龍湖商貿(mào)公司財務(wù)報告及總結(jié)

龍湖商貿(mào)公司財務(wù)報告及總結(jié)龍湖商貿(mào)公司財務(wù)報告及總結(jié)

龍湖商貿(mào)公司財務(wù)報告

（截止：201*年9月10日）

公司董事長、董事會及各股東：

公司于是201*年11月14日注冊成立，實收資本金為：200萬人民幣（折合：31.28萬美元）。到201*年9月10日止，昆明根本戶頭現(xiàn)金余額為158612.14元（折合：2.48萬美元），老撾庫存余額1012.71美元，扣還分公司1萬美元的借款后，實際公司還留余資本金：15853.69美元。按公司預(yù)算治理還能夠維持正常運行2個月。

現(xiàn)就龍湖商貿(mào)公司（老撾）截止201*年9月10日為止資金的使用按用途分類及工程分類。分別匯報如下：一、按用途分類

1、收入312868.28美元（￥：201*000.00元）實收股本312868.28美元（￥：201*000.00元）2、支出287014.59美元（￥：元）

(1)、購固定資產(chǎn)（電器\\汽車等）56122.32美元（￥:元）(2)、治理費用開支235290.67美元（占比：100%）其中：差旅費72373.72美元（占比：30.76%）款待費17914.84美元（占比：7.61%）住宿費3704.94美元（占比：1.57%）生活費3240.63美元（占比：1.38%）

水費229.77美元（占比：0.10%）

一電費3758.7美元（占比：1.60%）會誤費127.91美元（占比：0.05%）攢助費778.06美元（占比：0.33%）

汽車汽油費8711.29美元（占比：3.70%）

汽車修理費649.84美元（占比：0.28%）汽車使用費294.26辦公費3538.41電話及通迅費4785.7職工福利費736.95低值易耗品2480.37購生活用品3020.47職工工資89467.52物業(yè)治理費3791.92簽證費3559.24東南亞考察團開支柬埔塞考察費開支財務(wù)費用6.98(3)、個人備用金欠款5601.60（4）、借典當(dāng)公司-10000.003、帳面資金余額25853.69基中:昆明根本戶留余24840.98老撾庫存余額1012.714、實際現(xiàn)金結(jié)余15853.69

美元（占比：0.13%）

美元（占比：1.50%）美元（占比：2.03%）美元（占比：0.31%）美元（占比：1.05%）美元（占比：1.28%）美元（占比：38.02%）美元（占比：1.61%）美元（占比：1.51%）

美元（占比：1.59%）

美元（占比：3.56%）美元（占比：%）美元（￥：元）美元（￥：元）美元（￥：元）美元（￥：158612.14元）美元（￥：元）

美元（還典當(dāng)公司1萬美元后）二

3750.508368.65

財務(wù)總結(jié)與分析：

1、費用比例不合理，工作重心偏差。龍湖商貿(mào)公司費用總額為23.53萬

美元，其中差旅費、款待費、職工工資為7.24萬美元、1.79萬美元、8.95萬美元，分別占30.76%、7.61%、38.02%，是主要的開支來源。緣由：其中首先差旅費主要是公司人員來回機票360＄/人/來回費，按公司預(yù)算4000元/月遠遠不夠；其次是款待費較大，主要是國內(nèi)過來人員、考察人員、朋友、簽訂合同工程宴餐級別及次數(shù)較多，以后這局部費用應(yīng)重點掌握，以便減輕公司經(jīng)濟負擔(dān)與員工工作以外的負擔(dān)，把精力重心調(diào)到工作上來。最終職工工資為固定費用不行控費用，為公司必要開支，主要是201*年開頭公司新增人員（3人）較多，人員增加所至，目前領(lǐng)取工資人數(shù)為11人（不含洗碼與典當(dāng)公司）。2、資金費用開支不明確，重此輕彼。發(fā)生在吃、喝、住、行上的差旅費、

款待費較大，而實際用于公司進展上的資金較少。而像公司裝修、選購辦公用品、辦公用俱、購固定資產(chǎn)等必要開支時手續(xù)繁多難與支付。

二、按工程分類

1、收入312868.28美元（￥：201*000.00元）實收股本312868.28美元（￥：201*000.00元）2、支出287014.59美元（￥：元）

（1）、固定資產(chǎn)購置56122.32美元（￥元）（2）、典當(dāng)公司工程費用18042.75美元（3）、凱旋門地產(chǎn)工程費用開支161841.24美元（4）、天湖工程前期費用13405.89美元

三（5）、柬埔塞金邊地產(chǎn)工程8368.65美元（6）、公司行政辦公費用33632.14美元

（7）、個人備用金欠款5601.60美元（￥：元）（8）、借典當(dāng)公司-10000.00美元（￥：元）3、帳面資金余額25853.69美元（￥：元）

基中:昆明根本戶留余24840.98美元（￥：158612.14元）

老撾庫存余額1012.71美元（￥：元）

4、實際現(xiàn)金結(jié)余15853.69美元（還典當(dāng)公司1萬美元后）

財務(wù)總結(jié)與分析：

從老撾公司成立開頭，公司全部員工就圍圍著公司行政辦公、分公司工程、凱旋門地產(chǎn)工程、天湖工程、柬埔塞金邊地產(chǎn)工程這5大內(nèi)容開展工作，對各工程的資金使用狀況進一步說明：

1、公司行政辦公。用在本部行政辦公費為33632.14美元，其中主要開支為

水電、電話通訊、生活費、物業(yè)、簽證、辦公費等，應(yīng)有別墅A9辦公室擔(dān)當(dāng)?shù)拈_支局部。

2、典當(dāng)公司工程。此工程分?jǐn)傎M為18042.75美元，主要是典當(dāng)?shù)怯浨暗钠?/p>

間費用及未找到房屋租賃前的費用，針對典當(dāng)公司目前為止暫未聘請員工，公司花費了較大的人力本錢，詳細費用為：辦公費、辦證、會議及人員開支。

3、凱旋門地產(chǎn)工程。應(yīng)分?jǐn)偨痤~為161841.24美元，從201*年8月份到目

前為止長達1年多的時間，為拿到此工程公司投入了大量的人力、物力、財力。主要分為三個階段，前期主要是考察、調(diào)研、測量工作，中期主

四要是與地主談判與協(xié)議，后期主要是簽訂土地買賣合同。在此期間國內(nèi)合作單位及公司多人次多人數(shù)派遣相關(guān)人員進展考察，給出了好多合理化的建議與有力數(shù)據(jù)。與之相應(yīng)的發(fā)生費用開支主要為：差旅費、款待費、考察費、會議費及人員開支。

4、天湖工程。此工程發(fā)生13405.89美元，由于天湖目前為止還暫未與公司

分開核算，為此，公司對這一工程投入了較大的人力、物力、財力，以后局部費用還會發(fā)生與劃入。由于路途比擬遠，目前為止主要費用還是油費、路費、修理費、及今年2月26-27日吳、陳總帶隊的東南亞南亞考察團（40人）開支。

5、柬埔塞金邊地產(chǎn)工程。此工程發(fā)生8368.65美元，此工程發(fā)生費用比擬

單一，主要是今年3月5-7日吳超、陳總、王行長帶隊(14人)3天2晚金邊考察費、機票、辦證及差旅費。

最終，老撾公司截止9月10日庫存現(xiàn)金余額為1012.71美元。資金的緊急給工作開展帶來相當(dāng)不便。請盡快調(diào)撥后繼資金，以便支撐公司正常運轉(zhuǎn)。

專此報告！

龍湖商貿(mào)公司

201*年9月10日

五

擴展閱讀：財務(wù)報告章節(jié)總結(jié)

財務(wù)報告章節(jié)總結(jié)

財務(wù)報告財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成局部：（1）資產(chǎn)負債表；（靜態(tài)報表、帳戶式構(gòu)造）（2）利潤表；（動態(tài)報表、多步式構(gòu)造）（3）現(xiàn)金流量表；（動態(tài)報表）（4）全部者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表；（5）附注。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露以下各項：1.編報企業(yè)的名稱；2.資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；3.人民幣金額單位；4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的緣由。

財務(wù)報表的列報根底是：持續(xù)經(jīng)營。資產(chǎn)負債表的填列方法內(nèi)容反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。年初余額，應(yīng)依據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。期末余額填列方法：（1）依據(jù)總帳科目余額填列。填列方法（2）依據(jù)明細帳科目余額填列。（3）依據(jù)總帳科目和明細科目余額分析計算填列。（4）依據(jù)總帳與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（5）綜合運用上述填列方法分析填列。利潤表的填列方法內(nèi)容構(gòu)造填列方法

反映企業(yè)在肯定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。我國采納多步式構(gòu)造，主要反映以下內(nèi)容：營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益。上期金額：依據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本期金額：應(yīng)依據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。135

第一局部報表工程的抵銷一、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷的要求金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別表示，不得相互抵銷。但是，同時滿意以下條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；抵銷的法定權(quán)利，主要是指債務(wù)人依據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。2．企業(yè)規(guī)劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。（1）如：甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確商定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種狀況滿意金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項。（2）再如，兩項金融工具的同時結(jié)算可能通過有組織的金融市場中清算機構(gòu)的結(jié)算或面對面交換等來實現(xiàn)。在這些狀況下，現(xiàn)金流量實際上等于單一的凈額，且沒有信用風(fēng)險或流淌風(fēng)險敞口。這種風(fēng)險敞口盡管相對短暫，但影響可能重大。相應(yīng)地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和減讓負債的結(jié)算只有發(fā)生在同一時刻，才被認為是同時進展的。（3）風(fēng)險敞口是指因債務(wù)人的違約行為所導(dǎo)致的可能承受風(fēng)險的信貸業(yè)務(wù)余額。例如企業(yè)買了一個公司的債券，由于公司債有信用風(fēng)險，而且企業(yè)沒有做任何對沖的交易，企業(yè)因此有一個信用風(fēng)險敞口。企業(yè)假如買了一個固定利率的債券，而且沒有做對沖交易，企業(yè)要擔(dān)當(dāng)利率風(fēng)險，因此有一個利率風(fēng)險敞口。等等。二、金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的要求1．將幾項金融工具組合在一起仿照成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如：企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。2．作為某金融負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負債抵銷。1．金融工具組織里的金融資產(chǎn)、金融負債不得相互抵銷2．擔(dān)保物與被擔(dān)保不得相互抵銷3．“總抵銷協(xié)議”，只有違約或解約時，金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷4．分保險與主保險不得相互抵銷。3．企業(yè)與外部交易對手進展多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。依據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將全部金融工具交易以單一凈額進展結(jié)算，以削減交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。在這種狀況下，只有交易對手違約或解約時，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。4．保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任預(yù)備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任預(yù)備金抵銷。5．【新】金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的根底風(fēng)險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵消。6．債務(wù)人為解除某項負債將肯定的金融資產(chǎn)進展托管，但債權(quán)人尚未承受以這些資產(chǎn)清償負債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵銷。7．導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項而擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)，預(yù)期可依據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵銷。三、財務(wù)報表中的資產(chǎn)工程和負債工程的金額、收入工程和費用工程的金額不得相互抵銷，但滿意抵銷條件的除外。以下兩種狀況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)工程按扣除減值預(yù)備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日常活動產(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流淌資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額列示。

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【留意】有3項在資產(chǎn)負債表中不列報：受托代銷商品、受托代銷商品款、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)。其次局部資產(chǎn)負債表的填列方法一、資產(chǎn)負債表“期末余額”的填列方法（一）依據(jù)總賬科目余額填列1.直接依據(jù)總賬科目余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、遞延所得稅負債、估計負債、實收資本、資本公積、盈余公積等工程。2.依據(jù)幾個總賬科目余額計算填列（1）貨幣資金：依據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目余額的合計數(shù)填列（2）存貨：包括原材料、材料選購、在產(chǎn)品、庫存商品科目，還有托付加工物資、發(fā)出商品、材料本錢差異、存貨跌價預(yù)備等特別業(yè)務(wù)的科目。（3）托付加工物資作為托付方的存貨，受托方叫受托加工物資，受托方不做賬務(wù)處理，備查登記即可。托付代銷商品是托付方的存貨，受托代銷商品在受托方也要做賬，但最終不加在受托方的存貨工程中。（4）材料本錢差異是在規(guī)劃本錢法下才有的科目，通常借方余額表示超支差（實際本錢大于規(guī)劃本錢），貸方余額表示節(jié)省差。（二）依據(jù)有關(guān)明細科目余額計算填列1.假如某單位的預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的賬款登記在應(yīng)收賬款科目的貸方，但是報表填列應(yīng)依據(jù)明細賬的金額來考慮?！拘隆块_發(fā)支出＝“研發(fā)支出資本化支出”余額應(yīng)收賬款＝“應(yīng)收賬款”借方余額＋“預(yù)收賬款”明細賬借方余額－“壞賬預(yù)備”預(yù)收款項＝“應(yīng)收賬款”貸方余額＋“預(yù)收賬款”明細賬貸方余額應(yīng)付賬款＝“應(yīng)付賬款”貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細賬貸方余額預(yù)付款項＝“應(yīng)付賬款”借方余額＋“預(yù)付賬款”明細賬借方余額2.“一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)”工程和“一年內(nèi)到期的非流淌負債”工程3．未安排利潤工程未安排利潤工程是“利潤安排——未安排利潤”科目經(jīng)過幾次結(jié)轉(zhuǎn)之后未安排利潤明細賬最終結(jié)存的余額（三）依據(jù)總賬和明細科目的余額分析計算填列。（1）長期應(yīng)收款工程＝總賬余額－未實現(xiàn)融資收益－將于１年內(nèi)到期的局部（2）長期應(yīng)付款＝總賬余額－未確認融資費用－將于１年內(nèi)到期的局部（3）長期借款＝總賬余額－將于１年內(nèi)到期的局部（4）應(yīng)付債券＝總賬余額－將于１年內(nèi)到期的局部（四）依據(jù)總賬與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（1）存貨＝材料選購＋原材料＋發(fā)出商品＋庫存商品＋周轉(zhuǎn)材料＋托付加工物資＋托付代銷商品＋生產(chǎn)本錢＋受托代銷商品－受托代銷商品款－存貨跌價預(yù)備±材料本錢差異±商品進銷差價（2）持有至到期投資＝期末余額－持有至到期投資減值預(yù)備（3）固定資產(chǎn)＝期末余額－累計折舊－固定資產(chǎn)減值預(yù)備（4）無形資產(chǎn)＝期末余額－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值預(yù)備（5）投資性房地產(chǎn)＝期末余額－累計折舊－投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備（6）長期應(yīng)收款＝長期應(yīng)收款－未實現(xiàn)融資收益－減值預(yù)備（7）應(yīng)收帳款＝應(yīng)收、預(yù)收期末明細借方余額之和－壞帳預(yù)備（8）預(yù)付帳款＝應(yīng)付、預(yù)付期末明細借方余額之和－壞帳預(yù)備中預(yù)付計提的工程（五）特別問題1．資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債：對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)估計：（1）能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流淌負債；（2）不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償規(guī)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流淌負債。2．違約長期債務(wù)（1）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當(dāng)歸類為流淌負債。（2）假如貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意供應(yīng)在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負債表日的此項負債并不符合流淌負債的推斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流淌負債。137

二、資產(chǎn)負債表“年初余額”的填列方法“年初余額”欄通常依據(jù)上年末有關(guān)工程的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相全都。1．企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》對首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)工程進展調(diào)整；以后期間，假如企業(yè)發(fā)生了會計政策變更、前期過失更正，應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)工程進展相應(yīng)調(diào)整。2．假如企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的工程名稱和內(nèi)容與本年度不全都，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)工程的名稱和數(shù)字根據(jù)本年度的規(guī)定進展調(diào)整，填入“年初余額”欄。三、內(nèi)容及構(gòu)造資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)分別流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn)、流淌負債和非流淌負債列示。滿意以下條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流淌資產(chǎn)：1.估計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.估計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；4.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的力量不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。【口決】期初余額＝上年期末余額（一一對應(yīng)）期末余額，在“年末科目余額表”中，除５項需要合并計算，其他均為一一對應(yīng)填列：1.貨幣資金＝庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金2.應(yīng)收帳款＝應(yīng)收帳款－壞帳預(yù)備3.存貨＝材料選購＋原材料＋周轉(zhuǎn)材料＋庫存商品＋材料本錢差異－存貨跌價預(yù)備4.固定資產(chǎn)＝固定資產(chǎn)－累計折舊－固定資產(chǎn)減值預(yù)備5.無形資產(chǎn)＝無形資產(chǎn)－累計攤銷資產(chǎn)類：借方余額之和；負債類：貸方余額之和。不得互抵，直接相加。

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【識記要點】資產(chǎn)負債表的填列方法內(nèi)容反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。年初余額，應(yīng)依據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。期末余額填列方法：（1）依據(jù)總帳科目余額填列。填列方法（2）依據(jù)明細帳科目余額填列。（3）依據(jù)總帳科目和明細科目余額分析計算填列。（4）依據(jù)總帳與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（5）綜合運用上述填列方法分析填列。①資產(chǎn)負債表“期末余額”欄依據(jù)總賬科目的余額填列的工程有：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付債券”、“專項應(yīng)付款”、“估計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”；“貨幣資金”工程，應(yīng)依據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額的合計數(shù)填列；“其他流淌負債”工程，應(yīng)依據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。②資產(chǎn)負債表“期末余額”欄依據(jù)明細賬科目余額計算填列的工程有：“開發(fā)支出”工程，應(yīng)依據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；“應(yīng)付賬款”工程，應(yīng)依據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“預(yù)收款項”工程，應(yīng)依據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流淌負債”工程，應(yīng)依據(jù)有關(guān)非流淌資產(chǎn)或負債工程的明細科目余額分析填列；“未安排利潤”工程，應(yīng)依據(jù)“利潤安排”科目中所屬的“未安排利潤”明細科目期末余額填列。③資產(chǎn)負債表“期末余額”欄依據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列的工程有：“長期借款”工程，應(yīng)依據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列；“長期盼攤費用”工程，應(yīng)依據(jù)“長期盼攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流淌資產(chǎn)”工程，應(yīng)依據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期歸還數(shù)后的金額填列。④資產(chǎn)負債表“期末余額”欄依據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的工程有：“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽”工程，應(yīng)依據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值預(yù)備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”工程，應(yīng)依據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相應(yīng)的累計折舊（攤銷、折耗）填列，已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值預(yù)備，采納公允價值計量的上述資產(chǎn)，應(yīng)依據(jù)相關(guān)科目的的期末余額填列；“長期應(yīng)收款”工程，應(yīng)依據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞帳預(yù)備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額后的金額填列；“長期應(yīng)付款”工程，應(yīng)依據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。⑤資產(chǎn)負債表“期末余額”欄綜合運用上述填列方法分析填列的工程有：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”工程，應(yīng)依據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞帳預(yù)備”科目中有關(guān)壞帳預(yù)備期末余額后的金額填列；“應(yīng)收賬款”工程，應(yīng)依據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞帳預(yù)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞帳預(yù)備期末余額后的金額填列；“預(yù)付款項”工程，應(yīng)依據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞帳預(yù)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞帳預(yù)備期末余額后的金額填列；“存貨”工程，應(yīng)依據(jù)“材料選購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“托付加工物資”、“生產(chǎn)本錢”、“受托代銷商品”等科目期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價預(yù)備”科目期末余額后的金額填列，材料采納規(guī)劃本錢核算，139

以及庫存商品采納規(guī)劃本錢核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料本錢差異、商品進銷差價后的金額填列。第三局部利潤表利潤表是反映企業(yè)在肯定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表?！镏灰^察“經(jīng)營成果”，均為利潤表的內(nèi)容。一、內(nèi)容及構(gòu)造常見的利潤表構(gòu)造主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采納的根本上是多步式構(gòu)造，主要包括：1．營業(yè)收入：由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。2．營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－治理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列）【提示】：投資收益包括在營業(yè)利潤之內(nèi)。3．利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出4．凈利潤＝利潤總額（虧損總額以“－”號填列）－所得稅費用【留意】：“所得稅費用”工程金額并不肯定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅。5．每股收益包括：根本每股收益和稀釋每股收益兩項指標(biāo)。6．【新】“其他綜合收益”工程和“綜合收益總額”工程（1）“其他綜合收益”工程，反映企業(yè)依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。（2）“綜合收益總額”工程，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。二、填列方法，調(diào)上年，入本年?！吧夏陻?shù)”＝上年的“本年數(shù)”利潤表的編制方法利潤表各項指標(biāo)編制方法一覽表：工程一、營業(yè)收入減：營業(yè)本錢營業(yè)稅金及附加銷售費用治理費用財務(wù)費用（收益以“－”號填列）資產(chǎn)減值損失投資凈收益（凈損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“－”填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”填列）五、每股凈收益：（一）根本每股收益（二）稀釋每股收益六、綜合收益（一）其他綜合收益（二）綜合收益總額填列方法＝“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”＝“主營業(yè)務(wù)本錢”+“其他業(yè)務(wù)本錢”＝“營業(yè)稅金及附加”＝“銷售費用”＝“治理費用”＝“財務(wù)費用”＝“資產(chǎn)減值損失”＝“投資收益”推算認定＝“營業(yè)外收入”＝“營業(yè)外支出”推算認定＝“所得稅費用”推算認定＝“歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤”÷“當(dāng)期發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均數(shù)”＝“歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤”÷“假定稀釋性潛在一般股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行一般股的前提下一般股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)”反映企業(yè)依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額是企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額加：公允價值變動凈收益（凈損失以“－”填）＝“公允價值變動損益”

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第四局部現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流流量表構(gòu)造現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在肯定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。期限短，一般是指從購置日起3個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。【留意】作為現(xiàn)金等價物的債券，3個月的期限是從購置日算起?，F(xiàn)金包括：全部的庫存現(xiàn)金；大局部銀行存款；全部的其他貨幣資金；現(xiàn)金等價物。（即，從購置日至到期日，３個月以內(nèi)的短期債權(quán)）現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（了解）：經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計－經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動現(xiàn)金流入小計－投資活動現(xiàn)金流出小計＝投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動現(xiàn)金流入小計－籌資活動現(xiàn)金流出小計＝籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不考慮其他因素：貨幣資金工程本年發(fā)生額＝經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＋籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表的附表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與正表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額是全都的。二、現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量企業(yè)現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物的流入、流出。在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，用現(xiàn)金購置3個月內(nèi)到期的國庫券?，F(xiàn)金流量表在構(gòu)造上將企業(yè)肯定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為3類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(直接法)經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動、籌資活動以外的全部交易和事項。對于企業(yè)日常活動之外特別的、不常常發(fā)生的工程，如自然災(zāi)難損失、保險賠款等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。比方，對于自然災(zāi)難損失和保險賠款，假如能夠確指，屬于流淌資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。假如不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動長期資產(chǎn)的購建（對內(nèi)投資）、不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資（對外投資）及其處置活動。（這里之所投資活動以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排解在外，是由于已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。）產(chǎn)生的現(xiàn)【留意】金流量包括：對投資（1）投資活動包括兩個內(nèi)容：“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)）“對外投資”（購置股票、購置債券、投資辦企業(yè)）；處置長期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。（從購置日起3個月內(nèi)到期）籌資活動導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。【留意】籌資活動（1）籌資活動包括兩個內(nèi)容：產(chǎn)生的現(xiàn)“資本”（承受現(xiàn)金投資）包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）金流量“債務(wù)”指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等通常狀況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。（2）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面：現(xiàn)金流入、流出。如發(fā)行債券與支付利息；發(fā)行股票與支付現(xiàn)金股利。141

內(nèi)、對外（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩個方面：購置時的現(xiàn)金流出、處置時（或持有期間）的現(xiàn)金流入。比方，現(xiàn)金股利、會區(qū)分：支付現(xiàn)金股利利息→籌資活動收到現(xiàn)金股利利息→投資活動現(xiàn)金流量表補充資料：（間接法）填列【凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量】現(xiàn)金流量表補充資料中，將凈利潤（權(quán)責(zé)發(fā)生制）調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（收付實現(xiàn)制）采納間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量時，需對4大類工程進展調(diào)整：（1）＋實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）－實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）－不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）＋或－經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付工程的增減變動?！镉嬎恪艾F(xiàn)金流量表補充資料”時，大工程從后面往前面計算?，F(xiàn)金流量表補充資料補充資料第三步：1.將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)折舊(1)沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費用無形資產(chǎn)攤銷長期盼攤費用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號填列）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“－”號填列）(2)不屬于經(jīng)營活動工程，需作反公允價值變動損失（收益以“－”號填列）方向調(diào)整收益－，損失＋財務(wù)費用（收益以“－”號填列）投資損失（收益以“－”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)削減（增加以“－”號填列）遞延所得稅負債增加（削減以“－”號填列）存貨的削減（增加以“－”號填列）（利潤表中）提取數(shù)只考慮提取數(shù)，不考慮削減數(shù)只調(diào)整屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的費用。經(jīng)營活動產(chǎn)生的費用不調(diào)，應(yīng)減去。資產(chǎn)：期初－期末包括：應(yīng)收賬款(比原值)余＋壞準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款長期應(yīng)收款其他應(yīng)收款負債：期末－期初包括：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬(－在建工程)應(yīng)交稅費(－在建工程)（是計算結(jié)果）＝貨幣資金期末數(shù)（資產(chǎn)負債表）＝貨幣資金期初數(shù)（資產(chǎn)負債表）（是計算結(jié)果）(3)間接法狀況下：資產(chǎn)類工程：＋↓－↑加削減，減增加負債類工程：＋↑－↓經(jīng)營性應(yīng)收工程的削減（增加以“－”號填列）加增加，減削減經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付工程計算過程中，應(yīng)各項減去與經(jīng)營活動經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加（削減以“－”號填列）無關(guān)的金額，如：在建工程人員工資等。其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：其次步債務(wù)轉(zhuǎn)為資本知道名稱即可，一般填０。一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動狀況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額第一步加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金流量表補充資料填列記憶：（1）資產(chǎn)減值預(yù)備；固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長期盼攤費用攤銷。這四個工程屬于沒有發(fā)生現(xiàn)金支出的費用，應(yīng)加回。（2）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）；固定資產(chǎn)報廢損失；公允價值變動損失；財務(wù)費用；投資損失這五個工程調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的局部。（3）遞延所得稅資產(chǎn)↓（減：↑）；遞延所得稅負債增加（減：↓）；存貨的削減（減：↑）；經(jīng)營性應(yīng)收工程的削減（減：↑）；經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加（減：↓）這五個工程資產(chǎn)類的“加削減，減增加”，負債類的“加增加，減削減”?！究偨Y(jié)】現(xiàn)金流量表補充資料中依據(jù)凈利潤調(diào)整方法：1、但凡損失類的（包括費用）都是調(diào)增工程。2、但凡收益類的都是調(diào)減工程。142

3、但凡資產(chǎn)增加減，負債正相反。意思是資產(chǎn)工程的增加（削減的用負數(shù)表示）是調(diào)減的工程，負債工程的增加（削減的用負數(shù)表示）是調(diào)增的工程。只要記住這三句話，馬上就可以做好選擇題或計算題。保證是對的

現(xiàn)金流量表

編制單位：年單位：元

工程－、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：－貼現(xiàn)息（期末和期初變化：應(yīng)收↓預(yù)收↑）＝營業(yè)收入＋應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）＋應(yīng)收賬款（期初－期末）＋應(yīng)收票據(jù)（期初－期末）＋預(yù)收款項工程（期末－期初）－當(dāng)期計提的壞賬預(yù)備－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債削減的應(yīng)收賬款、銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金應(yīng)收票據(jù)的金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）＋收到的帶息票據(jù)的利息－貼現(xiàn)息±其他特別調(diào)整業(yè)務(wù)方法一：“銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=營業(yè)收入＋應(yīng)交增值稅（銷項稅額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）－當(dāng)期計提的壞帳預(yù)備方法二：“銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=營業(yè)收入＋應(yīng)交增值稅（銷項稅額）＋未扣除壞賬預(yù)備前的（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋收回的以前年度核銷的壞賬【注】帶“應(yīng)”字頭的貨款帳戶：（年初－年末）；其他的：（年末－年初）。帶“應(yīng)”字頭的貨款帳戶有：應(yīng)收（付）票據(jù)、應(yīng)收（付）帳款收到的稅費返還＝返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）等（留意這里對于各項稅費返還的款項必需是已經(jīng)實際收到）。＝罰款＋現(xiàn)金賠款＋經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金＋投資性房地產(chǎn)收到的租金收入＋個人賠款收入＋存款利息＋除稅費返還以外的其他政府補助收入其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，假如價值較大的，應(yīng)單列工程反映。－當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢、制造費用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢、制造費用的折舊費－制造費用購置商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（期末和期初變化：應(yīng)付↓預(yù)付↑存貨↑）＝營業(yè)本錢＋應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）＋存貨（期末－期初）＋應(yīng)付賬款（期初－期末）＋應(yīng)付票據(jù)（期初－期末）＋預(yù)付款項（期末－期初）－當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢、制造費用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)本錢、制造費用的折舊費－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債削減的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品本錢－本期銷售產(chǎn)品本錢和期末存貨中產(chǎn)品本錢中所包含的不屬于購置商品、承受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用（如未支付的工資、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）±其他特別調(diào)整業(yè)務(wù)＝生產(chǎn)本錢、制造費用、治理費用中職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬（期初－期末）－在建工程中的應(yīng)付職工薪支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金酬（期初－期末）＝應(yīng)付職工薪酬（期初＋本期發(fā)生額－期末余額）【簡便算法】本工程不包括：（1）支付給離退休人員的各項費用；（2）支付給在建工程人員的工資及其他費用。143

收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計工程＝當(dāng)期所得稅費用＋應(yīng)交所得稅（期初－期末）＋支付的營業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）＋治理費用中的印花稅等稅金＋應(yīng)交稅費（不包括增值稅）（期初－期末）＝應(yīng)交所得稅的（期初＋本期發(fā)生額－期末余額）＋支付的營業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）＋應(yīng)交稅費（不包括增值稅）（期初－期末）【簡便算法】支付的各項稅費【留意】（1）不包括：計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅（投資活動）；（2）不包括：本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”工程中反映。（3）包括：所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。＝經(jīng)營租賃支付的租金＋罰款支出＋治理費用和銷售費用的有關(guān)現(xiàn)金支出（差旅費＋業(yè)務(wù)款待費＋保險費等）＋制造費用費用－治理費用中的折舊、薪酬＝支付其他治理費用＋支付的銷售費用＋支付的制造費用【不包括財務(wù)費用】＝“治理費用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“制造費用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“銷售費用”中除職工薪酬支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“財務(wù)費用”中支付的結(jié)算手續(xù)費＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出等。（1）該工程反映企業(yè)除上述各工程外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)款待費、保險費等。此外包括支付的銷售費用，及支付的制造費用。（2）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=支付其他治理費用＋銷售費用＋制造費用【不包括財務(wù)費用】（3）以有現(xiàn)金流量為主，付現(xiàn)之和為主。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：＝“現(xiàn)金流量表補充資料”中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，兩者必需相等。包括：處置股權(quán)時，收到的本利和；處置債權(quán)時，收到的本金。收回投資收到的現(xiàn)金不包括：債權(quán)性投資收回的利息處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。該工程反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（特指權(quán)益法下的長期股權(quán)投資和本錢法下不具有重大影響，活潑市場上沒有報價公允價值不能牢靠計量的長期股權(quán)投資）收到的現(xiàn)金。取得投資收益收到的現(xiàn)金權(quán)益工具、債務(wù)工具、合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利、利息等，不包括股票股利。＝現(xiàn)金股利＋利息－股票股利處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他＝賣價－處置、清理費用＋殘值收入長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”工程反映。＝處置價款中收到的現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物－處置費處置子公司及其他營業(yè)單位收處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)到的現(xiàn)金凈額金”工程中。收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)＝收到的“已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利息”金投資活動現(xiàn)金流入小計144

工程＝購置設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款＋建筑工程支付的現(xiàn)金＋支付由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的應(yīng)付職工薪酬：（1）支付工程款（屬于，包括預(yù)付的工程款）（2）支付在建工程人員職工薪酬（屬于）（3）購置工程物資（屬于）（4）購置固定資產(chǎn)（屬于）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他（5）支付購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息費用50萬元，其中資本化局部40萬元，費用化局部10萬元（均長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金不屬于，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）（6）支付耕地占用稅（屬于）（7）購置投資性房地產(chǎn)（屬于）不包括：1．為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部、費用化局部。2．融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及融資租入固定資產(chǎn)，各期支付的現(xiàn)金均在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”工程中反映。投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝買股票、債券支付的現(xiàn)金、買價＋支付的傭金、手續(xù)費等交易費用＝取得子公司及其他營業(yè)單位支付的買價－子公司持有的現(xiàn)金1．購置股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利＋已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金2．處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”工程中。＝處置價款中收到的現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物－處置費投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：＝“現(xiàn)金流量表補充資料”中的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，兩者必需相等。＝以發(fā)行股票方式實際收到的款項－發(fā)行費用（直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、詢問費、印刷費等）汲取投資收到的現(xiàn)金不包括：以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、詢問等費用，【留意】：本科目不再反映發(fā)行債券收到的款項。取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝借款本金＋發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入－直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）＝舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金＋發(fā)行債券實收額（發(fā)行收入－直接支付的傭金等發(fā)行費用）＝借款本金（期初－期末）＋本期取得歸還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、歸還債券本金等。留意：只含本金，不含利息局部。＝應(yīng)付股利（期初－期末）＋財務(wù)費用＋各種借款利息費用實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。安排股利、利潤或償付利息支付【注】1．只含實際支付的利息，不含計提的利息。的現(xiàn)金2．包括支付的資本化利息、費用化利息。3．不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費用、財務(wù)費用等，均在本工程中反映。1．發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、詢問等費用支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金2．融資租入固定資產(chǎn)各期支付的租賃費3．以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。4．若某項其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列工程反映。本工程可以依據(jù)“長期應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列。145

工程籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（外幣業(yè)務(wù)此項才填）（一般了解）1．現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采納現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整工程，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。2．匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采納的是四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”工程中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。3．在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比擬，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。（倒擠）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”＝發(fā)生日（流入－流出）＋（期末－發(fā)生日匯率）影響額的（流入－流出）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

＝投資＋籌資＋經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝＝“現(xiàn)金流量表補充資料”中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”，兩者必需相等。現(xiàn)金流量表的編制方法有：工作底稿法、Ｔ型帳戶法、分析填列法。

★現(xiàn)金流量表，必需把握的工程：

現(xiàn)金流量表

編制單位：年單位：元工程－、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：＝營業(yè)收入＋銷項稅＋應(yīng)收↓＋預(yù)收↑－當(dāng)期計提的壞帳預(yù)備－貼息＋壞帳收回＝（期末和期初變化：應(yīng)收↓預(yù)收↑）銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購置商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝返還的、實際收到的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費附加）等（留意這里對于各項稅費返還的款項必需是已經(jīng)實際收到）。＝罰款＋賠款＋經(jīng)營租金和押金收入＋承受的現(xiàn)金捐贈＋存款利息＋除稅費返還以外的其他政府補助收入＝營業(yè)本錢＋進項稅＋應(yīng)付↓＋預(yù)付↑＋存貨↑－應(yīng)付職工薪酬↓(計入本錢的，不包括在建工程人員工資)－計入本錢的折舊＝本期產(chǎn)品本錢及費用中的職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬↓（除在建工程人員）（期初－期末）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本工程不包括：（1）支付給離退休人員的各項費用；（2）支付給在建工程人員的工資及其他費用。＝營業(yè)稅金及附加＋所得稅費用＋治理費用中的印花稅等稅金＋已交納的增值稅＋應(yīng)交稅費（不包括增值稅）（期初－期末）↓支付的各項稅費【留意】（1）不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅（投資活動）；（2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”工程中反映。支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝經(jīng)營租賃支付的租金＋支付的罰款＋差旅費＋業(yè)務(wù)款待費＋廣告費＋離退休人員薪酬＋對外捐贈＋保險費等（治理費用和銷售費用的有關(guān)現(xiàn)金支出）。＝“治理費用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費146

工程用）＋“制造費用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“銷售費用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“財務(wù)費用”中支付的結(jié)算手續(xù)費＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出等。經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金包括：處置股權(quán)時，收到的本利和；處置債權(quán)時，收到的本金。不包括：處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。權(quán)益工具、債務(wù)工具、合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利、利息等，不包括股票股利。＝現(xiàn)金股利＋利息－股票股利經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長＝賣價－處置、清理費用期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”工程反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的＝現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金－處置費現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金＝收到的“已宣告但尚未收取的現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利息”＝買股票支付的現(xiàn)金＋支付的傭金、手續(xù)費等交易費用取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：汲取投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金安排股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計＝以發(fā)行股票、債券等方式實際收到的款項－直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、詢問費、印刷費等發(fā)行費用＝借款本金＝舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金歸還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、歸還債券本金等。留意：只含本金，不含利息局部。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

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加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

現(xiàn)金流量表的填列方法

銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（包括收取的增值稅銷項稅額）本期銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋前期銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金＋本期預(yù)收款項－本期退回、前期銷售本期退回的付現(xiàn)＋銷售材料、代購代銷業(yè)務(wù)收現(xiàn)金銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金依據(jù)賬戶記錄分析計算該工程的金額，通?？梢圆杉{以下公式：銷售商品供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收款項－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回的前期核銷的壞賬損失銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的削減額＋預(yù)收賬款科目增加額＋特別事項調(diào)整（＋壞帳收回－領(lǐng)用材料稅額）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，削減應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到返還的各種稅費，包括：收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。（留意這里對于各項稅費返還的款項必需是已經(jīng)實際收到）。除了上述各工程以外所收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流淌資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金等。購置商品、承受勞務(wù)實際付現(xiàn)（包括增值稅進項稅額），包括本期購置材料、商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購置商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金以及本期支付前期購置商品、承受勞務(wù)的未付款項以及本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本工程反映。購置商品承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期購置商品承受勞務(wù)付現(xiàn)＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)付賬款－當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金＝購置商品、承受勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)本錢和增值稅進項稅額＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期的削減額＋預(yù)付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額±特別調(diào)整事項本工程不包括：（1）支付給離退休人員的各項費用；支付給職工以及為職工（2）支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用（包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參與統(tǒng)籌的退休人員的費用），在“支支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”工程反映?！玖粢狻恐Ц兜母黜椂愘M支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（1）不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅（投資活動）；（2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”工程中反映。除上述各工程外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)款待費、保險費等（治理費用和銷售費用的有關(guān)現(xiàn)金支出）。出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。（包括轉(zhuǎn)讓收益，但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。）債權(quán)性投資收回的本金，在本工程反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本工程中反映，而在“取得投資收收回投資收益所收到的現(xiàn)金”工程中反映。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得投資收益收到的現(xiàn)金到的現(xiàn)金處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)工程反映。取得投資收益收到的現(xiàn)金除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。權(quán)益工具、債務(wù)工具、合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利、利息等，不包括股票股利。＝現(xiàn)金股利＋利息－股票股利148

支付的現(xiàn)金付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”工程反映；處置固定資出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈產(chǎn)、無形資額。產(chǎn)和其他長留意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”工程反映。期資產(chǎn)收回＝賣價－處置費用的現(xiàn)金凈額處置子公司處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。單位收到的＝現(xiàn)金－子公司持有的現(xiàn)金－處置費現(xiàn)金凈額及其他營業(yè)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司購置、建筑固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括：購置設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建筑工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，在籌資活動現(xiàn)金流量的“安排股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”工程中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在籌資活動現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”工程中反映。取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。除上述各工程外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。取得子公司及其他營業(yè)單位購置出價中以現(xiàn)金支付的局部，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)及其他營業(yè)金等價物后的凈額。單位支付的＝買價－子公司持有的現(xiàn)金現(xiàn)金凈額支付的其他除上述各工程外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如購置股票和債券時，支付的買價中所包含的已與投資活動宣揭發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。有關(guān)的現(xiàn)金汲取投資收以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、詢問費、印刷到的現(xiàn)金費等發(fā)行費用后的凈額。取得借款收舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金。到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動除上述各工程外所收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量安排股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金匯率變動對現(xiàn)金的影響額除上述各工程外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項等。實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。有關(guān)的現(xiàn)金歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金歸還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括歸還金融企業(yè)的借款本金、歸還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“安排股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”工程反映，不包括在本工程內(nèi)。留意：只含本金，不含利息局部。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采納的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或根據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”工程中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。149

全部者權(quán)益變動表工程實收資本（或股本）√√資本公積√√√√√減：庫存股√√√＋－－√－√－＋000（一增一減）各行對全部者權(quán)益影響都為0?！獭獭獭獭獭獭獭藤Y料已知盈余公積√√√未安排利潤√√全部者權(quán)益合計√備注一、上年年末余額加：會計政策變更前期過失更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（削減以“-”號填列）（一）凈利潤（二）其他綜合收益工程上述（一）和（二）小計（三）全部者投入和削減資本1.全部者投入資本“資產(chǎn)負債表”采納追溯調(diào)整法采納追溯重述法?！袄麧櫛怼薄百Y本公積其他資本公積”各明細√2.股份支付計入全部者權(quán)益的金額3.其他（四）利潤安排1.提取盈余公積2.對全部者（或股東）的安排3.其他（五）全部者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3.盈余公積彌補虧損4.其他四、本年年末余額股票股利√現(xiàn)金股利×＋＋－注：全部者權(quán)益變動表應(yīng)以矩陣的形式列示。“√”為此工程，應(yīng)計入對應(yīng)列入的欄目。

1．上年金額欄的列報方法：全部者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)依據(jù)上年度全部者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假如上年度全部者權(quán)益變動表規(guī)定的各個工程的名稱和內(nèi)容同本年度不相全都，應(yīng)對上年度全部者權(quán)益變動表各工程的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進展調(diào)整，填入全部者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。2．影響全部者權(quán)益變動表“本年年初余額”工程的因素是：會計政策變更、前期過失更正。

3．企業(yè)的凈利潤及其安排狀況作為全部者權(quán)益變動的組成局部，不需要單獨設(shè)置利潤安排表列示?！究偨Y(jié)】全部者權(quán)益變動表工程要點應(yīng)在全部者權(quán)益變動表中“本年增減變動金額”項下單獨列示的：1．凈利潤；內(nèi)容2．直接計入全部者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；3．會計政策變更和過失更正的累積影響金額；4．全部者投入的資本和向全部者安排利潤等；5．提取的盈余公積；6．實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未安排利潤的期初和期末余額及其調(diào)整狀況。構(gòu)造填列方法應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示：一方面列示導(dǎo)致全部者權(quán)益變動的交易或事項；另一方面，根據(jù)全部者權(quán)益各組成局部及其總額列示交易或事項對全部者權(quán)益的影響。上年金額：依據(jù)上年度全部者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。本年金額：依據(jù)“實收資本”、“資本公積”等科目的發(fā)生額分析填列。150

附注意要會計估量的說明會計政策→方法、原則、根底（計量根底）會計估量→百分比、年限一、分部報告【新】※※※企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織構(gòu)造、治理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部，以經(jīng)營分部為根底確定報告分部，并按以下規(guī)定披露分部信息。重要會計政策和會計估量企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采納重要的會計政策和會計估量，不重要的會計政策和會計估量可以不披露。（一）經(jīng)營分部的認定經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿意以下條件的組成局部：1．該組成局部能夠在日常活動中產(chǎn)生收入、發(fā)生費用；2．企業(yè)治理層能夠定期評價該組成局部的經(jīng)營成果，以打算向其配置資源、評價其業(yè)績；3．企業(yè)能夠取得該組成局部的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。企業(yè)存在相像經(jīng)濟特征的兩個或多個經(jīng)營分部，同時滿意《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號分部報告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個經(jīng)營分部。（二）報告分部確實定1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的推斷當(dāng)經(jīng)營分部的大局部收入是對外交易收入，且滿意以下條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：（1）該分部的分部收入占全部分部收入合計的10%或者以上。分部收入是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。從上述定義可以看出，分部收入包括兩局部：一是對外交易收入，二是對其他分部交易收入。當(dāng)某分部的分部收入大局部是對外交易收入，并且滿意上述條件時，則可以將其確定為報告分部。（2）該分部的分部利潤（虧損）的肯定額，占全部盈利分部利潤合計額或者全部虧損分部虧損合計額的肯定額兩者中較大者的10%或者以上。（3）該分部的分部資產(chǎn)占全部分部資產(chǎn)合計額的l0%或者以上。分部資產(chǎn)是指分部經(jīng)營活動使用的可以歸屬于該分部的資產(chǎn)。詳細來說，分部資產(chǎn)符合以下兩個條件：一是在分部的經(jīng)營中使用、可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的根底安排給該分部。A、依據(jù)上述定義，分部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下工程：分部在經(jīng)營活動中所使用的流淌資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、融資租入的資產(chǎn)、可直接歸屬于或者以合理的根底安排于某分部的商譽、無形資產(chǎn)等。B、遞延所得稅資產(chǎn)，以及效勞于整個企業(yè)或者治理總部的資產(chǎn)，則不屬于分部資產(chǎn)。C、企業(yè)在計量分部資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)分部資產(chǎn)的賬面價值進展計量，即按扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以及累計減值預(yù)備后的金額計量。當(dāng)某一分部的大局部收入是對外交易收入，并且分部資產(chǎn)占全部分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上，可以將其確定為報告分部。2．未滿意規(guī)定條件，但企業(yè)認為披露該經(jīng)營分部信息對財務(wù)報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。3．報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部到達規(guī)定的10%重要性標(biāo)精確認為報告分部后，確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)?shù)竭_75%的比例。（2）假如未到達75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必需增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報告分部的范圍，直到該比重到達75%。此時，其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿意前述規(guī)定的三個10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠到達75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部。4．報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個。151

報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為根底，對相關(guān)的報告分部予以合并?！究偨Y(jié)】報告分部確實定：1．重要性標(biāo)準(zhǔn)的推斷大局部收入是對外交易收入：對外交易收入該分部的營業(yè)收入（1）該分部營業(yè)收入ALL分部營業(yè)收入合計（2）≥10%以上＋＞50%以上≥10%Max（∑All盈利分部利潤）OR（∑All虧損分部虧損）以上該分部資產(chǎn)∑All分部資產(chǎn)分部利潤（虧損）肯定額（3）≥10%以上2．未滿意規(guī)定條件，但企業(yè)認為披露該經(jīng)營分部信息對財務(wù)報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。3．報告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部到達規(guī)定的10%重要性標(biāo)精確認為報告分部后，確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)?shù)竭_75%的比例。（2）假如未到達75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必需增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報告分部的范圍，直到該比重到達75%。此時，其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿意前述規(guī)定的三個10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠到達75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部。4．報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個。報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為根底，對相關(guān)的報告分部予以合并。（三）企業(yè)報告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露以下信息【新】：1．確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；2．每一報告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成工程及計量的相關(guān)會計政策信息；3．每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成工程的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負債計量的相關(guān)會計政策。（四）除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成局部披露的外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露以下信息：1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入；2．企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流淌資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流淌資產(chǎn)總額；3．企業(yè)對主要客戶的依靠程度。

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二、關(guān)聯(lián)方披露（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定1）直接擁有（1）某一企業(yè)直接掌握一個或多個企業(yè)母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括3種狀況：1.該企業(yè)的母公司。2）間接擁有3）直接擁有+間接擁有（2）某一個企業(yè)通過一個或若干個企業(yè)間接掌握一個或多個企業(yè)（3）一個企業(yè)直接和通過一個或若干個企業(yè)間接掌握一個或多個企業(yè)2.該企業(yè)的子公司。3.與該企業(yè)受同一母公司掌握的其他企業(yè)。4.對該企業(yè)實施共同掌握的投資方。（投資方之間不是關(guān)聯(lián)方）5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。（聯(lián)營企業(yè)投資方）（投資方之間不是關(guān)聯(lián)方）6.該企業(yè)的合營企業(yè)。7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。主要投資者個人是指能夠掌握、共同掌握一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系親密的家庭成員。資者。（1）某一企業(yè)與其主要投資者之間的關(guān)系（2）某一企業(yè)與其主要投資者個人關(guān)系親密的家庭成員之間的關(guān)系關(guān)鍵治理人員是指有權(quán)力并負責(zé)規(guī)劃、指揮和掌握企業(yè)活動的人員。主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵治理人員及其關(guān)系親密的家庭成員。（純直系親屬）職能的人員等。與主要投資者個人或關(guān)鍵治理人員關(guān)系親密的家庭成員，是指在處理與企業(yè)交易時可能影響該個人或受該企業(yè)人影響的家庭成員。例如：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。（1）某一企業(yè)與其關(guān)鍵治理人員之間關(guān)系。（2）某一企業(yè)與其關(guān)鍵治理人員關(guān)系親密的家庭成員之間的關(guān)系（1）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接掌握的其他企業(yè)之間的關(guān)系10.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵治理人員（2）某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系親密的家庭成員直接掌握的其他企業(yè)之間的關(guān)系或與其關(guān)系親密的家庭成員掌握、共同掌握或?qū)嵤┘又卮笥绊懙钠渌髽I(yè)。（3）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵治理人員直接掌握的其他企業(yè)之間的關(guān)系。（4）某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵治理人員關(guān)系親密的家庭成員直接掌握的其他企業(yè)間的關(guān)系【識記要點，簡化】關(guān)聯(lián)方推斷標(biāo)準(zhǔn)1.一方掌握、共同掌握另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方掌握、共同掌握或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。2．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以掌握、共同掌握或重大影響為前提條件的。3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式（4）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系親密的家庭成員?！脊ɑ蚬瓋鹤樱〢〗（5）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵治理人員（主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總153

經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等）及與其關(guān)系親密的家庭成員?！几吖埽ɑ蚋吖軆鹤樱〢〗（6）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵治理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員掌握、共同掌握或施加重大影響的其他企業(yè)?！脊瑼；郭董兒子B，AB為關(guān)聯(lián)方〗；〖高管A；高管兒子B，AB為關(guān)聯(lián)方〗（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的狀況1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金供應(yīng)者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供給商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2.與該企業(yè)共同掌握合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3.僅僅同受國家掌握而不存在掌握、共同掌握或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。4．投資方之間并不能僅僅由于共同掌握、重大影響了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（三）關(guān)聯(lián)方交易的類型關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：1.購置或銷售商品。2.購置或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）。3.供應(yīng)或承受勞務(wù)。4.擔(dān)保。5.供應(yīng)資金（貸款或股權(quán)投資）。6.租賃。7.代理。8.討論與開發(fā)工程的轉(zhuǎn)移。9.許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進展債務(wù)結(jié)算。11.關(guān)鍵治理人員薪酬。（四）關(guān)聯(lián)方的披露：1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接掌握關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（母子公司不管有無交易，均要在附注中披露）（1）母公司和子公司的名稱?！拘隆磕腹静皇窃撈髽I(yè)最終掌握方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終掌握方名稱。母公司和最終掌握方均不對外供應(yīng)財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外供應(yīng)財務(wù)報表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y