企業(yè)所得稅基本要素及收入類項目政策講解

企業(yè)所得稅基本要素及收入類項目政策講解第一講企業(yè)所得稅基本稅制要素

一、納稅人（第一條、第二條）二、征稅對象（第三條）三、稅率（第四條）第一講企業(yè)所得稅基本稅制要素一、納稅人（一）納稅人定義稅法第一條：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第一講基本稅制要素--納稅人第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)的定義:是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn):登記注冊地和實際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合基本稅制要素--納稅人居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn):依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。實際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

基本稅制要素--納稅人非居民企業(yè)定義:指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

舉例下列表述中，不屬于稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人的是（）。

A、在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司

B、在我國注冊成立的通用汽車(中國)公司

C、在百慕大群島注冊，但實際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的公司

D、在德國注冊，實際管理機(jī)構(gòu)也在德國境內(nèi)的公司第一講基本稅制要素--納稅義務(wù)第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。第一講基本稅制要素--稅率第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%。

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%（注：減按10%的稅率征收法條27條、條例91條）另有法條28規(guī)定：15%（國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)）、20%（符合條件的小型微利企業(yè)）某外國企業(yè)在中國設(shè)立有一分支機(jī)構(gòu),該外國企業(yè)從中國國內(nèi)取得一筆特許權(quán)使用費,那么該筆收入誰是納稅人?適用稅率是多少?第二講應(yīng)納稅所得額新法下，企業(yè)所得稅計算公式為：應(yīng)納企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許稅前彌補(bǔ)的虧損注意計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)遵循的原則一、稅法優(yōu)先原則在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（法21條）二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則凡屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否支付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。（條例9）第三講收入是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。第三講收入—收入的形式貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

第三講收入—收入的各種來源（法6）銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益租金、利息、特許權(quán)使用費等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入接收捐贈收入其他收入第一節(jié)銷售貨物收入—國稅函[2008]875號

國稅函[2008]875號---國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

銷售收入確認(rèn)條件企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

稅法與會計對銷售收入確認(rèn)上的差異稅法不采用會計方面“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”為必要條件,滿足上述4個條件稅法上均應(yīng)做收入，因為經(jīng)濟(jì)利益能否流入屬企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)，而不是國家承擔(dān)。銷售收入確認(rèn)時間確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

特殊銷售行為--售后回購采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)利息費用。

特殊銷售行為--融資性售后回租業(yè)務(wù)總局公告-2010年第13號:是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。

特殊銷售行為--融資性售后回租業(yè)務(wù)承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

自2010年10月1日起施行。特殊銷售行為—經(jīng)營性售后回租經(jīng)營性性售后回租，分解為銷售和經(jīng)營租賃兩項，確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，并確認(rèn)租金費用。特殊銷售行為--以舊換新銷售商品應(yīng)當(dāng)按照商品銷售入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。特殊銷售行為—商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣。應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

特殊銷售行為—銷售折讓、銷售退回銷售折讓

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價給的減讓屬于銷售折讓。在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

銷售退回

企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

舉例下列表述正確的有（）。A、銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售貨物收入金額B、銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售貨物收入金額C、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入D、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入特殊銷售行為--買一贈一企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本一業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。舉例某商場促銷,買一件2000元的空調(diào)贈送一件200元的的電水壺,問所得稅上如何確認(rèn)收入?解析:對電水壺不能視同銷售,應(yīng)將實際銷售金額在兩者間分?jǐn)偪照{(diào)占公允價值的比例=2000/(2000+200)=0.909電水壺占公允價值的比例=200/(2000+200)=0.091空調(diào)應(yīng)確認(rèn)銷售收入=2000*0.909=1818元電水壺應(yīng)確認(rèn)銷售收入=2000*0.091=182元商品銷售收入—分期收款發(fā)出商品新準(zhǔn)則：對分期收款發(fā)出商品（超過3年），則視同具有融資性質(zhì)，按應(yīng)收的協(xié)議價款的公允價值的現(xiàn)值作銷售收入，差額作未實現(xiàn)融資收益處理，收款時沖減財務(wù)費用。稅法：對分期收款發(fā)出商品，按合同約定的收款日期確認(rèn)收入。增值稅：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。商品銷售收入—分期收款發(fā)出商品-舉例

甲公司2006年1月1日，銷售一批貨物給乙公司，價款2000萬元，增值稅稅率17%，5年等額分期付款。該批貨物成本為1500萬元。如一次性付款，該批貨物的售價為1800萬元。2006年12月31日，乙公司付款468萬元。若企業(yè)當(dāng)年會計利潤為1000萬元，無其他調(diào)整事項。新準(zhǔn)則下的會計處理（1）銷售貨物，借：長期應(yīng)收款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入1800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅340未確認(rèn)融資收益200結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1500貸：產(chǎn)成品1500新準(zhǔn)則下的會計處理（2）2006年12月31日收取貨款，假如應(yīng)確認(rèn)的融資收益為60萬元（1800*利率）借：銀行存款468貸：長期應(yīng)收款468借：未確認(rèn)融資收益60貸：財務(wù)費用60則根據(jù)新準(zhǔn)則，此筆業(yè)務(wù)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的所得額為：1800+60-1500=360萬元?，F(xiàn)行稅法下的會計處理借：分期收款發(fā)出商品1500貸：產(chǎn)成品1500借：銀行存款468貸：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅68借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：分期收款發(fā)出商品300則按現(xiàn)行稅法，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的所得額為：400-1500/5=100萬元。產(chǎn)品分成采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。第二節(jié)勞務(wù)收入對不跨年度的勞務(wù)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。對跨年度的勞務(wù)，則：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。勞務(wù)收入-會計制度規(guī)定對勞務(wù)的開始和完成分屬不同年度

（1）在勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。

勞務(wù)收入-會計制度規(guī)定（2）在勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況下，會計上看已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償。一是能全額得到補(bǔ)償，則按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。二是能部分得到補(bǔ)償，則按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費用。三是全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。勞務(wù)收入-國稅函[2008]875號

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供的勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。勞務(wù)收入-國稅函[2008]875號（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例。第三節(jié)股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為企業(yè)所得稅免稅收入。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為企業(yè)所得稅免稅收入。連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益不包括在內(nèi)。注意：收入確認(rèn)時間：被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入實現(xiàn)。政策要點：全征或全免全免—居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征—持有時間不滿12月收益；第三節(jié)股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。第四節(jié)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-總局公告2010-19號轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（國稅函〔2010〕79號）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。第五節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入租賃收入特許權(quán)使用費收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入稅法一般規(guī)定：按照合同約定的債務(wù)人（承租人、特許權(quán)使用人）應(yīng)付利息（租金、特許權(quán)使用費）的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（條例18、19、20）稅法特殊規(guī)定:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

會計制度規(guī)定：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入-國稅函〔2009〕98號

新稅法實施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

第六節(jié)

其它收入--補(bǔ)貼收入

財稅[2008]151號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2008]151號企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財稅[2008]151號

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；

國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。財稅[2008]151號企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。財稅（2009）087號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

財稅（2009）087號

對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算財稅（2009）087號不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第七節(jié)視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例25）注意擴(kuò)大了視同銷售對象。將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象，且不再區(qū)分外購和自產(chǎn)?？s小了視同銷售的范圍。將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，不再視同銷售。非貨幣性資產(chǎn)對外投資，歸口于非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售處理。視同銷售國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函【2008】828號）國稅函【2008】828號企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途國稅函【2008】828號企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途國稅函【2008】828號計價方法:企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。國稅函【2010】148號企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。舉例企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于（），應(yīng)視同銷售貨物、提供勞務(wù)。A.捐贈B.贊助C.償債D.從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)國稅發(fā)〔2009〕31號

房地產(chǎn)企業(yè)：企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。

國稅發(fā)〔2009〕31號房地產(chǎn)企業(yè)：視同銷售確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序為：按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

國稅發(fā)〔2009〕31號企業(yè)以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

企業(yè)應(yīng)在首次取得開發(fā)產(chǎn)品時，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場公允價值計算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。舉例

2008年，甲小學(xué)將成本價20萬元、市場價為100萬元的一塊空地交給房地產(chǎn)企業(yè)乙開發(fā)，修建商住樓兩幢。按照協(xié)議，該小學(xué)分得商住樓一幢，成本價80萬元，市場價200萬元。就此項業(yè)務(wù)，甲小學(xué)是如何進(jìn)行稅務(wù)處理？乙企業(yè)又應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？舉例解：甲小學(xué)：為以土地使用權(quán)投資于房地產(chǎn)開發(fā)項目，并以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，故應(yīng)分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購進(jìn)商住樓兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)納企業(yè)所得稅：（200–20）×25%=45萬元（2）若購進(jìn)商住樓作固定資產(chǎn)管理，入帳價值為200萬元。舉例乙企業(yè)：處理原則：換取的開發(fā)產(chǎn)品在接受土地使用權(quán)時暫不確認(rèn)其成本，待首次分出開發(fā)產(chǎn)品時，再按應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費計算確認(rèn)該項土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價,土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價款。

則乙企業(yè)取得該土地使用權(quán)的成本為200萬元。合作建造開發(fā)產(chǎn)品

指以開發(fā)企業(yè)為主體，聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的情形。合作建造開發(fā)產(chǎn)品

凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的：企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

合作建造開發(fā)產(chǎn)品凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理:企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

舉例2008年1月，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A與B企業(yè)合作開發(fā)一項目，B企業(yè)投資1000萬元。2009年6月，項目完工，根據(jù)雙方協(xié)議，A企業(yè)分給B企業(yè)兩幢商住樓，市場價1800萬元，計稅成本800萬元。則對分出的兩幢開發(fā)產(chǎn)品，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)所得200（1000-800）萬元；B企業(yè)以投資資產(chǎn)換入開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)產(chǎn)品按1000萬元確認(rèn)計稅基礎(chǔ)。第八節(jié)--不征稅收入

是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)不列入征稅范圍的收入。

財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不征稅收入財政撥款：不征稅的財政撥款是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金。（條例26）注意各級政府對企業(yè)撥付的各種補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金，包括無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)等不包括在內(nèi)。企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用和財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊或攤銷費用扣除。（條例28）行政事業(yè)性收費:是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

政府性基金:是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入:是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。第九節(jié)企業(yè)重組業(yè)務(wù)（財稅（2009）059號）

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

（1）法律形式改變是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變。（1）法律形式改變企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。（2）債務(wù)重組指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，為保證債務(wù)人能持續(xù)經(jīng)營，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，又稱債轉(zhuǎn)股修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、或豁免全部或部分債務(wù)本金或債務(wù)利息等。債務(wù)重組會計處理會計制度規(guī)定：企業(yè)在債務(wù)重組時，無論是債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，計入“資本公積”科目，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，計入“營業(yè)外支出”科目。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組，無論是債務(wù)人還是債權(quán)人，均應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損益，其中，債務(wù)重組收益計入“營業(yè)外收入”科目，債務(wù)重組損失計入“營業(yè)外支出”科目。債務(wù)重組的稅法規(guī)定

企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

舉例甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款117萬元。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該批產(chǎn)品的銷售價格80萬元，實際成本60萬元。兩企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。會計處理甲企業(yè)：借：應(yīng)付賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅13.6資本公積23.4（新準(zhǔn)則營業(yè)外收入）借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：產(chǎn)成品60會計處理乙企業(yè)借：原材料80應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅13.6營業(yè)務(wù)支出--債務(wù)重組損失23.4貸：應(yīng)收賬款117債務(wù)重組中的特殊重組具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。財稅（2009）059號規(guī)定：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。總局公告2010年第19號規(guī)定：債務(wù)重組收入應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅,另有規(guī)定的除外。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。舉例甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款117萬元。由于甲企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)將其債權(quán)轉(zhuǎn)為對乙企業(yè)的投資，占乙企業(yè)股份10%，市值折合人民幣100萬元。則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失17萬元，股權(quán)投資成本為100萬元；乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益17萬元。若符合特殊重組條件，則甲企業(yè)不確認(rèn)損失，股權(quán)投資成本為117萬元，乙企業(yè)也不確認(rèn)收益。（3）股權(quán)收購和資產(chǎn)收購股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（通稱收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（通稱被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（通稱受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（通稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。財稅（2009）059號企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。股權(quán)收購的特殊重組具有合理商業(yè)目的；收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%；收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。股權(quán)收購的特殊重組稅務(wù)處理：被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。資產(chǎn)收購的特殊重組具有合理商業(yè)目的；受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%；且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。資產(chǎn)收購的特殊重組稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定舉例2008年底，乙企業(yè)全部資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和公允價值如下：資產(chǎn)項目賬面價值計稅基礎(chǔ)公允價值辦公房、廠房120100300機(jī)器設(shè)備8080100原材料10010050合計300280450舉例例一：2009年1月，甲企業(yè)以500萬元銀行存款收購乙企業(yè)全部資產(chǎn)。

甲企業(yè)：收購時支付的是貨幣，非股權(quán)支付，故此次資產(chǎn)收購為一般收購，其賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)400原材料50商譽(yù)50貸：銀行存款500乙企業(yè)：進(jìn)行注銷清算，全部資產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓價500萬元計算清算所得。舉例

例二：2009年1月，甲企業(yè)收購乙企業(yè)全部資產(chǎn)。乙企業(yè)股東A占甲企業(yè)股份20%，市值450萬元，另甲企業(yè)支付銀行存款50萬元給乙企業(yè)股東B。舉例：甲企業(yè)：此次收購中，甲企業(yè)收購乙企業(yè)全部資產(chǎn)；股權(quán)支付450萬元，占支付總額的90%，故此次收購為資產(chǎn)收購的特殊重組，又稱免稅重組。則甲企業(yè)按乙企業(yè)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)入賬。借：固定資產(chǎn)180原材料100貸：銀行存款50實收資本230乙企業(yè)：進(jìn)行注銷清算，全部資產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓價330萬元計算清算所得。（4）企業(yè)合并是指一家或多家企業(yè)（通稱被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（通稱合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。財稅（2009）059號企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)合并的特殊重組具有合理商業(yè)目的；企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。企業(yè)合并的特殊重組稅務(wù)處理：合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。舉例2009年1月，乙企業(yè)全部資產(chǎn)、債務(wù)并入甲企業(yè)。乙企業(yè)股東占甲企業(yè)股份20%，市值450萬元。甲企業(yè)：此次合并中，乙企業(yè)全部資產(chǎn)、債務(wù)并入甲企業(yè)；股權(quán)支付450萬元，占支付總額的100%，故此次收購為資產(chǎn)合并的特殊重組，又稱免稅重組。則甲企業(yè)按乙企業(yè)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)入賬。借：固定資產(chǎn)180原材料100貸：實收資本280乙企業(yè)：全部債權(quán)、債務(wù)按計稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)入甲企業(yè)，不作清算處理。（5）企業(yè)分立是指一家企業(yè)（通稱被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（通稱分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。財稅（2009）059號企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)分立的特殊重組具有合理商業(yè)目的；被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。企業(yè)分立的特殊重組稅務(wù)處理：分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。第十節(jié)接受捐贈收入

指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。收入確認(rèn)日期為企業(yè)實際收到捐贈資產(chǎn)的日期。原會計制度：計入“資本公積”；新準(zhǔn)則：計入“營業(yè)外收入”應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅

第十一節(jié)政策性搬遷或處置收入

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函（2009）118號）企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

國稅函（2009）118號企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。國稅函（2009）118號企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。國稅函（2009）118號企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

第十二節(jié)--房地產(chǎn)企業(yè)收入預(yù)售收入—未完工開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入—已完工開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入

開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入也應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

會計制度：計入“預(yù)收帳款”科目

預(yù)售收入對預(yù)售收入征收企業(yè)所得稅的計算方法：國稅發(fā)[2003]83號：利潤率（不得低于15%）

國稅發(fā)[2006]31號：預(yù)計計稅毛利率

國稅函[2008]299號：預(yù)計利潤率（不得低于15%）國稅發(fā)[2009]31號：計稅毛利率利潤率2003年7月1日—2005年12月31日：預(yù)計營業(yè)利潤額=預(yù)售收入×利潤率營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用預(yù)售收入的利潤率不得低于15%。預(yù)計計稅毛利率2006年1月1日—2007年12月31日應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=預(yù)售收入×預(yù)計計稅毛利率－期間費用－營業(yè)稅金及附加銷售毛利=銷售收入-銷售成本預(yù)計計稅毛利率經(jīng)濟(jì)適用房：不得低于3%。非經(jīng)濟(jì)適用房：省政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20%；地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%；其他地區(qū)的，不得低于10%。預(yù)計計稅毛利率南充市國稅局、地稅局統(tǒng)一規(guī)定：

從2006年1月1日起，南充市經(jīng)濟(jì)適用房項目，其預(yù)計毛利率統(tǒng)一確定為3%。非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項目，位于市轄三區(qū)城區(qū)，其預(yù)售收入的預(yù)計計稅毛利率為20％；市轄三區(qū)郊區(qū)（指經(jīng)批準(zhǔn)的城市行政規(guī)劃區(qū)以外的區(qū)域）及各縣（市）城區(qū)內(nèi)的為15%；其他地域為12%。預(yù)計利潤率2008年1月1日起：預(yù)計利潤額=預(yù)售收入×預(yù)計利潤率應(yīng)交企業(yè)所得稅=預(yù)計利潤額×稅率利潤額=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出預(yù)計利潤率經(jīng)濟(jì)適用房：不得低于3%。非經(jīng)濟(jì)適用房：省政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20%；地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%；其他地區(qū)的，不得低于10%。注意：2009年1月1日以前：對預(yù)售收入征收企業(yè)所得稅，不是預(yù)征稅款，而是實際征收，因此不存在退稅。年度申報后發(fā)現(xiàn)未全額申報的，應(yīng)按《征管法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。企業(yè)所得稅是按年計算，不得因以后年度預(yù)售收入將結(jié)轉(zhuǎn)為實際銷售收入而對預(yù)售收入不予征稅注意對預(yù)售收入征稅，就年度而言，它不是單獨進(jìn)行的。而是將預(yù)售收入按預(yù)計利潤率或預(yù)計毛利率計算的預(yù)計利潤或預(yù)計毛利額計入企業(yè)利潤總額或當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。國稅發(fā)[2003]83號：預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2006]31號：預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。國稅函[2008]299號：預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳。注意預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入應(yīng)包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)向購房