經(jīng)管類專業(yè)課復(fù)習(xí)資料-審計學(xué)期末考試重點歸納完整版

斯·斯奈爾5、朝廷將當時專事審計職能的“諸軍諸司專勾司”更名為“審計院”，是我國審計一詞的起制和審計項目的質(zhì)量控制。13、編制審計計劃時對重要性水平應(yīng)用的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量及審計程序的性業(yè)上合理的謹慎他人為目的一種故意的行為。作案具有不良的動機具體包括控制測試和實質(zhì)性程序息，包括合理保證：1)經(jīng)營的效率與效果2)財務(wù)報告的可靠性3)相關(guān)法律與規(guī)定的遵循存在差異的可能性獨立性(獨立性是審計的基本特征)1)組織獨立2)經(jīng)濟獨立3)工作獨立性 (一)按審計主體分1)政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計2)注冊會計師審計(獨立審計、民間審計、社會審計) (1)民間審計的對象是各類資源財產(chǎn)的所有者或利益相關(guān)者委托注冊會計師進行審計的會 (2)目前我國會計師事務(wù)所有合伙會計師事務(wù)所和有限責任會計師事務(wù)所兩種形式，從國 3)內(nèi)部審計 (1)受本企業(yè)總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)； (2)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)； (3)受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。 (二)按審計目的和內(nèi)容分類 (1)會計報表審計是對客戶的會計報表及其相關(guān)的會計資料進行審計 (2)績效審計(經(jīng)營審計、績效審計)是對客戶的各項經(jīng)營管理活動進行審計 (3)合法、合規(guī)審計是對一個單位的某些財務(wù)或經(jīng)營活動收集并評價證據(jù) (一)按審計實施時間分類41)按時間發(fā)生的不同可分為：事前審計，事中審計，事后審計2)按審計時間是否預(yù)先規(guī)定：定期審計，不定期審計3)按審計時間與客戶會計報告期：期中審計，期末審計 (二)按與客戶的關(guān)系分類：內(nèi)部審計，外部審計 (三)按審計范圍不同的分類：全面審計，局部審計 (四)按執(zhí)行地點不同的分類：報送審計，就地審計 (五)按客戶接受審計意愿的分類：強制審計，任意審計 (六)按審計是否有償分類：有償審計，無償審計 (一)鑒證業(yè)務(wù)準則 (二)相關(guān)服務(wù)準則誠信原則(正直誠實，秉公辦事，實事求是)獨立性(實質(zhì)上和形式上的獨立)，客觀性(不受個人主觀影響)公正性(不偏向)專業(yè)勝任能力(能夠勝任承接的工作)應(yīng)有的關(guān)注(保持職業(yè)懷疑態(tài)度，客觀評價審計證據(jù))保密(終止后仍繼續(xù)保密)職業(yè)行為(對社會公眾，客戶，同行，其他的責任) (一)業(yè)務(wù)獨立性 (二)嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求 (三)建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 (四)強化專業(yè)學(xué)習(xí)和素質(zhì)品德培養(yǎng) (五)審慎選擇被審計單位 (六)深入了解被審計單位的業(yè)務(wù) (七)提取風險基金或購買責任保險 (八)聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師1)查錯防弊階段2)驗證財務(wù)報表的真實性和公允性階段3)查錯防弊和財務(wù)報表驗證并重階段(1988年至今) (1)財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； 1)選擇財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。2)管理層做出的會計估計是否合理；3)財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性4)財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致2)財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3)財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。1)與各類交易和事項相關(guān)的認定2)與期末賬戶余額相關(guān)的認定63)與列報相關(guān)的認定2)完整性：所有已記錄的交易和事項均已記錄。漏記交易3)準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。4)截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間5)分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶1)存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的2)權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行3)完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。4)計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計 (一)接受客戶委托階段(二)計劃階段(三)實施階段(四)完成階段體審計策略，具體審計計1)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。3)提供更多的督導(dǎo)。5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。1)實施控制測試程序進行控制測試： (1)在評估認定層次重大錯報風險 (2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供2)實施實質(zhì)性程序：(1)實施實質(zhì)性分析程序(2)實施細節(jié)測試 (一)按表現(xiàn)形式分類 (二)按來源分類的據(jù)一般高于內(nèi)部證據(jù)最低數(shù)量要求,與樣本量有關(guān)2)審計證據(jù)的適當性，具有質(zhì)量特征(證明力)，證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性目標相關(guān)據(jù)1、證據(jù)疏遠度2、來源的獨立性3、證據(jù)客觀性4、提供和鑒證證據(jù)人員的素質(zhì)明力例1比較可靠性：訂貨單>銷售發(fā)票銷售合同>銷售發(fā)票例2銀行存款函證回函>購貨發(fā)票>銷售發(fā)票副本>應(yīng)收帳款明細賬 (一)檢查記錄或文件(二)檢查有形資產(chǎn)(三)觀察(四)詢問 (五)函證(六)重新計算(七)重新執(zhí)行(八)分析程序分析程序的運用(發(fā)現(xiàn)異常，貫穿始終)3、用作總體復(fù)核1)重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。2)重要性概念必須從財務(wù)報表使用者的角度來考慮。3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。4)重要性水平的確定要考慮小金額錯報的累計。5)重要性具有金額數(shù)量和性質(zhì)質(zhì)量兩方面的因素。 (1)財務(wù)報表層次；(2)各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報"。可容忍錯報的確定重 (一)尚未更正錯報的匯總數(shù)報) (1)對事實的錯報 (2)涉及主觀決策的錯誤判斷的差異 (1)通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別出的具體錯報 (2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。 (二)評價尚未更正錯報的匯總影響 如被審計單位拒絕調(diào)整報表并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能滿意，就應(yīng)考慮出具非無保留意見的審計報告。 (3)匯總數(shù)低于重要性水平，并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更 (一)重大錯報風險：重大錯報風險的分類(只能評估)1、財務(wù)報表層次重大錯報風險2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險 (二)檢查風險(注冊會計師可以控制)1)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作3)更多的督導(dǎo)4)在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時，如果以實質(zhì)性程序為主體方案時，將控制測試和實質(zhì)性程序結(jié)合使用 (一)內(nèi)部環(huán)境(二)風險評估(三)控制活動(四)信息與溝通(五)內(nèi)部監(jiān)督務(wù)報告的可靠性提供合理的保證1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2)可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 (一)需要實施的審計程序1)詢問客戶有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件2)檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄3)觀察客戶正在進行的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況4)選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試” (二)需要調(diào)查了解的重要內(nèi)容1)了解內(nèi)部環(huán)境2)了解風險評估機制3)了解控制活動4)了解信息與溝通5)了解內(nèi)部監(jiān)督活動： (1)在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的 (2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)制測試所使用的審計程序的類型及其組合1)計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一2)注冊會計師應(yīng)當選擇適當類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證3)計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高4)雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，，抽樣風險都可以分為兩種類型 (1)影響審計效果的抽樣風險 (2)影響審計效率的抽樣風險 (1)控制測試中信賴過度風險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險信賴不足風險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險 (2)實質(zhì)性程序中誤受險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險誤拒險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險 (1)注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標 (2)注冊會計師未能適當定義控制測試或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏 (3)注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)目標的審計程序 (4)注冊會計師未能使當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況 (5)其他原因1)可信賴程度與風險程度是互補的關(guān)系，主要取決于客戶的內(nèi)部控制2)可信賴程度要求越高，所需的樣本量就越大3)可信賴程度與樣本量呈正相關(guān)關(guān)系果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大1)可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大2)控制測試的可容忍誤差[定性]，是審計人員在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，3)細節(jié)測試的可容忍誤差[定量]，是審計人員在能夠?qū)δ骋粠粲囝~或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體，所愿意接受的最大金額誤差冊會計師應(yīng)當考慮分層幣金額)的抽樣單元組成。具有不同特征的總體率1)被審計對象總體各項目與隨機數(shù)表建立一一對應(yīng)關(guān)系。(對總體項目連續(xù)編號)4)按樣本編號取出實際要審查的樣本。樣方法。選樣間距=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模例如，擬從被查總體2,000張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取200張樣本進行審查。首先，計首先，選樣間距＝2000÷200＝10(張)1)單位應(yīng)當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；2)單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等3)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；4)銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款；5)單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。 (一)登記入賬的銷售交易時真實的的另一有效的方法 (二)已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬【完整性，發(fā)生性，不虛列，不漏記】1)測試發(fā)生目標時(存在或發(fā)生)，起點是明細賬，即從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取一個發(fā)根、發(fā)運憑證及顧客訂貨單2)測試完整性目標時，起點應(yīng)是發(fā)運憑證，即從發(fā)運憑證中抽取樣本追查至銷售發(fā)票存根項1)取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細表合計數(shù)核對相符2)檢查主營業(yè)務(wù)收入確認的正確性 (1)商品所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 (2)既沒保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也無對已售商品實施有效控制 (3)收入的金額能夠可靠計量 (4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量3)實施實質(zhì)性程序分析 (1)本期與上期的比較； (2)比較本期各月份的主營業(yè)務(wù)收入變動趨勢 (3)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并同上期比較； (4)計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變動 (5)將上述分析結(jié)果與同行企業(yè)本期相關(guān)資料進行分析對比，檢查是否存在異常4)實施銷售的截止測試的發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)是提供勞務(wù)的日期)期---以發(fā)運憑證為起點記賬日期---以賬簿記錄為起點b信欠款可能存在爭議、差錯等代程序予以查明單和存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人的外部的知情人員，確定1)取得或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表2)實施實質(zhì)性分析程序3)檢查本期固定資產(chǎn)的增加4)檢查本期固定資產(chǎn)的減少5)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)6)實地檢查固定資產(chǎn)(存在性)7)檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出8)檢查固定資產(chǎn)的租賃9)檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動10)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況11)檢查固定資產(chǎn)列報的恰當性1)存貨監(jiān)盤是一項復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用2)存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)3)存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的測試1)在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，2)注冊會計師還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人批準盤點 (1)單位應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背 (2)單位應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人支付款項所需的全部印章函證銀行存款余額(所有銀行存款都可以函證)，47、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項(了解)1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3)資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。8)資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。 (一)審計風險模型審計風險(均確認為5%)=重大錯報風險(可以評估)*檢查風險(需要計算)1)在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險評估結(jié)果成2)注冊會計師應(yīng)當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認3)檢查風險水平的高低決定了計劃收集證據(jù)的數(shù)量 (二)審計報告 (一)標題：統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”收件人：審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的 (二)三段式 (2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?(3)作出合理的會計估計。按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責任。務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3)作出合理審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險的評計程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。3)注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。3、意見段：合法、公允(說明段或強調(diào)事項段)1)審計意見段的內(nèi)容量。ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1 (三)簽章，日期2、標準無保留意見的審計報告(肯定意見)1)財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反2)注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程3)沒有必要在審計報告中增加強調(diào)事