2022-2023年山東省萊蕪市中級會計職稱中級會計實務知識點匯總（含答案）

2022-2023年山東省萊蕪市中級會計職稱中級會計實務知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

1

題

下列各項不屬于金融資產(chǎn)的是（）。

A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應收賬款C.基金投資D.存貨

2.甲公司于2011年3月1日取得乙公司的一項長期股權投資，取得時成本為2100萬元（稅法認定的取得成本也是2100萬元）。2011年12月31日甲公司對乙公司的長期股權投資按權益法核算確認了投資收益100萬元，甲公司的該項長期股權投資2011年持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項。假定甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司沒有出售該長期股權投資的計劃。下列說法中正確的是（）。

A.2011年年末長期股權投資的賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異

B.因該事項確認的遞延所得稅負債余額為25萬元

C.該事項產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元

D.該事項不確認遞延所得稅負債

3.DUIA公司共有職工200名，2016年2月，公司以外購的每部不含稅價格為1000元的手機作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，其中，200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。DUIA公司以3.4萬元支付了購買手機的增值稅進項稅，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17％。DUIA公司因該事項應確認“生產(chǎn)成本”（）萬元A.3.51B.3C.17D.19.89

4.下列各項中，不屬于會計估計變更的是（）

A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年

B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法

C.因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調整

D.根據(jù)新的證據(jù)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

5.

第

3

題

A公司應收B公司貨款2000萬元，因B公司發(fā)生財務困難，短期內無法償付，2008年1月113，A公司與B公司協(xié)議進行債務重組，A公司同意減免B公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為4%(等于實際利率)，利息按年支付。如果B公司第一年實現(xiàn)盈利，則從第二年起將按6%的利率計收利息。A公司已為該項債權計提了100萬元的壞賬準備。預計B公司2008年很可能實現(xiàn)盈利。假定不考慮其他因素，A公司在該項債務重組業(yè)務中應確認的債務重組損失為（）萬元。

6.

7.

第

10

題

甲企業(yè)20×2年12月購入管理用固定資產(chǎn)，購置成本為5000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。20×6年年末，甲企業(yè)對該項管理用固定資產(chǎn)進行的減值測試表明，其可收回金額為2400萬元。并假定20×8年年末，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1700萬元。甲企業(yè)對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%；預計使用年限與預計凈殘值、折舊方法均與稅法相同，并且不存在其他納稅調整事項；甲企業(yè)在轉回暫時性差異時有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲企業(yè)20×8年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為（）萬元。

A.借方66B.借方99C.借方100D.借方165

8.甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷合同，約定于2013年4月1日以200萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的20％支付違約金。至2012年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床。由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至220萬元。企業(yè)擬繼續(xù)履約。假定不考慮其他因素，2012年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是()。

A.確認預計負債20萬元B.確認預計負債40萬元C.確認存貨跌價準備20萬元D.確認存貨跌價準備40萬元

9.2011年4月15日，甲公司從乙公司購入一項非專利技術，成本為200萬元，購買當日達到預定用途，甲公司將其作為無形資產(chǎn)核算。該項非專利技術的法律保護期限為15年，甲公司預計運用該項非專利技術生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內會為公司帶來經(jīng)濟利益。就該項非專利技術，第三方承諾在4年內以甲公司取得日成本的70%購買該項非專利技術，根據(jù)目前管理層的持有計劃，預計4年后轉讓給第三方。該項非專利技術經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式無法可靠確定，2011年12月31日，該項非專利技術無減值跡象。假定不考慮其他因素，則2011年甲公司該項非專利技術的攤銷額為（）萬元。

A.20B.15C.11．25D.10

10.下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的是（）。

A.資產(chǎn)負債表日后期間，發(fā)現(xiàn)了前期會計差錯

B.資產(chǎn)負債表日后期間，對報告年度實現(xiàn)的凈利潤提取盈余公積

C.資產(chǎn)負債表日后期間，董事會通過利潤分配方案，擬分配現(xiàn)金股利

D.資產(chǎn)負債表日后期間，取得確鑿證據(jù)，表明某些資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額

11.下列關于資產(chǎn)組認定的說法中，正確的是（）

A.資產(chǎn)組確定后，在以后的會計期間可以根據(jù)需要隨意變更

B.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)組的認定，不必考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式

D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

12.2022年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2023年1月12日以每噸4萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售K產(chǎn)品100噸。2022年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品150噸，單位成本為3．6萬元，單位市場銷售價格為3萬元(不含增值稅)。甲公司預計銷售上述150噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關稅費25萬元。不考慮其他因素，2022年12月31日，K產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。

A.501．67B.525C.540D.550

13.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.按國家規(guī)定確認的閑置土地

B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓

C.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的飯店

D.企業(yè)持有擬增值后轉讓的建筑物

14.

第

3

題

企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉換日其公允價值大于賬面價值的差額，應確認為（）。

15.

第

12

題

甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，銷售總額為30萬元，本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元，本月銷售商品的售價總額為60萬元，假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結存商品的實際成本為（）萬元。

A.7B.13C.27D.33

16.2012年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額2300萬元。其中2012年年末應付租金1000萬元。2013年年末應付租金1000萬元．2014年年末應付租金300萬元。假定在租賃期開始日（2012年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值均為1950萬元，租賃內含利率為l0％。2012年12月31日。該項租賃本金余額為（）萬元

A.755B.1145C.595D.95

17.

第

5

題

我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是（）。

A.該企業(yè)以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

B.該企業(yè)以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易

C.該企業(yè)的編報貨幣為歐元

D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣

18.下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用在予以資本化時，要與資產(chǎn)支出相掛鉤的是（）。A.A.專門借款利息B.專門借款的輔助費用C.一般借款利息D.外幣專門借款的匯兌差額19.甲股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月結算匯兌損益。2007年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月31日的市場匯率為美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A.A.2.4B.4.8C.7.2D.9.6

20.下列有關事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算，表述正確的是（）。

A.事業(yè)單位應當于取得無形資產(chǎn)的次月開始，按月計提無形資產(chǎn)攤銷

B.無形資產(chǎn)攤銷時直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價值

C.自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)時，相關的注冊費和聘請律師費等費用應計入無形資產(chǎn)成本

D.構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，作為無形資產(chǎn)核算

二、多選題(20題)21.甲公司2015年度財務報告批準報出日為2016年4月5日，甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的有（）。

A.2016年3月5日按面值發(fā)行5億元的三年期債券

B.2016年1月13日注冊會計師審計甲公司2015年財務報表時發(fā)現(xiàn)的重大差錯

C.2016年3月28日董事會審議通過2015年度利潤分配方案

D.2016年第一季度發(fā)生巨額虧損

22.2013年11月2日，某民辦學校獲得一筆200萬元的政府補助收入，該補助在2013年12月10日按撥款部門規(guī)定資助給了貧困學生。對于該事項的核算，下列說法中正確的有()。

A.該筆收入屬于限定性收入

B.該筆收入屬于交換交易收入

C.該筆收入在12月10日轉為非限定性收入

D.該筆收入在12月31日轉入到限定性凈資產(chǎn)

23.列各項中，影響持有至到期投資期末攤余成本計算的有（）。A.A.確認的減值準備

B.分期收回的本金

C.利息調整的累計攤銷額

D.對到期一次付息債券確認的票面利息

24.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，甲公司應收乙公司賬款余額為300萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意乙公司以一條生產(chǎn)線進行償還，該生產(chǎn)線是乙公司2009年12月31日購進的，成本為200萬元，已計提折舊10萬元，重組日公允價值為250萬元，則下列說法中正確的有（）。

A.乙公司債務重組利得為50萬元

B.乙公司確認處置資產(chǎn)利得為60萬元

C.乙公司處置生產(chǎn)線，需要交納增值稅銷項稅額42．5萬元

D.甲公司需要確認增值稅進項稅額42．5萬元

25.某工業(yè)企業(yè)計提的下列減值準備中，應計入營業(yè)外支出的有()。

A.計提存貨跌價準備B.計提固定資產(chǎn)減值準備C.計提長期投資減值準備D.計提無形資產(chǎn)減值準備

26.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關合并報表的表述中正確的有()。

A．以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍

B．小規(guī)模的子公司可以不納入合并范圍

C．少數(shù)股東權益在合并資產(chǎn)負債表的所有者權益中單獨列示，少數(shù)股東損益在合并利潤表的凈利潤中單獨列示

D．子公司發(fā)生的超額虧損根據(jù)公司章程或協(xié)議規(guī)定，應當沖減少數(shù)股東權益

27.關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有()。A.A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

28.

第

17

題

下列關聯(lián)方之間發(fā)生的業(yè)務，做法正確的有（）。

A.關聯(lián)方之間一方為另一方承擔債務的（非債務重組），承擔方應按所承擔的債務，計入營業(yè)外支出（承擔關聯(lián)方債務）

B.被承擔方應按承擔方實際為其承擔的債務，計入資本公積（關聯(lián)交易差價）

C.債務人將債權人豁免的債務計入營業(yè)外收入

D.關聯(lián)方之間一方為另一方承擔費用的（如母公司為其子公司承擔廣告費等），如這些費用是被承擔方生產(chǎn)經(jīng)營活動所必需的支出，應當反映在被承擔方的成本費用中

29.A公司2012年度財務報告于2013年3月5日對外報出，2013年2月1日，A公司收到乙公司因產(chǎn)品質量原因退回的商品，該商品系2012年12月5日銷售；2013年2月5日，A公司按照2012年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2013年1月25日，A公司發(fā)現(xiàn)2012年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2013年1月5日，A公司得知丙公司2012年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠A公司2012年貨款。下列事項中，屬于A公司2012年度資產(chǎn)負債表日后調整事項的有（）。

A.乙公司向A公司退貨B.A公司發(fā)行公司債券C.A公司固定資產(chǎn)未計提折舊D.A公司應收丙公司貨款無法收回

30.下列關于總部資產(chǎn)減值測試的說法中，不正確的有（）。

A.總部資產(chǎn)的顯著特征是雖然難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但賬面價值可以歸屬于某一資產(chǎn)組

B.相關總部資產(chǎn)難以按合理和一致的基礎分攤至各資產(chǎn)組的，應直接對總部資產(chǎn)進行減值測試

C.相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至各資產(chǎn)組的，應將其分攤到資產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額

D.總部資產(chǎn)通常不會發(fā)生減值，所以不需要結合其他相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

31.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年5月1日，甲公司以一批原材料換取乙公司的商標權。該批原材料的成本為500萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，當日的公允價值為480萬元。該項交換具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，則甲公司的會計處理中正確的有（）。

A.商標權的入賬價值為480萬元

B.商標權的入賬價值為561．6萬元

C.應確認其他業(yè)務收入480萬元

D.應確認其他業(yè)務成本500萬元

32.資產(chǎn)負債表日后非調整事項的特點為（）

A.在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在

B.在資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在

C.期后新發(fā)生的事項

D.對理解和分析財務報表產(chǎn)生重大影響

33.

34.下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組中，不屬于債務人債務重組利得的有()。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與應付債務賬面價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于熏組債務賬面價值的差額

D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債支付的清理費用

35.下列有關土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產(chǎn)

B.企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)

C.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，全部確認為固定資產(chǎn)核算

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權單獨作為無形資產(chǎn)核算，不構成所建造的房屋建筑物成本

36.

37.下列會計處理中，正確的有()。

A.如果固定資產(chǎn)包含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，企業(yè)應改按新的折舊方法計提折舊，并作為會計估計變更處理

B.在固定資產(chǎn)使用過程中，預計使用壽命時發(fā)生重大變化的，則應當相應調整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理

C.企業(yè)對固定資產(chǎn)預計凈殘值所作的調整，應作為會計估計變更處理

D.固定資產(chǎn)計提減值準備后，其預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法發(fā)生變更的，企業(yè)應按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理

38.以下關于外幣折算的說法中，正確的有（）。

A.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，按交易發(fā)生日當日即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額

B.投資者以外幣投入的資本，應按合同約定匯率折算

C.以外幣計量存貨，期末將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值

D.以外幣計量的其他債權投資形成的匯兌差額，應計入當期損益

39.甲公司以一棟辦公樓和一項專利權與乙公司的投資性房地產(chǎn)進行交換。甲公司辦公樓的原價為600萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為400萬元;專利權的賬面余額為500萬元，已計提攤銷200萬元，公允價值為500萬元，相關資產(chǎn)均未計提減值準備。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，賬面價值為800萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動為200萬元），公允價值為900萬元。該項交換具有商業(yè)實質，雙方均不改變相關資產(chǎn)的使用用途，甲公司仍以公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中，正確的有（）。

A.應確認營業(yè)外收入100萬元

B.應確認營業(yè)外收入300萬元

C.應增加投資性房地產(chǎn)900萬元

D.應增加投資性房地產(chǎn)800萬元

40.甲上市公司2018年度財務報告批準報出日為2019年3月20日，甲公司在2019年1月1日至3月20日發(fā)生的下列事項中，不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的有（）。

A.公司在一起歷時7個月的訴訟中敗訴，法院判決甲公司向原告支付賠償金200萬元

B.因遭受冰雹災害導致生產(chǎn)設施嚴重毀損，估計損失達7000萬元

C.公司董事會提出2018年度利潤分配方案為每10股送10股

D.公司支付2018年度財務報告審計費50萬元

三、判斷題(20題)41.在合并利潤表中，“歸屬于母公司所有者的凈利潤”與“少數(shù)股東損益”之和等于合并凈利潤。（）

A.是B.否

42.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利應當沖減該金融資產(chǎn)的賬面價值。()

A.是B.否

43.投資方持有子公司投資均應當采用成本法核算。()

A.是B.否

44.對于母子公司內部交易形成的固定資產(chǎn)，在超期清理當期編制合并財務報表時，應編制的抵銷分錄為借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“管理費用”項目。（）

A.是B.否

45.

第

29

題

固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，仍應將該資產(chǎn)作為一個整體考慮。（）

A.是B.否

46.

第

28

題

如果變更會計政策能夠提供更相關、更可靠的的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流最的信息時，企業(yè)應變更會計政策。（）

A.是B.否

47.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權投資，當存在活躍的市場報價時，也可以作為長期股權投資核算。（）

A.是B.否

48.母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，但小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司除外。（）

A.是B.否

49.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計人當期損益。()

A.是B.否

50.在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，雖然采用不同于企業(yè)的記賬本位幣，也不屬于境外經(jīng)營。（）

A.是B.否

51.

第

28

題

企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，但企業(yè)在這一會計期間的所有者權益不一定減少。（）

A.是B.否

52.《會計法》所指的“法律責任”就是行政責任。()

A.是B.否

53.

為了滿足會計信息可比性要求，企業(yè)不得變更會計政策。（）

A.正確B.錯誤

54.

A.是B.否

55.處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益。（）

A.是B.否

56.對于涉及損益的調整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度（即報告年度的次年）應納稅所得額。（）

A.是B.否

57.

第

26

題

企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的無形資產(chǎn)，收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，作為實際成本入賬。（）

A.是B.否

58.非貨幣性資產(chǎn)交換中，在交易具有商業(yè)實質且換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，應按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（）

A.是B.否

59.第

36

題

資產(chǎn)和負債項目，如果其賬面價值大于其計稅基礎，則會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。（）

A.是B.否

60.第

31

題

外幣可供出售金融資產(chǎn)項目，期末因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，計入資本公積。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.1．甲公司為上市公司，2011年有關資料如下：（1）甲公司2011年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元，遞延所得稅負債貸方余額為50萬元，具體構成項目如下：單位：萬元項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應納稅暫時性差異遞延所得稅負債應收賬款8020交易性金融資產(chǎn)4010可供出售金融資產(chǎn)20050預計負債（產(chǎn)品質量保修費用）8020可稅前抵扣的2010年經(jīng)營虧損32080合計52013020050（2）甲公司2011年度實現(xiàn)的利潤總額為2000萬元。2011年度相關特殊調整業(yè)務資料如下：①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。④當年實際支付產(chǎn)品保修費用30萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用實際支付時允許稅前扣除，但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。⑤當年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。（3）2011年年末資產(chǎn)負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：單位：萬元項目賬面價值計稅基礎應收賬款340400交易性金融資產(chǎn)400420可供出售金融資產(chǎn)940700預計負債600可稅前抵扣的經(jīng)營虧損00（4）甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，計算甲公司2011年應納稅所得額和應交所得稅的金額。（2）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2011年年末暫時性差異的金額，計算結果填列在下表中：單位：萬元項目賬面價值計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異應收賬款340400交易性金融資產(chǎn)400420可供出售金融資產(chǎn)940700預計負債600合計17401520（3）根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關的會計分錄。（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司2011年所得稅費用的金額。（答案中的金額單位用萬元表示）

62.第

39

題

A股份有限公司（以下簡稱A公司）成立于20×6年1月1日，20×7年起執(zhí)行新會計準則，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月9日，注冊會計師在對A公司20×7年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：（1）20×7年1月，A公司執(zhí)行新會計準則，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于。20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。20×6年年報顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項納稅調整事項，即公司于20×6年年末計提的無形資產(chǎn)減值準備100萬元。該無形資產(chǎn)減值準備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動。

（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月（20×6年1月）起分5年攤銷，計人管理費用。

（3）20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費、人員工資等計50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

借：所得稅費用10

貸：遞延所得稅負債10

（4）A公司于20×7年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，A公司年末未按公允價值調整。

（5）20×7年12月1日，A公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；A公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。20×7年12月5日，A公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至20×7年12月31日，A公司的安裝工作尚未結束。A公司的會計處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務收入500

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業(yè)務成本350

貸：庫存商品350

（6）20×7年12月1日，甲公司盤盈一項固定資產(chǎn)，同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為100萬元，甲公司會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)100

貸：待處理財產(chǎn)損溢100

期末經(jīng)過批轉后：

借：待處理財產(chǎn)損溢100

貸：營業(yè)外收入100

（7）20×7年末持有的當年取得的可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為500萬元，公允價值為580萬元，

甲公司會計處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)80

貸：公允價值變動損益80

對于涉及的所得稅影響，甲公司作了如下會計處理：

借：所得稅費用20

貸：遞延所得稅負債20

（8）其他有關資料如下：

①A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定經(jīng)稅務機關核準：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研究費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣；對于交易性金融資產(chǎn)，在處置時計算交納所得稅；對于附有安裝條件的商品銷售，在商品發(fā)出后即承擔納稅義務；對于盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎。

②A公司20×7年度會計報表審計報告出具日為20×8年3月20日，會計報表對外報出日為20×8年3月22日。

③假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。

④預計A公司在未來轉回暫時性差異的期間（3年內）能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

⑤20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關項目調整前金額如下：

A公司資產(chǎn)負債表相關項目

20×7年12月31日單位：萬元項目調整前交易性金融資產(chǎn)l000（借方）存貨6000（借方）無形資產(chǎn)180（借方）長期待攤費用600（借方）遞延所得稅資產(chǎn)30（借方）遞延所得稅負債30（貸方）未分配利潤3000（貸方）盈余公積750（貸方）要求：

（1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。

（2）對于A公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，計入“盈余公積”科目。

（3）根據(jù)要求（2）的調整結果，填寫調整后的A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目金額。（答案中的金額單位用萬元表示）

63.2008年1月1日，宏達股份有限公司（以下簡稱宏達公司）為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務滿3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。宏達公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下：單位：元年份公允價值支付現(xiàn)金20081220091520101815201122182012222008年有8名管理人員離開宏達公司，宏達公司估計三年中還將有12名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有4名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，同時有40人于2010年年末行使股票增值權取得了現(xiàn)金;2011年年末有30人行使股票增值權取得了現(xiàn)金;2012年年末有12人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。要求：計算2008年至2012年每年應確認的費用（或損益）、應付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關會計分錄。

64.

65.第

39

題

藍天股份有限公司(下稱藍天公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。2007～

2010年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)2007年12月5日藍天公司從國外進口一臺電子設備，該設備買價為50萬美元，境外運輸費、保險費等2萬美元，共計52萬美元，尚未支付。當日匯率為1美元=8元人民幣。同時藍天公司用人民幣支付增值稅、關稅86萬元。

藍天公司當月投入使用，預計使用年限10年，預計凈殘值為22萬元，采用直線法計提折舊。2007年起，藍天公司每年利潤總額均為100萬元。假定藍天公司適用的所得稅稅率為25%(注：內外資企業(yè)統(tǒng)一所得稅率后為25%)，預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調整事項；假設發(fā)生的可抵扣暫時性差異未來有足夠的應稅所得可以扣除。藍天公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。該設備計提減值后不改變預計固定資產(chǎn)使用年限和預計凈殘值。

(2)2007年12月31日，人民幣發(fā)生升值，當日．匯率為1美元=7．8元人民幣。

(3)2008年12月31日，該設備出現(xiàn)減值的跡象，經(jīng)計算預計可收回金額為427萬元。

(4)2009年1月20日，藍天公司完成2008年所得稅申報，并繳納了所得稅。

(5)2010年1月1日，藍天公司對該設備支付財產(chǎn)保險費1萬元；7月4日，該設備發(fā)生維修費7萬元，其中發(fā)生人工費2萬元，支付配件費5萬元。

(6)2010年12月20日，因藍天公司欠某公司債務無法歸還，用該設備抵償債務400萬元。抵債日，該設備的公允價值為340萬元。

要求：

(1)計算藍天公司固定資產(chǎn)的入賬價值，并進行賬務處理。

(2)2007年末計算應付賬款(美元戶)的匯兌損益，并進行賬務處理。

(3)2008年末計算2008年應計提折舊額、應計提減值準備，并進行賬務處理。

(4)計算2008年應交所得稅、所得稅費用，并進行賬務處理。

(5)對2009年繳納2008年所得稅進行賬務處理。

(6)計算2009年應計提折舊額，并進行賬務處理。

(7)計算2009年應交所得稅、所得稅費用，并進行賬務處理。

(8)對2010年藍天公司支付的保險費、維修費等進行賬務處理。

(9)對2010年12月將設備抵償債務進行賬務處理。

參考答案

1.D金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。存貨不屬于金融資產(chǎn)。

2.D2011年年末該項長期股權投資賬面價值為2200萬元，大于計稅基礎2100萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，但是由于甲公司沒有出售該項投資的計劃，所以企業(yè)可以控制該暫時性差異不被轉回，故不確認相關遞延所得稅的影響，選項D正確。

3.D本題中有170名為直接參加生產(chǎn)的職工，應按參加生產(chǎn)的職工占所有職工的比例以及外購商品的含稅價確認生產(chǎn)成本。因此，該事項應確認“生產(chǎn)成本”＝（20＋3.4）×170/200＝19.89（萬元）。

綜上，本題應選D。

（單位：萬元）

（1）確認

借：生產(chǎn)成本19.89

管理費用3.51

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利23.4

（2）發(fā)放

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利23.4

貸：庫存商品20

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3.4

4.B選項ACD均屬于會計估計變更；

選項B，存貨的計價屬于會計政策，因此計價方法的變化屬于會計政策變更。

綜上，本題應選B。

5.CA公司應確認的債務重組損失=2000×20%-100=300(萬元)，會計處理為：

借：應收賬款——債務重組1600

壞賬準備100

營業(yè)外支出——債務重組損失300

貸：應收賬款2000

6.C

7.C甲企業(yè)20×6年年末計提固定資產(chǎn)減值準備=5000—5000÷10×4—2400=600(萬元)(可抵扣暫時性差異)，20×7年計提折舊=2400÷6=400(萬元)，按稅收規(guī)定20×7年應計提折舊=5000÷10=500(75元)，20×8年會計折舊=2400÷6=400(萬元)，稅收折舊=5000÷10=500(萬元)。

20×8年末計提減值準備前該項固定資產(chǎn)的賬面價值=5000—500×4—600—400×2=1600(萬元)。該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1700萬元，沒有發(fā)生減值，不需要計提減值準備，也不轉回以前計提的減值準備。20×8年末固定資產(chǎn)的賬面價值為1600萬元，計稅基礎=5000—500×6=2000(萬元)，即可抵扣暫時性差異的余額為400萬元，故遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額應為100(400×25%)萬元。

8.A因為在簽訂合同時還沒有標的物，所以不能計提存貨跌價準備，因此計提的預計負債=220—200=20(萬元)。

9.C由于該項非專利技術經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式無法可靠確定，所以應采用直線法對其進行攤銷，根據(jù)管理層的持有計劃，預計在4年后轉讓給第三方，所以其攤銷期為4年，2011年甲公司該項非專利技術應計提的攤銷額=（200-200×70%）/4×9/12=11．25（萬元）。

10.C資產(chǎn)負債表日后事項期間，董事會通過利潤分配方案，擬分配現(xiàn)金股利屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項。

11.D選項A說法錯誤，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更；

選項B說法錯誤，資產(chǎn)組是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合；

選項C說法錯誤，資產(chǎn)組的認定，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式；

選項D說法正確，企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計提資產(chǎn)減值準備以及應當計提多少資產(chǎn)減值準備。

綜上，本題應選D。

12.A有合同部分：100噸庫存產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4×100-25×100／150=383．33(萬元)，其成本=3．6×100=360(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫存產(chǎn)品未減值，期末按照成本計量；無合同部分：50噸庫存產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=3×50-25×50／150=141．67(萬元)，其成本=3．6×50=180(萬元)，可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值。期末該部分產(chǎn)品按照可變現(xiàn)凈值計量。2022年12月31日，K產(chǎn)品的賬面價值=3．6×100+141．67=501．67(萬元)。

13.B解析：本題考核投資性房地產(chǎn)的概念。選項A不屬于持有并準備增值的土地使用權，不符合投資性房地產(chǎn)定義；選項C是自用房地產(chǎn)；選項D，企業(yè)持有擬增值后轉讓的土地使用權屬于投資性房地產(chǎn)，但建筑物必須是已經(jīng)出租才屬于投資性房地產(chǎn)。

14.A

15.B

16.B暫無解析，請參考用戶分享筆記

17.C外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。

18.C【解析】專門借款發(fā)生的借款費用不需要考慮資產(chǎn)支出，外幣專門借款的匯兌差額也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

19.C購人時：

借：銀行存款——美元戶(240×8.21)1970.4

財務費用9.6

貸：銀行存款——人民幣戶(240×8.25)1986

3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：

借：銀行存款——美元戶[240×(8.22-8.21)]2.4

貸：財務費用2.4

2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=9.6-2.4=7.2(萬元人民幣)。

20.C暫無解析，請參考用戶分享筆記

21.AD選項B，是日后調整事項；選項C，利潤分配方案中的盈余公積計提，是日后調整事項，而現(xiàn)金股利的分配，則是非調整事項。

22.AC【答案】AC

【解析】該筆收入是政府補助收入，屬于非交換交易收入。因補助已經(jīng)實現(xiàn)用途，應在實現(xiàn)時轉入到“政府補助收入一非限定性收入”科目，在期末時轉入到非限定性凈資產(chǎn)。

23.ABCD持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本），所以都應選擇。

24.BCD從2009年1月1日起，購進有形動產(chǎn)的增值稅允許抵扣，處置時需計算交納增值稅銷項稅額。乙公司應確認的債務重組利得=300-250×（1+17%）=7．5（萬元），應確認的資產(chǎn)處置利得=250-（200-10）=60（萬元），需計算繳納的增值稅=250×17%=42．5（萬元），即甲公司應確認的增值稅進項稅額為42．5萬元。

25.BD選項A計入管理費用，選項BD計入營業(yè)外支出，選項C計入投資收益。

26.ACD【答案】ACD

【解析】只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小都應納入合并范圍；依據(jù)企業(yè)會計準則解釋第4號，在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益。

27.AC解析：企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

28.ABD債權人豁免的債務計入資本公積。

29.ACD選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項；選項B，為日后期間的非調整事項；選項C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調整事項：選項D，盡管A公司2013年才知道丙公司火災的情況，但火災實際發(fā)生的時間是在2012年，所以屬于調整事項。

30.ABD選項A，總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某一資產(chǎn)組；選項B、D，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

31.BC換入商標權的入賬價值=480×（1+17%）=561．6（萬元），換出原材料應確認其他業(yè)務收入480萬元，結轉其他業(yè)務成本=500-50=450（萬元）（存貨跌價準備也應一并予以結轉，減少其他業(yè)務成本的金額）。

32.BCD資產(chǎn)負債表日后調整事項，是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負債表日后非調整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日存在的情況，但是不加以說明會影響報表使用者做出正確估計和決策。

選項A，不屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的特點；

選項BCD，屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項的特點。

綜上，本題應選BCD。

33.AC

34.ABD選項C屬于債務重組利得。

35.ABC選項D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

36.CD

37.ABCD

38.ACD選項B，投資者以外幣投入的資本，應按交易發(fā)生日的即期匯率折算。

39.BC換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值=400+500=900（萬元）;換出辦公樓和專利權應確認的營業(yè)外收入=[400-（600-300）]+[500-（500-200）]=300（萬元）。

40.BCD選項B,冰雹災害是日后期間新發(fā)生的事項，與報告年度無關，但因有重大影響，所以屬于日后非調整事項；選項C,是日后期間發(fā)生的事項，屬于日后非調整事項；選項D，屬于2019年的正常事項，不是資產(chǎn)負債表日后事項。

41.Y合并利潤表中，合并凈利潤=歸屬于母公司所有者的凈利潤+少數(shù)股東損益。

42.N交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應當計入當期損益。

43.N投資方持有子公司投資一般均應當采用成本法核算，但投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表范圍的除外。

44.N對于母子公司內部交易形成的固定資產(chǎn)，在超期清理當期編制合并財務報表時，不做抵銷分錄。

因此，本題表述錯誤。

對于母子公司內部交易形成的固定資產(chǎn)，在期滿清理當期編制合并財務報表時，應編制的抵銷分錄為借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“管理費用”項目。同學們一定要注意看清是“超期清理”還是“期滿清理”。

45.N本題考核固定資產(chǎn)的確認。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

46.Y在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：①法律法規(guī)要求變更；②變更后能使提供的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關。

47.N只有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權投資，當不存在活躍的市場報價時，才能作為長期股權投資核算。

48.N母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。

49.Y

50.N【解析】在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，如果采用不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

51.Y企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導致所有者權益的減少。但所有者權益包括：資本公積、實收資本(或股本)、盈余公積等項目。比如：企業(yè)發(fā)行股票會增加資本公積、股本，這時所有者權益會增加。

52.N法律責任包括行政責任和刑事責任

53.N可比性要求并不表明企業(yè)不能變更會計政策，如有必要，企業(yè)可以變更會計政策。

54.N

55.N處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。

因此，本題表述錯誤。

56.Y暫無解析，請參考用戶分享筆記

57.N債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。

58.N在交易具有商業(yè)實質且換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情況下，應以公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價、加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。

59.N資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異；但如果負債面價值大于其計稅基礎，則會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

60.N可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積，但外幣可供出售金融資產(chǎn)項目因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額應計人當期損益(財務費用)。61.（1）甲公司2011年度應納稅所得額=2000-20-20--30+10-100×50%-320=1570（萬元）甲公司2011年度應交所得稅的金額=1570×25%=392．5（萬元）。（2）單位：萬元項目賬面價值計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異應收賬款34040060交易性金融資產(chǎn)40042020可供出售金融資產(chǎn)940700240預計負債60060合計17401520140240（3）本期遞延所得稅資產(chǎn)借方余額=140×25%=35（萬元），期初遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元，故本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=35-130=-95（萬元）會計分錄：借：所得稅費用95貸：遞延所得稅負債95本期遞延所得稅負債貸方余額=240×25%=60（萬元），期初貸方余額為50萬元，所以本期遞延所得稅負債發(fā)生額=60-50=10（萬元）會計分錄：借：資本公積——其他資本公積10貸：遞延所得稅負債10（4）甲公司2011年所得稅費用金額=392．5+95=487．5（萬元）。

62.(1)判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由：

①處理不對。因執(zhí)行新準則由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法時應進行追溯調整，計提的無形資產(chǎn)減值準備形成可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)。由于當時未按會計政策變更處理，因此現(xiàn)在應按會計差錯對其進行更正。

②處理不對。按會計準則規(guī)定，開辦費應于實際發(fā)生時計人當期管理費用。

③處理不對。因為研究期間的費用不能計入無形資產(chǎn)，而應當計入當期損益；同時不影響遞延所得稅負債。

④處理不對。按準則規(guī)定年末應按公允價值調整。

⑤處理不對。應在安裝完成時確認收入，結轉成本。

⑥處理不對。盤盈固定資產(chǎn)應按照會計差錯處理，通過以前年度損益調整核算，不通過待處理財產(chǎn)損溢和營業(yè)外收入核算。

⑦處理不對?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)期末公允價值變動通過資本公積核算，不通過公允價值變動損益核算，同時對確認的暫時性差異調整資本公積，不調整所得稅費用。

(2)調整分錄

①借：遞延所得稅資產(chǎn)25(100×25%)

貸：以前年度損益調整25

②借：以前年度損益調整600

貸：長期待攤費用600(1000—1000/5×2)

借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：以前年度損益調整150

(分析：開辦費在稅法上是分五年攤銷的，會計上是在發(fā)生計人當期損益，到20×8年初，長期待攤費用的賬面價值為O，計稅基礎為600萬元，所以形成可抵扣暫時性差異600萬元。)

③借：以前年度損益調整40

累計攤銷10

貸：無形資產(chǎn)50

借：遞延所得稅負債10

貸：以前年度損益調整10

④借：交易性金融資產(chǎn)200

貸：以前年度損益調整200

借：以前年度損益調整50

貸：遞延所得稅負債50

⑤借：以前年度損益調整500

貸：預收賬款500

借：發(fā)出商品350

貸：以前年度損益調整350

借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5(150×25%)

貸：以前年度損益調整37.5

⑥借：以前年度損益調整一營業(yè)外收入100

貸：以前年度損益調整100

注：因為該分錄借貸方均為“以前年度損益調整”科目，所以該筆分錄可以不做。

⑦借：以前年度損益調整60

貸：資本公積60

將上述調整分錄中的“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配一未分配利潤”科目，并調整盈余公積。

借：利潤分配一未分配利潤477.5

貸：以前年度損益凋整477.5

借：盈余公積47.75

貸：利潤分配一未分配利潤47.75

(3)調整報表項目調整前調整后交易性金融資產(chǎn)1000(借方)1200(借方)存貨6000(借方)6350(借方)無形資產(chǎn)180(借方)140(借方)長期待攤費用600(借方)O遞延所得稅資產(chǎn)30(借方)242.5(借方)遞延所得稅負債30(貸方)70(貸方)未