稅務(wù)稽查案例解析

目錄1案例1關(guān)于誤餐補(bǔ)助案例2房企收取違約金需繳納營業(yè)稅案例3支付個(gè)人購房合同違約金時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅案例4職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)區(qū)別對(duì)待是否扣繳個(gè)人所得稅案例5股東向企業(yè)借款長(zhǎng)期不歸還應(yīng)繳納個(gè)稅案例6提前解除租房合同收到的違約金是否繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅案例7企業(yè)贈(zèng)送禮品應(yīng)明確個(gè)人所得稅征免界限案例8單位以低價(jià)售房獎(jiǎng)勵(lì)職工應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅案例9借款利息不論以何種形式支付給個(gè)人均應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅案例10房產(chǎn)租賃收入不該混入物業(yè)管理費(fèi)少交房產(chǎn)稅案例11獎(jiǎng)勵(lì)員工免費(fèi)旅游勿忘扣繳個(gè)人所得稅案例12未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)的土地也需及時(shí)繳納土地使用稅案例13房屋的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)根據(jù)情況繳納房產(chǎn)稅案例14全年一次性獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)金要分別計(jì)算個(gè)人所得稅案例15雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)稅單獨(dú)列支管理費(fèi)不準(zhǔn)允稅前扣除案例16與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的擔(dān)保損失不可以稅前扣除案例17兩處以上拿薪水未納稅被罰500元案例18捐款引發(fā)的企業(yè)所得稅前扣除問題

2023/4/12第一頁，共126頁。目錄2案例19集團(tuán)公司收取管理費(fèi)未繳營業(yè)稅案例20以餐抵租沖抵營業(yè)收入案例21超規(guī)定比例列支傭金被追稅20余萬案例22股權(quán)轉(zhuǎn)讓未申報(bào)逃避個(gè)人所得稅案例23納稅義務(wù)不隨合同約定而改變案例24提供監(jiān)理咨詢應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)稅收入

案例25自查浮現(xiàn)“案中案”追繳稅款逾千萬案例26房屋租賃合同印花稅問題

案例27收取水電費(fèi)的稅款繳納問題案例28為他人提供銀行賬戶受處罰案例29未按規(guī)定開具和保管發(fā)票案例30企業(yè)采取少報(bào)產(chǎn)量、少計(jì)收入

2023/4/12第二頁，共126頁。國家稅務(wù)總局最近曝光4起

稅收違法犯罪案件2014年2月21日，國家稅務(wù)總局對(duì)4起具有典型意義的稅收違法案件進(jìn)行了曝光，并對(duì)當(dāng)前涉稅案件的特點(diǎn)和動(dòng)向進(jìn)行了剖析。新華社記者就此采訪了國家稅務(wù)總局稽查局局長(zhǎng)馬毅民。這4起案件中，從案件類型上看有2起虛開增值稅專用發(fā)票案件，2起偷逃稅案件；從案發(fā)地域來看有沿海地區(qū)也有中部和西藏；從發(fā)案特點(diǎn)上看，體現(xiàn)了當(dāng)前涉稅案件的一些新的趨勢(shì)和特點(diǎn)。第三頁，共126頁。一是西藏“8?30”虛開發(fā)票案。

2012年8月30日，西藏自治區(qū)國稅局和公安廳根據(jù)群眾舉報(bào)，成立西藏“8?30”系列虛開發(fā)票案專案組，對(duì)19戶涉案企業(yè)立案檢查。

經(jīng)查，自2011年11月開始，西藏涉案的19戶企業(yè)，利用西藏農(nóng)產(chǎn)品收購稅收優(yōu)惠政策，在無真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票2366份，開票金額7.83億元，抵扣稅款1.02億元；以銷售牛、羊皮等農(nóng)副產(chǎn)品的名義，向北京、上海、廣東等17個(gè)省市352家企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票4072份，涉及金額6.28億元，稅額1.07億元。

西藏稅務(wù)部門對(duì)定性為虛開的增值稅專用發(fā)票向受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查，以最大限度挽回國家稅款損失。目前，涉案省市稅務(wù)機(jī)關(guān)已追繳稅款、加收滯納金、罰款合計(jì)3184萬元，其余損失正在追繳中。

公安機(jī)關(guān)已抓捕犯罪嫌疑人14名、網(wǎng)上追逃22人，5名主要犯罪嫌疑人已被批準(zhǔn)逮捕。第四頁，共126頁。二是深圳東森房地產(chǎn)開發(fā)有限公司偷稅案

2012年4月，深圳市地稅局稽查局對(duì)深圳市東森房地產(chǎn)開發(fā)有限公司進(jìn)行立案檢查。

經(jīng)調(diào)查取證，證實(shí)東森公司與另一公司開發(fā)的某商業(yè)大廈項(xiàng)目，從取得土地、規(guī)劃報(bào)建到銷售均以東森公司作為法律主體，不符合稅收法律關(guān)系上的合作建房規(guī)定。東森公司取得的房產(chǎn)，應(yīng)認(rèn)定為銷售的實(shí)現(xiàn)，少繳了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款。同時(shí)，認(rèn)定該公司存在編造虛假企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)、發(fā)票違章等問題。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司追繳稅款及附加967萬元，罰款386萬元，加收滯納金611萬元，查補(bǔ)收入合計(jì)1964萬元。第五頁，共126頁。

三是天津翔銘偉業(yè)化工貿(mào)易有限公司等企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案

2012年，天津市國稅局稽查局及公安經(jīng)偵部門在案件協(xié)查中，發(fā)現(xiàn)天津翔銘偉業(yè)化工貿(mào)易有限公司涉嫌大量虛開增值稅專用發(fā)票，并抓獲犯罪嫌疑人許德銘等3人。

經(jīng)查，2010年至2012年，許德銘等人利用翔銘偉業(yè)化工貿(mào)易有限公司等5戶企業(yè)的名義，通過中間人，按票面金額2.5%至3.5%的比例支付手續(xù)費(fèi)，從河北、河南、廣東等11個(gè)省市取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票2783份，涉及稅額1.12億元；在無貨交易情況下，通過中間人，按照票面金額4.5%至6.5%的比例收取手續(xù)費(fèi)，向河北、河南、江蘇等13個(gè)省市虛開增值稅專用發(fā)票7805份，涉及稅額1.17億元。

天津市國稅局稽查局對(duì)該5戶企業(yè)涉稅問題，依法做出稅務(wù)處理、處罰決定：對(duì)取得虛開增值稅專用發(fā)票問題，處補(bǔ)繳增值稅1.12億元、罰款1倍并加收滯納金；對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票問題，處沒收非法所得、分別罰款50萬元，并向受票企業(yè)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函，追繳稅款損失。公安機(jī)關(guān)共抓捕犯罪嫌疑人20人，其中中間人15人。

第六頁，共126頁。四是湖南省醫(yī)藥有限公司涉稅案

根據(jù)群眾舉報(bào)，湖南省國稅局第一稽查局于2012年7月對(duì)湖南省醫(yī)藥有限公司涉嫌偷逃稅款問題進(jìn)行檢查。

經(jīng)查，該公司在2010年至2011年期間，存在隱瞞銷售收入、銷售藥品未及時(shí)確認(rèn)收入、取得不符合規(guī)定的發(fā)票入賬、列支與收入無關(guān)的支出等涉稅問題。

2013年11月，湖南省國稅局第一稽查局做出稅務(wù)處理、處罰決定，除追繳該公司少繳納的稅款外，還對(duì)其隱瞞銷售收入少繳增值稅和企業(yè)所得稅的行為定性為偷稅，依法予以處罰。

此案查補(bǔ)稅款、加收滯納金、罰款共計(jì)928.4萬元，現(xiàn)已全部入庫。

第七頁，共126頁。國稅總局明確：稅務(wù)稽查部門在打擊稅收違法行為方面的主要舉措

一是加大對(duì)虛開、騙稅案件查處力度。以查處虛開、騙稅案件為重點(diǎn)，查處一批有影響力的重大案件。

二是開展稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治。安排對(duì)房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、出口退（免）稅企業(yè)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)及個(gè)人等開展稅收專項(xiàng)檢查。對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅收秩序相對(duì)混亂、稅收違法行為比較集中的地區(qū)組織開展區(qū)域稅收專項(xiàng)整治。

三是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查工作。繼續(xù)選擇部分重點(diǎn)稅源企業(yè)開展稅收檢查，重點(diǎn)對(duì)其核心企業(yè)和核心業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。

四是加強(qiáng)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作。繼續(xù)開展虛假發(fā)票“買方市場(chǎng)”整治工作，積極會(huì)同公安部門進(jìn)一步加大制售假發(fā)票“賣方市場(chǎng)”的打擊力度，采取有效措施打源頭、端窩點(diǎn),聯(lián)合查辦一批發(fā)票犯罪重大案件。

五是加大重大稅收違法案件公告和宣傳曝光力度。積極宣傳打擊虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等涉稅違法活動(dòng)成果，曝光一些典型案件，提高查處涉稅違法案件的震懾力。

第八頁，共126頁。案例1關(guān)于誤餐補(bǔ)助案情簡(jiǎn)介：

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)一工業(yè)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中每月都有一筆“誤餐補(bǔ)助”支出。進(jìn)一步了解后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)職工午餐系企業(yè)免費(fèi)提供，這些“誤餐補(bǔ)助”是企業(yè)按人頭補(bǔ)助給企業(yè)食堂用于支付職工就餐的費(fèi)用。

此“誤餐補(bǔ)助”實(shí)質(zhì)是按月發(fā)給職工的補(bǔ)貼，應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。隨后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，追繳該企業(yè)少代扣代繳的個(gè)人所得稅32萬元，并對(duì)該企業(yè)處應(yīng)扣未扣稅款50%的罰款。第九頁，共126頁。稅法分析：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）規(guī)定：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。第十頁，共126頁。案例2房企收取違約金需繳納營業(yè)稅案情簡(jiǎn)介：

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某房地產(chǎn)公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在“營業(yè)外收入”科目中反映收取業(yè)主違約金累計(jì)22萬元，未申報(bào)繳納營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令補(bǔ)申報(bào)繳納營業(yè)稅1.1萬元，同時(shí)處以少繳稅款百分之五十罰款。第十一頁，共126頁。稅法分析：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用”。

據(jù)此，房地產(chǎn)公司收取業(yè)主違約金，屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。第十二頁，共126頁。案例3支付個(gè)人購房合同違約金時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅案情簡(jiǎn)介：

某地稅局在對(duì)某房地產(chǎn)有限責(zé)任公司實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因解除商品房買賣合同在2010年支付多個(gè)買房者個(gè)人違約金60多萬元，但未代扣代繳個(gè)人所得稅款。經(jīng)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終補(bǔ)征個(gè)人所得稅款12萬元。第十三頁，共126頁。稅法分析：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]865號(hào)）規(guī)定：“商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人在購房時(shí)由于房產(chǎn)公司的違約而從房產(chǎn)公司取得的違約金或賠償金，與《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》所特指的情況一致，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目由支付違約金的房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。第十四頁，共126頁。案例4職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)應(yīng)區(qū)別對(duì)待是否扣繳個(gè)人所得稅案情簡(jiǎn)介：

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在某國有企業(yè)開展檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已為全體職工辦理了醫(yī)療保險(xiǎn)，又在應(yīng)付福利費(fèi)科目中為全體職工報(bào)銷親屬醫(yī)藥費(fèi)（發(fā)票抬頭均為親屬名稱），并根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅…四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金?！闭J(rèn)為該項(xiàng)費(fèi)用屬于免稅的福利費(fèi)支出，不應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。其涉及應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅款14000余元。

據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出處理決定，針對(duì)此項(xiàng)為全體職工報(bào)銷親屬醫(yī)藥費(fèi)的行為，認(rèn)定應(yīng)將報(bào)銷金額并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅，責(zé)令該單位補(bǔ)扣補(bǔ)繳該項(xiàng)所得涉及的個(gè)人所得稅款14000余元。第十五頁，共126頁。稅法分析：

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條對(duì)免稅的應(yīng)付福利費(fèi)做了界定，即指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

何謂“生活補(bǔ)助”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）的釋義為：是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)是否屬于這種生活補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)分別情況處理。第十六頁，共126頁。

第一種情況是：企業(yè)已為職工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，則職工患疾病應(yīng)當(dāng)由醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理相應(yīng)額度的報(bào)銷手續(xù)，獲得一定數(shù)額補(bǔ)償，此筆款項(xiàng)不應(yīng)由企業(yè)報(bào)銷，如果職工將醫(yī)保不予報(bào)銷票據(jù)到企業(yè)報(bào)銷支取，應(yīng)當(dāng)作為個(gè)人所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

第二種情況是：企業(yè)未為職工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，或者雖然辦理了醫(yī)療保險(xiǎn)，但所患為重大疾病，醫(yī)保報(bào)銷比例極低，這類情況企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況給予一定數(shù)額報(bào)銷，同時(shí)附有相應(yīng)證明真實(shí)性的憑證，則可以作為生活困難補(bǔ)助免予征收個(gè)人所得稅。

而本案中企業(yè)為全體職工親屬報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)的支出，屬于企業(yè)為個(gè)人支付的人人有份的福利性支出，不屬于免稅的生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入報(bào)銷當(dāng)月員工的工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。第十七頁，共126頁。案例5股東向企業(yè)借款長(zhǎng)期不歸還

應(yīng)繳納個(gè)稅案情簡(jiǎn)介：

近日，通過稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)未按規(guī)定代扣利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅。該企業(yè)股東馮某于2010年借款140萬元，直到2011年底仍未歸還，同時(shí)該企業(yè)未能提供此筆借款用于生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)證明。

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)代扣代繳馮某“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅140×20%=28萬元。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該企業(yè)補(bǔ)扣股東馮某的個(gè)人所得稅稅款，并對(duì)該企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的行為做出相應(yīng)處罰。第十八頁，共126頁。稅法分析：

根據(jù)財(cái)稅[2003]158號(hào)“財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知”的規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

同時(shí)根據(jù)國稅發(fā)[2003]47號(hào)“國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知”中明確：負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。

因此，對(duì)該企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅行為責(zé)令其限期予以補(bǔ)扣，并給予相應(yīng)的處罰。第十九頁，共126頁。案例6提前解除租房合同收到的違約金是否繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅案情簡(jiǎn)介：

稽查局在對(duì)某房地產(chǎn)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司與xx工業(yè)企業(yè)簽訂協(xié)議，將其未售出商鋪?zhàn)饨oxx工業(yè)企業(yè)使用，協(xié)議約定租期5年，每提前一年解除合同支付對(duì)方15萬元違約金，現(xiàn)承租方要求與該房地產(chǎn)公司解除合約，并賠償45萬元。該筆業(yè)務(wù)房地產(chǎn)公司未作納稅申報(bào)。第二十頁，共126頁。稅法分析：

根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅以房屋為征稅對(duì)象，分別以“房產(chǎn)原值”和“房租收入”為計(jì)稅依據(jù)。該房地產(chǎn)公司取得的上述賠償款項(xiàng)并非與房屋直接相關(guān)，而是基于對(duì)方違約而取得的賠償，不涉及房產(chǎn)稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》相關(guān)規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

所以，該房地產(chǎn)公司取得的違約金收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項(xiàng)目補(bǔ)繳營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其補(bǔ)征稅款、滯納金，并進(jìn)行告知處以50℅以上，五倍以下的罰款。第二十一頁，共126頁。案例7企業(yè)贈(zèng)送禮品應(yīng)明確個(gè)人所得稅征免界限

案情簡(jiǎn)介：

稅務(wù)部門在對(duì)某商貿(mào)有限公司2011年履行納稅義務(wù)情況檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在五一、中秋、十一等多場(chǎng)促銷活動(dòng)中，對(duì)會(huì)員消費(fèi)除采取滿額贈(zèng)禮活動(dòng)外，還對(duì)消費(fèi)一定金額以上會(huì)員組織抽獎(jiǎng)（如五一促銷中，對(duì)消費(fèi)滿588元會(huì)員抽取麗江豪華游），未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

稅務(wù)部門責(zé)令該商貿(mào)有限公司就抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送禮品事項(xiàng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅56700元，并作出相應(yīng)處罰。第二十二頁，共126頁。稅法分析：

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅［2011］50號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在營銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等禮品，屬于下列情形之一的不征收個(gè)人所得稅：

①企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；②企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；③企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

而屬于下列情形之一的，則取得禮品個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

①企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；②企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；③對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

因此，該商貿(mào)有限公司在促銷活動(dòng)中，對(duì)滿額贈(zèng)禮方式送出的禮品無需扣繳個(gè)人所得稅，而對(duì)消費(fèi)一定金額以上會(huì)員組織抽獎(jiǎng)送出的禮品，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目全額適用20%的稅率扣繳個(gè)人所得稅。第二十三頁，共126頁。案例8單位以低價(jià)售房獎(jiǎng)勵(lì)職工

應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅案情簡(jiǎn)介：

某集團(tuán)企業(yè)為了鼓勵(lì)員工的工作積極性，兩年內(nèi)陸續(xù)從房產(chǎn)公司購得房屋幾十套，用低于購買價(jià)10萬元至50多萬元不等的金額銷售給工作業(yè)績(jī)突出的員工，兩年內(nèi)累計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)金額1500萬元，稅務(wù)部門檢查后將此獎(jiǎng)勵(lì)視同員工工資薪金所得，認(rèn)定該企業(yè)少代扣代繳了個(gè)人所得稅。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)部門向該集團(tuán)企業(yè)追繳少代扣代繳的個(gè)人所得稅，并對(duì)該集團(tuán)企業(yè)處以應(yīng)扣未扣稅款相應(yīng)罰款。第二十四頁，共126頁。稅法分析：

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定了個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益（如旅游費(fèi)用、個(gè)人房屋租金、文體活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)等）。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕13號(hào)）第一條規(guī)定：根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。

第二條規(guī)定：除本通知第一條情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房?jī)r(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。第二十五頁，共126頁。案例9借款利息不論以何種形式支付給個(gè)人均應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅案情簡(jiǎn)介：

稅務(wù)稽查人員2011年3月在對(duì)某制衣公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2009年2月1日，某制衣公司向吳某出具借條一張借款20萬元的借條，約定在2010年1月31日前還清借款，并約定該筆借款不計(jì)利息，但須向吳某支付勞務(wù)費(fèi)用30000元，支付時(shí)限為2009年7月31日前支付15000元，2010年1月31日前支付15000元。

經(jīng)了解，吳某非該單位職工，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為支付給吳某的30000元是勞務(wù)費(fèi)，未扣繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該筆30000元的勞務(wù)費(fèi)用為借款利息，應(yīng)代扣個(gè)人所得稅6000元，并處以未扣利息相應(yīng)的罰款。第二十六頁，共126頁。稅法分析：

根據(jù)《中華人民共和國合同法》第一百九十六條規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。出借人簽訂借款合同的目的是出借款項(xiàng)并且收取利息，而借款人的義務(wù)就是到期償還本金和利息。在借款合同中除了約定利息之外，不涉及到約定其它費(fèi)用的情形，如勞務(wù)費(fèi)等。

勞務(wù)費(fèi)是指?jìng)€(gè)人在提供某項(xiàng)勞務(wù)之后獲得的收入。在單一的借款過程中，出借人只履行出借款項(xiàng)的義務(wù)，并沒有付出任何其它的勞務(wù)，也不存在借款人以勞務(wù)形式存在的義務(wù)，所以不能約定勞務(wù)費(fèi)。

本案例中，制衣公司與吳某簽定借款合同，且吳某與制衣公司無雇傭關(guān)系，也未向公司提供勞務(wù)，因而借款合同中約定的勞務(wù)費(fèi)只能認(rèn)定為借款利息，只有在勞務(wù)合同或者其它與勞務(wù)相關(guān)的合同中，才能約定相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)，而在借款合同中，不能變向地將利息認(rèn)定為是勞務(wù)費(fèi)，所以該制衣公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

在此，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒廣大納稅人，在支付個(gè)人借款利息時(shí)，無論是以勞務(wù)費(fèi)還是以其他名目，只要支付款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)是借款利息的，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。第二十七頁，共126頁。案例10房產(chǎn)租賃收入不該混入物業(yè)管理費(fèi)少交房產(chǎn)稅

案例簡(jiǎn)介：

近日，地稅稽查部門在對(duì)某物業(yè)公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將名下房產(chǎn)租賃收入1,323,682.50元計(jì)入營業(yè)收入——物業(yè)費(fèi)明細(xì)賬，按“其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納了營業(yè)稅，但未繳納房產(chǎn)稅。稅務(wù)部門依法要求該企業(yè)對(duì)房產(chǎn)租賃收入補(bǔ)繳房產(chǎn)稅158841.90元（1323682.50×12%），同時(shí)加收滯納金并給予相應(yīng)處罰。第二十八頁，共126頁。稅法分析：1、根據(jù)《城市住宅小區(qū)物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)暫行辦法》第二、第八條規(guī)定，物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)是指物業(yè)管理單位接受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托對(duì)城市住宅小區(qū)內(nèi)的房屋建筑及其設(shè)備、公用設(shè)施、綠化、衛(wèi)生、交通、治安和環(huán)境容貌等項(xiàng)目開展日常維護(hù)、修繕、整治服務(wù)及提供其他與居民生活相關(guān)的服務(wù)所收取的費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第五十三條規(guī)定，房屋租賃是指房屋所有權(quán)人作為出租人將其房屋出租給承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行為。

2、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定，營業(yè)稅的稅目稅率依照條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行，該物業(yè)公司取得的房產(chǎn)租賃收入按照稅目表應(yīng)以“房屋租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

3、根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第一、二、四條規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。該物業(yè)公司為房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，將此房產(chǎn)對(duì)外出租取得租金收入，不應(yīng)混為物業(yè)管理費(fèi)，而應(yīng)作為房產(chǎn)租賃收入計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。第二十九頁，共126頁。案例11獎(jiǎng)勵(lì)員工免費(fèi)旅游勿忘扣繳個(gè)人所得稅案情簡(jiǎn)介：

地稅稽查人員在某保險(xiǎn)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2010年對(duì)業(yè)績(jī)較好的業(yè)務(wù)員獎(jiǎng)勵(lì)免費(fèi)旅游，費(fèi)用全部由公司承擔(dān)，在職工福利費(fèi)中列支，2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，已稅前扣除。稅務(wù)稽查人員在仔細(xì)核對(duì)后，確認(rèn)免費(fèi)旅游的業(yè)務(wù)員共應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅15223元。第三十頁，共126頁。稅法分析：

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11號(hào)）的規(guī)定，對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績(jī)突出的人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

因此，企業(yè)和單位在獎(jiǎng)勵(lì)員工免費(fèi)旅游的同時(shí)，勿忘做好個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。第三十一頁，共126頁。案例12未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)的土地也需及時(shí)繳納土地使用稅案情簡(jiǎn)介：

某開發(fā)公司作為政府投融資平臺(tái)，從事成片土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)建設(shè)等業(yè)務(wù)。2012年3月，地稅部門檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2010年10月購得郊區(qū)一地塊40萬平方米土地，土地出讓合同約定2010年11月底前交付給企業(yè)。企業(yè)取得該地塊后暫未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性開發(fā)，并認(rèn)為土地沒有投入使用也就不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。第三十二頁，共126頁。稅法分析：

《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第九條的規(guī)定，新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：（一）征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅；（二）征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅【2006】186號(hào)）的規(guī)定，對(duì)納稅人自建、委托施工及開發(fā)涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，由納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

因此，該開發(fā)公司根據(jù)合同約定已于2010年11月底前拿到該土地使用權(quán)，不管是否進(jìn)行開發(fā)，都應(yīng)該從2010年12月起申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司2010年12月及2011年全年做出了補(bǔ)稅、加收滯納金及罰款的處理。第三十三頁，共126頁。案例13房屋的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)根據(jù)情況繳納房產(chǎn)稅案情簡(jiǎn)介：

近期主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展房產(chǎn)稅稅源登記信息與申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)工作，發(fā)現(xiàn)一戶企業(yè)2012年度從租計(jì)征應(yīng)繳房產(chǎn)稅236142.00元，已申報(bào)繳納稅款157428.00元，確定申報(bào)異常情況。在約談中，稅務(wù)機(jī)關(guān)查看了出租合同和出租清單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將監(jiān)控系統(tǒng)、消防系統(tǒng)及低壓配電設(shè)備等以流動(dòng)資產(chǎn)名義對(duì)外出租，單獨(dú)收取租金，未繳納房產(chǎn)稅。

而根據(jù)規(guī)定，作為以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的租金收入，應(yīng)并入房屋出租租金收入，按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳和解釋，企業(yè)補(bǔ)繳了2009年1月至2012年6月房產(chǎn)稅205779.42元。第三十四頁，共126頁。稅法分析：

企業(yè)將房屋等資產(chǎn)（包括房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施、辦公桌椅，文件柜等）對(duì)外出租，在計(jì)算出租房屋房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)明確“房屋”的概念，正確核算出租房產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的租金收入。

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]8號(hào)）解釋，房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。

另依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號(hào)）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

因此，企業(yè)將以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，在本案中表現(xiàn)為監(jiān)控系統(tǒng)、消防系統(tǒng)及低壓配電設(shè)備，隨同房屋出租時(shí)，無論是否單獨(dú)取得租金收入，均應(yīng)作為出租房屋租金收入計(jì)算房產(chǎn)稅。第三十五頁，共126頁。案例14全年一次性獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)金要

分別計(jì)算個(gè)人所得稅案情簡(jiǎn)介：

近日，地稅部門在對(duì)某公司開展個(gè)人所得稅納稅評(píng)估時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員反映“本單位近期要根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益并結(jié)合銷售人員的工作業(yè)績(jī)發(fā)放全年獎(jiǎng)金，在發(fā)放全年獎(jiǎng)金當(dāng)月，還打算同時(shí)發(fā)放半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等。問這些獎(jiǎng)金是否可以視為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？”據(jù)此，稅務(wù)人員對(duì)該公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了針對(duì)性的納稅評(píng)估輔導(dǎo)。第三十六頁，共126頁。稅法分析：

一、全年一次性獎(jiǎng)金與其他獎(jiǎng)金應(yīng)區(qū)別對(duì)待：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金和年終加薪，實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，不屬于全年一次性獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

二、按照國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。計(jì)算方法如下：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則適用公式“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)”；如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，則適用公式“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。第三十七頁，共126頁。

例如：某納稅人2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性獎(jiǎng)金30000元，2012年度下半年獎(jiǎng)金10000元，2012年第四季度獎(jiǎng)金3000元，當(dāng)月工資2000元。這位納稅人應(yīng)根據(jù)下列情況繳納個(gè)人所得稅：

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，并由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳。則上述納稅人全年一次性獎(jiǎng)金30000元，除12個(gè)月后，按其商數(shù)2500對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×10%-105=2895（元）。

該納稅人當(dāng)月工資是2000元，雖低于扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元，但根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，不屬于全年一次性獎(jiǎng)金的其他各種名目的半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因此當(dāng)月應(yīng)納稅工資薪金所得為：2000+10000+3000=15000元，當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。則當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2000+10000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）。該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為：2895+1870=4765（元）。

假設(shè)該納稅人當(dāng)月只發(fā)放了當(dāng)月工資2000元及全年一次性獎(jiǎng)金30000元，由于該納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元，則當(dāng)月工資所得2000元不用納稅，計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額時(shí)，先確定商數(shù)＝[30000-（3500-2000）]/12，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納個(gè)人所得稅=[30000-（3500-2000）]×10%-105=2745（元）。即該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝0+2745=2745（元）。第三十八頁，共126頁。案例15雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)稅單獨(dú)列支

管理費(fèi)不準(zhǔn)允稅前扣除案情簡(jiǎn)介：

近日，稅務(wù)檢查人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)去年在發(fā)放員工全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)為部分員工定額支付了一部分個(gè)人所得稅，企業(yè)將這部分支付的個(gè)人所得稅單獨(dú)放在了管理費(fèi)列支，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行了稅前扣除。稅務(wù)檢查人員要求該企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。第三十九頁，共126頁。稅法分析：

根據(jù)《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！边@其實(shí)與公告第一條的規(guī)定是一致的：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得規(guī)定稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號(hào)）第三條規(guī)定，“根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除?！边@筆費(fèi)用如果再單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支則重復(fù)扣除了扣繳個(gè)人所得稅的部分。

這里還需注意：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”的原則掌握，全年一次性獎(jiǎng)金屬于工資薪金范圍，是工資薪金中更加明細(xì)的收入項(xiàng)目。如若沒有正確履行個(gè)稅扣繳義務(wù)全年一次性獎(jiǎng)金，則不屬于合理支出，不能稅前扣除。第四十頁，共126頁。案例16與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的擔(dān)保損失不可以稅前扣除第四十一頁，共126頁。第四十二頁，共126頁。第四十三頁，共126頁。案例17兩處以上拿薪水未納稅被罰500元第四十四頁，共126頁。案例17兩處以上拿薪水未納稅

被罰500元.兩處以上拿薪水未納稅被罰500元第四十五頁，共126頁。案例18捐款引發(fā)的企業(yè)所得稅前扣除問題

案情概況：

A村需修公路，村內(nèi)的B公司直接向A村村委會(huì)捐了一筆修建費(fèi)80000元。村委會(huì)收款后開具了加蓋村委會(huì)財(cái)務(wù)章的收據(jù)，B公司憑此收據(jù)入賬，將這筆支出列支在“經(jīng)營費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目中，并在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的40%調(diào)增了應(yīng)納稅所得稅。

稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查人員認(rèn)為該筆支出不能在稅前列支，要求B公司就該筆支出尚未調(diào)增的60%部分，調(diào)增當(dāng)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額12000元，并加收稅款相應(yīng)的滯納金。

第四十六頁，共126頁。案情分析：

稽查人員認(rèn)為，按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出才準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，只有企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出才能按照發(fā)生額的60%且最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%才可在稅前扣除，而這筆8萬元的支出與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)，與上述規(guī)定不符。

B公司對(duì)不能以業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支表示無異議，但他們認(rèn)為公司是為了村內(nèi)的公路修建捐的款，這是個(gè)好事情。而且公司并不獲利，是不是可以作為公益性捐贈(zèng)全額在稅前扣除?；槿藛T解釋說并不是所有的捐贈(zèng)支出都可在稅前扣除，只有同時(shí)滿足規(guī)定條件的公益性捐贈(zèng)支出可以在年底利潤總額12%以內(nèi)的部分稅前列支；

一是要通過縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng)，或者通過在有關(guān)部門公布名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體并在名單所屬年度內(nèi)進(jìn)行捐贈(zèng)；

二是必須用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，個(gè)體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

三是要取得按規(guī)定印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

就B公司的這筆支出而言，雖然是用于修建村內(nèi)公路，但B公司直接捐贈(zèng)給A村村委會(huì)，又是以加蓋了A村村委會(huì)財(cái)務(wù)章的收據(jù)入賬，不能滿足上述條件，因此不得在稅前扣除。

第四十七頁，共126頁。

法規(guī)依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）第八條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

稅官建議：

企業(yè)在謀求利益的同時(shí)關(guān)心社會(huì)、回報(bào)社會(huì)，這是個(gè)好事，值得贊賞。但是做好事也要注意細(xì)節(jié)，特別涉及捐贈(zèng)事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)該事先明確是否可以通過滿足公益性捐贈(zèng)條件的途徑進(jìn)行捐贈(zèng)，規(guī)避不必要的稅負(fù)，如果確實(shí)不能通過這些途徑捐贈(zèng)，應(yīng)該記得在捐贈(zèng)的時(shí)候依法納稅，莫要好事變壞事。正所謂：政策要吃透，細(xì)節(jié)要記牢，善事要多做，稅收不能逃。第四十八頁，共126頁。案例19集團(tuán)公司收取管理費(fèi)未繳營業(yè)稅

案情概況

B集團(tuán)公司為了區(qū)分集團(tuán)和下屬項(xiàng)目分公司兩個(gè)層面的職責(zé)、任務(wù)，向異地注冊(cè)的下屬項(xiàng)目分公司收取項(xiàng)目概算總額0.012%的集團(tuán)管理費(fèi)，并入項(xiàng)目概算范圍，主要用于集團(tuán)管理費(fèi)支出，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處理記入“其他業(yè)務(wù)收入”，金額合計(jì)3000萬元，未繳納營業(yè)稅。

案情分析

原本是項(xiàng)目分公司的費(fèi)用，B集團(tuán)公司通過內(nèi)部調(diào)整，將費(fèi)用記在集團(tuán)公司層面，并開具發(fā)票給分公司。這樣一來，B公司增加了收入，項(xiàng)目分公司列支了成本，費(fèi)用控制是清晰了，也方便了管理，但B集團(tuán)公司卻增加了一筆不菲的營業(yè)稅成本。

本案中，由于總、分公司注冊(cè)地不同，總公司向分公司收取的管理費(fèi)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，產(chǎn)生了營業(yè)稅。如果集團(tuán)和項(xiàng)目公司是母公司與子公司的關(guān)系，這筆業(yè)務(wù)不僅產(chǎn)生營業(yè)稅成本，由于母公司“其他業(yè)務(wù)收入”要并入利潤表，還將產(chǎn)生相應(yīng)的企業(yè)所得稅，當(dāng)然，相應(yīng)的服務(wù)性支出和營業(yè)稅成本可以作為成本費(fèi)用稅前扣除。

第四十九頁，共126頁。

法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定的勞務(wù)，指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。

本案中，B集團(tuán)公司將收到的管理費(fèi)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，實(shí)質(zhì)是向分公司提供管理服務(wù)，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

處理結(jié)果

稅務(wù)局責(zé)令A(yù)公司就該3000萬元管理費(fèi)補(bǔ)繳營業(yè)稅100多萬元。

稅官建議

目前，很多企業(yè)只抓“業(yè)務(wù)”不抓“內(nèi)控”，尤其對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作重視不夠，往往付出較多的稅收成本。其實(shí)，內(nèi)控也是能產(chǎn)生“效益”的。稅官提醒：構(gòu)建公司管理制度的時(shí)候，公司決策層一定要酌情考慮一下相應(yīng)的核算制度帶來的稅負(fù)。第五十頁，共126頁。案例20以餐抵租沖抵營業(yè)收入

案情概況日前，南京市地稅局稽查二分局的檢查人員例行對(duì)某餐飲企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)申報(bào)納稅的營業(yè)額與其經(jīng)營規(guī)模不相匹配，經(jīng)查實(shí)該企業(yè)2013年度實(shí)際營業(yè)收入達(dá)到1572萬元，但申報(bào)納稅的營業(yè)收入只有1022萬元，有550余萬元收入沒有體現(xiàn)，據(jù)該餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理反映，這筆550萬元的款項(xiàng)是餐飲企業(yè)作為承租方以餐費(fèi)直接沖抵該房屋租金，因而未將該筆收入計(jì)入營業(yè)收入并按規(guī)定繳納相關(guān)稅款。

第五十一頁，共126頁。處理結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其作出補(bǔ)征稅款、加收滯納金、罰款合計(jì)793237.42元的處理決定。

法規(guī)依據(jù)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第540號(hào)）第五條的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

因此，餐飲企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外支付的租金不能沖抵營業(yè)收入，應(yīng)按規(guī)定正常申報(bào)繳納營業(yè)稅。稅官建議

鑒于當(dāng)前本市多數(shù)餐飲企業(yè)的營業(yè)用房都是以租賃為主，在此提醒餐飲企業(yè)，以餐抵租不得沖抵營業(yè)收入，否則存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第五十二頁，共126頁。案例21

超規(guī)定比例列支傭金被追稅20余萬第五十三頁，共126頁。第五十四頁，共126頁。第五十五頁，共126頁。案例22股權(quán)轉(zhuǎn)讓未申報(bào)逃避個(gè)人所得稅

案情介紹

日前，遼寧省大連市旅順口區(qū)地稅局追查自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓入庫稅款14.7萬元，這是該局首例自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓入庫稅款。

該局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)大連市某混凝土制造有限公司2011年度的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因法定代表人變更發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，有逃避繳納稅款義務(wù)行為，于是對(duì)該公司進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。

第五十六頁，共126頁?；榻?jīng)過

經(jīng)查，該公司成立于2009年6月15日，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)為私營有限公司，注冊(cè)資金300萬元，張某出資210萬元、占注冊(cè)資本的70%，王某出資90萬元、占注冊(cè)資本的30%，主要從事混凝土的制造、銷售。

根據(jù)檢查預(yù)案，檢查人員于2012年7月進(jìn)入該公司依法進(jìn)行專項(xiàng)檢查。檢查人員首先了解了該公司的經(jīng)營情況，在談到生產(chǎn)設(shè)備和經(jīng)營地點(diǎn)時(shí)，得知公司新租用生產(chǎn)地點(diǎn)，新購置了一套設(shè)備，2011年8月才投產(chǎn)，生產(chǎn)處于半飽和狀態(tài)。投產(chǎn)之前對(duì)此行業(yè)了解較少，客戶資源有限，投資大、資金結(jié)算差。言談之間，該公司總經(jīng)理趙某對(duì)投資此行業(yè)流露出悔意。聽完趙經(jīng)理的介紹，檢查人員覺得這與前期內(nèi)查外調(diào)所掌握的情況基本相符。

原來，該公司成立于2009年，2011年7月在旅順口區(qū)地稅局曾辦理過法定代表人變更和經(jīng)營地點(diǎn)變更手續(xù)。在外調(diào)時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)其原經(jīng)營地設(shè)備破舊，已經(jīng)閑置，處于關(guān)門停產(chǎn)狀態(tài)。檢查人員通過走訪轄區(qū)街道辦事處相關(guān)負(fù)責(zé)人，了解到該公司早已經(jīng)停業(yè)，換人經(jīng)營，且不在該街道繼續(xù)營業(yè)了。該公司搬到新經(jīng)營地，而且更換了新法定代表人。難道是公司被轉(zhuǎn)讓了？為了弄清事實(shí)，檢查人員決定對(duì)該公司總經(jīng)理趙某進(jìn)行深入詢問。

第五十七頁，共126頁。當(dāng)檢查人員就公司更換法定代表人、變更生產(chǎn)經(jīng)營地對(duì)趙某進(jìn)行詢問時(shí)，趙某剛開始說是買的。當(dāng)問及購入資金時(shí)，他又馬上改口說是跟原法定代表人張某是朋友，張某因?yàn)樵O(shè)備老化不想再投資更新了，讓他來接手經(jīng)營，公司是白送給他的，其他事情他不清楚。面對(duì)這種情況，檢查人員把前期預(yù)案及外調(diào)中發(fā)現(xiàn)的一些問題和下一步擬采取的措施向趙經(jīng)理進(jìn)行了說明，并宣講了此案涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)及法律法規(guī)方面的有關(guān)規(guī)定。

經(jīng)過檢查人員耐心地講解政策，趙經(jīng)理提供了《買賣協(xié)議》，并承認(rèn)由于當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)市場(chǎng)火爆，看好這個(gè)行業(yè)，便急于籌建投產(chǎn)。但在辦理相關(guān)審批投產(chǎn)手續(xù)時(shí)遇到了麻煩，行業(yè)主管部門已經(jīng)停止審批新辦企業(yè)資質(zhì)。在不得已的情況下，經(jīng)朋友聯(lián)絡(luò)和引薦決定把當(dāng)時(shí)不太景氣、相關(guān)資質(zhì)齊全的A公司買下，盡快投產(chǎn)。經(jīng)與原法定代表人張某幾次商談，在保留原公司名稱及資質(zhì)不變的情況下，最后達(dá)成《買賣協(xié)議》，采取收購自然人股東股權(quán)的方式買下A公司。

事實(shí)也確如趙經(jīng)理所說，該公司原法定代表人張某與現(xiàn)法定代表人趙某于2011年4月25日經(jīng)協(xié)商達(dá)成《買賣協(xié)議》，趙某付清款項(xiàng)后，于2011年6月17日召開A公司股東會(huì)，簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，以轉(zhuǎn)讓自然人股權(quán)的方式把A公司股東張某、王某股份平價(jià)轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)公司股東趙某、李某。雙方持股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書于2011年7月5日在大連市工商行政管理部門辦理了股東及法定代表人變更登記核準(zhǔn)備案手續(xù)。至此，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方私下達(dá)成《買賣協(xié)議》，簽訂平價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，逃避繳納稅款義務(wù)行為真相大白。

第五十八頁，共126頁。處理結(jié)果

最終，旅順口區(qū)地稅局查清該公司違法事實(shí)如下：

第一，A公司2011年發(fā)生自然人股東股權(quán)變更，取得收益未按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

第二，A公司2011年發(fā)生自然人股東股權(quán)變更簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。

事實(shí)認(rèn)定清楚以后，該局依法追繳了A公司2011年個(gè)人所得稅14.7萬元，責(zé)成該公司代扣，并處罰款。第五十九頁，共126頁。政策依據(jù)1、《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號(hào)）明確規(guī)定：

“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？

“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知

》（國稅函[2009]285號(hào)）

明確規(guī)定：

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

第六十頁，共126頁。案例23納稅義務(wù)不隨合同約定而改變

案情簡(jiǎn)介：

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該開發(fā)公司以31套商住樓抵沖取得土地的價(jià)款及有關(guān)規(guī)費(fèi)，要求該開發(fā)公司對(duì)該業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅款按規(guī)定申報(bào)繳納。

該房地產(chǎn)開發(fā)公司即提供了與縣國資委簽訂的協(xié)議，協(xié)議約定以31套商住樓作價(jià)848萬元抵該開發(fā)項(xiàng)目取得土地的價(jià)款及有關(guān)規(guī)費(fèi)（商住樓由國資委用于安置回遷戶），由此產(chǎn)生的所有稅款、發(fā)票開具等均與該房地產(chǎn)開發(fā)公司無關(guān)。該開發(fā)公司認(rèn)為以上產(chǎn)生的近90萬元稅款應(yīng)由縣國資委繳納，對(duì)以上業(yè)務(wù)不應(yīng)負(fù)有納稅義務(wù)。

第六十一頁，共126頁。

稅法分析：

1、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。無論合同如何約定，該房地產(chǎn)開發(fā)公司作為以房抵土地等款，是稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人。

2、與縣國資委簽訂的合同中關(guān)于稅款約定的協(xié)議不合法。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)機(jī)抵觸的，一律無效。某開發(fā)公司與國資委的“約定”違背了稅法規(guī)定，根據(jù)《合同法》的相關(guān)規(guī)定，合同條款若與法律法規(guī)相抵觸，不受法律的保護(hù)。

納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。房地產(chǎn)開發(fā)公司以31套商住房作為安置房抵沖取得土地的價(jià)款及有關(guān)規(guī)費(fèi)，該環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收應(yīng)以某房地產(chǎn)開發(fā)公司作為納稅人要求其按規(guī)定期限申報(bào)繳納。對(duì)逾期不繳或拒不繳納的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。處理結(jié)果

根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)部門責(zé)成該開發(fā)公司以31套商住樓作價(jià)848萬元所產(chǎn)生的近90萬元稅款應(yīng)以該開發(fā)公司為納稅義務(wù)人，按期如實(shí)繳納。第六十二頁，共126頁。案例24提供監(jiān)理咨詢應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)稅收入

案情簡(jiǎn)介：

稅務(wù)稽查部門近期在對(duì)某監(jiān)理咨詢有限公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司與每一個(gè)委托方（綠化工程項(xiàng)目建設(shè)方）都簽訂《建設(shè)工程委托監(jiān)理合同》，合同詳細(xì)注明了雙方權(quán)利義務(wù)、合同標(biāo)的、合同金額、付款條件、付款日期、付款比例等。雖然每一份監(jiān)理合同中均與業(yè)主（綠化工程項(xiàng)目建設(shè)方）注明，監(jiān)理咨詢業(yè)務(wù)報(bào)酬款項(xiàng)按照所實(shí)施的綠化工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度而分階段支付，并待整個(gè)綠化工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)算后再支付監(jiān)理咨詢業(yè)務(wù)尾款，但實(shí)際上，該公司并沒有如合同條款所述如期收到每期應(yīng)收的款項(xiàng)，甚至有的綠化工程項(xiàng)目已審計(jì)結(jié)算好多年都沒有全額收到業(yè)主（綠化工程項(xiàng)目建設(shè)方）的應(yīng)付尾款，因此該公司財(cái)務(wù)、納稅處理時(shí)均是以實(shí)際監(jiān)理、咨詢款項(xiàng)收到的時(shí)間為準(zhǔn)。

稅務(wù)稽查部門指出，該公司提供監(jiān)理咨詢勞務(wù)后，未按照合同約定的條款規(guī)定及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)對(duì)應(yīng)納稅年度的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)、企業(yè)所得稅收入額，導(dǎo)致少繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等，應(yīng)予以追繳并進(jìn)行相應(yīng)處罰。

第六十三頁，共126頁。稅法分析：

根據(jù)新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號(hào))第一條、第二條、第四條、第十二條等以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號(hào)）》等之規(guī)定，營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。其中，取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同所確定的付款日期的當(dāng)天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款時(shí)間的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

因此，稅務(wù)稽查部門審核了公司提供的每一份《建設(shè)工程委托監(jiān)理合同》，根據(jù)合同的具體條款重新分類整理匯總，圍繞合同對(duì)應(yīng)的綠化工程項(xiàng)目所提供的監(jiān)理、咨詢勞務(wù)提供已否的具體情況（分未完工和已完工兩大類），按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及實(shí)施條例的具體規(guī)定，重新確認(rèn)公司各個(gè)納稅年度應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，追繳相應(yīng)的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款和滯納金，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。審核了公司提供的每一份繳相應(yīng)的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款和滯納金，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。第六十四頁，共126頁。案例25自查浮現(xiàn)“案中案”追繳稅款逾千萬案情簡(jiǎn)介：

2014年2月，深圳市地稅局第二稽查局組織企業(yè)開展納稅自查工作，輔導(dǎo)企業(yè)補(bǔ)繳因房產(chǎn)評(píng)估增值作價(jià)入股而少繳的房產(chǎn)稅及滯納金逾千萬元。

據(jù)了解，第二稽查局稽查人員在對(duì)A企業(yè)進(jìn)行納稅自查輔導(dǎo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)以房產(chǎn)評(píng)估增值作價(jià)入股B企業(yè)，但B企業(yè)仍按房產(chǎn)未變更前的計(jì)價(jià)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。

稽查人員隨即要求B企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供相關(guān)憑證及資料，并到房產(chǎn)登記部門深入取證，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了多次約談?shì)o導(dǎo)。

第六十五頁，共126頁。處理結(jié)果：

最終，B企業(yè)承認(rèn)了未如實(shí)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的事實(shí)，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅及滯納金1165萬元。政策依據(jù)：

《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]152號(hào))明確規(guī)定：

對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

稅官建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)在此提醒發(fā)生房產(chǎn)評(píng)估增值的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)按照調(diào)整后的房產(chǎn)賬面原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，以避免不必要的處罰。第六十六頁，共126頁。案例26房屋租賃合同印花稅問題

案情概況：

A公司多年來一直在H寫字樓辦公，與出租方有良好的合作關(guān)系，雙方的租賃合同往往不設(shè)定租賃期限。2012年稅務(wù)檢查人員在對(duì)A公司的專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，A公司在2011年訂立的房屋租賃合同沒有貼花繳納印花稅，對(duì)此，A公司拿出合同辯稱，該合同未設(shè)定租賃期限，而且合同中的金額只有日租金1500元/天，沒有具體金額，所以忽視了貼花。檢查人員人為，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該公司應(yīng)按照實(shí)際支付的租金金額計(jì)算繳納印花稅，對(duì)些，責(zé)成A公司補(bǔ)繳印花稅并處罰款。

案情分析：

本案中，類似A公司與出租方簽訂的房屋租賃合同不設(shè)定租賃期限的情形屢見不鮮，由于只設(shè)定了日租金卻沒有設(shè)定期限，導(dǎo)致合同的總金額很可能無法計(jì)算，因此很多人就以該租賃合同中金額無法確定為由逃避印花稅的繳納。而根據(jù)相關(guān)規(guī)定，即便產(chǎn)生上述情況，財(cái)產(chǎn)租賃合同在訂立時(shí)仍需要先按定額5元貼花，之后再根據(jù)實(shí)際結(jié)算情況，進(jìn)行補(bǔ)貼印花。

處理結(jié)果：

責(zé)成A公司補(bǔ)繳印花稅近1000元，并處一倍罰款。

第六十七頁，共126頁。

法律依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字〔1998〕第025號(hào)）第四條

有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，如何貼花？

有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)稅租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的，對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

稅官建議

不應(yīng)忽視對(duì)于印花稅問題的繳納，也不要抱著想當(dāng)然的心理去看待稅法，遇到實(shí)際問題時(shí)應(yīng)該查閱相關(guān)規(guī)定，充分把握稅收政策。第六十八頁，共126頁。案例27收取水電費(fèi)的稅款繳納問題

案情概況

M公司是上海一企業(yè)，擁有多處房產(chǎn)，將其中一處房產(chǎn)租賃給N公司。M公司2011、2012年按照實(shí)際使用量共向N公司收取水電費(fèi)518329.32元，開具了服務(wù)業(yè)發(fā)票并繳納5%的營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)了該問題，按相關(guān)規(guī)定，這種情況下應(yīng)繳納增值稅，而非營業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)向該公司追繳增值稅75312.81元及相應(yīng)附加稅，并加收了滯納金。鑒于該公司理解錯(cuò)誤，繳納了營業(yè)稅，主觀上并無偷逃稅款的故意，故對(duì)追繳的增值稅、城建稅不予處罰。

案情分析：

該公司認(rèn)為，其是服務(wù)業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)收取的水電費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

稽查人員向企業(yè)解釋：其是服務(wù)業(yè)機(jī)構(gòu)沒錯(cuò)，但稅法上將對(duì)出租方向承租方提供水、電、煤氣等，并按實(shí)際用量結(jié)算價(jià)款的，應(yīng)作為轉(zhuǎn)售貨物，按規(guī)定征收增值稅。而如果公司按定額與承租方結(jié)算水、電、煤氣等價(jià)款的，則可以按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收5%營業(yè)稅，并按規(guī)定開具普通發(fā)票。因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收取的N公司2011、2012年的水電費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。

處理結(jié)果：

向該公司追繳增值稅75312.81元及相應(yīng)附加稅，并加收了滯納金。

第六十九頁，共126頁。

法律依據(jù)：

《上海市國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(fù)》（滬國稅流〔2000〕19號(hào)）規(guī)定：

現(xiàn)在，不少企事業(yè)單位將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)，供其生產(chǎn)經(jīng)營。由于承租方一般都直接使用出租方供應(yīng)的水、電、煤氣等，無法取得供水、供電等部門開具的增值稅發(fā)票，因此承租方對(duì)承擔(dān)的這部分增值稅額無法進(jìn)行抵扣。為此，對(duì)房屋出租單位向承租方收取的水、電、煤氣等費(fèi)用，作如下規(guī)定：

1.對(duì)出租方向承租方提供水、電、煤氣等，并按實(shí)際用量結(jié)算價(jià)款的，應(yīng)作為轉(zhuǎn)售貨物，按規(guī)定征收增值稅。

4.如出租方不按實(shí)際使用量而按定額與承租方結(jié)算水、電、煤氣等價(jià)款的，一律按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收5%營業(yè)稅，并按規(guī)定開具普通發(fā)票，承租方不得據(jù)此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

稅官建議：

對(duì)出租房屋收取水電費(fèi)的行為，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況注意應(yīng)繳何種稅，避免出錯(cuò)。第七十頁，共126頁。案例28為他人提供銀行賬戶受處罰

案情概況

近日，某市國稅局稽查人員在對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家紡織企業(yè)進(jìn)行涉稅輔導(dǎo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪的現(xiàn)象：最近該企業(yè)正在檢修設(shè)備，工人放假，按說不應(yīng)該有業(yè)務(wù)往來，可是該企業(yè)銀行賬戶卻有頻繁的業(yè)務(wù)往來。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨即通知該企業(yè)配合檢查。心虛的企業(yè)負(fù)責(zé)人薛某和稽查人員玩起了“躲貓貓”，屢次約談無果?；槿藛T遂向薛某的親友闡明政策，薛某在朋友勸告下終于露面。原來，該紡織企業(yè)負(fù)責(zé)人薛某為貪圖小便宜，一直在為另一制鞋企業(yè)非法提供銀行賬戶，幫助制鞋企業(yè)隱瞞業(yè)務(wù)收入200萬元，并從中收取手續(xù)費(fèi)2萬元。

第七十一頁，共126頁。處理結(jié)果了解到這一事實(shí)后，該局稽查人員根據(jù)線索，查獲了制鞋企業(yè)200萬收入未作申報(bào)納稅的事實(shí)?；槿藛T依法對(duì)兩家企業(yè)作出了處罰，除追繳稅款外，還沒收了薛某非法所得2萬元并對(duì)薛某非法向他人提供銀行賬戶的行為處6000元罰款。

政策依據(jù)

稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十三條規(guī)定，為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。第七十二頁，共126頁。案例19未按規(guī)定開具和保管發(fā)票

案情簡(jiǎn)介：

某酒店開業(yè)后在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購?fù)ㄓ脵C(jī)打發(fā)票，次月，其會(huì)計(jì)人員持已開具發(fā)票到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊并申請(qǐng)領(lǐng)購空白發(fā)票，稅務(wù)人員在發(fā)票驗(yàn)舊過程中，發(fā)現(xiàn)該酒店有一份發(fā)票票面開具金額201元，在稅務(wù)部門系統(tǒng)中已作廢，但實(shí)物發(fā)票未注明“作廢”字樣且無發(fā)票聯(lián)，經(jīng)詢問得知發(fā)票聯(lián)已遺失，稅務(wù)人員當(dāng)即告知納稅人該行為屬于未按規(guī)定開具和保管發(fā)票，必須進(jìn)行相應(yīng)處理。

第七十三頁，共126頁。處理結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該酒店在作廢發(fā)票上注明“作廢”字樣，并責(zé)令提請(qǐng)發(fā)票遺失的書面報(bào)告，登報(bào)聲明作廢之后，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)該酒店處以2000元的罰款。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。

第三十一條規(guī)定：使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定：丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

第七十四頁，共126頁。案例30企業(yè)采取少報(bào)產(chǎn)量、少計(jì)收入

“停電了！”近日，湖北省棗陽市國稅局稽查人員在某紡織企業(yè)進(jìn)行稅收檢查。當(dāng)他們正從企業(yè)的電腦里提取公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，公司財(cái)務(wù)部突然停電，檢查只得暫時(shí)中斷。與此同時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)車間機(jī)器轟鳴聲卻不絕于耳。

面對(duì)企業(yè)的“偶然停電”這一解釋，稽查人員不置可否，但心里卻有了答案：很有可能是為了阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)提取涉稅資料，企業(yè)采取的故意斷電措施。于是，一組稽查人員留在企業(yè)財(cái)務(wù)室，另一組稽查人員出去打電話向稽查局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)情況。不到半個(gè)小時(shí)，稽查局的同事就帶著一臺(tái)便攜式發(fā)電機(jī)趕來了。

頓時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員傻了眼，言不由衷地說：“沒有想到你們考慮得這么周全啊。”稽查人員迅速接上電線，啟動(dòng)發(fā)電機(jī)，電腦恢復(fù)正常工作，數(shù)據(jù)采集繼續(xù)進(jìn)行，保證了檢查工作不停擺。

第七十五頁，共126頁。

原來，針對(duì)少數(shù)信息化管理程度較高的企業(yè)為逃避稅務(wù)查賬，經(jīng)常故意斷電的問題，棗陽市國稅局稽查局未雨綢繆，制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。除了配備了移動(dòng)硬盤、U盤、錄音筆、照相機(jī)等設(shè)備外，還專門配備了便攜式小型發(fā)電機(jī)，做到有備無患。

經(jīng)過1個(gè)多小時(shí)的緊張工作，稽查人員將該公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)悉數(shù)復(fù)制到移動(dòng)硬盤，隨后利用“數(shù)字稽查”軟件，將提取的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、第三方獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，檢查核實(shí)企業(yè)采取少報(bào)產(chǎn)量、少計(jì)收入的手段逃避繳納稅款近40萬元。

面對(duì)確鑿的數(shù)據(jù)和事實(shí)證據(jù)，該企業(yè)法定代表人和財(cái)務(wù)人員表示心甘情愿接受處罰，將逃避繳納的稅款、滯納金、罰款補(bǔ)繳入庫。

雖然逃避繳納稅款數(shù)額較大，但占當(dāng)期全部應(yīng)納稅款的比例尚未達(dá)到“逃避繳納稅款罪”標(biāo)準(zhǔn)，因此沒有將案件向司法部門移交。第七十六頁，共126頁。案例31經(jīng)營性用房無產(chǎn)權(quán)也要繳納房產(chǎn)稅

案情簡(jiǎn)介：

近日，地稅人員對(duì)一企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于2008年12月購得一處房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，合同價(jià)為1136.08萬元。根據(jù)購房合同約定，2008年底該房產(chǎn)已交付納稅人實(shí)際使用。該企業(yè)認(rèn)為，上述房產(chǎn)一直未辦理房產(chǎn)證和土地使用證，且基本處于閑置狀態(tài)，因此，至今未繳納房土兩稅。

稅務(wù)分析：

根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定：“房產(chǎn)稅應(yīng)由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納”。另外，稅法還規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。在納稅時(shí)間方面，根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕89號(hào)文件規(guī)定，“納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?！钡谄呤唔?，共126頁。在本案中，該企業(yè)已訂立購房合同且賣方已將房屋交付給購房人，但尚未取得房屋權(quán)屬證書且購買者未使用，這種情況如何確認(rèn)為“房屋交付使用”呢?稅務(wù)人員解釋，應(yīng)該根據(jù)以下三方面情況來判斷：首先，從賣方而言，簽訂了購買合同，將房屋的使用權(quán)交給購