權(quán)益法調(diào)整及交易習(xí)題

【成本法調(diào)整為權(quán)益法計(jì)算分析題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2010年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為2800萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。2010年1月1日，P公司用銀行存款2600萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并)。2010年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。2010年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，分派現(xiàn)金股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。2011年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取法定公積金120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。假定S公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）編制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的會計(jì)分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2010年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（3）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2011年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。（1）借：長期股權(quán)投資2800（3500×80%）

貸：銀行存款2600

資本公積200（2）借：長期股權(quán)投資800(1000×80%)

貸：投資收益800借：投資收益480（600×80%）

貸：長期股權(quán)投資480借：長期股權(quán)投資80（100×80%）

貸：資本公積80（3）借：長期股權(quán)投資800(1000×80%)

貸：未分配利潤——年初800借：未分配利潤——年初480（600×80%）

貸：長期股權(quán)投資480借：長期股權(quán)投資80（100×80%）

貸：資本公積——年初80借：長期股權(quán)投資960(1200×80%)

貸：投資收益960【非同一控制子公司公允價(jià)值調(diào)整·計(jì)算分析題】

假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。2010年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。購買日，S公司有一辦公樓，其公允價(jià)值為700萬元，賬面價(jià)值為600萬元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)使用年限為20年，無殘值。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。假定S公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2010年12月31日對S公司個別報(bào)表的調(diào)整分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2011年12月31日對S公司個別報(bào)表的調(diào)整分錄。（1）借：固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100借：管理費(fèi)用5（100÷20）

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5（2）借：固定資產(chǎn)100

貸：資本公積100借：未分配利潤——年初5

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5借：管理費(fèi)用5（100÷20）

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5【債權(quán)債務(wù)抵消】P公司2010年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。（1）假定P公司2010年為首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況：（2）若P公司2011年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬元。（3）若P公司2011年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬元。（4）若P公司2011年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬元。P公司2010年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。假定P公司2010年為首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25

貸：資產(chǎn)減值損失25連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況：（1）若P公司2011年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬元。借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25

貸：未分配利潤——年初25（2）若P公司2011年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬元。借：應(yīng)付賬款600

貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25

貸：未分配利潤——年初25借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5

貸：資產(chǎn)減值損失5（3）若P公司2011年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為20萬元。借：應(yīng)付賬款400

貸：應(yīng)收賬款400借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備25

貸：未分配利潤——年初25借：資產(chǎn)減值損失5

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5【內(nèi)部商品交易抵消】甲公司上期向A公司銷售商品2000萬元，其銷售成本為1400萬元；A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對外銷售全部形成期末存貨。A公司期末對存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1840萬元，A公司期末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷。

甲公司本期向A公司銷售商品3000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2100萬元。A公司本期對外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入為4000萬元，銷售成本為3200萬元，其中

上期從甲公司購進(jìn)商品本期全部售出，銷售收入為2500萬元，銷售成本為2000萬元；

本期從甲公司購進(jìn)商品銷售40%，銷售收入為1500萬元，銷售成本為1200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1800萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為1620萬元，A公司本期期末對該內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬元。（1）借：未分配利潤——年初600

貸：營業(yè)成本600（2）借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)成本3000（3）借：營業(yè)成本540

貸：存貨540（4）首先，抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160

貸：未分配利潤——年初160（5）然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本160

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160（6）期末與期初比較借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180

貸：資產(chǎn)減值損失180【固定資產(chǎn)抵消】【例1】S公司20×8年以300萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×8年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20×8年按12個月計(jì)提折舊?！纠?】假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬元的價(jià)格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設(shè)S公司以120萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為20×8年7月1日，為簡化處理，假定S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)20×8年按6個月計(jì)提折舊。

【例3單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2010年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2011年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)增“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目的金額為()萬元。

A．3

B．6

C．9

D．24

【例4單選題】2010年3月,母公司以1000萬元的價(jià)格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定適用的所得稅稅率為25%，編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）萬元。A．135B．138．75C．150D．161.25【例5計(jì)算分析題課】榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）2009年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責(zé)任公司（以下簡稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75％的股份，從2009年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）榮華公司2009年6月15日從昌盛公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺，用于公司行政管理，支付價(jià)款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于6月20日投入使用。該設(shè)備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。榮華公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）榮華公司2011年8月15日變賣該設(shè)備，收到變賣價(jià)款160萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。假定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響,不考慮合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄的編制。要求：（1）編制榮華公司2009年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄（2）編制榮華公司2010年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。（3）編制榮華公司2011年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷分錄。（答案中的金額以萬元為單位）【例6·單選題】甲公司及其子公司（乙公司）20×7年至20×9年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)（不含增值稅）為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）20×9年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。（2010年考題）（1）在甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（

）萬元。A．300

B．320

C．400D．500【答案】B（2）甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是（

）萬元。A．-60

B．-40

C．-20

D．40【答案】C【解析】甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=（400-400/5×2）-260=-20（萬元）。【例題8·單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2010年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2011年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A．15

B．6

C.

9

D.

24

【答案】A【解析】應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項(xiàng)目的金額=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（萬元）?！緝?nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷】【1】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司20×1年1月8日向A公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為820萬元，該無形資產(chǎn)的賬面成本為700萬元。A公司購入該無形資產(chǎn)后，即投入使用，確定使用年限為5年。A公司20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為656萬元，利潤表管理費(fèi)用項(xiàng)目中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值164萬元。抵消處理：【2接上例】20×2年12月31日A公司個別資產(chǎn)負(fù)債表無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額為492萬元，利潤表管理費(fèi)用項(xiàng)目中記有當(dāng)年攤銷的該無形資產(chǎn)價(jià)值164萬元。抵銷處理：【3接上例】甲公司在編制20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)抵銷處理如下：【4接上例】甲公司在編制20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該內(nèi)部無形資產(chǎn)交易相關(guān)抵銷處理如下：甲公司20×1年1月1日以定向增發(fā)普通股票的方式，光譜買持有A公司70%的股權(quán)。A公司購買日

應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3920萬元、公允價(jià)值為3820萬元；

存貨的賬面價(jià)值為20000萬元、公允價(jià)值為21100萬元；

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18000萬元、公允價(jià)值為21000萬元。截至20×1年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷；購買日發(fā)生評估增值的存貨，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)原價(jià)評估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷。甲公司20×1年、2012編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下調(diào)整抵銷處理：甲公司20×1年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下調(diào)整抵銷處理：（1）按公允價(jià)值對A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。借：存貨1100

固定資產(chǎn)3000

貸：應(yīng)收賬款100

資本公積4000因購買日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額對A公司本年凈利潤的影響，調(diào)整A公司年初未分配利潤及相關(guān)項(xiàng)目。借：營業(yè)成本1100

管理費(fèi)用150

應(yīng)收賬款100

貸：存貨1100

固定資產(chǎn)150

資產(chǎn)減值損失100甲公司20×2年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的調(diào)整抵銷處理如下：（1）按公允價(jià)值對A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。借:存貨1100

固定資產(chǎn)3000

貸:應(yīng)收賬款100

資本公積4000借:未分配利潤—年初1100

未分配利潤—年初150

應(yīng)收賬款100

貸:存貨1100

固定資產(chǎn)150

未分配利潤—年初100借:管理費(fèi)用150

貸:固定資產(chǎn)150綜合練習(xí)1（1）

借：長期股權(quán)投資12000（15000×80%）

貸：銀行存款11000

資本公積1000

（2）

借：營業(yè)收入800（400×2）

貸：營業(yè)成本800

借：營業(yè)成本50[100×（2-1.5）]

貸：存貨50

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20（3）①調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資2000（2500×80%）貸：投資收益2000

借：長期股權(quán)投資240（300×80%）貸：資本公積240②抵銷分錄借：股本8000

資本公積——年初3000——本年300

盈余公積——年初2600——本年250

未分配利潤—年末3650（1400）貸：長期股權(quán)投資14240（12000+240）少數(shù)股東權(quán)益3560[（8000+300+250）×20%]借：投資收益2000

少數(shù)股東損益500

未分配利潤——年初1400

貸：提取盈余公積250

未分配利潤——年末3650

③轉(zhuǎn)回合并日子公司盈余公積和未分配利潤

借：資本公積3200

貸：盈余公積2080（2600×80%）

未分配利潤1120（1400×80%）（4）

借：未分配利潤——年初50

貸：營業(yè)成本50

借：營業(yè)成本40

貸：存貨40[80×（2-1.5）]

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：未分配利潤—年初20

借：營業(yè)成本4（20÷100×20）

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備42007年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-（20-4）=24(萬元)。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24

貸：資產(chǎn)減值損失24（5）

①調(diào)整分錄

借：長期股權(quán)投資2000（2500×80%）

貸：未分配利潤——年初2000

借：長期股權(quán)投資240（300×80%）

貸：資本公積——年初240

借：長期股權(quán)投資2560（3200×80%）

貸：投資收益2560

借：投資收益1600

貸：長期股權(quán)投資1600

借：長期股權(quán)投資24[（150-120）×80%]

貸：資本公積24②抵銷分錄借：股本8000

資本公積——年初3300——本年30

盈余公積——年初2850——本年320

未分配利潤——年末4530（3650）貸：長期股權(quán)投資15224（14240+24）少數(shù)股東權(quán)益3806[（8000+30+320）×20%]借：投資收益2560

少數(shù)股東損益640

未分配利潤——年初3650

貸：提取盈余公積320

對所有者（或股東）的分配2000

未分配利潤——年末4530

③轉(zhuǎn)回合并日子公司盈余公積和未分配利潤

借：資本公積3200

貸：盈余公積2080（2600×80%）

未分配利潤1120（1400×80%）綜合練習(xí)1綜合練習(xí)2A股份有限公司（本題下稱“A公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，按照凈利潤的10％計(jì)提盈余公積。相關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日，A公司以銀行存款9100萬元購入C公司90％的股份。A公司和C公司合并前后不存在相同的最終控制方。C公司2010年1月1日股東權(quán)益總額為10000萬元，其中股本為7000萬元、資本公積為2000萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為900萬元。C公司2010年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)