2021-2022年江西省撫州市注冊會計會計真題(含答案)

2021-2022年江西省撫州市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

2.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額應當（）

A.在合并資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”項目列示

B.作為遞延收益列示

C.在相關資產(chǎn)類項目下列示

D.在資產(chǎn)負債表中單獨列示

3.下列各項關于投資性房地產(chǎn)計量模式的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)只能采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

B.企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時，如某項房地產(chǎn)的公允價值無法持續(xù)可靠取得，則不得將其劃分為投資性房地產(chǎn)

C.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式計量條件的，可將成本模式變更為公允價值模式，并作為會計政策變更處理

D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的也可轉(zhuǎn)為成本模式，并作為會計政策變更處理

4.甲公司和乙公司為同一集團內(nèi)的兩家子公司，A公司為母公司。2011年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元和一項固定資產(chǎn)作為時價，從A公司處取得乙公司80％的股權，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，該項固定資產(chǎn)的原價為2000萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為l800萬元，乙公司相對于A公司而言的所有者權益賬面價值為4000萬元，乙公司財務報表中的賬面所有者權益為4500萬元。甲公司取得該項長期股權投資的入賬價值為()萬元。

A.2406B.2100C.3200D.3600

5.

第

5

題

甲公司出售時該交易性金融資產(chǎn)的投資收益為（）萬元。

6.甲公司為通訊服務運營企業(yè)。20×3年7月推出以下兩項營銷計劃：（1）預繳話費送手機活動。預繳話費2000元，即可免費獲得市價為1600元、成本為1000元的手機一部，并從參加活動的下月起未來24個月內(nèi)每月享受價值100元、成本為60元的通話服務。當月共有20萬名客戶參與此活動。（2）客戶忠誠度計劃。客戶在甲公司消費價值滿200元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值50元的通話服務。20×3年12月，客戶消費了價值20000萬元的通話服務（假定均符合此活動的優(yōu)惠條件），甲公司已收到相關款項。本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3年12月應確認的收入金額為（）。A.A.17000萬元B.32000萬元C.16000萬元D.33000萬元

7.以修改其他債務條件進行債務重組的，如債務重組協(xié)議中涉及或有應收金額的，債權人對或有應收金額的處理正確的是（）。

A.在債務重組時不計人重組后債權的入賬價值，實際收到時計入當期損益

B.在債務重組時不計入重組后債權的入賬價值，實際收到時計入資本公積

C.在債務重組時計人重組后債權的入賬價值

D.在債務重組時計入當期損益

8.甲公司20×4年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價為975元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權退貨。A產(chǎn)品單位成本為750元。甲公司于20×4年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為20%。至20×4年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額的處理，甲公司于20×4年度確認的遞延所得稅費用是()。

A.0B.0.45萬元C.0.594萬元D.-0.45萬元

9.

第

4

題

甲公司2003年1月1日以1000萬元取得乙公司4000萬表決權資本的30%并對乙具有重要影響，2003年4月20日乙公司宣告分派2002年度現(xiàn)金股利300萬元，2003年和2004年乙公司連續(xù)發(fā)生凈虧損200萬元和400萬元，甲公司于2004年年末估計該項投資的可收回金額為700萬元，甲公司對該項投資計提減值準備形成投資損失的金額是（）萬元。

A.0B.320C.30D.120

10.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

20×1年10月20日，甲公司以每股6元的價格自二級市場購人乙公司股票100萬股，支付價款600萬元，另支付相關交易費用4萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×1年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元。20×2年12月31日，乙公司因生產(chǎn)經(jīng)營遇到嚴重困難效益下滑，股票的市場價格下降為每股3元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20×3年12月31日，乙公司因經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)股票的市場價格為每股4元。

甲公司20×2年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認（）。

A.公允價值變動收益-300萬元B.投資收益-296萬元C.資產(chǎn)減值損失304萬元D.其他綜合收益-300萬元

11.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2020年2月1日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設備一臺，購入的設備價款為1000萬元，進項稅額為130萬元；領用生產(chǎn)用原材料的成本為6萬元；領用庫存商品的成本為180萬元，公允價值為200萬元；支付安裝工人薪酬10萬元；支付其他費用4萬元。2020年10月18日設備安裝完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為80萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2021年應提折舊為（）萬元。

A.240B.260C.280D.448

12.根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

20×1年6月28日甲公司以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)購進某股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價格下跌到每股9元：7月2日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，12月31日該股票每股公允價值為11元，20×2年1月20日以每股12元的價格將該股票全部出售，支付相關稅費1萬元。

20×1年持有該股票對當期利潤的影響金額為（）萬元。

A.20B.40C.28D.32

13.

第

9

題

下列項目中允許扣除進項稅額的有（）。

A.一般納稅人購進工程用物資

B.一般納稅人銷售免稅貨物時支付的運費

C.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)估價入庫的原材料

D.商業(yè)企業(yè)購進的已支付貨款貨物

14.下列關于政府補助的說法中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的是（）

A.增值稅的出口退稅屬于政府補助

B.企業(yè)與政府發(fā)生銷售商品業(yè)務取得的收入屬于政府補助

C.政府作為所有者投入的資本屬于政府補助

D.企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)

15.

第

12

題

某項融資租賃，起租日為2008年12月31同，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設備于2009年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2009年應計提的折舊額為（）萬元。

16.

要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列13～12題。

第

13

題

下列說法中不正確的是（）。

17.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應收賬款換入一塊土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

18.甲上市公司2010年初發(fā)行在外的普通股20000萬股，6月1日新發(fā)行6000萬股；10月1日回購4000萬股，以備將來獎勵職工。甲公司當年實現(xiàn)的利潤總額為5000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為4800萬元。2010年甲公司基本每股收益為（）。

A.0.23元B.0.21元C.0.24元D.0.20元

19.甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是()。

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.期末計提帶息應收票據(jù)利息

C.外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失

D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構的款項無法收回

20.某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為20萬元，按l0年攤銷，出售時取得收入20萬元，營業(yè)稅率為5％。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利權時影響當期的損益為（）萬元。

A.5B.6C.15D.16

21.第

7

題

某企業(yè)外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率核算。本月15將15000美元售給中國銀行，當日銀行買人價為l美元：8.20元人民幣，當日銀行賣出價為1美元=8.22元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為l美元=8.24元人民幣。企業(yè)出售時應確認的匯兌收益為（）元。

A.-150B.600C.-600D.300

22.

第

8

題

昌明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對海潤公司的影響是（）。

A.變動當期，增加海潤公司的資本公積一其他資本公積

B.變動當期，增加海潤公司的投資收益

C.減資后，追溯調(diào)整海潤公司的投資收益

D.減資后，追溯調(diào)整海潤公司的資本公積一其他資本公積

23.2×16年12月，甲公司與其所在地工業(yè)園管委會簽訂協(xié)議，實施異地搬遷擴建。甲公司將在該工業(yè)園建設新的廠房。協(xié)議約定：(1)甲公司將以250元/平方米的單價取得20萬平方米土地使用權，土地出讓金總金額5000萬元;(2)甲公司交納全部土地出讓金后5個工作日內(nèi)，管委會以“進園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持資金”的形式向甲公司支付5000萬元扶持資金。在與管委會進行進園談判時，甲公司提出了科技創(chuàng)新扶持資金的申請，但對方表示當?shù)亟?jīng)濟落后，政府財政資金少等困難，商定引入成功時再提供。因此，考慮到在甲公司交納土地出讓金之后，對方就有財政收入，故約定第一筆科技創(chuàng)新扶持資金應該在對方收到土地出讓金之后撥付。甲公司收到的5000萬元扶持資金，下列會計處理中正確的是()。

A.應沖減土地使用權成本B.應作為與資產(chǎn)相關的政府補助C.應作為與收益相關的政府補助D.應確認為當期營業(yè)收入

24.在同一控制下企業(yè)控股合并中，下列會計處理方法正確的是（）

A.對于因未來存在一定不確定性項而發(fā)生的或有對價，合并日因或有對價確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結算金額的差額不影響當期損益，應當調(diào)整資本公積

B.對于因未來存在一定不確定性項而發(fā)生的或有對價，合并日因或有對價確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結算金額的差額計入營業(yè)外收支

C.合并方確認的初始投資成本與其付出合并對價賬面價值的差額，計入當期損益

D.對于被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方部分，無需調(diào)整

25.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

26.2010年12月20日，A公司董事會做出決議，準備購買甲公司股份；2011年1月1日，A公司取得甲公司30％的股份，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊懀?012年1月1日，A公司又取得甲公司30％的股份，從而能夠?qū)坠緦嵤┛刂疲?013年1月1日，A公司又取得甲公司l0％的股份，持股比例達到70％。在上述A公司對甲公司所進行的股權交易資料中，購買日為（）。

A.2010年12月20日B.2011年1月1日C.2012年1月1日D.2013年1月1日

27.第

13

題

某企業(yè)2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，2009年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2009年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2009年6月30日（股權登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2009年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2008年度基本每股收益為2.2元。那么，2009年度比較利潤表中基本每股收益為（）元。

A.2

B.2.2

C.2.09

D.1.1

28.下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于重組債務賬面價值的差額

29.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素；回答下列各題。

甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其20％收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有25％進El，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結算。2011年12月31日，甲公司應收賬款余額為300萬歐元，折算的人民幣金額為3000萬元；應付賬款余額為450萬歐元，折算的人民幣金額為4500萬元。2012年甲公司出El產(chǎn)品形成應收賬款1000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬元；進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6580萬元。2012年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10．08。甲公司擁有乙公司80％的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。2012年末，甲公司應收乙公司款項1200萬美元，該應收款項實質(zhì)上構成對乙公司凈投資的一部分，2011年12月31日折算的人民幣金額為9840萬元。2012年12月31日美元與人民幣的匯率為1：6．8

根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司2012年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（）。查看材料

A.1784萬元B.1680萬元C.1688萬元D.1776萬元

30.下列關于土地使用權會計處理方法的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權應確認為投資性房地產(chǎn)

B.土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權應當計人所建造的房屋建筑物成本

C.用于建造辦公樓的土地使用權攤銷金額在辦公樓建造期間計入在建工程成本

D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)

二、多選題(15題)31.下列關于所得稅費用的說法正確的是（）

A.壞賬準備的變化不會影響當期所得稅

B.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回會影響遞延所得稅

C.因以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)價值下降確認的遞延所得稅資產(chǎn)直接計入其他綜合收益，不會影響所得稅費用

D.因固定資產(chǎn)計提減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用

32.AS股份有限公司2×11年9月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據(jù)（）會計核算質(zhì)量要求。A.實質(zhì)重于形式B.重要性C.謹慎性D.相關性E.可比性

33.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）適用所得稅稅率為25%，假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，該公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司2007年度財務報告于2008年3月20日批準對外報出，所得稅于2008年2月25日匯算清繳完畢。甲公司發(fā)生有關事項如下：（1）2007年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對吳某造成人身傷害，被吳某提起訴訟，要求'賠償50萬元，至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在45-51萬元之問，并且還需要支付訴訟費用2萬元。考慮到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償金20萬元。

（2）2008年2月15日，法院判決甲公司向吳某賠償45萬元，并負擔訴訟費用2萬元，甲公司和吳某均不再上訴。

（3）2008年2月21日，甲公司從保險公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款20萬元，并于當日用銀行存款支付了對吳某的賠償款和訴訟費用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答24～27題。

下列有關或有資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有（）。

A.甲公司從保險公司獲得賠償這一事項屬于企業(yè)的或有事項

B.企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等

C.甲公司應于期末將基本確定收到的保險公司賠償金確認為一項資產(chǎn)

D.甲公司應于期末將基本確定收到的保險公司賠償金抵減已經(jīng)確認的預計負債

E.只要甲公司基本確定能夠收到賠償金額，無論金額大小，都要全額確認

34.不考慮其他因素，下列各項中不應劃分為持有待售類別的有（）

A.采用以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

B.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

C.遞延所得稅資產(chǎn)

D.職工薪酬形成的資產(chǎn)

35.甲公司以人民幣為記賬本位幣，20×3年取得境外經(jīng)營的乙公司80%的股權，能夠?qū)σ夜矩攧蘸蜕a(chǎn)經(jīng)營實施控制。乙公司以美元為記賬本位幣。7月1日，甲公司以長期應收款的形式向乙公司投入2200萬美元，該筆應收款項并無明確的回收計劃。20×3年年末甲公司將乙公司外幣報表折算為人民幣時產(chǎn)生外幣報表折算差額200萬元。已知即期匯率：20×3年7月1日，1美元＝6.81元人民幣；12月31日，1美元＝6.82元人民幣。假定不考慮其他因素，則下列關于合并報表的處理中，表述正確的有（）。

A.合并報表應將長期應收款的匯兌差額22萬元轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額

B.長期應收款的匯兌差額對合并利潤表最終影響金額為0

C.外幣報表折算差額列示金額為178萬元

D.少數(shù)股東權益應分攤的外幣報表折算差額為40萬元

36.甲公司20×2年實現(xiàn)營業(yè)收入5000萬元，發(fā)生營業(yè)成本2000萬元，發(fā)生管理費用200萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升150萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備60萬元，取得所得可供出售金融資產(chǎn)利息收益50萬元，固定資產(chǎn)清理凈收入30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列有關甲公司所得稅的處理，正確的有（）。A.A.甲公司20×2年應交所得稅為705萬元

B.甲公司20×2年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為15萬元

C.甲公司20×2年應確認的遞延所得稅負債為37.5萬元

D.甲公司20×2年應確認的所得稅費用為705萬元

37.在以發(fā)行權益性證券或債券方式進行的企業(yè)合并中，關于發(fā)行過程中相關的傭金、手續(xù)費的處理，說法正確的有()。

A.在權益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除

B.在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應增加合并成本

C.對于債券如為溢價發(fā)行，該部分費用應增加合并成本

D.對于債券如為折價發(fā)行，該部分費用應增加折價的金額

38.

第

31

題

下列項目中，上市公司應在其會計報表附注中披露的有（）。

A.會計政策變更的累積影響數(shù)的

B.會計估計變更的原因

C.非貨幣性交易的計價基礎Test99

D.向期貨交易所提交的質(zhì)押品的賬面價值

E.與關聯(lián)方交易的定價政策

39.對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）。

A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預計銷售價格

C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的直接人工

D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用

40.下列事項中，會引起企業(yè)資本公積(其他資本公積)金額變動的有()。

A.出售確認了公允價值變動的可供出售金融資產(chǎn)

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.回購股票用于職工股權激勵計劃

D.采用權益法核算的長期股權投資確認的其他權益變動

41.依據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列說法中正確的有（）

A.可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失

B.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額

C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

D.確認的資產(chǎn)減值損失，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回

42.第

26

題

甲股份有限公司2006年年度財務報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2007年3月30日，實際對外公布的日期為2007年4月3日。該公司2007年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有（）。

A.2月1日發(fā)現(xiàn)2005年12月接受捐贈獲得的—臺價值5萬元設備尚未入賬

B.2月5目臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權并于3月28日執(zhí)行完畢

C.3月10日發(fā)現(xiàn)2006年度無形資產(chǎn)減值準備多提10萬元

D.3月28曰董事會決定分配2006年度現(xiàn)金股利每股0.50元，共計金額1400萬元

E.于2006年12月份售出的商品發(fā)生銷售折讓

43.下列事項中，商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方的有()。

A.甲公司與乙公司簽訂一艘船舶定制合同，價值5000萬元，檢驗工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時完成該船舶的建造，但尚未通過乙公司檢驗

B.甲公司向乙公司銷售某產(chǎn)品，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。甲公司承諾，如果售出商品在2個月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，客戶可以要求退貨。由于該產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司元法可靠估計退貨比例

C.甲公司銷售一批貨物給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時保留該貨物的法定所有權

D.甲公司向乙公司銷售一批價值為80萬元的商品，約定甲公司應于6個月后按l00萬元的價格將所售商品購回

E.企業(yè)發(fā)出一批商品．采用視同買斷方式委托某單位代為銷售，產(chǎn)品無論是否賣出均與拳企業(yè)無關

44.第

24

題

下列有關收入確認的表術中，正確的有（）。

A.廣告制作傭金收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完成程度確認

B.屬于與提供設備相關的特許權收入應在設備所有權轉(zhuǎn)移時確認

C.屬于與提供初始及后續(xù)服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

D.為特定客戶開發(fā)軟件的收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認

45.根據(jù)該股權激勵計劃，下列針對甲、乙公司2014年報表項目的影響額計算正確的有（）。

A.甲公司應增加長期股權投資216000元，同時增加資本公積216000元

B.甲公司應增加長期股權投資240000元，同時增加應付職工薪酬240000元

C.乙公司應增加管理費用250000元，同時增加應付職工薪酬250000元

D.乙公司應增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元

三、判斷題(3題)46.甲公司為一家上市企業(yè)，2018年發(fā)生了如下業(yè)務，（1）1月1日，甲公司取得乙公司轉(zhuǎn)讓的一項非專利技術；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商譽；（3）5月1日，接收丁公司投入商標；（4）8月10日支付土地出讓金取得一塊土地的使用權用于建造一棟辦公樓。上述業(yè)務中，甲公司應確認為無形資產(chǎn)的有（）

A.取得的非專利技術B.合并丙公司形成的商譽C.?接收丁公司投入的商標D.取得用于建造辦公樓的土地使用權

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務費用增加173.18萬元

B.2019年財務費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產(chǎn)4000萬元

D.2018年12月31日長期應付款列報為4000萬元

四、綜合題(5題)49.黃河公司系一家上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黃河公司和甲公司、乙公司在投資交易達成前，相互間不存在關聯(lián)方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅額。

資料一：2010年1月1日，黃河公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下:

(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠?qū)坠緦嵤┛刂?，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊懀瑢嶋H投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

（3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。

資料二：黃河公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業(yè)務資料及會計處理如下：

（1）甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黃河公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①確認合并商譽140萬元；

②采用權益法確認投資收益800萬元。

（2）5月20日，黃河公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，黃河公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黃河公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本1600萬元；

③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；

④抵消應付賬款2340萬元；

⑤確認遞延所得稅負債5萬元。

（3）6月30日，黃河公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進項稅額可抵扣），預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黃河公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本900萬元

③抵消管理費用10萬元；

④抵消固定資產(chǎn)折舊10萬元；

⑤確認遞延所得稅負債2.5萬元。

（4）11月20日，乙公司向黃河公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款項已收存銀行。黃河公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黃河公司的相關會計處理為：

①在個別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元；

②編制合并財務報表時抵消存貨12萬元。

資料三：黃河公司2010年度發(fā)生的其他業(yè)務資料及其會計處理如下：

（1）2010年6月30日，黃河公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時，黃河公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價0.15萬元。黃河公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經(jīng)計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。2010年12月31日，黃河公司支付租金和確認融資費用的會計處理為：

借：長期應付款—應付融資租賃款22.5

貸：銀行存款22.5

借：財務費用7.35

貸：未確認融資費用7.35

黃河公司的增量借款年利率為10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。2010年，黃河公司發(fā)生以下與權益性工具相關的交易或事項：

①2月20日，黃河公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當日取得對被購買方的控制權；

②7月1日，根據(jù)股東大會決議，以2010年6月30日股份為基礎分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權，每一份期權行權時可按5元的價格購買黃河公司的1股普通股；

④黃河公司2010年度普通股平均市價為每股10元，2010年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于黃河公司普通股股東的部分為12000萬元。

年末黃河公司計算的當期稀釋每股收益為0.76元。

（3）因戰(zhàn)略調(diào)整，經(jīng)董事會批準，黃河公司2010年9月30日與丁公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給丁公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為53000萬元，丁公司應于2011年1月15日前支付上述款項；黃河公司應協(xié)助丁公司于2011年2月1日前完成辦公用房所有權的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

黃河公司辦公用房系2005年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為73500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為1500萬元，采用年限平均法計提折舊，至2010年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2010年度，黃河公司對該辦公用房共計提了3600萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用3600

貸：累計折舊3600

要求：黃河公司內(nèi)部審計部門2010年末在對其2010年度財務報表進行內(nèi)審時，對資料二及資料三中交易或事項的會計處理提出疑問。逐筆分析、判斷資料二、三中各項會計處理是否正確：如不正確，針對資料二的交易作出正確的處理，針對資料三的交易編制有關更正差錯的會計分錄。（假設對凈利潤的調(diào)整不考慮內(nèi)部交易形成的所得稅影響）

50.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x20年發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)1月1日，以3000萬元從二級市場購入乙公司當日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進行日常管理，但當甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券以保證經(jīng)營所需的流動資金。2x20年12月31日，乙公司債券的公允價值為3150萬元。(2)2月20日，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品合同規(guī)定:該理財產(chǎn)品存續(xù)期為365天，預期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回，且無法通過合同現(xiàn)金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。(3)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，以銀行存款支付價款1000萬元，甲公司預計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術雛形，預計能夠帶來的經(jīng)濟利益流入足以補償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團隊在該項目基礎上進一步研發(fā)，當年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關支出均符合資本化條件，至2x20年年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎為資本化金額的175%，按照會計準則規(guī)定費用化的部分，當期可予稅前扣除的金額為費用化金額的175%。(4)7月2日，甲公司經(jīng)股東大會批準授予其100名管理人員每人10萬份股票期權，每份期權于到期日可以5元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股票期權的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權。甲公司因該股權激勵于當年確認了500萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定行權時股票公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權期間計算應納稅所得額時扣除。甲公司預計該股票期權行權時可予稅前抵扣的金額為2200萬元。其他有關資料:第一，不考慮除所得稅外其他相關稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算。要求:甲公司2x20年發(fā)生的上述交易或事項，分別說明其應當進行的會計處理并說明理由，分別編制相關的會計分錄;分別說明上述交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，是否應確認相關遞延所得稅，并分別編制相關的會計分錄。

51.計算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。

52.編制2012年合并財務報表中與內(nèi)部交易存貨、固定資產(chǎn)、債權債務和無形資產(chǎn)有關的抵消分錄。

53.甲公司2012年發(fā)生的資產(chǎn)置換合同事項如下。(1)2012年5月20日，甲公司以一項投資性房地產(chǎn)和一項長期股權投資換入乙公司生產(chǎn)的一臺機器設備。甲公司收到乙公司支付的銀行存款396萬元。相關資產(chǎn)的信息如下：甲公司取得該機器設備后作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。(2)2012年6月30日，甲公司以其使用了20年的一項固定資產(chǎn)(辦公樓)為對價取得丙公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)，取得后作為交易性金融資產(chǎn)核算。交換雙方的資產(chǎn)資料如下：經(jīng)稅務局核算的處置固定資產(chǎn)應交的營業(yè)稅為200萬元。甲公司為取得該股權支付交易費用20萬元。(3)其他資料：甲公司、乙公司、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。假定不考慮其他稅費或因素影響。上述交易具有商業(yè)實質(zhì)。要求：(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值，并計算對甲公司損益的影響金額；(2)根據(jù)資料(2)，計算甲公司因該項交易影響損益的金額，并編制甲公司相關的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司20×9年度出售股權投資的會計分錄。

55.甲公司為股份有限公司，2007年1月1日，該公司根據(jù)公司計劃并經(jīng)相關方面批準，決定授予其300名管理人員每人1000股的本公司股份期權，所附條款為雇員必須在未來三年內(nèi)在本公司工作。甲公司估計三年中雇員的離職率為10%，第一年離職人數(shù)20人，于第一年末重新估計離職率為15%；第二年又有離職人數(shù)22人，甲公司預計離職率仍為15%；第三年離職人數(shù)為15人，共計離職人數(shù)為57人。

每一股份期權的公允價值為10元；行權價為每股20元。

假定三年后剩余人員全部行權；不考慮所得稅的影響。

要求：(1)計算甲公司因授予管理人員股份期權而應在每年確認的費用，并填入下表。

(2)編制各年度與股份期權相關的會計分錄。

56.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的資產(chǎn)負債表的年末數(shù)如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司購入乙公司60%的股份，實際支付價款為17000萬元，另支付相關交易費用50萬元，款項均以銀行存款支付。乙公司經(jīng)評估機構評估后的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元。

假定上述甲、乙公司資本公積的余額均為資本溢價；甲、乙公司的會計政策和會計期間一致。除上述所給資料外，不考慮其他相關因素以及所得稅的影響。

要求：(1)編制甲公司取得乙公司60%股權相關的會計分錄；

(2)編制合并日與合并財務報表相關的抵消分錄，并編制合并日的合并資產(chǎn)負債表(填入下表)。

57.

計算甲公司20×9年12月31日對乙公司投資的賬面價值。

58.

計算甲公司當期應交的所得稅金額；

參考答案

1.C2010年l2月31日投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元?？墒栈亟痤~為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產(chǎn)的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產(chǎn)的減值準備是不可以轉(zhuǎn)回的，所以2011年l2月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值仍為32萬元。

2.A選項A表述正確，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在合并資產(chǎn)負債表其他綜合收益項目列示。

綜上，本題應選A。

外幣報表折算差額＝以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)（折算后的資產(chǎn)－負債）－以記賬本位幣反映的所有者權益（實收資本＋資本公積＋累計盈余公積＋累計未分配利潤）。

3.C選項A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，通常應當采用成本模式，滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式；選項B，這種情況下，在其滿足投資性房地產(chǎn)確認條件時．企業(yè)可單獨對其采用成本模式計量；選項D，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

4.C同一控制下的企業(yè)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。甲公司取得的長期股權投資的入賬價值=4000X80％=3200(萬元)。

5.B甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)的投資收益=60-108=-48(萬元)。

6.A資料（1），甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。所以甲公司20×3年7月應確認的收入金額＝2000×1600÷4000×20＝16000（萬元）。

借：銀行存款40000

貸：遞延收益24000

主營業(yè)務收入16000

甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝2000×100/4000×20=1000（萬元）

資料（2），甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝200÷250×20000＝16000（萬元）。

甲公司取得20000萬元的收入，應在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入（20000×200/250）16000

遞延收益4000

所以甲公司20×3年12月應確認的收入總額＝1000＋16000＝17000（萬元）。

7.A企業(yè)會計準則規(guī)定，在重組日，如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，或有應收金額不應計入重組后債權的入賬價值中，而應在實現(xiàn)時計人當期損益。

8.D20×4年12月31日根據(jù)估計的銷售退回，確認的預計負債=400×(975-750)×20%=18000(元)，計稅基礎為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18000元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)4500元，即遞延所得稅費用為-0.45萬元。

9.C2004年年末甲公司投資賬面余額＝（1000＋200－300×30%）－（200＋400）×30%＝930（萬元），計提減值準備＝930-700＝230萬元，沖資本公積200萬元，計入損益30萬元。

10.C20×2年度該股票市場價格下跌應當確認的減值損失=累計公允價值變動=(6×100+4)-3×100=304(萬元)。

11.D固定資產(chǎn)入賬價值=1000+6+180+10+4=1200(萬元)，采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均分攤。該設備第一年應計提的折舊=1200×2／5=480(萬元)，第一年的折舊期間是從2020年11月至2021年10月，所以分給2021年的折舊=480×10／12=400(萬元)；該設備第二年應計提的折舊=(1200—480)×2／5=288(萬元)，第二年的折舊期間是從2021年11月至2022年10月，所以分給2021年的折舊=288×2／12=48(萬元)；2021年計提的折舊總額=400+48=448(萬元)。

12.C20×1年持有該股票對當期利潤的影響金額=(11—10+0．4)×20=28(萬元)。

13.D商業(yè)企業(yè)為銷售而購進貨物，可以抵扣進項稅額。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)估價入庫的原材料沒有專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。

14.D選項A錯誤，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅額，所以不屬于政府補助；

選項B錯誤，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定進行會計處理；

選項C錯誤，政府作為所有者投入資本，將擁有企業(yè)相應的所有權，分享企業(yè)利潤，屬于互惠交易，不屬于政府補助；

選項D正確，企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)屬于政府補助準則。

綜上，本題應選D。

15.A該設備在2009年應計提的折舊額=(700+20－60)÷66×6=60(萬元)。

16.A以銀行存款購買將于2個月后到期的國債屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物內(nèi)部流轉(zhuǎn)變動，不屬于投資活動。

17.C【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

【解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與B卷單選第11題完全相同。

18.B基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算確定。發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝20000×12/12＋6000×7/12－4000×3/12＝22500（萬股），基本每股收益＝4800/22500≈0.21（元）。

19.D現(xiàn)金短缺計入管理費用；期末計提帶息應收票據(jù)利息和外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失均應計入財務費用；有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構的款項無法收回應計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不屬于企業(yè)營業(yè)利潤的范圍。

20.A出售該項專利時影響當期的損益=20一(20—20÷10×3)一20×5％：5(萬元)。

21.C15000x（8.20-8.24）=-600「匯兌損失」

22.D海潤公司處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間因可供出售金融資產(chǎn)公允階值變動增加的100萬元：

借：長期股權投資一A公司26.25（100X75%×35%）

貸：資本公積一其他資本公積26.25所以選項D正確。

23.C該資金并不是針對土地出讓金進行的補償，應該作為與收益相關的政府補助處理，選項C正確。

24.A選項A正確，B錯誤，在同一控制下企業(yè)控股合并中，因或有對價確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結算金額的差額不影響當期損益，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

選項C、D錯誤，同一控制下，合并方確認的初始投資成本與其付出合并對價賬面價值的差額，應當調(diào)整資本公積：資本公積不足的，調(diào)整盈余公積和未分配利潤。進行上述處理后，在合并日的合并財務報表中，對于被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應根據(jù)不同情況進行適當?shù)恼{(diào)整，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

綜上，本題應選A。

25.B交易性金融資產(chǎn)初始計量時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目。因此。該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

26.C投資方對被投資方的投資，在達到控制的日期為購買日。本題中，A公司在2012年1月1日取得甲公司的股權比例達到60％，可以控制甲公司，所以該項企業(yè)合并的購買日為2012年1月1日。

27.C④每股理論除權價格=（11×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元）（其中，800=4000/5×1）；②調(diào)整系數(shù)=11÷10=1.1；③因配股重新計算的2008年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）；④2009年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）。

28.C【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。

29.A本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。應收賬款—歐元產(chǎn)生的匯兌損益=(300+1000)×10．08-3000-10200=-96(萬元)(匯兌損失)應付賬款—歐元產(chǎn)生的匯兌損益=(450+650)×10．08-4500-6580=8(萬元)(匯兌損失)；應收賬款—美元產(chǎn)生的匯兌損益=1200×6．8-8200=-1680(萬元)(匯兌損失)；故產(chǎn)生的匯兌損益總額=應收賬款匯兌損益-應付賬款匯兌損益=一1784(萬元)(匯兌損失)。

30.B選項B，土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權不應當計人所建造的房屋建筑物成本，土地使用權與地上建筑物分別計提攤銷和折舊。

31.BCD選項A不正確，壞賬準備的變化在計算當期應納稅所得額要對壞賬進行納稅調(diào)增；

選項B正確，存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回會增加存貨的賬面價值，相應轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，影響遞延所得稅；

選項C正確，因以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)價值下降確認的遞延所得稅資產(chǎn)直接計入其他綜合收益，不會影響所得稅費用；

選項D正確，固定資產(chǎn)計提減值，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用。

綜上，本題應選BCD。

32.AC【正確答案】

AC【答案解析】

實質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應該確認收入。但從經(jīng)濟實質(zhì)看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

33.DE或有資產(chǎn)一般是不能確認的，只有在企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出預期由第三方或其他方補償?shù)?，對于該補償金額在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，而不能作為預計負債金額的扣減。同時確認資產(chǎn)的金額不能超過所確認負債的賬面價值。

34.ABCD選項A不劃分為持有待售類別，符合題意，采用以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》；

選項B不劃分為持有待售類別，符合題意，采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》；

選項C不劃分為持有待售類別，符合題意，遞延所得稅資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》；

選項D不劃分為持有待售類別，符合題意，職工薪酬形成的資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

綜上，本題應選ABCD。

35.ABD選項c，外幣報表折算差額應列示的金額＝200+22－200×20%＝182(萬元)。

36.BCD甲公司20×2年應納稅所得額＝（5000－2000－200-60＋50＋30）＋60＝2880（萬元）應交所得稅＝2880×25%＝720（萬元）

甲公司20×2年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝60×25%＝15（萬元），計入所得稅費用。

甲公司20×2年應確認的遞延所得稅負債＝150×25%＝37.5（萬元），計入資本公積。

因此，甲公司20×2年應確認的遞延所得稅費用＝－15（萬元）。

甲公司20×2年應確認的所得稅費用＝720－15＝705（萬元）

37.AD選項B，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應沖減盈余公積和未分配利潤;選項C，對于債券如為溢價發(fā)行，這部分費用應沖減溢價收入。

38.ABCDE依據(jù)：《會計》第316、的349、的354、的451頁。

39.BCD在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品對外銷售的預計銷售價格-預計銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費用和相關稅費-在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計還將發(fā)生的成本(人工、材料等)。因此，選項B，C，D正確。

40.AD選項B，只有“資本公積——股本溢價(或資本溢價)”明細科目可以轉(zhuǎn)增資本；選項C，回購股票時需要按照回購價記人“庫存股”，即借記“庫存股”，貸記“銀行存款”，不影響資本公積。

41.ABC選項A說法正確，可收回金額的計量結果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失；

選項B說法正確，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額；

選項C說法正確、選項D說法錯誤，考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面從會計信息穩(wěn)健性要求考慮，為了避免確認資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

綜上，本題應選ABC。

42.ACE上述各項均發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，選項AC是屬于發(fā)現(xiàn)以前年度會計差錯，是調(diào)整事項，選項E按新準則規(guī)定也屬于調(diào)整事項。選項BD屬于非調(diào)整事項。

43.CE選項A，檢驗合格后風險報酬轉(zhuǎn)移；選項B，退貨期滿風險報酬轉(zhuǎn)移；選項D，屬于融資性質(zhì)的售后回購，風險報酬未轉(zhuǎn)移。

44.ABCD見《收入準則》特殊勞務收入部分或02年教材P287.

45.AD甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理，所以調(diào)整的是長期股權投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項A正確；乙公司應作為以權益結算的股份支付，所以調(diào)整管理費用和資本公積，金額為216000[(50－2)×1000×9×1/2]元，選項D正確。

46.ACD選項A符合題意，從乙公司取得的非專利技術屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，確認為本企業(yè)的無形資產(chǎn)；

選項B不符合題意，商譽不具有可辨認性，不滿足無形資產(chǎn)的定義，不應確認為無形資產(chǎn)；

選項C符合題意，接收丁公司投入的商標符合無形資產(chǎn)的定義，確認為無形資產(chǎn)；

選項D符合題意，以繳納土地出讓金方式外購的土地使用權，作為無形資產(chǎn)核算。

綜上，本題應選ACD。

47.N

48.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產(chǎn)＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應付款余額（4000－800）－未確認融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內(nèi)到期的非流動負債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應選AB。

“一年到期的非流動負債”項目，應根據(jù)有關非流動負債的明細科目余額分析填列，本題中一年內(nèi)到期的非流動負債項目＝一年內(nèi)減少的長期應付款－一年內(nèi)未確認融資費用攤銷額，長期應付款項目＝資產(chǎn)負債表日應付本金余額－資產(chǎn)負債表日一年內(nèi)到期應付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產(chǎn)3463.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應付款4000

2018年12月31日

借：財務費用173.18

貸：未確認融資費用173.18

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務費用141.84

貸：未確認融資費用141.84

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

49.【正確答案】：資料二：

（1）①商譽的處理是正確的。

②權益法確認投資收益的處理不正確。

在合并報表的調(diào)整分錄中，應確認的權益法投資收益＝（1000－200×60%－100＋100/10/2）×80%＝628（萬元）

其中－100＋100/10/2是根據(jù)資料二中的業(yè)務（3）來確定的，即[（900－800）－100/10×6/12]。

（2）①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。

正確處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本2000萬元；

③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；

④抵消應付賬款2340萬元；

⑤沖減遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

（3）①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。

正確處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本800萬元

③抵消管理費用5萬元；

④抵消固定資產(chǎn)折舊5萬元；

⑤確認遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。

（4）①處理不正確，②處理正確。

正確處理為：

①個別報表中采用權益法應確認的投資收益應該＝[600－（300－260）]×30%＝168（萬元）。

②編制合并財務報表時抵消存貨（300－260）×30%＝12萬元。

資料三：

事項（1），黃河公司的會計處理不正確。該設備在租賃開始日的公允價值為105萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元，根據(jù)孰低原則，應以公允價值105萬元為基礎來確認租賃資產(chǎn)的入賬價值，因此，未確認融資費用的分攤率也就不能直接用租賃合同規(guī)定的利率，應重新計算融資費用分攤率。

22.5×(P/A，R，6)＋0.15×(P/F，R，6)＝105

折現(xiàn)率等式左邊計算結果

7％107.35

R105

8％104.11

（107.35－104.11）/（107.35－105）＝（7％－8％）/（7％－R）

解得，R＝7.73％

因此，2010年12月31日，黃河公司應分攤的未確認融資費用金額＝105×7.73％＝8.12(萬元)。

更正分錄為：

借：財務費用(8.12－7.35)0.77

貸：未確認融資費用0.77

事項(2)，黃河公司的會計處理正確。

普通股股數(shù)＝（10000＋4000×9／12）×1.2＝15600（萬股）

調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－擬行權時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)×行權價格÷當期普通股平均市場價格＝（2000－2000×5÷10）×3/12＝250（萬股）

稀釋每股收益＝12000/（15600＋250）＝0.76（元）。

事項（3），黃河公司的會計處理不正確。按照會計準則，該房產(chǎn)于2010年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應于當時即停止計提折舊。

2010年應計提折舊額

＝(73500－1500)/20×9/12＝2700（萬元）

2010年多計提折舊額

＝3600－2700＝900（萬元）

2010年9月底原賬面價值

＝73500－(73500－1500)×(9＋12×4＋9)/240＝53700（萬元）

調(diào)整后的預計凈殘值53000萬元，小于53700萬元，所以需要計提減值700萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊900

貸：管理費用900

借：資產(chǎn)減值損失700

貸：固定資產(chǎn)減值準備700

【該題針對“會計調(diào)整事項的會計處理”知識點進行考核】

50.交易事項(1)，將購入的乙公司3000萬元的債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。1）理由:因甲公司持有該債券業(yè)務模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，應劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。相關會計處理如下:借:其他債權投資3000貸:銀行存款3000借:其他債權投資150貸:其他綜合收益1502）2x20年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值為3150萬元，計稅基礎為3000萬元。資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異150萬元，并確認遞延所得稅負債37.5萬元(150*25%)。相關會計處理如下:借:其他債權投資37.5貸:遞延所得稅負債37.5交易事項(2)1）甲公司應將購買的外匯理財產(chǎn)品作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算，入賬價值=1000x6.40=6400(萬元人民幣)。期末確認公允價值變動及匯率變動=1100x6.50-6400=750(萬元人民幣)，計入公允價值變動損益。理由:該理財產(chǎn)品不能通過合同現(xiàn)金流量測試。相關會計處理如下:借:交易性金融資產(chǎn)6400貸:銀行存款6400借:交易性金融資產(chǎn)750貸:公允價值變動損益7502）2x20年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值=1100x6.50=7150(萬元人民幣);計稅基礎=1000x6.40=6400(萬元人民幣);資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異750萬元人民幣，并確認遞延所得稅負債187.5萬元人民幣(750x25%)。相關會計處理如下:借:所得稅費用187.5貸:遞延所得稅負債187.5交易事項(3)1）甲公司應當將外購研發(fā)項目發(fā)生的支出資本化，在該項目的基礎上進一步發(fā)生的研發(fā)支出符合資本化條件的，應當計入資本化金額。理由:外購研發(fā)項目發(fā)生的支出，符合資產(chǎn)確認條件的，應當確認為資產(chǎn)，自行研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，應當按照會計準則規(guī)定判斷是否符合資本化條件并分別處理。相關會計處理如下:借:研發(fā)支出1000貸:銀行存款1000借:研發(fā)支出600貸:銀行存款6002）該交易會計處理與稅收處理存在差異所形成的可抵扣暫時性差異為1200萬元[(1000+600)x175%-(1000+600)]，因該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，不確認相關的遞延所得稅。交易事項(4)1）應按照權益結算的股份支付進行會計處理。理由:甲公司為獲取服務而以自身股票作為對價進行結算的交易，屬于權益結算的股份支付。權益結算的股份支付，應將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時計入資本公積。相關會計處理如下:借:管理費用500貸:資本公積5002）管理人員股份支付費用計入管理費用，沒有形成資產(chǎn)賬面價值。因等待期為2年，所以半年的計稅基礎=2200÷2x1/2=550(萬元)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=550x25%=137.5(萬元)。稅法規(guī)定可抵扣的金額為實際行權時的股票公允價值與激勵對象支付的行權金額之間的差額，企業(yè)應根據(jù)期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)。如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應直接計人所有者權益，而不是計入當期損益。相關會計處理如下:借:遞延所得稅資產(chǎn)137.5貸:所得稅費用125(500x25%)資本公積12.5

51.0C公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的金額=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13700(萬元)調(diào)整分錄中由于購買少數(shù)股東權益調(diào)減的資本公積金額=3600-13700×20%=860(萬元)所以20×9年6月30日合并資產(chǎn)負債表中的資本公積金額=12000-860=11140(萬元)盈余公積的金額=3000(萬元)未分配利潤=5200+1700×60%=6220(萬元)

52.①內(nèi)部購入A商品抵消分錄：

借：營業(yè)收入600(300×2)

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本60

貸：存貨60[100×(2－1．4)]

借：遞延所得稅資產(chǎn)15(60×25%)

貸：所得稅費用15

②與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入200

貸：營業(yè)成本124

固定資產(chǎn)－原價76

借：固定資產(chǎn)－累計折舊3．8(76÷10×6/12)

貸：管理費用3．8

借：遞延所得稅資產(chǎn)18