shí)現(xiàn)的收益是均衡的），該項(xiàng)廠房建造工程在2008

年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬(wàn)元。

A.18

B.84

C.20

D.80

10.A公司于2009年1月1日購(gòu)入B公司股票，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%,A

公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。取得投資時(shí)B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元,

賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直

線法計(jì)提折舊。2009年1月1日B公司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為50萬(wàn)元，賬面價(jià)值為

100萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除

此之外，B公司其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2009年5月21日A公

司將其一批存貨銷售給B公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元。截止2009年末，B

公司未將該批存貨出售給獨(dú)立的第三方。B公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。

假設(shè)不考慮其他因素，則2009年末A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）

萬(wàn)元。

A.915

B.274.5

C.298.5

D.995

11.下列項(xiàng)目中，應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有（）。

A.非正常原因造成的工程物資盤虧凈損失

B.計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.簽訂融資租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的談判費(fèi)

D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

12.某企業(yè)2007年和2008年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為200萬(wàn)元和300萬(wàn)元,2007

年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬(wàn)股，2007年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股20萬(wàn)

股，2008年7月1日分派股票股利，以2007年12月31日總股本120萬(wàn)股為基數(shù)每

10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。則2008年度比較利潤(rùn)表中基本每股收

益2007年和2008年的金額分別是（）元。

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A.1.67和1.92

B.1.27和1.41

C.1.34和1.92

D.1.34和2.17

13.下列說(shuō)法中，不正確的是（）。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，一

般應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

B.待執(zhí)行合同均屬于或有事項(xiàng)

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試

并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)

負(fù)債

D.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債

確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

14.甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行核算,2008年6月初持有40000美元,

6月1日的即期匯率為1美元=7.2元人民幣。6月20日將其中的20000美元售給中

國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買入價(jià)為1美元=7.1元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1美元

=7.16元人民幣。甲公司售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為（）

兀。

A.-2000

B.-1200

C.-800

D.0

15.下列各項(xiàng)專用基金中，按規(guī)定從結(jié)余中提取的是（）。

A.職工福利基金

B.醫(yī)療基金

C.修購(gòu)基金

D.住房基金

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得現(xiàn)金股利

B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

C.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入

D.可供出售債券在持有期間按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入

2.企業(yè)按成本法核算時(shí)，下列事項(xiàng)中不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的有

（）。

A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.被投資單位宣告分派的屬于投資前實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利

C.期末計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

D.被投資單位因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積

3.甲股份有限公司2007年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2008年3月30

日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2008年4月5日。該公司2008年1月1日至4月5日發(fā)

生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.3月1日發(fā)現(xiàn)2007年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬

B.3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購(gòu)買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢

C.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2008

年1月5日與丁公司簽訂

D.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已

于2007年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬(wàn)元

4.在對(duì)外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的項(xiàng)目有

（）。

A.固定資產(chǎn)

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

C.長(zhǎng)期借款

D.資本公積

5.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

6.企業(yè)確認(rèn)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有（）.

A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

7.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末可能會(huì)引起遞

延所得稅資產(chǎn)增加的有（）。

A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

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B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末公允價(jià)值小于其初始確認(rèn)金額

D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減己計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債

8.甲公司擁有A公司50%的表決權(quán)資本，乙公司擁有A公司50%的表決權(quán)資本；甲公

司擁有B公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本。上述公司存

在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（）。

A.甲公司與A公司

B.甲公司與B公司

C.A公司與C公司

D.甲公司與乙公司

9.W公司擁有甲公司60%的權(quán)益性資本，擁有乙公司40%的權(quán)益性資本，W公司和M

公司各擁有丙公司50%的權(quán)益性資本；此外，甲公司擁有乙公司30%的權(quán)益性資本，擁

有丁公司51%的權(quán)益性資本，應(yīng)納入W公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的有

（）。

A.甲公司

B.乙公司

C.丙公司

D.丁公司

10.下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有

（）。

A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用

C.因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款

D.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金

三、判斷題

1.能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，就應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。（）

2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減該金融資產(chǎn)的賬面

價(jià)值。（）

3.在商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售情況下，銷售方在發(fā)出商品時(shí)就可確認(rèn)收入。

（）

4.企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，先按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行

開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，如果是房地產(chǎn)開(kāi)

發(fā)企業(yè)則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本。（）

5.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存

貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所

購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?)

6.在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣專門借款本金和利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)

入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。()

7.企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債對(duì)所得稅的影響金額，均應(yīng)構(gòu)成利潤(rùn)表

中的所得稅費(fèi)用。()

8.事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余均應(yīng)在期末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。()

9.在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)

務(wù)收入。()

10.披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部4)

四、計(jì)算題

1.甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券100000000元,

款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%,當(dāng)年利息于次年1月5日支付。債券發(fā)行1年

后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元，債券持有人若在

付息前轉(zhuǎn)股，應(yīng)按債券面值和利息之和計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)不足1股的部分支

付現(xiàn)金。

2009年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行

可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。

已知：利率為9%的5年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F,9%,5)=0.6499；利率為6%的5年

期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為(P/F,6%,5)=0.7473；利率為9%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A,

9%,5)=3.8897；利率為6%的5年期年金現(xiàn)值系數(shù)為(P/A,6%,5)=4.2124。

要求：

編制甲公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2.甲公司為上市公司，于2007年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬(wàn)元，

增值稅稅率17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法按期支付。至2007年12

月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬(wàn)元。2007年12月

31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

(1)乙公司以100萬(wàn)元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。

(2)乙公司以設(shè)備1臺(tái)和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，設(shè)備賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折

舊為100萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為280萬(wàn)元。A產(chǎn)品賬面成本為150

萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。設(shè)備和產(chǎn)品已于2007年

12月31日運(yùn)抵甲公司.

(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股市價(jià)為5元。不考慮

其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司已于2007年12月31日辦

妥相關(guān)手續(xù)。

(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2009年12月31日償還，并從2008

年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從2008年起,年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)100

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萬(wàn)元，則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于100萬(wàn)元，則當(dāng)年仍按年利率4%

計(jì)算利息。乙公司2007年末預(yù)計(jì)未來(lái)每年利潤(rùn)總額均很可能超過(guò)100萬(wàn)元。

（5）乙公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元。乙公司于每

年末支付利息。

要求：

（1）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失；

（2）計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得；

（3）分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

五、綜合題

1.黃海公司為股份有限公司（系上市公司），成立于2007年1月1日，自成立之日起執(zhí)

行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%o

2009年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)黃海公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)

事項(xiàng)的處理向黃海公司會(huì)計(jì)部門提出疑問(wèn)：

（1）黃海公司于2008年1月1日取得A公司20%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。2008年12

月31日對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈

額為17000萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬(wàn)元。A公司的所有權(quán)者權(quán)益在當(dāng)期未發(fā)生

增減變動(dòng)。

2008年12月31日，黃海公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額預(yù)計(jì)為17000萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處

理如下：

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司3000

借：遞延所得稅資產(chǎn)750

貸:所得稅費(fèi)用750

（2）黃海公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用2000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將

該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月（2007年1月）起分5年于每年年末攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。

（3）黃海公司自2008年3月起開(kāi)始研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間費(fèi)、

人員工資等計(jì)100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷20萬(wàn)元。對(duì)于涉

及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用20

貸：遞延所得稅負(fù)債20

（4）黃海公司于2007年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金1200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)

業(yè)外收入，黃海公司2007年度的利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元。

其他有關(guān)資料如下：

（1）黃海公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于

企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失

實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

（2）黃海公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)告出具日為2009年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)

出日為2009年3月22日。

（3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

（4）預(yù)計(jì)黃海公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額

用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

（5）2008年12月31日，黃海公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

黃海公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

2008年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目調(diào)整前

無(wú)形資產(chǎn)360（借方）

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1200（借方）

長(zhǎng)期股權(quán)投資17000（借方）

遞延所得稅資產(chǎn)400（借方）

遞延所得稅負(fù)債20（貸方）

未分配利潤(rùn)6000（貸方）

盈余公積1500（貸方）

要求：

（1）判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，黃海公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；

（2）對(duì)于黃海公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編

制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目；

（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的黃海公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相

關(guān)項(xiàng)目金額。

2.甲公司、A企業(yè)在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2007年度甲公司與A企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)合

并。有關(guān)合并情況如下：

2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價(jià)為7200萬(wàn)元，已提折舊1700萬(wàn)元，公允價(jià)值為7

000萬(wàn)元的廠房以及3900萬(wàn)元的現(xiàn)金取得了A企業(yè)80%的股權(quán)。當(dāng)時(shí)，A企業(yè)的所有者

權(quán)益賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，其中股本5000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，盈余公積600

萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2400萬(wàn)元（含2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元）。取得投資時(shí)A企業(yè)

一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)尚可使用

年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為

1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線

法攤銷。除此之外A企業(yè)當(dāng)日其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。

合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

（1）2007年3月20日，A企業(yè)董事會(huì)提出2006年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)

凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。

（2）2007年4月3日，A企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)一項(xiàng)，交易市價(jià)3210萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)

生直接交易費(fèi)用90萬(wàn)元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

（3）2007年5月30日，A企業(yè)股東會(huì)審議通過(guò)2006年度利潤(rùn)分配方案，審議通過(guò)的利

潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)

元。董事會(huì)于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案，并于6月20日實(shí)際發(fā)放。

（4）2007年6月，甲公司將一批成本為3000萬(wàn)元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A

企業(yè)，后者將其作為購(gòu)進(jìn)商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對(duì)外售

出，其余部分至年末未售出。年末估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為1230萬(wàn)元。

甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%,所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品

均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品（下同）。

上述交易款均已收付。

（5）2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實(shí)際成本為2000

萬(wàn)元，甲公司實(shí)際按2600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品作為行政部門的固定

資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支

付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應(yīng)收款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元。

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（6）2007年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為10000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為

10000萬(wàn)元，票面年利率為6%,到期一次還本付息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日按面值購(gòu)入該債

券的80%,并準(zhǔn)備持有至到期。

（7）2007年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4500萬(wàn)元。

其他資料：

（1）假定不考慮所得稅影響。

（2）2008年3月20日，A企業(yè)董事會(huì)提出2007年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)

凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì)

通過(guò)，其中盈余公積的計(jì)提比例是法定比例。

要求：

（1）編制2007年度甲公司對(duì)A企業(yè)有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；

（2）編制甲公司2（X）7年度有關(guān)合并報(bào)表的調(diào)整分錄和合并抵銷分錄。

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1

［答案］A

［解析］原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，因所生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生減值，所以該原材料應(yīng)按可變

現(xiàn)凈值計(jì)量，該原材料的可變現(xiàn)凈值=20x10—95—20x1=85（萬(wàn)元）。該原材料存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)=100—85=15（萬(wàn)元），甲公司2008年對(duì)該原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

=15—5=10（萬(wàn)元）。

2

［答案］A

［解析］該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓收入一債券投資賬面價(jià)值=1560

-（1500+150-24-30）=1560—1596=-36（萬(wàn)元）。

3

［答案］D

I解析］企業(yè)自用土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于

賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積（其他資本公積），公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入

公允價(jià)值變動(dòng)損益，A選項(xiàng)不正確；已采用公允價(jià)值模式核算的投資性房地產(chǎn)不得從公允

價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式核算，而成本模式核算的在符合一定條件時(shí)可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，

所以B選項(xiàng)不正確；選項(xiàng)C應(yīng)是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，因此C選項(xiàng)也不正確。

4

［答案］C

［解析］2008年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300—300+3=200（萬(wàn)元），與估計(jì)可收回金額220

萬(wàn)元比較，當(dāng)年沒(méi)有發(fā)生減值，同時(shí)已確認(rèn)減值損失的固定資產(chǎn)在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)不得轉(zhuǎn)回，

因此，2009年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額=200+（5-3）=100（萬(wàn)元）。

5

［答案］B

［解析］交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

企業(yè)持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。同時(shí)，按公允價(jià)

值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。甲公司2008年對(duì)該

項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=50000x0.3—4000=11000（元）。

6

［答案］B

［解析1甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=2

200-950-25-420-350=455(萬(wàn)元)。

7

［答案］B

I解析］選項(xiàng)A,支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：40+(40+100)=28.57%>25%,屬于貨幣性資產(chǎn)交換;

選項(xiàng)B,收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：2000700000=2%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)C,支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：3000-10000=30%>25%,屬于貨幣性資產(chǎn)交換；

選項(xiàng)D,支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：100000-(100000+1(X)000)=50%>25%,屬于貨幣性資產(chǎn)

交換。

8

［答案］B

［解析］2009年12月31日建造合同完工程度=848/(848+212)x100%=80%

應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(848+212—1000)x(1—80%)=12(萬(wàn)元)

9

［答案］A

［解析］本題中開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年7月1日，2008年8月1日至11月30日停工

期間應(yīng)暫停資本化，故資本化期間一共是2個(gè)月(7月份和12月份)。所以該項(xiàng)廠房建造

工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000x6%x2/12-6/6x2=18(萬(wàn)元)。

10

［答案］B

［解析］2009年末A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=［1000—(300-200)/10+(100-50)/10-

(200-120)］x30%=274.5(萬(wàn)元)

11

［答案］D

I解析］選項(xiàng)A,非正常原因造成的工程物資盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)B,計(jì)提

的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)C,屬于承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)

計(jì)入租入資產(chǎn)成本。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、

談判費(fèi)等。

12

［答案］C

［解析］2008年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：

2008年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(100+20+36)xl2+12=156(萬(wàn)股)

2007年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=100x1.3x1272+20x1.3x9X2=149.5(萬(wàn)股)

2008年度基本每股收益=300+156=1.92(元)

2007年度基本每股收益=200+149.5=1.34(元)

13

［答案］B

［解析］企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞

務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，

但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。

14

［答案］B

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［解析］匯兌損益=20000x(7.1-7.16)=-1200(元)。

15

［答案］A

［解析］B選項(xiàng)醫(yī)療基金是按照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提?。籆選

項(xiàng)修購(gòu)基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提?。籇選項(xiàng)住房基金是收取各種住房

基金收入；只有A選項(xiàng)職工福利基金是按照事業(yè)單位的結(jié)余的一定比例提取的。

二、多項(xiàng)選擇題

1

［答案］ACD

［解析］交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變

動(dòng)損益。

2

［答案］AD

I解析］選項(xiàng)AD,成本法下不作處理。無(wú)論是成本法還是權(quán)益法，收到被投資單位分派的

屬于投資前累計(jì)盈余分配額，均沖減投資成本，所以選項(xiàng)B正確。成本法下期末計(jì)提長(zhǎng)期

股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)C正確。

3

［答案］AD

［解析］選項(xiàng)AD符合日后調(diào)整事項(xiàng)的定義和特征，屬于調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)B均屬于日后非調(diào)

整事項(xiàng)，選項(xiàng)C屬于正常事項(xiàng)。

4

［答案］ABC

［解析］資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，資本公積應(yīng)

當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

5

［答案］BCD

［解析］A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

6

［答案］ABC

I解析］資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等

資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)仍可轉(zhuǎn)回。

7

［答案］AC

［解析］不考慮其他因素的情況下，選項(xiàng)AC一般會(huì)引起資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從

而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的增加；選項(xiàng)B,轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)

使資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少；選項(xiàng)

D,實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，

會(huì)引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少。

8

［答菊ABC

［解析］甲公司與A公司，屬于共同控制的情況，甲公司與B公司，屬于直接控制的情況；A

公司與C公司屬于重大影響的情況，因此選項(xiàng)A.B.C均存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司不

符合關(guān)聯(lián)方關(guān)系的條件。

9

［答案］ABD

［解析1W公司直接擁有甲公司60%權(quán)益性資本,直接和間接擁有乙公司共計(jì)70%的權(quán)益

性資本，間接擁有丁公司51%的權(quán)益性資本，甲公司、乙公司、丁公司應(yīng)納入W公司合

并報(bào)表的合并范圍，W公司擁有丙公司50%的權(quán)益性資本屬共同控制，不納入W公司合

并報(bào)表的合并范圍。

10

［答案］AC

［解析I選項(xiàng)B和選項(xiàng)D均屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

三、判斷題

1

［答案］錯(cuò)

［解析］資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)

經(jīng)濟(jì)利益的資源。能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，但若不能為企業(yè)所擁有或控制，就不應(yīng)

確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。

2

［答案］錯(cuò)

［解析1交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

3

［答案］錯(cuò)

［解析］在商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售情況下，在商品安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。

但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或安裝是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商

品發(fā)出時(shí)或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。

4

［答案］錯(cuò)

I解析］按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為無(wú)形資產(chǎn)入

賬，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷，但土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)

的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提

取折舊。只有當(dāng)外購(gòu)?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款無(wú)法在兩者之間合理分配的，才全部計(jì)入固

定資產(chǎn)成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的

土地使用權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

5

［答案］對(duì)

［解析1本題考核的是商品流通企業(yè)購(gòu)貨過(guò)程中費(fèi)用的核算問(wèn)題。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存

貨》的規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可

歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。也可以先進(jìn)行歸集，期末再根

據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

6

［答案］對(duì)

［解析I在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額在借款費(fèi)用資本化期間發(fā)生

的應(yīng)予資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。

7

［答案］錯(cuò)

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［解析I如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的

遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得

稅費(fèi)用。

8

［答案］錯(cuò)

［解析］事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為借方余額時(shí)，則不結(jié)轉(zhuǎn)。

9

［答案］錯(cuò)

［解析I在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)

外出售取得的收入，應(yīng)沖減工程成本。

10

［答案］錯(cuò)

|解析|風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，因此披露分部信息的主要形式應(yīng)

當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部；而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要是受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。

四、計(jì)算題

1

［答案］（1）2008年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

100.OOOOOOx（P/F,9%,5）+100000000x6%x（P/A,9%,5）

=100000000x0.6499+100000000x6%x3.8897=88328200（元）

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100000000—88328200=11671800（元）

借：銀行存款100000000

應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）11671800

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）100000000

資本公積——其他資本公積11671800

（2）2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7949538

貸：應(yīng)付利息6000000

應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1949538

（3）2009年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（100000000+6000000）/10=10600000（股）

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）100000000

應(yīng)付利息6000000

資本公積——其他資本公積11671800

貸：股本10600000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）9722262

資本公積——股本溢價(jià)97349538

2

［答案］（1）甲公司重組債權(quán)的公允價(jià)值（未來(lái)應(yīng)收本金）

=（2340-100-280-234-500）x（1-40%）

=735.6（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2340—100—280—234—500—735.6—234

=256.4（萬(wàn)元）

（2）乙公司重組債務(wù)的公允價(jià)值（未來(lái)應(yīng)付本金）

=（2340-100-280-234-500）x（1-40%）

=735.6（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=735.6x（6%—4%）x2—29.424（萬(wàn)元）

乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=2340—100—280—234—500-735.6—29.424

=460.976（萬(wàn)元）

（3）甲公司有關(guān)分錄如下：

重組時(shí)：

借：銀行存款100

固定資產(chǎn)280

庫(kù)存商品200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司500

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組735.6

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失256.4

壞賬準(zhǔn)備234

貸：應(yīng)收賬款2340

2008年收取利息時(shí)：

借：銀行存款44.136

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用44.136

2009年收回款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款765.024

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組735.6

財(cái)務(wù)費(fèi)用29.424

乙公司有關(guān)分錄如下：

重組時(shí)：

借：累計(jì)折舊100

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

固定資產(chǎn)清理240

貸：固定資產(chǎn)350

借：應(yīng)付賬款2340

貸：銀行存款100

固定資產(chǎn)清理240

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

股本100

資本公積——股本溢價(jià)400

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組735.6

預(yù)計(jì)負(fù)債29.424

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40

—債務(wù)重組利得460.976

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150

2015年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試試題資料，內(nèi)部命題，真題資料，考試必過(guò)，歡迎分享。

貸：庫(kù)存商品150

2008年支付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29.424

預(yù)計(jì)負(fù)債14.712

貸：銀行存款44.136

2009年支付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組735.6

財(cái)務(wù)費(fèi)用29.424

貸：銀行存款765.024

借：預(yù)計(jì)負(fù)債14.712

貸：營(yíng)業(yè)外收入14.712

五、綜合題

［答案］(1)判斷黃海公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由：

①處理不對(duì)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額應(yīng)該按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)

現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者確定，應(yīng)該是19000萬(wàn)元。

②處理不對(duì)。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的不能資本化的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接

計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，但稅法規(guī)定是分期攤銷計(jì)入損益，所以會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，影

響所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)。

③處理不對(duì)。因?yàn)檠芯科陂g的費(fèi)用不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)不產(chǎn)生

暫時(shí)性差異，不影響遞延所得稅負(fù)債。

④處理正確。按新準(zhǔn)則接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

(2)調(diào)整分錄:

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司2000

貸：以前年度損益調(diào)整2000

借：以前年度損益調(diào)整500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)500

②借：以前年度損益調(diào)整1200(2000-2000/5x2)

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1200

借：遞延所得稅資產(chǎn)300

貸：以前年度損益調(diào)整